第七章會計要素的核算

電子計算機核算：使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生產的會計憑證、會計

賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。

記錄的文字：會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地區，會計記錄可以同時使用

當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組

織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。

第一節資產的核算

資產按流動性可分為：流動資產，非流動資產。

一、流動資產的核算

貨幣資產、存貨資產、債權資產、短期投資資產（交易性金融資產）

（-）貨幣資金

按存放地點和用途不同分為：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金。

1.庫存現金

庫存現金是指存放于企業財會部門，由出納人員經管的貨幣，包括庫存的人民幣和外幣。

賬戶：庫存現金——借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。

2.銀行存款

企業存入銀行或其他金融機構的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。

賬戶：銀行存款——借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。

3.其他貨幣資金

兩銀、兩儲、-外。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信

用卡存款等。（不包括外幣和備用金）

賬戶：其他貨幣資金一一^借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。

【例7-11ABC公司出納員將現金12000元送存銀行.

借：銀行存款12000

貸：庫存現金12000

（現付）

【例題1】ABC公司采購材料，價款30000元，增值稅5100元，均以銀行存款支付，材

料已入庫。編制會計分錄如下：

借：原材料30000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35100

【例題2】ABC公司銷售產品收到支票一張，存入銀行，貨款50000元，增值稅8500元。

商品成本為40000元。編制會計分錄如下：

借：銀行存款58500

貸：主營業務收入50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500

借：主營業務成本40000

貸：庫存商品40000

（-）交易性金融資產

所謂交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價

為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

1.賬戶

“交易性金融資產”科目，核算企業為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易

性金融資產的公允價值。

“公允價值變動損益”科目，核算企業交易性金融資產中公允價值變動形成的應計入當期損益

金額。

“投資收益”科目，核算企業持有或處置交易性金融資產取得的投資收益。

“公允價值變動損益”和"投資收益”的余額期末均需轉入“本年利潤”科目，結轉后無余額。

2.核算

【例7-2］(1)ABC公司20x9年5月10日以銀行存款從二級市場購入M公司股票200000

股，并將其劃分為交易性金融資產，購買日該股票公允價值為每股7元，假設不考慮交易費

用。

借：交易性金融資產——成本1400000

貸：銀行存款1400000

(2)20x9年6月30日，M公司宣告發放每股0.5元現金股利。

借：應收股利100000

貸：投資收益100000

實際收到時：

借：銀行存款100000

貸：應收股利1000000

(3)20x9年12月31日M公司股票公允價值10元。

借：交易性金融資產一公允價值變動600000

貸：公允價值變動損益600000

【要點】

(1)交易性金融資產賬戶余額變動：公允價值；通過成本與公允價值變動兩個明細記錄初

始投資成本與價值變動。

(2)宣告時確認股利收益，是已實現收益，通過投資收益賬戶核算；

(3)資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的

差額計入當期損益。價值變動，影響資產價值與未實現收益。

【例題3?判斷題】(2007)“交易性金融資產”科目借方反映企業按賬面價值取得交易性金融

資產金額以及資產負債表日交易性金融資產的公允價值高于其賬面價值的差額。()

［答案］x

【例題4?單選題】(2007)2010年3月9日，甲公司決定將生產經營多余資金進行短期投資，

當日從二級市場買進乙公司股票150000股，每股成交價為8元，支付印花稅1200元，其

他相關費用850元。則甲公司正確的賬務處理是()

A.借：交易性金融資產一成本1200000

應交稅費一印花稅1200

管理費用850

貸：銀行存款1202050

B.借：交易性金融資產?成本1200000

管理費用2050

貸：銀行存款1202050

C.借：交易性金融資產一成本1200000

投資收益2050

貸：銀行存款1202050

D.借:短期投資股票1200000

管理費用2050

貸：銀行存款1202050

［答案］C

【例題5?多選題】(2007)某公司于2010年6月5日從二級證券市場購買A公司股票50000

股，每股成交價為9元，6月30日該股票收盤價為10元，公司決定繼續持有，但不超過

2010年底。6月30日，下列賬務處理錯誤的是()。

A.進行備忘登記，但不做任何賬務處理

B.借：交易性金融資產一公允價值變動50000

貸：公允價值變動損益50000

C.借：交易性金融資產一公允價值變動50000

貸：投資收益50000

D.借：應收股利50000

貸：投資收益50000

［答案］ACD

【例題6?判斷題】(2008)“公允價值變動損益”科目核算企業為交易目的持有的債券投資、

股票投資、基金投資、等交易性金融資產的公允價值。()

［答案］x

(三)應收賬款、應收票據、其他應收款、預付賬款

1.應收賬款

應收賬款是指企業因銷售產品、材料、商品，提供商業性勞務等業務，應向購貨單位或接受

勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代

購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

【例題7?計算分析題】ABC公司銷售產品給甲工廠，貨款50000元，增值稅8500元。款

未收，商品成本為40000元。編制會計分錄如下：

借：應收賬款——甲工廠58500

貸：主營業務收入50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500

借：主營業務成本40000

貸：庫存商品40000

(2)ABC公司代墊包裝費、運雜費9000元,代墊費用已通過銀行支付。

借：應收賬款——甲工廠9000

貸：銀行存款9000

(3)ABC公司收到上述款項。

借：銀行存款67500

貸：應收賬款——甲工廠67500

【要點】應收賬款核算應收取的貨款、增值稅銷項稅額，以及代墊的包裝費、運雜費等。

【例題8?多選題】應收賬款的入賬價值包括()

A.銷售商品的價款B.銷售商品的增值稅

C.代購買方墊付的包裝費D.賣方負擔的運雜費

［答案］ABC

2.應收票據

應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票包括商業承兌匯票

和銀行承兌匯票。

【例題9?計算分析題】

(I)ABC公司銷售產品給甲工廠，貨款50000元，增值稅8500元。收到商業承兌匯票一

張，商品成本為40000元。編制會計分錄如下：

借：銀行存款應收賬款應收票據58500

貸：主營業務收入50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500

借：主營業務成本40000

貸：庫存商品40000

(2)票據到期，收到票據款58500元。

借：銀行存款58500

貸：應收票據58500

【要點】

(1)商業匯票包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

(2)帶息應收票據按面值入賬，期末計算的利息沖減財務費用；

3.其他應收款

其他應收款是指除應收票據、應收賬款和預付賬款以外，企業應收、暫付其他單位和個人的

各種款項。

賬戶：其他應收款——借方登記增加，貸方登記減少，期末余額一般在借方；

【例題10?計算分析題】

(1)企業職工李某預支差旅費2000元，支付現金。

借：其他應收款——李某2000

貸：庫存現金2000

(2)職工李某報銷差旅費1950元并交回現金余額50元。

借：管理費用1950

庫存現金50

貸：其他應收款——李某2000

4.預付賬款

預付賬款是指企業按購銷合同規定，預付給供貨單位的貨款。

賬戶：預付賬款一借方登記增加，貸方登記減少，屬于債權資產；

【例題11?計算分析題】(1)企業訂購甲產品60噸，貨款60000元(其中，增值稅額8718

元)，按訂貨合同規定，向供貨單位預付15000元的貨款。企業應根據購貨合同和銀行存款

付出憑證，編制付款憑證，會計分錄如下：

借：預付賬款15000

貸：銀行存款15000

(2)企業收到訂購的上述產品，驗收入庫并補付款項，應根據發票賬單、銀行存款付出憑

證，編制會計分錄如下：

借：原材料51282

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8718

貸：預付賬款60000

借：預付賬款45000

貸：銀行存款45000

【要點】

（1）預付賬款是債權資產；

（2）預付賬款情況不多的企業，可以將預付貨款直接記入“應付賬款”科目的借方，不另設“預

付賬款”科目，但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款''和"應付賬款''的金額分開列示。

【例題12?判斷題】預付賬款情況不多的企業，可以將預付貨款直接記入“應收賬款”科目的

借方，不另設“預付賬款”科目。（）

［答案］x

（四）應收利息及股利

應收利息是指企業因債權投資而應收取的利息。

應收股利是指企業因股權投資而應收取的現金股利以及應收其他單位的利潤。

（五）存貨

指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程

或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

（1）原材料。

（2）在產品---半成品。

（3）產成品-商品。

（4）周轉材料。指企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資

產的材料?，包括包裝物、低值易耗品，以及企業（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架

等。

（5）委托代銷商品。

【例題14?多選題】下列屬于存貨的有（）。

A.原材料B.在產品

C.委托代銷商品D.周轉材料

［答案］ABCD

【例題15?多選題】外購存貨的成本包括（）。

A.買價B.支付的增值稅

C.運輸途中合理損耗D.入庫前的整理挑選費

［答案］ACD

【例題16-2006單選題】甲企業從乙企業購買A材料一批，增值稅專用發票記載的貨款為

20000元，增值稅為3400元，乙企業代墊運費為500元，全部款項以轉賬支票付訖，材料

已驗收入庫，甲企業采用實際成本核算法，甲企業正確的會計處理分錄是（

A.借：原材料——A材料20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23400

B.借：原材料一A材料20500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23900

C.借：材料采購——A材料20500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23900

D.借：原材料——A材料20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

管理費用500

貸：銀行存款23900

［答案］B

【例題17?2009單選題】下列各項中，不在“周轉材料”科目進行核算的是（）。

A.原材料B.包裝物C.低值易耗品D.建筑承包商生產用的木模板

［答案］A

二、非流動資產核算

指流動資產以外的資產，主要包括長期股權投資、固定資產、在建工程、無形資產、長期待

攤費用。

（一）固定資產

為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的使用壽命超過一個會計期間的有形資產。

賬戶：固定資產一原值，資產類借加貸減。按類別、使用部門進行明細核算。

累計折舊一磨損價值（折舊）一資產抵減賬戶。

兩賬戶的差額為現有固定資產的凈值。

【例7一9】ABC公司2009年6月30日購入一臺機床，價格35100元，運輸費用200元,

以銀行存款支付，買入后即為車間領用。

借：固定資產35300

貸：銀行存款35300

ABC公司2009年12月31日，為該固定資產計提折舊，該固定資產使用年限5年，折舊采

用年限平均法（即直線法）。

借：制造費用3530

貸：累計折I日3530

【例題18?多選題】下列應當計入固定資產原始價值核算的是（）。

A.包裝費B.安裝成本

C.買價D.運輸費

［答案］ABCD

【例題19?判斷題】生產車間設備的使用磨損，應直接減少固定資產，增加費用。（）

［答案］x

（二）在建工程

賬戶：在建工程；資產類借加貸減。

【例7—101ABC公司采取出包方式修建一棟生產車間，工程開始時，預付工程款210000

元，工程結束后，補交工程款140000元，結算全部工程價款。

（1）借：在建工程210000

貸：銀行存款210000

（2）借：在建工程140000

貸：銀行存款140000

（3）借：固定資產350000

貸：在建工程350000

（三）無形資產

無形資產，指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。因為商

譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，故不屬于無形資產的范疇。

賬戶：無形資產一原值；資產類借加貸減。

累計攤銷一分攤的費用，抵減賬戶。

【例7—11］（1）ABC公司于2009年2月1日購入?項商標權，價值6000000元，以銀行

存款支付。

借：無形資產6000000

貸：銀行存款6000000

（2）合同規定該商標權的使用年限為10年，該公司采用直線法對該商標權進行攤銷，商標

權每月的攤銷金額為50000元［6000000/（12x10）］?

借：管理費用50000

貸：累計攤銷50000

【例題20?2006單選題】企業自用的無形資產，其攤銷的無形資產價值應當計入當期（），

同時貸記“累計攤銷

A.管理費用

B.銷售費用

C.其他業務成本

D.營業外支出

［答案］A

【例題21?2007多選題】企業在進行無形資產攤銷的賬務處理時，可能涉及到的會計科目有

（）。

A.累計攤銷

B.管理費用

C營業外支出

D.生產成本

［答案］AB

【例題22-2008單選題】在資產負債表“無形資產”項目中，反映企業所持有的無形資產不包

括（）。

A.專利權B.商標權C.商譽D.土地使用權

［答案］C

（四）長期股權投資

賬戶：長期股權投資，資產類借加貸減。

【例7—8】ABC公司以銀行存款1600萬元購入R公司3%的股份，未對R公司產生控制、

共同控制或重大影響，且該投資在活躍市場沒有報價，公允價值不能可靠計量。另外，在購

買過程中支付手續費等相關費用50萬元。

借：長期股權投資1650

貸：銀行存款1650

（五）長期待攤費用

長期待攤費用是指企業已經支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上（不含

1年）的各項費用，包括經營性租入固定資產的改良支出。

【例7—12120x9年1月1日，以經營租賃方式租入生產用設備，租期5年，改良費由ABC

公司承擔，以銀行存款支付改良費30000元。

借：長期待攤費用30000

貸：銀行存款30000

20x9年12月31日，攤銷。

借：制造費用6000

貸：長期待攤費用6000

第二節負債的核算

負債按流動性分為流動負債與長期負債。

一、流動負債的核算

流動負債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業周期內償還的債務。包括短期借

款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應交稅費、應付職工薪酬、應付股利、其他應付款等。

（-）短期借款

短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以卜（含1年）的各種款項。

“短期借款”科目：負債類；

“財務費用”科目：扳益類中費用，借加貸減；

“應付利息”科目：負債類。

【例7—131ABC公司4月1日從銀行借入3個月期的短期借款500000元，月利率0.8%,

利息連同本金到期一次還本付息。

（1）取得借款時。

借：銀行存款500000

貸：短期借款500000

（2）每月月末計息：500000x0.8%=4000（元）

借：財務費用利息支出4000

貸：應付利息4000

（3）到期一次還本付息時:

借：短期借款500000

應付利息12000

貸：銀行存款512000

【例題23?2006單選題】企業短期借款發生的利息支出，應記入（）科目核算。

A.其他業務支出

B.管理費用

C.財務費用

D.營業外支出

［答案］C

【例題24?2007單選題】某企業2010年6月1日從銀行借入3個月的短期借款8000000元,

年利率為9%,7月31II,企業對該短期借款計提月利息時，正確的賬務處理是（）。

A.借：預提費用60000

貸：應付利息60000

B.借：財務費用60000

貸：應付利息60000

C.借：財務費用60000

貸：短期借款60000

D.借:財務費用120000

貸：應付利息120000

［答案］B

（-）應付賬款

應付賬款是指企業因購買材料、商品和接受勞務供應等應支付給供應者的款項。

【例題25】一般納稅企業2008年5月25日向N公司購入材料一批，貨款80000元，增值

稅額13600元，N公司代墊運雜費400元，材料已運到并驗收入庫。6月10日收到托收結

算憑證，通知銀行付款。

（1）購入材料。

借：原材料80400

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13600

貸：應付賬款一N公司94000

（2）支付貨款。

借：應付賬款一N公司94000

貸：銀行存款94000

【例題26?2009多選題】下列經濟事項中，應通過“應付賬款”科目進行核算的是（）。

A.應付的各種賠償款B.應付存入保證金

C.應付所購材料款D.接受勞務應付款項

［答案］CD

（三）應付票據

應付票據是指企業采用商業匯票支付方式，購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌

的商業匯票。

【例題27】ABC公司于20x9年4月1日購買商品60000元，同時出具一張面值為70200

元（含增值稅10200元），期限為3個月的帶息票據，年利率為12%。

（1）購買商品，出具承兌的商業匯票。

借：庫存商品60000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10200

貸：應付票據70200

（2）每月月末計息。

借：財務費用702(70200x12%/12)

貸：應付票據702

（3）到期一次支付本息。

借：應付票據72306

貸：銀行存款72306

（四）其他應付款

其他應付款科目一負債類

【例7—17】ABC公司收取W公司保證金4000元，以現金結算。

借：庫存現金4000

貸：其他應付款4000

（五）預收賬款

預收賬款科目--銷售過程中的負債

【例題28】企業為一般納稅企業，ABC公司與V公司簽訂供貨合同，供貨金額70000元,

應納增值稅11900元。V公司先付全部貨款的60%,剩余貨款交貨后付清。

（1）收到V公司交來預付款49140元。

借：銀行存款49140

貸：預收賬款——D公司49140

（2）按合同規定，向V公司發出貨物，確認銷售實現。

借：預收賬款——D公司81900

貸：主營業務收入70000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）11900

（3）收到V公司補付的貨款32760元。

借：銀行存款32760

貸：預收賬款——D公司32760

預收貨款業務不多的企業，可以不設置“預收賬款”科目，其所發生的預收貸款，可通過“應

收賬款”科目核算。

【例題29?2007判斷題】企業一般應設置“預收賬款”科目，核算企業按照購銷合同規定，向

購貨單位預先收取的款項；對于預收貨款業務不多的企業，可以不設置''預收賬款”科目，其

所發生的預收賬款，通過“應付賬款”科目核算。（）

［答案］x

（六）應付職工薪酬

職工薪酬包括以下內容：

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼

（2）職工福利費

（3）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費

（4）住房公積金

（5）工會經費和職工教育經費

（6）非貨幣性福利

（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償

“應付職工薪酬”賬戶借方登記減少，貸方登記增加。

【例7-18】ABC公司20x9年12月根據工資結算匯總表計算應支付給一線生產人員的職工

薪酬總計25萬元，管理人員的職工薪酬總計15萬元，銷售人員的職工薪酬總計20萬元。

（1）結算職工薪酬

借：生產成本25

管理費用15

銷售費用20

貸：應付職工薪酬60

（2）支付職工薪酬

借：應付職工薪酬60

貸:銀行存款60

【例題30?2007多選題】按《企業會計準則》規定，企業“應付職工薪酬”科目核算的內容包

括（）。

A.按有關規定向職工支付的工資、獎金、津貼

B.支付給職工的貨幣性及非貨幣性福利

C.因解除與職工的勞動關系而向職工支付的補償

D.向住房公積金管理中心繳存的住房公積金

［答案］ABCD

（七）應交稅費

應交稅費是指企業按照稅法等規定應向國家繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、

所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附

加、礦產資源補償費等。

【例題31】A企業銷售所生產的化妝品，價款40000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率

為30%。有關消費稅的會計處理為：

應納消費稅稅額=40000x30%=12000（元）

借：營業稅金及附加12000

貸：應交稅費——應交消費稅12000

二、非流動負債

（-）長期借款

長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。

【例7-20】ABC公司從銀行貸款400萬元用于生產經營，期限2年，年利率5%,到期還本

付息。

（1）貸款發生時

借：銀行存款400

貸：長期借款400

（2）每年末計息

借：財務費用20

貸：應付利息20

（3）到期一次還本付息

借：長期借款400

應付利息40

貸:銀行存款440

【例題32-2008多選題】根據《企業會計準則》的規定，企業在對長期借款進行明細核算時,

應在“長期借款''科目下分別設置的二級科目有（）

A.面值B.本金C.成本D.利息調整

［答案］BD

（二）應付債券

應付債券是指企業為籌集（長期）資金而發行的?種書面證明。

【例7-21】ABC公司于20x9年7月1口平價發行5年期的長期債券，面值總額10萬元，

年利率8%,到期一次還本付息。假設不考慮傭金、手學費等交易費用。

（1）債券發行時

借：銀行存款10

貸:應付債券——面值10

（2）每年年末計息時

借：財務費用0.8

貸：應付債券——應計利息0.8

（3）到期一次還本付息時

借：應付債券——面值10

----應計利息4

貸：銀行存款14

【例題33-2008判斷題】對于到期一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付

利息，應通過“應付債券一應計利息''科目核算。（）

［答案N

第三節所有者權益

所有者權益是企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱股東

權益。

所有者權益主要來源于所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

所有者權益通常由實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤構成。

為了核算所有者權益（或者股東權益），企業應設置實收資本（股本）、資本公積、盈余公積

和未分配利潤等科目。本節主要講解實收資本和資本公積。

實收資本是指投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資本，是企業注冊

登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業基本產權關系。該賬戶借方登記減少，貸

方登記增加，期末貸方余額反映企業期末實收資本實有額。

資本公積是企業收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入

所有者權益的利得或損失。該賬戶借方登記減少，貸方登記增加，期末貸方余額反映資本公

積結余金額。

【例題34?單選題】所有者權益從數量上看，是（）的余額

A.流動資產減去流動負債B.長期資產減去長期負債

C.全部資產減去流動負債D.全部資產減去全部負債

［答案］D

【例題35—2008多選題】下列各項中，屬于留存收益的是（）

A.未分配利潤B.直接計入所有者權益的利得C.任意盈余公積D.股本溢價

［答案］AC

【例題36］某有限責任公司注冊資本為500000元，根據章程約定，20x7年10月1日前，

投資人甲應投入資本360000元，投資人乙應投入資本100000元，投資人丙應投入資本40

000元。9月25日，該公司收到各位投資者?次繳足的款項。該公司應編制如下會計分錄：

借：銀行存款500000

貸：實收資本——甲360000

——乙100000

----丙40000

【例7-22】ABC公司為股份有限公司，發行普通股500000股，每股面值1元，每股發行

價格4元。假定不考慮股票發行費等因素。

借：銀行存款2000000

貸：股本500000

資本公積——股本溢價1500000

【例題37?2006多選題】所有者權益包括（）

A.實收資本

B.資本公積

C.盈余公積

D.已分配利潤

［答案］ABC

【例題38?2008多選題】下列各項中，屬于所有者權益的有（）

A.股本B.長期投資減值準備C.資本溢價D.任意盈余公積

［答案］ACD

【例題39—2009單選題】下列經濟活動中，將導致企業所有者權益總額發生變動的是（）

A.分配現金股利B.提取盈余公積C.派發股票股利D.用盈余公積彌補虧損

［答案］A

【例題40?2009多選題】甲公司成立時收到某投資者投入的原材料一批，雙方確認的價值為

100000元（不含稅），增值稅額為17000元（準許抵扣），甲公司注冊資本為800000元，

該投資者出資占注冊資本的10%,甲公司進行賬務處理時，應計入資本公積的金額不正確

的是（）元

A.20000B.OC.37000D.17000

［答案］ABD

［解析］應計入資本公積的金額=100000+17000-800000^10%=37000（元）

第四節收入的核算

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經

濟利益的總流入。

【例題41?判斷題】根據《企業會計準則——收入》的規定，企業的收入包括銷售商品的收

入、提供勞務的收入、他人使用本企業資產的收入和營業外收入。（）

［答案］x

【例題42—2007單選題】下列有關收入的說法中，正確的是（）。

A.收入在扣除相關成本費用后，必然會導致企業所有者權益增加

B.企業銷售商品采用預收貨款形式的，應于收到貨款時確認收入

C.收入與所有者投入資本無關

D.企業銷售商品采用以I日換新方式的，銷售商品的收入應按銷售商品價格扣除回收商品的價

格確定

［答案］C

【例題43?2009單選題】下列各項中，屬于讓渡資產使用權收入的是（）o

A.出售固定資產獲得的收入B.利息收入

C.轉讓無形資產所有權獲得的收入D.出售原材料獲得的收入

［答案］B

一、主營業務

1.賬戶

主營業務收入

主營業務成本

2.分錄

【例7-23］賒銷，售價30000元，增值稅5100元，成本25000元。

借：應收賬款——X企業35100

貸：主營業務收入30000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5100

同時，結轉成本

借：主營業務成本25000

貸：庫存商品25000

【例題44-2006多選題】某企業采用托收承付方式銷售商品500件，每件售價20元（含稅

價，增值稅率為17%）,代墊運雜費800元，已向銀行辦理托收手續，貨款尚未收到，下列

會計分錄錯誤的有（）。

A.借：應收賬款10800

貸：主營業務收入9347

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）1453

B.借：應收賬款10800

貸：主營業務收入8547

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）1453

銀行存款800

C.借：應收賬款10800

貸：主營業務收入8300

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）1700

銀行存款800

D.借：應收賬款10000

貸：主營業務收入8300

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）1700

同時：

借：其他應收款800

貸：銀行存款800

［答案］ACD

二、輔營業務

1.賬戶

其他業務收入：出租固定資產或無形資產、銷售材料

其他業務成本：折舊或攤銷、材料成本

2.分錄

【例7-24】賒銷材料，售價10萬，增值稅L7萬，成本7萬元。

借：應收賬款——Y企業11.7

貸：其他業務收入10

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1.7

同時，結轉成本

借：其他業務成本7

貸：原材料7

【例題45?2008單選題】企業出租包裝物，收到租金時，應計入的會計科目是（）。

A.主營業務收入B.其他應付款C.營業外收入D.其他業務收入

［答案］D

第五節費用的核算

一、費用分類

生產成本：材料、人工、制造費用。

期間費用：管理費用、銷售費用、財務費用。

【例題46?單選題】不能計入產品成本的費用是（）。

A.生產產品發生的原材料費用B.行政管理人員的工資費用

C.車間管理人員的工資費用D.車間生產人員的工資費用

［答案］B

【例題47-2006單選題】期間費用不包括（）o

A.管理費用

B.制造費用

C.銷售費用

D.財務費用

［答案］B

【例題48?2008單選題】下列各項支出中，企業不能歸集為費用的是（）。

A.4月5日，計提生產部門工人工資420000元

B.10月8日，用銀行存款歸還短期借款20000元

C.11月1日，交水電費5000元

D.12月5日，用銀行存款交納印花稅30000元

［答案］B

二、成本的核算

圖示：

生產成本

制造費用

1.記錄直接成本和間接成本

【例7-26］E、F兩種產品，直接耗用材料12萬和18萬，生產工人13萬和17萬；間接消

耗材料10萬，工資8萬。

借：生產成本——E產品12

生產成本——F產品18

制造費用10

貸：原材料40

借：生產成本——E產品13

生產成本——F產品17

制造費用8

貸：應付職工薪酬38

2.分配間接成本

借：生產成本——E產品7.2

生產成本——F產品10.8

貸：制造費用18

3.產品完工

借：庫存商品——E產品32.2

——F產品45.8

貸：生產成本——E產品32.2

生產成本——F產品45.8

三、期間費用核算

（-）核算內容

1.管理費用

（1）企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、

注冊登記費等。

（2）企業的董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應當由企業統一負擔

的各項費用，包括直接在企業行政管理部門發生的行政管理部門職工薪酬、修理費、低值易

耗品攤銷、辦公費、差旅費等。

（3）稅金，指企業按規定繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。

礦產資源補償費

使用壽命確定的無形資產的攤銷

固定資產修理費（車間+管理）

業務招待費

2.銷售費用

（1）產品自銷費用，指應由本企業負擔的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費等。

（2）產品促銷與售后費用，指為了擴大本企業商品的銷售而發生的直接促銷費用，如廣告

費、展覽費，以及售后服務發生的費用如商品維修費、預計產品質量保證損失等。

（3）銷售部門的費用，-?般指為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費、

應分擔的折舊費等。

（4）委托代銷費用，指企業委托其他單位代銷按代銷合同規定支付的委托代銷手續費。

3.財務費用

財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的籌資費用。

（1）利息支出，指企業短期借款利息。（減利息收入）

（2）相關手續費，指發行債券所需支付的手續費（需資本化的手續費除外），開出匯票的銀

行手續費、調劑外匯手續費等，但不包括發行股票所支付的手續費。

（3）匯兌損失（減匯兌收益）。

（4）企業發生的現金折扣或收到的現金折扣。

【例題49?2007單選題】管理費用賬戶期末應（）。

A.有借方余額

B.有貸方余額

C.同時有借貸方余額

D.無余額

［答案］D

【例題50?2007多選題】按《企業會計準則》規定，企業在計提下列稅費時，應計入管理費

用的有（）。

A.印花稅

B.土地增值稅

C.房產稅

D.礦產資源補償費

［答案］ACD

【例題5卜2006單選題】銷售費用不包括（）。

A.匯兌損失

B.包裝費

C.廣告費

D.保險費

［答案］A

【例題52-2008判斷題】企業為銷售本企業商品而專設的銷售機構發生的職工薪酬、業務費、

折舊費等，應通過“銷售費用''科目核算。（）

［答案N

【例題53-2009單選題】企業委托其他單位代銷產品，按代銷合同規定支付的代銷手續費應

記入（）科目。

A.管理費用B.財務費用C.制造費用D.銷售費用

［答案］D

【例題54?2009多選題】下列各項中，屬于管理費用核算內容的有（）。

A.企業在籌建期間的注冊登記費B.企業交納的礦產資源補償費

C.企業繳納的排污費用D.業務招待費

［答案］ABCD

（-）核算

【例7-271ABC公司行政管理部門計提折舊100000元，公司行政管理部門人員工資200000

元。

借：管理費用100000

貸：累計折I口100000

借：管理費用200000

貸：應付職工薪酬200000

【例7-28）計提并支付銀行貸款利息40000元。

借：財務費用40000

貸：應付利息40000

借：應付利息40000

貸：銀行存款40000

【例7-29）計提銷售人員工資30000元，用銀行存款支付產品銷售的廣告費35000元，包

裝、展覽費15000元。

借：銷售費用30000

貸：應付職工薪酬30000

借：銷售費用50000

貸：銀行存款50000

四、營業稅金及附加

營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加。

賬戶：營業稅金及附加

【例7-25】計算城市維護建設稅3.5萬，教育費附加1.5萬。

借：營業稅金及附加5

貸：應交稅費一應交城市維護建設稅3.5

--應交教育費附加1.5

第六節利潤的核算

利潤是企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的

利得或損失等。

一、利潤構成

（-）營業利潤

營業利潤是企業利潤的主要來源，營業利潤的計算用公式表示為：

營業利潤=營業收入一營業成本一營業稅金及附加銷售費用-管理費用-財務費用-資

產減值損失+投資收益（或減投資損失）+公允價值變動收益（或減公允價值變動損失）

營業收入是指企業經營業務所確認的收入總額，包括主營業務收入和其他業務收入。

營業成本是指企業經營業務所發生的實際成本總額，包括主營業務成本和其他業務成本。

（-）利潤總額

利潤總額=營業利潤+營業外收入一營業外支出

（三）凈利潤

凈利潤是企業利潤總額減去所得稅費用以后的余額，即企業的稅后利潤。

凈利潤=利潤總額一所得稅費用

所得稅費用=應納稅所得額X所得稅稅率

【例題55?單選題】與計算“營業利潤”無關的因素是（）

A.所得稅費用B.銷售費用C.管理費用D.財務費用

［答案］A

【例題56-2008單選題】與計算營業利潤有關的項目是（）。

A.管理費用

B.營業外收支凈額

C.所得稅費用

D.利潤總額

［答案］A

【例題57-2007多選題】下列各項中，對企業營業利潤產生影響的有（）。

A.資產減值損失

B.營業稅金及附加

C.營業外收入

D.投資收益

［答案］ABD

【例題58-2009多選題】某企業2008年相關收入及支出情況如下：

營業收入600000元營業成本350000元銷售費用15000元管理費用20000元

財務費用18000元投資收益50000元營業外收入35000元營業外支出12000元

資產減值損失25000元

下列關于該企業2008年的營業利潤總額，錯誤的是（）元

A.222000B.197000C.247000D.245000

［答案］BCD

［解析］營業利潤=600000-350000-15000-20000-18000-25000+50000=222000（元）。

二、利潤核算

（-）賬戶

資產減值損失：應收賬款、存貨；長期股權投資、固定資產、無形資產；

營業外收入：包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、

盤盈利得、捐贈利得等。

營業外支出：包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、非常損失、

盤虧損失、公益性捐贈支出等。

本年利潤：

借方：轉入的費用

貸方：轉入的收入

收入費用結轉后，“本年利潤”科目的余額為凈利潤，借方余額為虧損。

年度終了，企業還應將“本年利潤''科目的累計余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。結

轉后“本年利潤”科目無余額。

(-)核算

【例7-30]2009.12.31日，存貨減值15000元。

借：資產減值損失15000

貸：存貨跌價準備15000

【例7-31】2009.12.31日，計算投債券投資面值20萬元,利率10%的利息收益。

借：應收利息2

貸：投資收益2

【例7-32】轉銷無法支付的應付賬款6000元。

借：應付賬款6000

貸：營業外收入6000

【例7-33)捐贈給當地農民工子弟小學10萬元。

借：營業外支出10

貸：銀行存款10

【例7-34]2009年稅前利潤180萬元，所得稅率25%

借：所得稅費用45

貸：應交稅費——應交所得稅45

【例7-35】2009年損益類科目余額結轉。

(1)結轉各項收益。

借：收入類

貸：本年利潤1220

(2)結轉各項成本、費用或支出。

借：本年利潤1085

貸：費用類

(3)將“本年利潤”科目余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

借：本年利潤135

貸：利潤分配——未分配利潤135

【例題59?單選題】企業計算應所得稅時，正確的會計分錄是()。

A.借：本年利潤

貸：所得稅費用

B.借：管理費用

貸：所得稅費用

C.借：所得稅費用

貸：銀行存款

D.借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅

[答案]D

【例題60?2006多選題】下列屬于營業外收入核算內容的有（）

A.捐贈利得

B.固定資產盤盈

C.處置無形資產凈收益

D.政府補助

［答案］ACD

【例題61?2006單選題】企業接受捐贈的資產應納入（）核算。

A.實收資本

B.資本公積

C.法定盈余公積

D.營業外收入

［答案］D

【例題62?2008多選題】下列各項中，應通過“營業外收入”科目核算的有（）。

A.企業處置固定資產的利得

B.企業出售原材料獲得的收入

C.企業非貨幣性資產交換利得

D.企業債務重組獲得的收入

［答案］ACD

【例題63?2009單選題】下列各項中，不應計入營業外支出的是（