2022-2023年江蘇省鎮江市注冊會計審計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列關于應對舞弊導致的重大錯報風險中的說法中，正確的是（）

A.注冊會計師需要運用職業判斷，確定舞弊導致的重大錯報風險是否屬于特別風險

B.在內部控制完善的企業中，管理層凌駕于控制之上的風險可能不存在

C.會計分錄測試的對象是與被審計財務報表相關的所有會計分錄和其他調整，包括編制合并報表時作出的調整分錄和抵銷分錄

D.審計準則要求注冊會計師應當測試全年度的會計分錄和其他調整

2.下列有關注冊會計師利用外部專家工作的說法中，錯誤的是（）。

A.外部專家需要遵守適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款

B.外部專家不受會計師事務所按照質量控制準則制定的質量控制政策和程序的約束

C.外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分

D.在審計報告中提及外部專家的工作并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

3.針對下列提及的相關事項，注冊會計師認為不需要考慮加強調事項段的是（）。

A.異常訴訟或監管行動的未來結果存在不確定性

B.提前應用(在允許的情況下)對財務報表有重大影響的新會計準則

C.存在已經或持續對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難

D.對兩套以上財務報表出具審計報告的情形

4.下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時，通常無須考慮的是（）。

A.重大錯報風險的評估結果

B.以前年度審計中識別出的錯報

C.被審計單位的財務報表是否分發給廣大范圍的使用者

D.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

5.在識別和評估重大錯報風險時，下列各項中，注冊會計師應當假定存在舞弊風險的是（）。

A.復雜衍生金融工具的計價B.存貨的可變現凈值C.收入確認D.應付賬款的完整性

6.李明注冊會計師正在對通夏公司2006年度財務報表的貨幣資金項目實施實質性程序。下面是李明注冊會計師在審計中需要加以考慮的問題。請代為做出正確專業判斷。

第

2

題

在檢查通夏公司的定期存款或限定用途的存款時，對其已質押的定期存款，應檢查定期存單，并與相應的質押合同核對，同時關注定期存單對應的質押借款有無入賬；對未質押的定期存款，應檢查開戶證書原件；對審計外勤工作結束日前已提取的定期存款，應核對相應的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復印件。（）

A.是B.否

7.下列有關舞弊風險的說法中不正確的是（）。

A.假定收入存在舞弊風險，則意味著注冊會計師應將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險

B.舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險

C.存在舞弊風險跡象并不必然表明發生了舞弊，但了解舞弊風險跡象，有助于注冊會計師對審計過程中發現的異常情況產生警覺，從而更有針對性地采取應對措施

D.如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機，則注冊會計師需要更加關注與收入完整性認定相關的舞弊風險

8.下列各項中，不屬于注冊會計師對固定資產取得和處置實施控制測試的重點的是()。

A.審查固定資產的取得和處置是否經過授權批準

B.審查與固定資產取得和處置相關的項目如應付賬款、銀行存款、固定資產清理和營業外收支等會計記錄的正確性

C.審查固定資產的取得是否與預算相符，有無重大差異

D.審查是否正確劃分資本性支出和收益性支出

9.下列有關收入確認的相關說法中，不正確的是()。

A.《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》要求注冊會計師在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，應當假定收入確認存在舞弊風險，在此基礎上評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險

B.假定收入確認存在舞弊風險，意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險

C.被審計單位不同，管理層實施舞弊的動機或壓力不同，其舞弊風險所涉及的具體認定也不同，注冊會計師需要作出具體分析

D.如果管理層難以實現預期的利潤目標，則可能有高估收入的動機或壓力，收入的發生認定存在舞弊風險的可能性較大，而完整性認定則通常不存在舞弊風險

10.下列有關細節測試樣本規模的說法中，錯誤的是（）。

A.總體項目的變異性越低，通常樣本規模越小

B.當總體被適當分層時，各層樣本規模的匯總數通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規模

C.當誤受風險一定時，可容忍錯報越低，所需的樣本規模越大

D.對于大規模總體，總體的實際規模對樣本規模幾乎沒有影響

11.下列各項中,屬于預防性控制的是()

A.財務主管定期盤點現金和有價證券

B.管理層分析評價實際業績與預算的差異,并針對超過規定金額的差異調查原因

C.董事會復核并批準由管理層編制的財務報表

D.由不同的員工負責職工薪酬檔案的維護和職工薪酬的計算

12.注冊會計師在對被審計公司的短期借款實施相關審計程序后，需對所取得的審計證據進行評價。以下有關短期借款審計證據可靠性的論述中，錯誤的是（）。

A.從第三方獲取的有關短期借款的證據比直接從被審計公司獲得的相關證據更可靠

B.短期借款的控制風險為低水平時產生的會計數據比控制風險為高水平時產生的會計數據更為可靠

C.在對賬簿記錄的短期借款進行函證后未發現錯報，則可認為被審計公司的短期借款數據可靠

D.被審計公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據佐證，也不可靠

13.下列關于處理意見分歧的說法中，正確的是()。

A.會計師事務所應當制定政策和程序以處理和解決意見分歧

B.意見分歧應當在業務執行臨近結束時集中解決

C.會計師事務所內部對業務問題的意見出現分歧是不正常現象，應當杜絕出現意見分歧

D.項目合伙人對產生的意見分歧作出最終的結論

14.以下各項支出中，可以在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的是（）。

A.支付給母公司的管理費

B.按規定繳納的財產保險費

C.以現金方式支付給某中介公司的傭金

D.赴災區慰問時直接向災民發放的慰問金

15.

第

2

題

某縣城－國有運輸公司2004年取得運輸收入120萬元，裝卸收入20萬元，該公司當年應繳納城市維護建設稅（）。

A.0.18萬元B.0.29萬元C.0.25萬元D.0.21萬元

16.在審計計劃階段，注冊會計師需要確定低于財務報表整體重要性的一個或多個金額的實際執行的重要性，以下原因中，最主要的是（）。

A.在確定重要性水平時，具體項目計量具有固有不確定性

B.錯報發生的環境會變化

C.將未更正和未發觀錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平

D.恰當考慮錯報對審計報告中審計意見的影響

17.獨立性概念框架為注冊會計師提出了解決獨立性問題的思路和方法。以下關于對獨立性概念框架的理解中，不恰當的是（）。

A.在承接業務時首先要識別對獨立性的不利影響

B.評價已識別不利影響的重要程度

C.消除不利影響或將其降至可接受的低水平

D.消除對獨立性的所有不利影響

18.關于出納員崗位職責，以下沒有違背不相容職務分離控制的是（）。

A.出納員承擔現金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算工作，并且同時兼任會計檔案保管工作

B.出納員兼任固定資產卡片的登記工作

C.出納員保管簽發支票所需的全部印章

D.出納員兼任了收入明細賬和總賬的登記工作

19.下列有關注冊會計師過失或法律責任的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師在職業謹慎方面出現問題就構成了過失

B.對于管理層凌駕于內部控制制度之上的串通舞弊，注冊會計師按照審計準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎卻未能查出，則注冊會計師應當承擔相應的法律責任

C.在絕大多數情況下，當注冊會計師未能發現重大錯報并出具了錯誤的審計意見時，就可能產生注冊會計師是否恪守應有的職業謹慎的法律問題

D.如果被審計單位管理層精心策劃租掩蓋舞弊行為，注冊會計師即使嚴格按照審計準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，有時可能不能發現某項重大舞弊行為，則注冊會計師有可能會免于法律責任

20.下列有關實質性程序的時間安排的說法中，正確的是（）。

A.實質性程序應當在控制測試完成后實施

B.應對舞弊風險的實質性程序應當在資產負債表日后實施

C.針對賬戶余額的實質性程序應當在接近資產負債表日實施

D.實質性程序的時間安排受被審計單位控制環境的影響

21.下列關于財務報告內部控制的說法中，正確的是（）

A.旨在合理保證財務報告及相關信息真實、完整而設計和運行的內部控制屬于財務報告內部控制

B.用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制不屬于財務報告內部控制

C.財務報告內部控制是公司的董事會、監事會、經理層實施的控制

D.被審計單位所有的內部控制都屬于財務報告內部控制

22.被審計單位將固定資產已作抵押，但未在財務報表附注中披露，則注冊會計師認為主要是（）認定存在問題。

A.完整性B.分類和可理解性C.準確性和計價D.存在

23.如果A注冊會計師發現甲公司2012年財務報表的會計處理存在以下事項，其中表明“計價和分攤”認定錯誤的是（）。

A.將應付賬款100元記為700元

B.將營業收入10000元記人營業外收入l0000

C.將銷售費用l200元記入管理費用1200元

D.將營業成本30500元記為營業外支出30500元

24.治理層可能希望向第三方提供注冊會計師書面溝通文件的副本。在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，注冊會計師無需在書面溝通文件中聲明的內容是（）。

A.書面溝通文件是為治理層的使用而編制

B.注冊會計師對治理層和第三方承擔責任

C.書面溝通文件向第三方披露或分發的任何限制

D.書面溝通文件不應被第三方依賴

25.

在對會計報表進行分析后，確定資產負債表的重要性水平為300萬元，利潤表的重要性水平為200萬元，則A注冊會計師應確定的會計報表層次重要性水平為()。

A.200萬元B.300萬元C.250萬元D.500萬元

26.關于書面聲明，下列說法中錯誤的是()。

A.盡管書面聲明提供必要的審計證據，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據

B.管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍

C.書面聲明包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄

D.書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后

27.注冊會計師在控制測試中確定樣本規模時，沒有必要考慮的因素是（）。

A.可接受的信賴過度風險

B.預計總體偏差率

C.總體變異性

D.可容忍偏差率

28.（二）A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計，在了解內部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

在了解甲公司內部控制時,A注冊會計師最應當關注的是()。

A.內部控制是否按照管理層的意圖，實現了經營效率

B.內部控制是否能夠防止或發現并糾正錯誤或舞弊

C.內部控制是否明確區分控制要素

D.內部控制是否沒有因串通而失效

29.如果注冊會計師了解到擬信賴的控制自上次測試后未發生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，兩次測試的時間間隔不得超過（）。

A.1年B.2年C.3年D.4年

30.下列（）不屬于會計師事務所通常采用的項目質量控制復核的方法。

A.與項目合伙人進行討論

B.親自代替項目合伙人參與重要審計程序的執行

C.選取重要審計工作底稿進行復核

D.復核財務報表，尤其考慮審計報告是否恰當

二、多選題(20題)31.在應對與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項程序中，適當的有()。

A.確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據

B.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據

C.測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序

D.作出點估計或區間估計，以評價管理層的點估計

32.下列與信息技術應用控制審計和公司層面信息技術審計相關的說法中，正確的有（）

A.信息安全和風險管理及信息技術應急預案的制定屬于公司層面信息技術控制

B.系統自動控制關注的要素是完整性、準確性、存在和和發生等

C.信息技術外包管理和信息技術預算管理屬于公司層面信息技術控制

D.信息技術應用控制審計關注接口控制、訪問和權限、系統配置和科目映射等三個點

33.下列項目中，屬于其他貨幣資金的有（）。

A.存出保證金B.商業匯票C.信用證保證金存款D.銀行匯票存款

34.設計詢證函需要考慮的因素包括()。

A.函證的方式B.以往審計或類似業務的經驗C.擬函證信息的性質D.選擇被詢證者的適當性

35.（三）G注冊會計師負責對庚公司20×7年度財務報表進行審計。在對因舞弊導致的財務報表重大錯報風險進行識別、評估和應對時，G注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

在識別和評估庚公司因舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，下列做法正確的有（）。

A.考慮是否存在舞弊風險因素

B.考慮在實施分析程序時發現的異常關系或偏離預期的關系

C.考慮客戶承接或續約過程中獲取的信息

D.詢問管理層針對舞弊風險設計的內部控制

36.關于了解內部控制和測試內部控制，以下說法中，恰當的有（）。

A.對控制了解的程序和對控制測試的程序是完全不同的

B.對控制了解的程序和對控制測試的程序通常是相同的

C.針對大量重復的交易人工控制的可靠性較差

D.內部控制無論如何設計和執行，都不能對財務報告的可靠性提供絕對保證

37.下列關于集團公司組成部分重要性的說法中，正確的有（）

A.集團項目組在制定組成部分總體審計策略時，需要確定組成部分的重要性

B.每個組成部分財務報表的重要性都應低于集團財務報表整體的重要性

C.應將集團財務報表整體重要性按比例分配方式分配給各組成部分的財務報表

D.各個組成郜分的重要性的匯總數可以高于集團財務報表整體的重要性

38.注冊會計師在編制審計計劃時，對重要性水平的初步判斷為100萬元，而在評價審計結果時運用的重要性水平為200萬元，則下列說法中正確的有（）。

A.這有可能表明注冊會計師所執行的審計程序不充分

B.這種做法通常可以減少未被發現的錯報的可能性

C.這有可能表明證審計結果差錯率較低，并令注冊會計師滿意

D.這有可能表明注冊會計師的審計風險相應增加，需要收集更多的審計證據

39.存貨監盤程序是一個組合程序，其包括的審計程序有（）

A.重新計算B.實物檢查C.觀察D.詢問

40.注冊會計師在確定進一步審計程序的時間時要考慮的因素包括（）

A.被審計單位在期末或接近期末發生了重大交易

B.何時能得到相關信息

C.檢查財務報表編制過程中所作的會計調整

D.控制環境

41.下列可以簡化登記總賬工作量的會計核算組織程序有（）。

A.記賬憑證核算組織程序B.日記總賬核算組織程序C.科目匯總表核算組織程序D.匯總記賬憑證核算組織程序

42.在助理人員發表的對評價錯報的下列看法中，注冊會計師認為正確的有（）。

A.如果某一單項錯報重大，應與其他錯報抵銷處理

B.如果某一單項錯報重大，不應與其他錯報抵銷處理

C.如果某項分類錯報對財務報表以及關鍵比率不產生影響，可認為該錯報不重大

D.某一項錯報金額較小但違反監管要求，注冊會計師應將其評估為重大錯報

43.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，注冊會計師認為正確的有（）。

A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值

B.注冊會計師應當從金額和性質兩方面確定未更正錯報是否重大

C.注冊會計師應當要求被審計單位更正未更正錯報

D.注冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響

44.下列各項中，影響資產負債表“存貨”項目金額的有()。

A.委托代銷商品B.受托代銷商品款C.受托代銷商品D.委托加工物資

45.以下各項所得適用累進稅率形式的有（）。

A.工資薪金所得B.個體工商戶生產經營所得C.財產轉讓所得D.承包承租經營所得

46.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在了解甲公司貨幣資金相關內部控制后，下列事項中不符合內部控制規范的有()。

A.甲公司總經理的直系親屬擔任本單位財務負責人

B.甲公司財務負責人的直系親屬擔任本公司出納員

C.甲公司指定專人集中保管單位負責人、。財務負責人的個人名章和財務專用章

D.出納員負責本公司現金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算等職責

47.注冊會計師應當遵守與財務報表審計相關的職業道德要求，以下說法中正確的有（）

A.獨立性只包括實質上的獨立，不包括形式上的獨立

B.在實施適用于審計業務的質量控制程序時，項目組可以依賴會計師事務所質量控制制度，除非會計師事務所或者其他機構或人員提供的信息表明其不可信賴

C.獨立性能增強注冊會計師誠信行事和保持客觀公正的能力

D.職業道德要求包括遵守有關獨立性的要求

48.

第

23

題

在抽樣風險的種類中，（）是最危險的風險，因為它們將可能導致注冊會計師獲取不充分、適當的審計證據，發表不恰當的審計意見，從而導致注冊會計師無法達到審計目的，無法達到預期的審計效果。

A.信賴不足風險B.信賴過度風險C.誤受風險D.誤拒風險

49.

第

20

題

下列情況中，適宜采用縱向一體化戰略的有（）。

A.企業所在產業的增長潛力較大

B.供應商數量較少而需求方競爭者眾多

C.企業所在產業的規模經濟較為顯著

D.企業所在產業競爭較為激烈

50.在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師可能實施的審計程序有()。

A.識別被審計單位的所以經營風險

B.考慮識別的錯報風險導致財務報表發生重大錯報的可能性

C.考慮識別的錯報風險是否重大

D.將識別的錯報風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系

三、3.判斷題(10題)51.

注冊會計師在對銀行存款業務進行實質性程序時，應通過審查銀行存款余額調節表或函證銀行存款余額。()

A.正確B.錯誤

52.由于內部審計工作通常有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質和時間，調整審計范圍，因此，注冊會計師應當在制定、實施審計程序時，考慮內部審計工作及其可能產生的影響，并對利用其工作所形成的審計結論負責。()

A.正確B.錯誤

53.ABC會計師事務所承辦了X股份有限公司2005年度會計報表審計業務。針對X股份有限公司以下事項，請代注冊會計師做出正確的專業判斷。

在被審計單位變更委托的會計師事務所時，后任注冊會計師應借調、參閱前任注冊會計師有關工作底稿，如果以前期間均由具有良好信譽的會計師事務所審計，則后任注冊會計師對期初余額欄的審核范圍通常僅限于一般性復核。()

A.正確B.錯誤

54.A注冊會計師是Y公司2005年度會計報表審計的項目經理，A注冊會計師在對Y公司主營業務收入進行測試的同時，一并對應收賬款進行了測試。假定Y公司2004年12月31日應收賬款明細賬顯示其有2000戶顧客，賬面余額為10000萬元。×注冊會計師擬通過抽樣函證應收賬款的賬面余額，計劃抽樣誤差為±5萬元，可信賴程度為95%(95%的可信賴程度下的可信賴程度系數為1.96)，估計的總體標準離差為0.015萬元。樣本賬戶賬面余額為500萬元，審定后的余額為450萬元。

A注冊會計師確定的樣本量為138戶。()

A.正確B.錯誤

55.如果注冊會計師未查出被審計單位會計報表中的錯報漏報,則必須承擔法律責任。()

A.正確B.錯誤

56.

項目經理于2006年3月12日對Y公司的存貨進行了監盤，監盤中按存貨金額50%的比例進行了抽盤，抽盤結果顯示抽盤日賬實不符，但Y公司抽盤發現的錯誤均已調整，項目經理據以得出資產負債表日存貨真實存在的審計結論。()

A.正確B.錯誤

57.

對鑒證業務包括歷史財務信息審計和審閱業務、其他鑒證業務，會計師事物所應當自業務報告口起，對業務工作底稿至少保存10年。()

A.正確B.錯誤

58.如果獲取審計證據很困難或成本很高，注冊會計師可以以此為由減少不可替代的審計程序。()

A.正確B.錯誤

59.K注冊會計師正在執行T公司2006年度財務報表的審計業務。在審計的完成階段，K注冊會計師遇到下列需要加以考慮的重大問題，請代K注冊會計師做出正確的專業判斷。

K注冊會計師審計了T公司2005年度的財務報表，出具了無保留意見的審計報告。2006年11月下旬，K注冊會計師獲知T公司在其2005年度財務報表的審計報告日已存在、可能導致修改審計報告的重大事實。如果這一事實能夠在下一期財務報表中進行充分披露，且下一期財務報表仍由K注冊會計師審計，則K注冊會計師可以將該事實并入2006年度審計業務中，無須提請T公司修改2005年度財務報表并出具相應的審計報告。注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表。()

A.正確B.錯誤

60.由于資本公積是非經營性因素形成的不能記入“實收資本”的所有者權益,因此,其審計的重點是與“實收資本”增減變動相關的業務。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.第

37

題

注冊會計師通常依據各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標，并列舉了部分實質性程序。

（1）審計目標

A．所記錄的采購交易已發生，且與被審計單位有關。

B．所有應當記錄的采購交易均已記錄。

C．與采購交易有關的金額及其他數據已恰當記錄。

D．采購交易已記錄于恰當的賬戶。

E．采購交易已記錄于正確的會計期間。

（2）實質性程序

F．將采購明細賬中記錄的交易同購貨發票、驗收單和其他證明文件比較。

G．根據購貨發票反映的內容，比較會計科目表上的分類。

H．從購貨發票追查至采購明細賬。

I．從驗收單追查至采購明細賬。

J．將驗收單和購貨發票上日期與采購明細賬中的日期進行比較。

K．檢查購貨發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。

L．追查存貨的采購至存貨永續盤存記錄。

要求：

請根據題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序（一項實質性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質性程序）。請將財務報表相關認定及選擇的實質性程序字母序號填入答題卷第4頁給定的表格中。

62.（2）結合固定資產審計，如何測試本年度折舊費用整體的合理性？

63.注冊會計師在分析管理層要求不實施函證的原因時，應當考慮哪些因素?

64.簡述人民法院認定會計師事務所存在過失的情形。

65.ABC會計師事務所的甲注冊會計師作為審計項目合伙人，在審計以下單位2013年度財務報表時分別遇到以下情況：(1)A公司于2012年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行于2013年11月向法院提起訴訟，要求A公司承擔連帶清償責任。2013年12月31日，A公司在咨詢律師后，根據L公司的財務狀況，計提了500萬元的預計負債。對上述預計負債，A公司已在財務報表附注中進行了適當披露。截至審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。(2)B公司在2013年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產品5000萬元，以成本加價格(公允價格)購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占B公司當年銷貨、購貨的比例為30％和40％，8公司已在財務報表附注中進行了適當披露。(3)C公司應在2013年6月確認的一項銷售費用200萬元沒有進行確認。C公司在編制2013年度財務報表時，未對此項會計差錯進行任何處理。C公司2013年度利潤總額為180萬元。(4)D公司于2013年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任，以不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2013年度已審財務報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續履行職責為由，也拒絕簽署2013年度已審計財務報表和提供的管理層聲明書。要求：假定上述情況對各被審計單位2013年度財務報表的影響都是重要的(各個事項相互獨立)，且對于各事項被審計單位均拒絕接受甲注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述4種情況，判斷甲注冊會計師應對2013年度財務報表發表何種意見類型，并簡要說明理由。

參考答案

1.C選項A不正確，舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險，不需要運用職業判斷確定；

選項B不正確，由于管理層在被審計單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風險在所有被審計單位中都會存在；

選項C正確，會計分錄測試的總體包括標準會計分錄、非標準會計分錄和其他調整；

選項D不正確，審計準則要求注冊會計師選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調整進行測試，并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整。

綜上，本題應選C。

2.C當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分(選項C錯誤)。適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣也適用于專家，被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款(選項A正確)。外部專家不是審計項目組成員，不受會計師事務所按照質量控制準則制定的質量控制政策和程序的約束(選項B正確)。根據審計準則第1421號的第十五條，注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規另有規定。如果法律法規要求提及專家的工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。根據審計準則第1421號的第十六條，如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關．注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任(選項D正確)。

3.D選項D，注冊會計師應該考慮增加其他事項段，而不是增加強調事項段。

4.C在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：

(1)以前年度審計中識別出的錯報

(包括已更正和未更正錯報)的數量和金額(B)：

(2)重大錯報風險的評估結果(A)；

(3)被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望(D)；

(4)被審計單位的財務指標是否勉強達到監管機構的要求或投資者的期望。

5.C根據審計準則規定，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險(選項C正確)。

6.Y

7.A選項A，假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險。

8.B本題的前提是控制測試，選項B屬于實質性程序而非控制測試，故不正確。

9.B假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險。注冊會計師需要結合對被審計單位及其環境的具體了解，考慮收入確認舞弊可能如何發生。

10.B在實施細節測試時，分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減少樣本規模，提高審計效率，所以選項B錯誤。

11.D

12.C對賬簿記錄的短期借款進行函證不能發現未記錄的短期借款的錯報，還應當實施其他程序來驗證其數據的可靠性。選項A，屬于外部證據比內部證據可靠；選項B，屬于內部控制良好產生的證據比內部控制較差產生的證據可靠；選項D，屬于內部證據，一般其可靠程度較低，所以需其他證據的佐證。

13.A選項B，會計師事務所制定的政策和程序，應當鼓勵在業務執行的較早階段識別出意見分歧。選項C，會計師事務所應當認識到對業務問題的意見出現分歧是正常現象，只有經過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。選項D，并不一定是項目合伙人為產生的意見分歧下結論，會計師事務所可以就意見分歧向適當的其他執業者、會計師事務所、職業團體或監管機構進行咨詢。

14.B選項A：企業之間支付的管理費不得在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;選項C：除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在所得稅前扣除;選項D：企業通過公益性社會團體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部門，準予扣除，納稅人直接的捐贈支出，不得在稅前扣除。

15.D交通運輸業的營業稅稅率3%,位于縣城的城建稅稅率為5%；

城市維護建設稅＝（120+20）×3%×5%=0.21（萬元）

16.C選項C是最主要的原因。在審計計劃階段，為了將財務報表中未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平，注冊會計師需要確定低于財務報表整體重要性的一個或多個金額的實際執行的重要性。

17.D選項D不恰當。獨立性概念框架并不要求注冊會計師消除對獨立性的所有不利影響，因為注冊會計師有時也無法消除對獨立性的所有不利影響。根據獨立性概念框架，如果注冊會計師識別了對獨立性不利影響的情形，則應當采取措施消除不利影響或將其降至可接受的低水平。

18.B出納員不得同時兼任稽核、會計檔案的保管以及收入、支出、費用、債權債務等賬目的登記工作，故選項A、C、D均不符合貨幣資金“不相容職務分離控制原則”，選項B正確。

19.B選項B不正確，對于管理層凌駕于內部控制制度之上的串通舞弊，注冊會計師即使按照審計準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎也很難查出，注冊會計師無需承擔法律責任。

20.D注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的，例如，注冊會計師通過檢查某筆交易的發票可以確定其是否經過適當的授權，也可以獲取關于該交易的金額、發生時間等細節證據，選項A錯誤。2014年教材163頁二、控制測試的性質（三）實施控制測試時對雙重目的的實現。如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，課件免費分享加群284527037注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序，選項B錯誤。2014年教材171第四段。某些交易或賬戶余額以及相關認定的特殊性質（如收入截止認定、未決訴訟）決定了注冊會計師必須在期末（或接近期末）實施實質性程序，選項C錯誤。2014年教材倒數第三段。依據：審計準則第1231號應用指南第56段。【知識點】實質性程序的時間

21.A選項A正確，選項B、C不正確，財務報告內部控制是公司的董事會、監事會、經理層及全體員工實施的旨在合理保證財務報告及相關信息真實、完整而設計和運行的內部控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制；

選項D不正確，被審計單位內部控制包括財務報告內部控制和非財務報告內部控制，并非所有的內部控制都屬于財務報告內部控制。

綜上，本題應選A。

22.A抵押的固定資產屬于所有權受到限制的資產，所以應當在報表附注中進行披露，如果沒有披露會影響到完整性的認定。

23.A選項A的錯誤屬于“計價和分攤”認定存在錯報。選項B、C、D的錯誤屬于分類認定的錯報。

24.B注冊會計師的書面溝通文件僅為治理層的使用，對第三方不承擔責任。

25.A解析：注冊會計師應選取最低的重要性水平作為會計報表層次的重要性水平。

26.C書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄。

27.C在控制測試確定樣本規模時，注冊會計師沒有必要考慮總體變異性，選項C錯誤；選項A、B、D正確。

28.B注冊會計師應當重點考慮被審計單位某項控制，是否能夠以及如何防止或發現并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。參考教材P175。

29.B注冊會計師沒有必要每年對內部控制進行測試，但要確保每3年至少對控制測試一次，故選項B正確。

30.BB

【答案解析】：代替項目合伙人參與重要審計程序的執行，這實質上是親自參與了項目組內部的工作，這是不恰當的。

31.ABCD在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：(1)確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據；(2)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據；(3)測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序；(4)作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計。

32.ABC選項A、C恰當，常見的公司層面信息技術控制包括但不限于信息技術規劃的制定、信息技術年度計劃的制定、信息技術內部審計機制的建立、信息技術外包管理、信息技術預算管理、信息安全和風險管理、信息技術應急預案的制定、信息系統架構和信息技術復雜性；

選項B恰當，和人工控制類似，系統自動控制關注的要素包括完整性、準確性、存在和發生等；

選項D不恰當，信息技術應用控制審計關注接口控制、訪問和權限、系統配置和科目映射、系統自動生成報告等四個點。

綜上，本題應選ABC。

33.CD商業匯票通過應收(應付)票據核算；存出保證金通過其他應收款核算。

34.ABCD除了考慮上述四個因素外，還需要考慮“被詢證者易于回函的信息類型”。應全選。

35.ABCD注冊會計師詢問了解治理層如何監督管理層對舞弊風險的識別和應對過程，以及管理層為降低舞弊風險設計的內部控制；在了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風險因素；在實施分析程序以了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當考慮可能表明存在舞弊導致的重大錯報風險的異常關系或偏離預期的關系；注冊會計師還應當考慮在了解被審計單位及其環境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊的重大錯報風險。

36.BCD了解控制的程序和測試控制的程序通常相同，包括詢問、觀察、檢查和重新執行。

37.ABD選項A正確，擬對集團財務報表實施審計，確定重要性是必要的程序；

選項B正確，為將未更正和未發現錯報的匯總數超過集團財務報表整體的重要性的可能性將至適當的低水平，集團項目組應當將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性；

選項C不正確，選項D正確，在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式。因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性。

綜上，本題應選ABD。

38.BC編制審計計劃時運用重要性水平低于評價審計結果時運用的重要性水平，表明注冊會計師執行的審計程序充分，也表明注冊會計師的審計風險降低，所以選項AD不正確。

39.BCD選項A，重新計算用于存貨計價測試；

選項B、C、D，可用于存貨監盤程序。

綜上，本題應選BCD。

存貨監盤的相關程序可以用作控制測試或者實質性程序。

40.ABCD選項A符合題意，被審計單位在期末或接近期末發生了重大交易，注冊會計師應當考慮交易的發生或截止等認定可能存在的重大錯報風險，并在期末或期末以后檢查此類交易；

選項B符合題意，某些控制活動可能僅在期中（或期中以前）發生，而之后可能難以再被觀察到，因此在確定何時實施審計程序時，應考慮何時能得到相關信息；

選項C符合題意，檢查財務報表編制過程中所作的會計調整只能在期末或期末以后實施；

選項D符合題意，良好的控制環境可以抵銷在期中實施進一步審計程序的一些局限性，使注冊會計師在確定實施進一步審計程序的時間時有更大的靈活度。

綜上，本題應選ABCD。

41.CD匯總記賬憑證賬務處理程序的優點在于，總分類賬根據匯總記賬憑證于月終一次登記入賬，減輕了登記總分類賬的工作量；科目匯總表賬務處理程序的優點在于，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。

42.BCD如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不能被其他錯報抵消，選項A不正確。

43.BCD選項A不正確。未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報，由于低于明顯微小錯報臨界值的錯報可以不累積，因此，未更正錯報高于明顯微小錯報，臨界值。

44.ACD此題暫無解析

45.ABD【考點】個人所得稅稅率

【解析】本題考核個人所得稅的稅率。對于財產轉讓所得適用的是比例稅率，稅率為20％。所以C項不適用累進稅率形式。

46.ABC選項A、B均違反《會計法》明確規定的內部控制要求；選項c中，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章；選項D恰當，出納員負責本公司現金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算等職責，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

47.BCD選項A，獨立性包括實質上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師獨立于被審計單位，能夠保護其形成適當審計意見的能力，使其在發表審計意見時免受不當影響。

選項B、C、D表述均正確。

綜上，本題應選BCD。

48.BC從性質上講，選項BC均屬于“輕信”內部控制或相關實質性程序有效性而減少了必要的審計程序的情況，它們均影響審計的效果；選項AD均屬于“不相信”內部控制或相關實質性程序有效性而增加了不必要的審計程序的情況，它們僅降低了審計的效率，并不影響審計效果。

49.AB選項C、D的情況適用橫向一體化戰略。

50.BCD選項A錯誤，注冊會計師沒有必要也不可能識別被審計單位所有經營風險。注冊會計師評估重大錯報風險的審計程序包括：(1)在了解被審計單位及其環境的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險；(2)結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系(選項D)；(3)評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定；(4)考慮發生錯報的可能性(選項B)以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報(選項C)。

51.A

52.A

53.A

54.B解析：因為，n'=(1.96×0.015×2000/5)2≈138

n＝138/(1+138/2000)≈129

55.B

56.B解析：參見教材第十二章。

57.A

58.B解析：在保證獲取充分、適當的審計證據的前提下，控制審計成本也是會計師事務所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結論、形成的審計意見是恰當的，注冊會計師不應將獲取審計證據的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。

59.B解析：盡管已經臨近公布下一期財務報表，注冊會計師仍應按中國證券監督管理委員會的規定，提請管理層修改財務報表，并出具新的審計報告。

60.B解析：資本公積業務不僅涉及權益類,還要涉及資產類等。

61.

62.（1）甲、丙、丁在建工程。原因是甲、丙、丁在建工程均已達到預計可使用狀態，但乙在建工程雖已經試運行，產量已經達到設計生產能力，生產的產品中僅有少量合格產品，說明工程未達到可使用狀態，不能轉入固定資產。

（2）①根據各項固定資產的增減變動及折舊率，重新計算折舊費用；②根據各月平均固定資產原值以及綜合折舊率，重新計算折舊費用；③計算本年度折舊費用與固定資產原值的比率，并與上年度進行比較。

63.(1)管理層是否誠信；

(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤；

(3)替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。

64.

注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存