2021-2022年四川省達州市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

甲公司為上市公司，增值稅一般納稅人企業，適用增值稅稅率為17%；適用企業所得稅稅率為25%；按凈利潤的10%提取盈余公積。2008年度實現利潤總額2000萬元，2008年度的財務報告于2009年1月10日編制完成，批準報出日為2009年4月20日。2008年度的企業所得稅匯算清繳工作于2009年3月25日結束。日后期間，發生如下會計事項：（1）2月20日，注冊會計師在審計時發現，公司2008年10月15日與乙企業簽訂協議，采用支付手續費方式委托乙企業銷售設備400臺，每臺不含稅售價為10萬元，按售價5%。支付手續費（不考慮增值稅）。至2008年12月31日，公司累計向乙企業發出設備400臺，收到乙企業轉來的代銷清單注明已銷售設備300臺，公司按銷售400臺確認銷售收入，結算手續費，結轉銷售成本，增值稅專用發票已開具。每臺設備的賬面成本為8萬元；至審計l3，公司尚未收到乙企業銷售設備的款項。2008年12月31日，公司同類設備的存貨跌價準備計提比例為10%。

（2）2月20日，注冊會計師在審計時發現，公司2008年9月20日與丙企業簽訂一項大型設備制造合同，合同總造價702萬元（含增值稅），于2008年10月1日開工，至2009年3月31日完工交貨。至2008年l2月31日，該合同累汁發生支出120萬元，與丙企業已結算合同價款210.6萬元，實際收到貨款351萬元。2008年12月31日，公司按50%的完工進度確認收入，按實際發生的支出確認費用，未確認合同預計損失準備。在審計時，注冊會計師預計合同尚需發生成本360萬元，據此確認合同完工進度為25%，無需計提合同預計損失準備。

甲公司認同上述經注冊會計師審計發現的問題并作相應的會計調整處理。

根據上述資料，回答1～4問題：

第

1

題

甲公司在對2009年1月113至4月2013發生的上述事項進行會計處理后，應調增原已編制的2008年l2月31日資產負債表中的"存貨"項目金額（）萬元。

A.520B.600C.640D.720

2.甲股份有限公司20×9年度正常生產經營中發生的下列事項中，不影響其20×9年度利潤表中的營業利潤的是()。

A.為投資發生的借款費用B.出租包裝物收入C.有確鑿證據表明存在某金融機構的款項無法收回D.代制品銷售收入

3.企業享受的下列稅收優惠中，屬于企業會計準則規定的政府補助的是()。

A.增值稅出口退稅B.免征的企業所得稅C.減征的企業所得稅D.先征后返的企業所得稅

4.2010年10月5日，北方公司與西方公司簽訂了一份銷售合同。雙方約定，2011年1月10日，北方公司應按每臺3萬元的價格向西方公司提供A商品l5臺。2010年l2月31日，北方公司A商品的單位成本為2．4萬元，數量為10臺，其賬面價值(成本)為24萬元。2010年l2月31日，A商品的市場銷售價格為2．8萬元，若銷售A商品時每臺的銷售費用為0．5萬元。在上述情況下，2010年12月31日結存的l0臺A商品的賬面價值為（）萬元。

A.24B.23C.3D.25

5.

要求：根據上述資料，假定不考慮其他因素，回答下列13～12題。

第

13

題

下列說法中不正確的是（）。

6.下列各項投資性房地產業務中，應通過“其他綜合收益”科目核算的是（）。

A.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產，轉換當日公允價值大于投資性房地產原賬面價值

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產，轉換當日公允價值小于投資性房地產原賬面價值

C.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換當日公允價值大于其賬面價值

D.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換當日公允價值小于其賬面價值

7.20×1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20×2年4月10日以40萬元的價格向乙公司銷售W產品一件。該產品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產品一件。20×1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬元，預計加工成W產品尚需發生加工費用10萬元。當日，自制半成品S的市場銷售價格為每件33萬元，W產品的市場銷售價格為每件36萬元。不考慮其他因素，20×1年12月31日甲公司應就庫存自制半成品S計提的存貨跌價準備為（）。A.1萬元B.4萬元C.7萬元D.11萬元

8.

第

5

題

2004年7月1日，某建筑公司與客戶簽訂一項固定造價合同，承建一幢辦公樓，預計2005年12月31日完工，合同總金額為12000萬元，預計總成本為10000萬元。截至2004年12月31日，該建筑公司實際發生合同成本3000萬元。假定該建造合同的結果能夠可靠地估計，2004年度對該項建造合同確認的收入為（）萬元。

A.3000B.3200C.3500D.3600

9.甲公司2007年度發生的下列交易或事項中，不應采用未來適用法進行會計處理的有()。

A.因出現相關新技術，將某專利權的攤銷年限由10年改為5年

B.將發現以前會計期間濫用會計估計形成的秘密準備予以沖銷

C.因某固定資產用途發生變化導致使用壽命下降，將其折舊年限由10年改為5年

D.通過變更合同將經營租賃固定資產核算方法改為融資租賃固定資產的核算方法

10.2007年度，甲公司發生的有關事項包括：減征所得稅300萬元；政府增加投資1000萬元；先征后返增值稅100萬元；政府撥入的因輪換專項儲備物資而發生的輪換費500萬元。甲公司2007年度獲得的政府補助金額為()萬元。

A.500B.600C.900D.1900

11.上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或實際控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應罰金、滯納金的，下列說法中錯誤的是（）。

A.對于上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應按照《企業會計準則第28號一會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定處理，調整以前年度會計報表相關項目

B.因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益

C.因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應調整期初留存收益

D.上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應計入所有者權益

12.下列經濟業務中，甲公司應作為主要責任人的是（）A.甲公司經營的商場中設立有飄蕾品牌服裝專柜，飄蕾品牌服裝經銷商自行決定商品定價、銷售等情況，按年支付商場管理費用，甲公司無權干預飄蕾專柜的經營活動

B.甲公司運營一購物網站，由零售商負責商品定價、發貨及售后服務等，甲公司僅收取一定手續費用

C.甲公司從東方航空公司購買折扣機票，對外銷售時，東方航空公司決定機票售價，未出售機票由東方航空公司收回

D.甲公司從南方航空公司購買折扣機票，對外銷售時，可自行決定售價，但未出售機票不能退回南方航空公司

13.

第

7

題

某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。2000年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預計進一步加工所需費用為8萬元，預計銷售費用及稅金為4萬元。該半成品加工完成后的產品預計銷售價格為30萬元。2000年12月31日該項存貨應計提的跌價準備（）萬元。

A.0B.10C.8D.2

14.要求：根據下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲公司庫存A產成品的月初數量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元；A在產品的月初數量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產A產品耗用原材料、發生直接人工和制造費用共計15400萬元，其中包括因臺風災害而發生的停工損失300萬元。當月，甲公司完成生產并入庫A產成品2000臺，銷售A產成品2400臺。當月末甲公司庫存A產成品數量為600臺，無在產品。甲公司采用一次加權平均法按月計算發出A產成品的成本。

下列各項關于因臺風災害而發生的停工損失會計處理的表述中正確的是（）。查看材料

A.作為管理費用計入當期損益（日常管理核算）

B.作為制造費用計入產品成本

C.作為非正常損失計入營業外支出

D.作為當期已售A產成品的銷售成本

15.甲公司有一座倉庫，原價150萬元，年折舊15萬元，至2018年12月31日已折舊75萬元，2019年1月31日，甲公司與乙公司簽訂不動產轉讓協議，擬在7個月內將該倉庫轉讓，假定該不動產滿足劃分為持有待售類別的其他條件，下列說法正確的是（）A.該倉庫2019年1月份開始不再計提折舊

B.該倉庫在劃分為持有待售類別前賬面價值為75萬元

C.該倉庫在劃分為持有待售類別前賬面價值為73.75萬元

D.該倉庫2018年12月份之后不再計提折舊

16.<2>、2010年12月31日，甲公司對庫存A半成品應計提的存貨跌價準備為（）。

A.20萬元

B.32萬元

C.35萬元

D.47萬元

17.關于上述金融資產的會計處理，不正確的是（）。查看材料

A.可供出售金融資產的入賬價值為602萬元

B.20×2年末，因公允價值變動計入資本公積的金額為52萬元

C.20×3年2月1日，因分得現金股利確認的投資收益為25萬元

D.20×3年末，因發生減值計入資產減值損失的金額為250萬元

18.甲公司持有B公司40％的普通股股權，采用權益法核算，截止到2010年年末該項長期股權投資賬戶余額為380萬元，2011年年末該項投資減值準備余額為l2萬元，B公司2011年發生凈虧損l000萬元，投資雙方未發生任何內部交易，甲公司對B公司沒有其他長期權益。2011年年末甲公司對B公司的長期股權投資科目的余額應為()萬元。

A.0B.12C.一20D.一8

19.下列各項中，不會引起實收資本或股本發生變動的是（）。

A.發放股票股利B.債務重組中債務轉為資本C.回購本公司股票D.可轉換公司債券持有人行使轉股權

20.對于以非現金資產清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是（）。

A.收到的非現金資產公允價值大于該資產原賬面價值的差額

B.收到的非現金資產公允價值小于該資產原賬面價值的差額

C.收到的非現金資產原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額

D.收到的非現金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額

21.甲公司系增值稅一般納稅人，其原材料按實際成本計價核算。2010年12月委托乙加工廠（一般納稅人）加工應稅消費品－批，計劃收回后按不高于受托方計稅價格的金額直接對外銷售。甲公司發出原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元（不含增值稅），加工完成的應稅消費品已驗收入庫，乙加工廠沒有同類消費品銷售價格。雙方適用的增值稅稅率均為17％，消費稅稅率為10％。則該委托加工物資在委托加工環節應繳納的消費稅為（）。

A.2700元B.3000元C.3040元D.2400元

22.下列資產計量中，體現按歷史成本計量的是（）

A.應收賬款按扣減壞賬準備后的凈額列報

B.固定資產盤盈

C.按實際支付的全部價款作為取得資產的入賬價值

D.交易性金融資產期末計量

23.

第

14

題

A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于20×8年7月1日以本企業的固定資產對B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產原值1500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準備50萬元，7月1日該固定資產公允價值為1250萬元。B公司20×8年7月1日所有者權益為2000萬元。甲公司該項長期股權投資的成本為（）萬元。

A.1500B.1050C.1200D.1250

24.要求：根據下述資料，不考慮其他因素，回答下列題。

甲公司為上市公司，2011一2012年發生如下業務：

（1）2011年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票l0萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。2011年12月31日，乙公司股票市場價格為每股l8元。2012年3月1，5日，甲公司收到乙公司分派的現金股利4萬元。2012年4月413，甲公司將所持有乙公司股票以每股l6元的價格全部出售，在支付相關交易費用2．5萬元后實際取得款項157．5萬元。

（2）2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系丙公司于2011年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

下列關于甲公司2011年度的會計處理，正確的是（）。查看材料

A.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為l02萬元

B.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為180萬元

C.甲公司取得乙公司股票的初始入賬成本為100萬元

D.年末確認資本公積——其他資本公積為80萬元

25.甲公司屬于礦業生產企業，假定法律要求礦產的業主必須在完成開采后將該地區恢復原貌。恢復費用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發前必須搬走。表土覆蓋層－旦移走，企業就應為其確認一項負債，其有關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內計提折舊。假定該公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1000萬元。20×1年12月31日，該公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產組是整座礦山。甲公司已經收到愿意以4000萬元的價格購買該礦山的合同，這－價格已經考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現金流量的現值為5500萬元，不包括恢復費用；礦山的賬面價值為5600萬元(包括確認的恢復山體原貌的預計負債)。假定不考慮礦山的處置費用。該資產組20×1年12月31日應計提減值準備（）。

A.600萬元B.100萬元C.200萬元D.500萬元

26.第

15

題

成本加成合同的風險主要由（）承擔。

A.建造承包方B.發包方C.施工單位D.客戶

27.下列各項關于甲公司2013年度現金流量列報的表述中，正確的是（）。查看材料

A.經營活動現金流入5600萬元

B.經營活動現金流出700萬元

C.投資活動現金流出3500萬元

D.籌資活動現金流出3300萬元

28.甲公司為從事集成電器設計和生產的高新技術企業。適用增值稅先征后返政策。2x20年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值稅額200萬元。2x20年3月15日，甲公司收到當地財政部門為支持其購買實驗設備撥付的款項120萬元，2x20年6月28日，甲公司購買不需要安裝的實驗設備一臺并投入使用。實際成本為360萬元，資金來源為財政撥款及其自有資金，該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用10年。預計無凈殘值，甲公司采用凈額法核算政府補助。不考慮其他因素，甲公司2x20年度因政府補助應確認的收益是（）萬元。

A.200B.206C.209D.218

29.下列各項關于預計負債的表述中，正確的是（）。

A.預計負債是企業承擔的潛在義務

B.與預計負債相關支出的時間或金額具有一定的不確定性

C.預計負債計量應考慮未來期間相關資產預期處置損失的影響

D.預計負債應按相關支出的最佳估計數減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

30.某公司于2009年1月1日購入一項專利權。初始入賬價值為900萬元。該專利權預計使用年限為12年，法律保護年限是10年，采用直線法攤銷。該專利權在2009年12月31日預計可收回金額為783萬元，2010年12月31日預計可收回金額為698萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產減值準備，計提減值準備后該專利權原預計使用年限、攤銷方法不變。則該專利權在2011年12月31日的賬面價值為（）萬元。

A.609B.610．75C.630D.628．2

二、多選題(15題)31.

第

31

題

下列項目中，上市公司應在其會計報表附注中披露的有（）。

A.會計政策變更的累積影響數的

B.會計估計變更的原因

C.非貨幣性交易的計價基礎Test99

D.向期貨交易所提交的質押品的賬面價值

E.與關聯方交易的定價政策

32.京華公司于2018年12月25日采用分期付款方式向魯東公司購買一臺設備，購買價格為5500萬元，合同約定收到設備當日需要支付價款2500萬元，余款分3次從次年起于每年12月31日等額支付，該產品在現銷方式下的公允價值為5173萬元，京華公司采用實際利率法攤銷未實現融資費用，實際利率為6%。不考慮其他因素，下列關于京華公司的會計處理中正確的有（）A.固定資產5500萬元

B.未實現融資費用327萬元

C.長期應付款賬面價值2673萬元

D.2017年12月31日資產負債表“長期應付款”項目的列報金額為1833.38萬元

33.

第

22

題

按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，當投資企業對被投資單位（），并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，長期股權投資應采用成本法核算。

A.不具有共同控制

B.不具有控制

C.不具有重大影響

D.能夠實施控制

34.20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設一條高速公路，合同總價款32000萬元；工期為2年。與上述建造合同相關的資料如下

（1）20×7年1月10日開工建設，預計總成本27200萬元。至20×7年12月31日，工程實際發生成本18000萬元，由于材料價格上漲等因素預計還將發生工程成本18000萬元；工程結算合同價款16000萬元，實際收到價款14400萬元。

（2）20×7年10月6日，經商議，乙公司書面同意追加合同價款800萬元。

（3）20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時，累計實際發生成本35600萬元；累計工程結算合同價款32800萬元，累計實際收到價款32000萬元。

（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款160萬元。同日，出售剩余物資產生收益100萬元。假定建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定其完工進度。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。下列各項關于甲公司上述建造合同會計處理的表述中，正確的有()。

A.追加的合同價款計入合同收入

B.收到的合同獎勵款計入合同收入

C.出售剩余物資產生的收益沖減合同成本

D.工程施工大于工程結算的金額作為存貨項目列示

E.預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額確認為當期合同損失

35.金融資產的攤余成本，是指該項金融資產初始確認金額經過（）調整后的結果

A.扣除已發生的減值損失

B.扣除已償還的本金

C.加上或減去初始確認金額與到期日金額之間的差額按實際利率法攤銷形成的累計攤銷額

D.加上取得時所支付價款中包含的應收未收利息

36.股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，下列說法中正確的有（）。

A.按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額減少股本

B.按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額減少庫存股

C.按所注銷庫存股的賬面余額減少庫存股

D.購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“實收資本”科目或“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目

E.按股票面值和注銷股數計算的股票市價總額減少股本

37.下列各項資產中，在其持有期間內可以通過損益轉回已計提的減值準備的有（）。

A.開發支出B.持有至到期投資C.可供出售債務工具投資D.可供出售權益工具投資

38.下列交易或事項產生的現金流量中，屬于投資活動產生的現金流量的有（）。

A.支付在建工程人員工資100萬元

B.為購建固定資產支付的保險費8萬元

C.為購建固定資產支付已資本化的利息費用10萬元

D.收到的與資產相關的政府補助800萬元

39.下列關于甲公司對丙公司投資的說法，正確的有（）。

A.發生的交易費用應計入投資成本

B.實際支付的價款就是交易性金融資產的入賬價值

C.持有該項投資對當期損益的影響為ll6萬元

D.出售該項投資對當期損益的影響為l20萬元

E.買價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利應計入應收項目

40.

第

22

題

關于購買日合并財務報表的編制，下列說法中正確的有（）。

41.下列各項中，投資方不應確認投資收益的事項有（）。

A.采用權益法核算長期股權投資，被投資方實現凈利潤

B.采用權益法核算長期股權投資，被投資方發生凈虧損

C.采用權益法核算長期股權投資，被投資方可供出售金融資產公允價值上升

D.采用成本法核算長期股權投資，被投資方宣告分派現金股利

E.采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派股票股利

42.第

22

題

下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.壞賬的核算由直接轉銷法改為備抵法

B.固定資產預計使用年限由8年改為5年

C.對不重要的交易或事項采用新的會計政策

D.發出存貨的計價方法由先進先出法改為后進先出去

43.大元公司2016年1月5日以吸收合并的方式取得大唐公司全部凈資產。其中有一批存貨無法確定主要市場，可以在M市場出售，也可以在N市場出售。若在M市場出售，銷售價格為95萬元，交易費用為2萬元，運輸費用為4萬元；若在N市場出售，銷售價格為110萬元，交易費用為10萬元，運輸費用為7萬元。下列說法或會計處理中正確的有（）

A.M市場為最有利市場B.N市場為最有利市場C.該批存貨的公允價值為91萬元D.該批存貨的公允價值為103萬元

44.下列各項中，屬于影響持有至到期投資攤余成本因素的有（）。

A.確認的減值準備B.分期收回的本金C.利息調整的累計攤銷額D.持有至到期投資公允價值變動

45.

第

30

題

下列交易或事項中，其計稅基礎等于賬面價值的有（）。

A.企業因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債

B.企業為關聯方提供債務擔保確認了預計負債1000萬元

C.企業自行研發新產品所形成的無形資產

D.稅法規定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預收賬款500萬元

E.計提存貨跌價準備5萬元

三、判斷題(3題)46.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關的銷售成本應以實際發生的全部成本確認。（）

A.是B.否

47.8.除投資企業叉才被投資企業具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

48.3.擁有對被投資企業控制權是投資企業編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業50％以上的股權就表明能夠對其實施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.計算甲公司取得c公司60%股權的成本，并編制相關會計分錄。

50.甲股份有限公司為上海證券交易所上市公司(以下簡稱“甲公司”)，由于甲公司2010年的審計結果顯示其股東權益低于注冊資本，而且公司經營連續兩年虧損，上海證券交易所對該公司股票特殊處理(ST)。甲公司希望能夠注入優質資產，改善經營業績，而另一家非上市公司B公司又希望上市，所以為實現各自的目的，雙方進行了如下資本運作。2010年6月30日，甲公司以定向增發本公司普通股的方式從丁公司取得其對B公司100％的股權。該業務的相關資料如下。

(1)甲公司以3股換1股的比例向丁公司發行了6000萬股普通股以取得B公司2000萬股普通股。

(2)甲公司普通股在2010年6月30日的公允價值為30元／股，B公司普通股當日的公允價值為90元／股。甲公司、B公司每股普通股的面值均為1元。

(3)2010年6月30日，除甲公司庫存商品、固定資產和無形資產的公允價值總額較賬面價值總額高7000萬元和B公司庫存商品、固定資產和無形資產的公允價值總額較賬面價值總額高6000萬元以外，甲公司和B公司其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。

(4)甲公司及B公司在合并前的簡化資產負債表如下表所示：

(5)其他相關資料：

①甲公司、B公司的會計年度和采用的會計政策相同，合并前不存在任何關聯方關系。

②甲公司、乙公司增值稅稅率均為17％，所得稅稅率均為25％，均按照10％提取盈余公積。

要求；

(1)根據上述資料，編制甲公司個別財務報表中合并日的相關會計分錄，并計算甲公司合并目所有者權益各項目的金額。

(2)判斷該項業務是否屬于反向購買，并說明判斷依據。如果是，則計算B公司的合并成本；如果不是，則計算甲公司的合并成本。

(3)在編制2010年6月30日的合并財務報表時，分析如何編制調整和抵銷分錄。

(4)根據上述分析，編制2010年6月30日的合并資產負債表。

51.根據資料(2)，調整財務報表的相關項目，并將調整數填入下表。項目調整金額(萬元)

調增(+)調減(-)存貨固定資產在建工程遞延所得稅資產其他應付款應交稅費盈余公積未分配利潤

52.

53.編制2012年合并財務報表中與內部交易存貨、固定資產、債權債務和無形資產有關的抵消分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司經批準于20×7年1月1日按面值發行5年期的可轉換公司債券100000000元，款項已收存銀行，假定發行過程中未發生相關費用，發行取得的價款用于生產經營活動。債券票面年利率為6%，利息按年支付。債券發行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元，假設轉股時不足1股的部分支付現金，若轉換時仍有利息未支付，可一并轉股。

20×8年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票，轉換當日20×7年的利息尚未支付。甲公司發行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%。

已知：(P/F，9%，5)=0.6499；(P/F，6%，5)=0.7473；(P/A，9%，5)=3.8897；(P/A，6%，5)=4.2124。

要求：編制甲公司可轉換公司債券相關的會計分錄。(假定按當日可轉換公司債券的賬面價值計算轉股數)

55.甲股份有限公司2007年至2013年與無形資產業務有關的資料如下：

(1)2007年12月1日，以銀行存款600萬元購入一項無形資產(不考慮相關稅費)，該無形資產的預計使用年限為10年，預計殘值為零。

(2)2011年12月31日，預計該無形資產的未來現金流量的現值為248.5萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為240萬元。該無形資產發生減值后，原預計使用年限及殘值不變。

(3)2012年12月31日，該無形資產的預計未來現金流量的現值為220萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為210萬元。該無形資產發生減值后，原預計使用年限及殘值不變。

(4)2013年5月1日，將該無形資產對外出售，取得價款200萬元并存入銀行(不考慮相關稅費)。

要求：

編制購入該無形資產的會計分錄；

56.某股份有限公司2006年1月1日從銀行取得年利率為8%、期限為2年的專門借款1000萬元用于固定資產的購建。固定資產的購建于2006年1月28日正式動工興建。至2007年2月1日，已發生資產支出883萬元，專門借款2006年取得的利息收入30萬元，2007年取得的利息收入為1萬元。2007年1月1日從銀行取得1年期一般借款1000萬元，年利率為6%。假定不考慮借款手續費。2007年度2月1日起與固定資產購建有關的資產支出資料如下：

(1)2月1日，支付購買工程物資款702萬元(含支付的增值稅進項稅額102萬元)。

(2)3月1日，領用本企業生產的產品。產品成本為80萬元，為生產該產品購買原材料時的增值稅進項稅額為8.5萬元，購料款項均已支付。該產品計稅價格為100萬元，增值稅銷項稅額為17萬元。

(3)4月1日；支付建造資產的職工工資20萬元，為3月1日用于固定資產建造的本企業產品，繳納增值稅8.5萬元。

(4)9月1日，支付購買工程物資款234萬元(含支付的增值稅進項稅額34萬元)。

(5)10月1日，支付建造資產的職工工資20萬元。

(6)11月1日，支付購買工程物資款44萬元(含支付的增值稅進項稅額6.39萬元)。

該工程項目于4月30日～8月31日發生非正常中斷，但于11月30日達到預定可使用狀態。

要求：計算該工程項目于2007年度應予以資本化的金額。(答案中的單位以萬元表示)

57.M公司是甲公司和乙公司的母公司。20×6年12月31日甲、乙公司的資產負債表的年末數如下表所示。

20×7年1月1日，甲公司購入乙公司60%的股份，實際支付價款為17000萬元，另支付相關交易費用50萬元，款項均以銀行存款支付。乙公司經評估機構評估后的可辨認凈資產的公允價值為30000萬元。

假定上述甲、乙公司資本公積的余額均為資本溢價；甲、乙公司的會計政策和會計期間一致。除上述所給資料外，不考慮其他相關因素以及所得稅的影響。

要求：(1)編制甲公司取得乙公司60%股權相關的會計分錄；

(2)編制合并日與合并財務報表相關的抵消分錄，并編制合并日的合并資產負債表(填入下表)。

58.乙公司為建造大型機械設備，于2006年1月1日向銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為5年，借款年利率為6%，與實際利率相同。專門借款在閑置時用于固定收益債券短期投資，該短期投資年收益率為3%。

乙公司另有兩筆一般借款，分別于2005年1月1日和2005年7月1日借入，年利率分別為7%和8%(均等于實際利率)，借入的本金分別為5000萬元和6000萬元。

乙公司為建造該大型機械設備的支出金額如下表所示。

該項目于2005年10月1日達到預定可使用狀態。除2007年10月1日至2008年3月31日止，因施工安全事故暫停建造外，其余均能按計劃建造。

假定全年按360天計算，加權平均資本化率按年計算；不考慮一般借款產生的收益，以及涉及的其他相關因素。

要求：(1)計算乙公司2006年的借款利息金額、閑置專門借款的收益。

(2)按年分別計算乙公司2006年、2007年和2008年應予資本化的借款利息金額。

(3)計算乙公司2006年、2007年和2008年三年累計計入損益的借款利息金額。

(4)按年編制乙公司與借款利息相關的會計分錄。

參考答案

1.B「解析」事項一：2月20日注冊會計師審計發現的會計事項屬于資產負債表日后調整事項，甲公司應編制的調整分錄為：

借：以前年度損益調整一營業收入10000000

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

1700000

貸：應收賬款11700000

借：委托代銷商品8000000

貸：以前年度損益調整一營業成本8000000

借：應收賬款50000

貸：以前年度損益調整一銷售費用

50000(10000000×5%e)

借：以前年度損益調整一資產減值損失

800000

貸：存貨跌價準備800000

借：遞延所得稅資產

200000(800000×25%)

貸：以前年度損益調整一所得稅費用200000

借：應交稅費一應交所得稅487500

[(10000000—8000000-50000)×25%]

貸：以前年度損益調整一所得稅費用

487500

借：利潤分配一未分配利潤l856250

盈余公積206250

貸：以前年度損益調整2062500

本事項應調增的“存貨”項目的金額=800—80=

720(萬元)。

事項二：2月20日，注冊會計師在審計時發現對建造合同收入的確認存在會計差錯，屬于日后調整事項。甲公司2008年底確認的合同收入=702/（1+17%）×50%=300（萬元），合同成本=120（萬元）；根據審計意見，應確認的合同收入=702/（1+17%）×25%=150（萬元），合同成本=（120+360）×25%=120（萬元）。應編制的調整分錄為：

借：以前年度損益調整一營業收入

1500000

貸：工程施工—合同毛利1500000

借：應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

255000(1500000×17%)

貸：應收賬款255000

借：應交稅費一應交所得稅375000

貸：以前年度損益調整一所得稅費用375000

借：利潤分配一未分配利潤l012500

盈余公積ll2500

貸：以前年度損益調整ll25000

關于本事項，甲公司原處理中，計入“存貨”項

目的金額=“工程施工”科目余額一“工程結算”

科目余額=120(工程施工一合同成本)+180口[

程施工—合同毛利：702×50%/(1+17%)一

120]一210．6/(1+17%)=120(萬元)，所以調

減“存貨”項目的金額時，最多調減l20萬元。

而根據上面分錄可知，“工程施工”科目調減金

額是l50萬元，大于最高限度120，所以應調減

120萬元。

綜合上述兩個調整事項，應調增的“存貨”項目

的余額=720—120=600(萬元)。

2.C解析：選項A，計入財務費用科目；選項B，計入其他業務收入科目；選項C，計入營業外支出，不影響營業利潤；選項D，計入其他業務收入。

3.D選項A不正確，增值稅出口退稅不屬于政府補助；選項B和C不正確，不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的政府補助，比如政府與企業間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

4.AA商品的可變現凈值=(3—0．5)×10=25(萬元)，成本為24萬元．A商品的可變現凈值大于成本，因此，賬面價值為24萬元。

5.A以銀行存款購買將于2個月后到期的國債屬于現金及現金等價物內部流轉變動，不屬于投資活動。

6.C選項ABD中，都是計入當期損益（公允價值變動損益）；選項C，自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換當日公允價值大于其賬面價值，其差額作為其他綜合收益，計入所有者權益。處置該項投資性房地產時，原計入所有者權益的部分應當轉入處置當期損益（其他業務成本）。會計分錄如下：借：投資性房地產——成本（轉換日的公允價值）累計攤銷或累計折舊無形資產減值準備或固定資產減值準備貸：無形資產或固定資產（賬面余額）其他綜合收益（倒擠形成貸方差額，如果形成借方差額，應借記公允價值變動損益）出售時：借：其他綜合收益貸：其他業務成本

7.C【考點】計提存貨跌價準備

因為甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，所以W產品的可變現凈值為40萬元，成本=37+10=47(萬元)，由于W產品的可變現凈值低于成本，用自制半成品S生產的W產品發生減值，表明自制半成品S按可變現凈值計量。自制半成品S可變現凈值=47-10=37(萬元)，應計提的存貨跌價準備=37-30=7(萬元)。

8.D2004年度對該項建造合同確認的收入=12000×（3000/10000）×100%=3600（萬元）。

9.B解析：B選項屬于重大前期差錯。

10.B按照《企業會計準則——政府補助》的規定，所得稅減免、政府投資投入的資產，均不包括在政府補助的范圍內。本題甲公司獲得的政府補助為：100＋500＝600（萬元）。

11.C因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益，選項c說法錯誤。

12.D選項A、B不符合題意，企業為代理人時，應當按照預期有權收取的傭金或手續費的金額確認收入，該金額應當按照已收或應收對價總額扣除應支付給其他相關方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定；甲公司經營的商場只按期收取飄蕾品牌相應的管理費用，無法控制該品牌自主的經營活動和商品，故應為代理人；甲公司經營的購物網站對售出的商品無控制權，只對零售商收取一定的手續費，故應為代理人；

選項C不符合題意，選項D符合題意，當存在第三方參與企業向客戶提供商品時，企業向客戶轉讓特定商品之前能夠控制該商品，從而應當作為主要責任人的情形包括：

（1）企業自該第三方取得商品或其他資產控制權后，再轉讓給客戶；

（2）企業能夠主導該第三方代表本企業向客戶提供服務；

（3）企業自該第三方取得商品控制權后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產出轉讓給客戶；

甲公司從東方航空公司購買折扣機票在轉讓前沒有控制該商品，故應為代理人；而從南方航空公司購買折扣機票在向客戶轉讓商品前能夠控制該商品，故該企業為主要責任人。

綜上，本題應選D。

13.D2000年12月31日該項存貨應計提的跌

價準備為=（30-8-4）－20=－2（萬元）。

14.C由于臺風災害而發生的停工損失，屬于非正常損益，應當作為營業外支出處理。

15.C選項A、D說法錯誤，非流動資產或處置組劃分為持有待售類別，應當同時滿足兩個條件：（1）可立即出售；（2）出售極可能發生。2019年1月31日，不動產滿足劃分為持有待售類別的條件。自劃分為持有待售之日起不在計提折舊。本題依據固定資產當月減少當月照提折舊，所以20189年1月份應當計提折舊，2019年1月之后不再計提折舊；

選項B說法錯誤，選項說法C正確，劃分為持有待售類別之前的賬面價值＝150－75－15/12×1＝73.75（萬元）

綜上，本題應選C。

16.B【正確答案】：B

【答案解析】：A半成品的可變現凈值應區分：有合同部分：228－15×80%－20×80%＝200（萬元）；無合同部分：（275－15－20）×20%＝48（萬元）。A半成品應計提的存貨跌價準備金額＝[（560/2×80%－200）－0]＋[（560/2×20%－48）－0]＝32（萬元）。

17.D(1)20×3年末計入資產減值損失的金額＝11×50—6×50+52＝302(萬元)

18.B企業會計準則規定，投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。長期股權投資的賬面價值=長期股權投資科目的余額一長期股權投資減值準備科目的余額，即長期股權投資賬面余額應沖減到等于長期股權投資減值準備余額的數額為止，所以本題中沖減的金額為368(380—12)萬元，期末長期股權投資科目的余額為l2萬元。

19.C

能夠引起實收資本增加的有：企業將資本公積轉為實收資本或者股本、企業將盈余公積轉為實收資本、企業所有者(包括原企業所有者和新投資者)投入、股份有限公司發放股票股利、可轉換公司債券持有人行使轉換權利、企業將重組債務轉為資本、以權益結算的股份支付的行權。選項C，記入“庫存股”科目借方，不引起實收資本或股本的增減變動。

20.D債權人應將收到的非現金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額確認為債務重組損失。

21.B委托加工物資應繳納的消費稅＝(20000+7000)/(1－10％)×10％＝3000(元)

22.C選項A不符合題意，應收賬款按扣減壞賬準備后的凈額列報體現的是會計列報的處理；

選項B不符合題意，盤盈的固定資產按重置成本計量；

選項C符合題意，按實際支付的全部價款作為取得資產的入賬價值，體現的是歷史成本計量屬性；

選項D不符合題意，交易性金融資產期末按公允價值計量。

綜上，本題應選C。

23.D根據準則規定，非同—控制下的企業合并，購買方應在購買日按《企業會計準則第20號——企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本其實就是公允價值，是購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債的公允價值。

24.B甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為18X10=180(萬元)．初始入賬成本為102萬元，年末確認資本公積=賬面價值一初始入賬成本，即為78萬元。

25.B預計未來現金流量現值在考慮恢復費用后的價值＝5500－1000＝4500(萬元)，大于該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額4000萬元，所以該資產組的可收回金額為4500萬元，資產組的賬面價值＝5600－1000＝4600(萬元)，所以該資產組計提的減值準備＝4600－4500＝100(萬元)。

26.B由于合同的總收入是在完工成本的基礎加成一定比例的毛利來計算的，這種計價模式對于承包商來講，可以保證實現盈余，而發包方則會因此而承擔施工期間的風險和損失。

27.B本題經營活動現金流入600萬元，選項A錯誤；經營活動現金流出=200+(2000—15001=700(萬元)，選項B正確；投資活動現金流出=300+1200+1500=3000(萬元)，選項C錯誤：籌資活動現金流出=1000+2000=3000(萬元)．選項D錯誤。

28.A凈額法下，與資產相關的政府補助沖減資產的價值，不確認為收益。甲公司2x20年度因政府補助應確認的收益為增值稅返還款200萬元，選項A正確。

29.B【考點】預計負債的確認和計量

【名師解析】預計負債是企業承擔的現時義務，選項A錯誤;企業應當考慮可能影響履行現時義務所需金額的相關未來事項，單不應考慮與其處置相關資產形成的利得，選項C錯誤;預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量，選項D錯誤。

【說明】本題與A卷單選題第15題完全相同。

30.A2009年年末計提的無形資產減值準備=(900—900／10)一783：27(萬元)。2009年末的賬面價值為783萬元。2010年末計提減值準備前的賬面價值：783—783／9：696(萬元)，小于可收回金額，不需要計提減值準備。2011年12月31日的賬面價值：696—696／8：609(萬元)。

31.ABCDE依據：《會計》第316、的349、的354、的451頁。

32.BCD企業購入有關資產延期支付價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值作為基礎確定。實際支付的價款和購買價款的現值之間的差額，記入“未確認融資費用”科目下，并且應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產的成本或損益。本題中，該設備的公允價值為5173萬元，故固定資產入賬價值為5173萬元，未確認融資費用＝應支付價款總額－購買價款的現值＝5500－5173＝327元，2×18年12月31日長期應付款賬面余額為3000萬元，賬面價值＝賬面余額－未確認融資費用＝3000－327＝2673（萬元）。

資產負債表“長期應付款”項目＝“長期應付款”科目期末余額－“未確認融資費用”科目期末余額—一年內到期的非流動負債，題中余款分3次從次年起于每年12月31日等額支付，故2018年12月31日需支付1000萬元設備款屬一年內到期的非流動負債，未確認融資費用采用實際利率法進行攤銷，故2017年12月31日資產負債表“長期應付款”項目的列報金額＝2673×（1＋6%）－1000＝1833.38（萬元）。

綜上，本題應選BCD。

借：固定資產5173

未確認融資費用327

貸：長期應付款3000

銀行存款2500

33.ACD按照新準則的內容，企業對被投資單位能夠實施控制的、對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，長期股權投資應采用成本法核算。

34.ABCDE

35.ABC金融資產或金融負債的攤余成本，應當以該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果確定：

（1）扣除已償還的本金（選項B）；

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額（選項C）；

（3）扣除累計計提的損失準備（僅適用于金融資產）（選項A）；

選項D不符合題意，取得時所支付價款中包含的應收未收利息應單獨確認為應收項目，不影響金融資產的攤余成本。。

綜上，本題應選ABC。

36.ACD股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記“實收資本”科目或“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股’’科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的．應借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目；選項D，購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“實收資本”科目或“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

37.BC【考點】減值轉回的處理

【東奧名師解析】開發支出減值損失一經確認不得轉回，選項A錯誤，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，選項D錯誤。

38.AB選項C，屬于籌資活動產生的現金流量；選項D，企業實際收到的政府補助，無論是與資產相關還是與收益相關，均在“收到其他與經營活動有關的現金”項目填列，屬于經營活動產生的現金流量。

39.CDE2008年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益=-4+[960一（860-4-100×0.16）]=116（萬元），出售交易性金融資產時應確認的投資收益=960一（860-4-100×0.16）=120（萬元）。購買交易性金融資產時，支付的交易費用應計入投資收益，買價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利應計入應收項目：故實際支付的價款不等于入賬價值，選項AB不正確。

40.CDE合并財務報表中，法律上子公司(B公司)的資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量，選項A錯誤，選項E正確；合并財務報表中的留存收益和其他權益性余額應當反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權益余額，選項B錯誤；合并財務報表中的權益性工具的金額應當反映法律上子公司(B公司)合并前發行在外的股份面值以及假定在確定該項企業合并成本過程中新發行的權益性工具的金額，選項C正確；法律上母公司(A公司)的有關可辨認資產、負債在并人合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，選項D正確。

41.CE選項C，投資方應按享有的份額調整資本公積；選項E，采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的股票股利，投資方不作會計處理。

42.AD固定資產預計使用年限由8年改為5年屬于會計估計變更；對不重要的交易或事項采用新的會計政策，并不影響會計信息的可比性，因此不作為會計政策變更。

43.BD企業根據可合理取得的信息，無法在交易日確定相關資產或負債交易量最大和交易量活躍程度最高的市場，應當在考慮交易費用和運輸費用后，將能夠以最高金額出售該資產或者以最低金額轉移該負債的市場作為最有利市場。計算得：

選項A錯誤，選項B正確，N市場為最有利市場，

M市場中出售該批存貨能夠收到的凈額＝95－2－4＝89（萬元），

N市場中出售該批存貨能夠收到的凈額＝110－10－7＝93（萬元）；

選項C錯誤，選項D正確，該批存貨的公允價值＝110－7＝103（萬元）。

綜上，本題選BD。

44.ABCABC【解析】金融資產的攤余成本，是指該金融資產初始確認金額經下列調整后的結果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發生的減值損失。持有至到期投資的攤余成本就是其賬面價值，因此選項A、B、C均影響其攤余成本。同時，由于其后續計量是按攤余成本而非公允價值進行計量的，故選項D錯誤。

45.BD選項B，企業為關聯方提供債務擔保確認的預計負債，按稅法規定與該預計負債相關的費用不允許稅前扣除；選項D，稅法規定的收入確認時點與會計準則—致，會計確認的預收賬款，稅收規定亦不計入當期的應納稅所得額。選項A、E會產生可抵扣暫時性差異。

46.N

47.Y

48.N

49.2012年7月1日C公司相對于最終控制方而言的賬面價值=12000+2000－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)×1.5－[3500－(3000－500)]÷(10－5)X1.5=13400(萬元)，甲公司取得C公司60%股權的成本=13400×60%=8040(萬元)。

會計分錄：

借：長期股權投資8040

累計攤銷600

貸：股本1000

無形資產2000

資本公積－股本溢價5640

50.(1)甲公司個別財務報表中合并日的賬務處理：甲公司取得對B公司的投資，屬于非同一控制下控股合并，采用成本法核算，按照合并對價的公允價值作為長期股權投資的入賬價值，即：

借：長期股權投資(6000×30)180000

貸：股本6000

資本公積——股本溢價174000

完成賬務處理之后，甲公司的所有者權益為：股本=3000+6000=9000(萬元)；資本公積=0+174000=174000(萬元)；盈余公積=18000(萬元)；未分配利潤=24000(萬元)。(2)①判斷：甲公司在該項合并中向B公司原股東丁公司增發了6000萬股普通股，合并后B公司原股東丁公司持有甲公司股權的比例為66．67％[=6000／(3000+6000)×100％]，能夠控制甲公司。對于該項合并，雖然在合并中發行權益性證券的一方為甲公司，但因其生產經營決策的控制權在合并后由B公司原股東丁公司控制，B公司應為購買方(法律上的子公司)，甲公司為被購買方(法律上的母公司)，形成反向購買。

②計算B公司的合并成本：假定B公司發行本公司普通股合并甲公司，丁公司在合并后主體享有同樣的股權比例，則B公司應當發行的普通股股數為1000萬股(=2000／66．67％一2000)，所以，B公司的合并成本=1000×90=90000(萬元)。

(3)①抵銷甲公司對B公司的投資。按照反向購買的處理原則，B公司是會計上的購買方，所以，要將法律上甲公司購買B公司的賬務處理進行抵銷。

抵銷分錄為：

借：股本6000

資本公積174000

貸：長期股權投資180000

抵銷之后，甲公司的所有者權益恢復到了合并前的金額：股本=3000(萬元)；資本公積=0；盈余公積=18000(萬元)；未分配利潤=24000(萬元)，所有者權益合計為45000萬元。

②B公司對取得的甲公司投資，采用成本法核算，按照支付合并對價的公允價值作為長期股權投資的入賬價值，因此，取得投資時虛擬的調整分錄為：

借：長期股權投資90000

貸：股本1000

資本公積89000

【提示】該調整分錄只出現在合并工作底稿中，不是真正的賬務處理，不記入B公司的賬簿(更不記入甲公司賬簿)。

⑨甲公司視為被購買方，即會計上的子公司，合并財務報表中反映的應是甲公司資產和負債的公允價值，因此，應按照公允價值進行調整。調整分錄為:

借：存貨1000

固定資產4000

無形資產2000

貸：資本公積7000

調整后，甲公司可辨認凈資產公允價值=45000+7000=52000(萬元)。其中，股本3000萬元，資本公積7000萬元(=0+7000)，盈余公積18000萬元，未分配利潤24000萬元。

④B公司視為購買方，即會計上的母公司，合并財務報表中反映的應是B公司資產和負債的賬面價值。合并商譽=90000—52000=38000(萬元)。B公司長期股權投資(虛擬)與甲公司所有者權益的抵銷分錄為：

借：股本3000

資本公積7000

盈余公積18000

未分配利潤24000

商譽38000

貸：長期股權投資90000

【提示】調整分錄②和抵銷分錄④可以合并處理。

51.根據上述調整事項，調整財務報表的相關項目，將調整數填入下表。項目調整金額(萬元)

調增(+)調減(－)存貨+70(160－100+10)固定資產+1140(1200－60)在建工程－1220(－1200－20)遞延所得稅資產+25其他應付款+230應交稅費－60.5(－34－9－20+2.5)盈余公積－15.45來分配利潤－139．05注：工程施工調增10萬元，因工程施工大于1工程結算，故期末報表中在“存貨”項目列示。

52.

53.①內部購入A商品抵消分錄：

借：營業收入600(300×2)

貸：營業成本600

借：營業成本