社區衛生服務機構財務管理第1頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一財務與會計體系會計核算財務分析內部控制與管理財務管理預算管理第2頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一培訓目標

以解讀財務報表為主線，學習財務分析基本方法以及財務管理的基本思路。

第3頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一課程內容財務報表解析財務管理理念第4頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一

財務報表解析與管理第5頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一

社區衛生服務機構財務報表資產負債表

收入支出表

現金流量表第6頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一思考：1、資產負債表左右兩邊代表什么？2、如何讀資產負債表？3、資產負債表作用與局限性有哪些？第一部分資產負債表

第7頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一資產負債表三要素

資產負債凈資產

第8頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一資產

1．概念：資產（Assets）是指社區衛生服務機構在過去的交易或事項中形成的并能擁有或控制的，能預期給社區衛生服務機構帶來一定經濟利益的經濟資源，是社區衛生服務機構用來取得預期收益的各種財產、物資、債權，以及其他財產權利的總稱。

第9頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一2．內涵：（1）資產的本質是經濟資源。（2）資產是由過去的交易、事項所形成的

（3）資產必須是CHS機構所擁有或所控制的3．分類：流動資產長期資產資產

第10頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一負債負債（Liabilities）是資產的對稱，或稱負資產（NegativeAssets），是指過去的交易、事項形成的、需以資產或勞務償付的債務，履行該義務會導致經濟利益流出社區衛生服務機構。

第11頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一負債3．分類：

流動負債長期負債第12頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一凈資產

1．概念：是指社區衛生服務機構的資產減去負債后的余額。資產-負債=凈資產2．特征：（1）凈資產不能單獨計價（2）與負債的區別第13頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一凈資產

3．凈資產的來源：（1）初始撥款（2）國家基建撥款和專項經費撥款（3）收支結余（4）專用基金（5）接受單位、團體或個人捐贈（6）其他來源：如融資租入的固定資產第14頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一凈資產

4．分類：事業基金基金固定基金專用基金財政專項補助結余收支結余待分配結余第15頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一資產負債表結構

資產負債表三要素關系-會計恒等式資產=權益企業：資產=負債+所有者權益

Assets=Liabilities+Owner’sequity

社區衛生服務機構：資產=負債+凈資產（反映特定日期期末的靜態財務狀況）第16頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一

資產負債表的詳解

資產的構成負債的構成凈資產的構成

第17頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一資產的構成

流動資產

長期資產

第18頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一一、流動資產資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：（1）預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用。（2）主要為交易目的而持有。（3）預計在資產負債表日期一年內（含一年）變現。（4）自資產負債表日期一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。第19頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一一、流動資產1、貨幣資金：（1）庫存現金（2）銀行存款（3）其他貨幣資金第20頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一

2、應收款項

應收款項是指社區衛生服務機構在提供醫療服務等業務活動過程中發生的應收未收、暫時墊付或預付給有關單位或個人而形成的一種停留在結算過程中的資金，體現為社區衛生服務機構的一種債權。

第21頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一應收款項按照經濟內容可分為三類：（1）應收在院病人住院費（2）應收醫療款（3）其他應收款。第22頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一

壞帳的確認：A債務人單位撤消，依照民事訴訟法清償后，確實無法追回的應收帳款。B因債務人死亡，既無遺產可供清償，又無義務承擔人，確實無法收回的應收帳款。C因債務人逾期未履行償債義務，超過三年仍然未能收回的應收帳款。第23頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一

3、存貨

藥庫藥品—西藥庫、中藥庫藥品藥房藥品—門診藥房：住院藥房：

（1）第24頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一（2）庫存物資

A衛生材料

B其他材料

C低值易耗品第25頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一4、在加工材料5、待攤費用-權責發生制的體現6、待處理流動資產損溢第26頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一二、長期資產

1、固定資產的概念、分類與計價固定資產，是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。

第27頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一二、長期資產固定資產的分類

《社區衛生服務機構會計制度》分：房屋與建筑物專業設備一般設備圖書其他固定資產第28頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一2、無形資產

無形資產，是指社區衛生服務機構長期使用而沒有實物形態的資產，能為社區衛生服務機構提供某種權利的資產。無形資產沒有實物形態，但具有經濟價值，使社區衛生服務機構獲得收益。第29頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一

無形資產的內容：專利權非專利權商標權著作權土地使用權商譽第30頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一商譽

商譽是指一家企業（社區衛生服務機構）由于它所處地理位置的優越，或由于它信譽卓越、獲得了客戶的信任，或由于它組織得當、經營效率較高，或由于它歷史悠久、積累了豐富的從事本行業的經驗，或由于它技術先進，或由于其它種種原因，營業特別發達而形成的無形價值。這種價值具體表現為一家企業（社區衛生服務機構）的獲利能力，超過了一般的獲利能力。第31頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一商譽的確定以及特點（1）體現賬外無形資產的整體價值；（2）價值波動性取決于市場；（3）商譽=市價-凈資產第32頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一賬外無形資產價值的實現方式----轉讓和出售；----股份入資（股份比例）；----抵押貸款；----評估。第33頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一

3、開辦費

開辦費指社區衛生服務機構在籌建期間發生的費用，包括籌建期間人員的工資、辦公費、差旅費、培訓費、印刷費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的其他支出等。第34頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一資產的質量分析貶值資產：部分債權，部分存貨，純攤銷處理性的資產。增值資產：大部分存貨，經營性資產，部分對外投資，表中無價值的表外資源。貨幣資金：不貶不增。第35頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一負債分類：

流動負債長期負債第36頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一

1、流動負債負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債（1）預計在一個營業周期中清償。（2）主要為交易目的而持有的。

（3）預計在資產負債表日期一年內（含一年）予以清償。（4）企業無權自主地將清償推遲至資產負債日后一年以上。第37頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一

1、流動負債（1）短期借款（2）應付賬款（3）預收醫療款（4）應付工資（5）應付社會保障費（6）其他應付款（7）應交超收款（8）預提費用第38頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一

2、

長期負債（1）長期借款（2）長期應付款第39頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一凈資產1、事業基金

一般基金:維持正常運作的基金事業基金投資基金:對外投資的基金第40頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一事業基金

事業基金的來源：（1）主管部門或主管單位以國有資產形式投入社區衛生服務機構未限定用途的資金；（2）社區衛生服務機構歷年滾存的結余資金；（3）專項資金在完成其限定項目后的結余轉入的資金；（4）資產評估增值。

第41頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一

--指社區衛生服務機構擁有的固定資產占用的基金。是固定資產的對稱。固定基金來源：（1）主管部門或主管單位以固定資產形式的投入；（2）社區衛生服務機構進行固定資產評估形成的增值；（3）由于專項基金的使用形成的資產價值；（4）融資租入固定資產形成的；（5）接受的以固定資產形式的捐贈等。

固定基金第42頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一2.固定基金-固定資產的金額3.專項基金

修購基金

專項基金

職工福利基金其他基金—住房基金、留本基金、財政、上級專項補助等

第43頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一資本結構及其質量分析資本結構的含義：（1）股本結構（凈資產結構）（2）債務與凈資產的結構第44頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一資本結構及其質量分析資本結構的質量分析：資本成本資本成本是社區衛生服務機構籌集和使用資金而付出的代價。第45頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一資本結構及其質量分析或有負債及其披露：或有負債：擔保、未決訴訟、承諾。第46頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一對資產負債表的基本分析資產結構：關注重大變化項目以及財務后果資本結構償債能力：短期、長期第47頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一資產負債表的局限性1、資產的內容不完整2、資產的計量不真實3、資產中包含虛資產4、資產的分類不合理第48頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一償債能力分析1．資產負債率=×100%

資產負債率是用來說明社區衛生服務機構資產總額中有多少是通過舉債而得到的。資產負債率是衡量負債水平及其風險程度的重要判斷標準。資產負債率越高，說明社區衛生服務機構的財務風險越高。適度的資產負債率即能表明投資人、債權人的投資風險較小，又表明經營安全、穩健、有效，具有較強的籌資能力。

資產負債表的財務比率分析第49頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一2．流動比率=流動比率：是社區衛生服務機構流動資產與流動負債的比率。它表示每一元流動負債中有多少流動資產作為償還債務的保證。流動比率越高，說明社區衛生服務機構流動資產周轉越快，償還流動負債的能力越強。但是，流動比率過高，表明資金利用效率比較低下，反映社區衛生服務機構沒有將多余的資金用作投資和其他經營業務上。西方財務管理理論界認為，其值一般大于等于2時，說明社區衛生服務機構償還短期負債的能力較強。計算出來的流動比率只有和同行業平均水平，或本社區衛生服務機構歷史水平進行比較，才能知道這個比率是高還是低。

第50頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一4、速動比率=速動比率：是社區衛生服務機構速動資產與流動負債的比率。它表示每一元流動負債中有多少速動資產作為償還債務的保證。所謂速動資產，是指流動資產減去變現能力較差且不穩定的存貨，待攤費用，待處理流動資產損失等后的余額。該指標越高，表明償還債務的能力越強。理論界認為正常的速動比率以1為合適，表明既有好的債務償還能力，又有合理的流動資產結構。第51頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一資產負債表中反映的財務管理

----資產管理流動資產的管理固定資產的管理第52頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一

貨幣資金管理應收賬款管理存貨管理流動資產管理第53頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一貨幣資金管理

置存現金的原因：主要是滿足交易性需要、預防性需要和投機性需要。現金管理的目的，是在保證醫院經營服務所需現金的同時，節約使用資金，并從暫時閑置的現金中獲得最多的利息收入或投資收益。

第54頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一1．應收帳款的成本（1）持有應收帳款的機會成本（2）應收帳款的管理成本（3）壞帳損失成本應收款項管理的基本目標，就是在充分發揮應收款項功能的基礎上，降低應收款項的成本，使擴大服務范圍所增加的收益大于有關的各項費用。應收賬款管理第55頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一固定資產管理—固定資產投資投資的概念：政治經濟學：投資的意義是貨幣轉化為資本的過程。管理學：投資是指獲得預期的收益，而運用資金的行為。企業角度：投資是為了生存與發展必須付出的代價。第56頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一投資特點1、對象性2、目的性3、預付性4、風險性第57頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一投資決策的任務1、對什么項目投資？2、投多少資金？3、怎樣進行投資？4、投資評價第58頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一投資經濟效益評價1、非貼現現金流量方法會計收益率法、投資回收期法2、貼現現金流量方法

凈現值法、內含報酬率法、現值指數法第59頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一資產負債表中反映的財務管理

----資本結構融資方式融資的經濟評價指標第60頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一醫院籌資方式的特點

第61頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一

第二部分收入支出表一．收入支出總表----反映社區衛生服務機構在一定時期經營成果的會計報表二．醫療收支明細表三．藥品收支明細表第62頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一

一．收入支出總表

收入支出要素收入支出

第63頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一1、收入

是指社區衛生服務機構在開展業務活動過程中取得的業務收入和從事其他活動依法取得的非償還性資金，以及從財政和主管部門取得的財政補助經費。包括財政補助收入、上級補助收入、醫療收入、藥品收入、其他收入。第64頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一

門診收入---掛號、診察、檢查、治療、手術、化驗、其他收入醫療收入住院收入---床位、診察、檢查、治療、手術、化驗、護理、其他收入門診收入---西藥、中成藥、中草藥收入藥品收入住院收入---西藥、中成藥、中草藥其他收入—救護車收入、進修培訓收入、轉讓無形資產收入、利息收入、捐贈收入、對外投資收益、其他

第65頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一2、支出

社區衛生服務機構支出是社區衛生服務機構開展業務活動和其他活動過程中發生的各種資金耗費或損失。發生時表現為資產的減少或負債的增加。包括：醫療支出、藥品支出、管理費用以及其他支出和財政專項支出；社區衛生服務機構業務支出第66頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一人員支出：包括基本工資、津貼、獎金、社會保險繳費、其他。對個人和家庭的補助支出：包括離休費、退休費、退職（役）費、撫恤金和生活補助、醫療費、住房補貼、助學金、其他。公用支出：包括辦公費，印刷費，水電費，郵電費，取暖費，交通費，差旅費，會議費，培訓費，招待費，福利費，勞務費，就業補助費，租賃費，物業管理費，修理費（設備修理費、房屋維修費、提取修購基金），專用材料費（衛生材料、低值易耗品、其他材料）,藥品費，（西藥，中成藥，中草藥），辦公設備購置費，專用設備購置費，交通工具購置費，圖書資料購置費，其他支出構成123第67頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一（1）醫療收支結余（2）藥品收支結余（3）其他結余（4）財政專項補助結余

3、結余第68頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一（三）收入支出三要素關系收入-支出=收支結余（利潤或虧損）

第69頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一收入支出表的分析結構分析趨勢分析第70頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一收入支出表財務比率分析

--盈利能力分析1．收入收益率=×100%收入收益率是社區衛生服務機構收支結余與收入總額之間的比率。該比率越大，說明獲利能力越強。

第71頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一收入支出表財務比率分析

盈利能力分析2、資產收益率=×100%資產收益率是揭示社區衛生服務機構資產綜合利用效果的指標。又稱資產報酬率。該比率越大，說明社區衛生服務機構獲利能力越強。收支結余資產平均余額第72頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一收入支出表財務比率分析

盈利能力分析3、凈資產收益率=×100%

凈資產收益率是指社區衛生服務機構運用凈資產所得的結余率。它是反映社區衛生服務機構獲得結余能力的重要指標，此指標可以表明社區衛生服務機構利用凈資產的效果。

第73頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一

1．流動資產周轉率流動資產周轉率=流動資產平均余額=

流動資產周轉天數=

流動資產周轉速度指標是用來反映整個流動資產周轉速度的指標。流動資產周轉天數表示全部流動資產回收一次所需要的時間。這個指標的周轉次數越多，周轉天數越少，說明周轉速度越快，利用效率越高。

資產利用情況分析第74頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一2、應收賬款周轉率（次）＝平均應收賬款額=

應收賬款周轉率反映單位在一定時期內應收賬款的平均回收速度。一般來說，應收賬款周轉率越高越好，天數越短，它反映收回賬款的速度快，資產流動性強，可以減少或避免壞賬損失。反之，周轉次數越少，天數越長，說明收回賬款的速度越慢，產生壞賬的可能性越大。第75頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一3、存貨周轉率=

存貨平均余額＝公式中營業成本是指社區衛生服務機構藥品支出中藥品費、庫存物資實際支出數。存貨周轉率是營業成本與存貨平均余額的比率，用來反映存貨流轉速度的快慢，同時反映社區衛生服務機構對存貨的管理水平，表明社區衛生服務機構藥品、庫存物資的存貨量是否與服務供應量相稱。一般來講，存貨周轉速度越快，存貨的占用水平越低，流動性越強，存貨轉換為現金或應收賬款的速度越快，提高存貨周轉率可以提高社區衛生服務機構的變現能力。而存貨周轉速度越慢，則變現能力越差。

第76頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一4．固定資產周轉率固定資產周轉率=固定資產周轉率是用來反映固定資產的價值轉移、回收速度和利用效果的指標。固定資產周轉率高，表明固定資產利用充分，同時也能說明固定資產投資得當，結構合理，能夠發揮其應有的效率。資產利用情況分析第77頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一5．總資產周轉率總資產周轉率=總資產周轉率用來反映總資產價值回收、轉移與利用效果的指標。該指標綜合反映了社區衛生服務機構全部資產的營運能力和利用效果。該指標越高，表明總資產營運能力越強。

資產利用情況分析第78頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一財務報表的局限性1、財務報表所披露的信息只是單個的社區衛生服務機構信息2、財務報表所披露的信息主要是財務性信息3、財務報表所披露的信息主要是歷史性信息4、財務報表所披露的信息是按歷史成本計量的信息5、財務報表所披露的信息是近似計算的信息6、財務報表所提供的信息都是暫時性信息第79頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一良好財務狀況的特征1、平衡關系2、現金流量通暢3、資產的質量4、資本結構第80頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一財務分析中的非財務信息1、人力資源結構與政策2、表外無形資產3、擴張基礎（1）資金基礎（2）技術基礎（3）管理基礎（4）市場基礎4、國家政策5、其他因素：抗變能力第81頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一財務分析總結1、綜合瀏覽2、比率分析3、三張報表的系統化分析第82頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一財務狀況的綜合分析---發展趨勢分析1、總資產增長率=×100%該指標表明社區衛生服務機構規模增長水平對發展潛力的影響。2、固定資產增長率=×100%固定資產增長率是用來衡量固定資產規模擴大程度的指標第83頁，共92頁，2023年，2月20日，星期一3、資本積累率=×100%資本積累率反映社區衛生服務機構凈資產在當年的變動水平，體現了社區衛生服務機構資本的積累情況，是社區衛生服務機構發展強盛的標志，也是社區衛生服務機構擴張的源泉，展示了社區衛生服務機構的發展潛力，是評價社區衛生服