2022-2023年山東省菏澤市注冊會計審計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列有關項目質量控制復核的說法中正確的是（）。

A.項目質量控制復核人員，最好由項目合伙人來挑選，這樣可以保證項目質量控制復核的工作效果

B.考慮期后事項發生的可能性及潛在影響，項目質量控制復核應當在財務報表公布之時才能結束

C.項目質量控制復核人員不得代替項目組進行決策

D.高質量的項目質量控制復核，可以減輕項目合伙人的責任

2.注冊會計師確定實際執行的重要性水平時。如果注冊會計師選擇75%的經驗百分比，則被審計單位以下的情形中不恰當的是（）。

A.連續審計，以前年度審計調整較少B.處于低風險行業C.首次承接的審計項目D.市場壓力較小

3.以下有關應付賬款函證的說法中不正確的是()。

A.一般情況下，并非必須函證應付賬款

B.當懷疑應付賬款漏記的風險較高時，應考慮進行應付賬款的函證

C.對應付賬款函證最好采用積極函證方式

D.如果存在最終未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序

4.在審計工作底稿中記錄實施審計程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當記錄測試的具體項目或事項的識別特征。下列相關說法錯誤的是()。

A.記錄具體項目或事項的識別特征可以實現多種目的，如反映項目組履行職責的情況，便于對例外事項或不符事項進行調查，以及對測試的項目或事項進行復核

B.對被審計單位生成的訂購單進行細節測試時，可以以訂購單的唯一編號作為識別特征

C.對于需要系統化抽樣的審計程序，注冊會計師可以通過記錄樣本來源和抽樣間隔來識別已選取的樣本

D.對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可以以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征

5.被審計單位對新購入的固定資產將折舊方法從直線法變更為余額遞減法。這一變更對當期財務報表沒有重大影響，但是將對以后年度造成重大影響。如果該項變更已經在財務報表附注中做出了披露，注冊會計師應當簽發的審計意見是（）。

A.保留意見B.帶強調事項段的無保留意見C.標準無保留意見D.無法表示意見

6.

第

15

題

白海關書面通知發出之日起（）日內，進出口貨物的收發貨人未能提供進一步說明，或海關審核所提供的資料或證據后仍有理由懷疑申報價格的真實性或準確性時，海關可以不接受其申報價格，并按照規定估定完稅價格。

A.7B.15C.30D.45

7.注冊會計師在某些審計領域需要利用專家的工作才能夠獲取充分適當的審計證據。以下選項中，不可能被認為是“專家”來源的是（）。

A.被審計單位公司員工

B.事務所的網絡事務所的合伙人

C.事務所從外部聘請的個人或組織

D.事務所在會計領域具有專門技能、知識和經驗的個人或組織

8.如果在審計報告目前識別出重大不一致，需要修改其他信息而被審計單位管理層拒絕修改，注冊會計師應當采取的措施不包括()。

A.在審計報告中增加其他事項段說明重大不一致B.拒絕提交審計報告C.解除業務約定D.發表保留意見或否定意見

9.

第

1

題

下列權益凈利率的計算公式中不正確的是（）。

A.稅后經營利潤率×凈經營資產周轉次數+經營差異率×凈財務杠桿

B.凈經營資產利潤率+杠桿貢獻率×凈財務杠桿

C.凈經營資產利潤率+杠桿貢獻率

D.凈經營資產利潤率+（凈經營資產利潤率－稅后利息率）×凈財務杠桿

10.

第

10

題

有關法規．合同遵循情況審計的下列表述中，不正確的是（）。

A.只有當注冊會計師有能力對法規、合同所涉及的財務會計規定的整體遵循情況進行審計時，方可接受委托

B.如果存在法規、合同所涉及的財務會計規定的特殊事項超越注冊會計師的專業勝任能力，就不應接受委托

C.應在審計報告的引言段中指明已經對法規、合同所涉及財務會計規定的遵循情況進行了審計

D.應在審計報告的意見段中指明是否遵循法規、合同所涉及的財務會計規定

11.<4>假設A公司是ABC會計師事務所的常年客戶。甲注冊會計師已連續4年擔任A公司年度財務報表審計業務的關鍵審計合伙人。2011年3月，A公司2010年度已審財務報表及審計報告對外公布后，經批準開始公開發行股票。按照職業道德守則的相關規定，甲注冊會計師至多還可以繼續擔任A公司的關鍵審計合伙人的年限為（）年。

A.1

B.2

C.3

D.5

12.B注冊會計師對乙公司20×7年度財務報表出具審計報告的日期為20×8年2月15日，乙公司對外報出財務報表的日期為20×8年2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是（）。

A.20×8年5月5日，乙公司發生火災，燒毀一生產車間，導致生產全部停工

B.20×8年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權案作出最終判決，乙公司賠償原告2000萬元。20×7年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在20×7年度財務報表中對這一事項作了充分披露，未確認預計負債

C.20×8年5月15日，B注冊會計師知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能導致修改審計報告的舞弊行為

D.20×8年5月20日，乙公司收回一筆20×6年已經注銷的應收賬款，金額為1000萬元

13.如果被審計單位存貨為煤，那么注冊會計師針對該類存貨可以實施的監盤程序中效果最好的，以下選項不包括其中的是（）

A.幾何計算B.將檢查和重新稱量程序相結合C.高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄D.工程估測

14.大康會計師事務所承接了華盟上市公司2018年度的財務報表審計業務，白夢注冊會計師是該業務的項目合伙人，白夢注冊會計師的下列做法符合控制測試要求的是（）A.如果華盟上市公司在2018年6月由于管理變更而更換了信息系統，只需要測試更換后的系統運行的有效性

B.只有當僅實施實質性程序不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據時，才需要進行控制測試

C.如果在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，則應當對華盟公司實施控制測試

D.作為進一步審計程序的類型之一，控制測試在任何情況下都需要實施，所以要對華盟公司實施控制測試

15.財務報表審計的總體目標對注冊會計師的審計工作發揮著導向作用。關于審計總體目標的導向作用，下列說法中，不恰當的是（）。

A.審計目標界定了注冊會計師的責任范圍

B.審計目標直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間安排和范圍

C.審計目標決定了需要對內部控制是否存在重大缺陷提供合理保證

D.審計目標決定了注冊會計師如何發表審計意見

16.

第

11

題

（）是將預計總體偏差率直接定為0%，并根據可接受信賴過度風險和可容忍偏差率一起確定樣本量，它適用于查找重大舞弊或非法行為。

A.固定樣本量抽樣B.停—走抽樣C.發現抽樣D.PPS抽樣

17.下列有關財務報表審計業務的說法中，正確的是()。

A.被審計單位管理層與預期使用者一定不屬于同一方

B.財務報告編制基礎為注冊會計師對鑒證對象進行評價提供標準

C.注冊會計師可以考慮獲取證據的成本與所獲取信息有用性之間的關系，以減少審計程序

D.審計業務的三方關系人為注冊會計師、委托人和財務報表預期使用者

18.在下列審計程序中，注冊會計師最有可能獲取期后事項審計證據的是()。

A.調查期后發生的長期負債的變化

B.重新計算在期后處置的固定資產的折舊費

C.確定期后人工費用率的變化是否已被授權

D.詢問在財務報表日前記錄但在期后支付的預計負債

19.下列各項關于整合審計的說法中，不正確的是（）

A.控制測試所涵蓋的期間應當盡量與財務報表審計中擬信賴內部控制的期間保持一致

B.識別的重要賬戶、列報及其相關認定應當相同

C.運用的重要性水平應當相同

D.發表的審計意見類型應當相同

20.注冊會計師在應對舞弊導致的重大錯報風險時，需要與被審計單位溝通。下列關于此類溝通的說法中，正確的是（）

A.如果確定或懷疑舞弊涉及在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早將此類事項與管理層溝通

B.如果注意到旨在防止或發現舞弊的內部控制在設計或執行方面存在重大缺陷，注冊會計師應當盡早告知適當層次的管理層

C.如果認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內部控制缺陷與管理層溝通

D.通常情況下，擬溝通的管理層應當比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別

21.甲公司是一家有限責任公司，注冊會計師對甲公司2011年度財務報表進行審計并出具了無保留意見的審計報告，Q銀行根據注冊會計師審計的財務報表等相關資產證明文件給甲公司提供了巨額貸款，2011年由于甲公司偽造金融票案發，導致甲公司的供應商A公司貨款不能收回，Q銀行出現巨額虧損，Q銀行儲戶不能按期提取存款。下列可能構成注冊會計師的利害關系人的有（）。

A.Q銀行B.供應商AC.儲戶D.甲公司股東

22.關于會計師事務所對審計工作底稿設計和實施適當的控制，以下說法中，不恰當的是（）。

A.底稿應當能夠清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員

B.會計師事務所應當能夠保護底稿信息的完整性和安全性

C.未經授權不能改動底稿

D.非審計項目組成員不能接觸底稿

23.下列事項中違反《中國注冊會計師職業道德守則》規定的是（）。

A.項目組成員為審計客戶設計或實施與財務報告內部控制無關的IT系統，不承擔管理層職責

B.項目組成員為審計客戶提供稅務籌劃建議，該建議具有法律依據或得到稅務機關的明確支持

C.會計師事務所為屬于公眾利益實體的審計客戶提供與內部會計控制相關的內部審計服務

D.項目組成員為審計客戶編制納稅申報表，管理層對納稅申報表承擔責任

24.假設分別存在下列事項，其中一定會影響獨立性的是（）。

A.甲注冊會計師的叔叔持有C公司100股股票，現市值為1000元人民幣，接受委托前已經全部處置

B.乙注冊會計師將要成為C公司的職員，ABC會計師事務所將其調離審計小組

C.丁注冊會計師持有C公司100股股票，現市值為1000元人民幣

D.戊注冊會計師三年前是A公司出納，現由戊注冊會計師審計C公司固定資產項目

25.注冊會計師應當評價通過風險評估程序和相關活動獲取的信息是否表明存在舞弊風險因素。下列舞弊風險因素中，屬于機會的是()。

A.管理層或治理層的個人財務狀況受到被審計單位財務業績的影響

B.管理層曾在電視訪談中對經營業績作出過于樂觀的預期

C.管理層認為被審計單位待遇不公

D.組織結構過于復雜，存在異常的法律實體或管理層級

26.針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險，下列各項中，不屬于注冊會計師應當確定的總體應對措施的是()。

A.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告

B.考慮人員的適當分派和督導

C.在選擇進一步審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性

D.改變實質性程序的時間，在期末或者接近期末實施實質性程序

27.在識別和評估重大錯報風險時，下列各項中，注冊會計師應當假定存在舞弊風險的是（）。

A.復雜衍生金融工具的計價B.存貨的可變現凈值C.收入確認D.應付賬款的完整性

28.A注冊會汁師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在運用重要性水平時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是()。A.A.重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷

B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的

C.判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別特定財務報表使用者產生的影響

D.較小金額錯報的累計結果，可能對財務報表產生重大影響

29.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在具體實施存貨監盤程序的下列做法中，注冊會計師不應該選擇的是（）。

A.對于已作質押的存貨，向甲公司債權人函證與被質押存貨相關的內容

B.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序

C.對于因性質特殊而無法監盤的存貨，實施向客戶或供應商函證等審計程序

D.甲公司相關人員完成存貨盤點后，注冊會計師進入存貨存放地點對已盤點存貨實施檢查程序

30.下列關于編制審計工作底稿的說法中，恰當的是（）

A.應當能夠使未曾接觸審計工作的人員了解實施的審計程序，得出的審計結論

B.應當能夠會計師事務所從業人員了解實施的審計程序，得出的審計結論，不包括非從業人員

C.會計師事務所應當制定統一的審計工作底稿模板，注冊會計師不應改變模板

D.圖片可以作為審計工作底稿

二、多選題(20題)31.注冊會計師為了解管理層凌駕于控制之上而實施舞弊的手段可能包括（）。

A.濫用或隨意變更會計政策

B.不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先作出的判斷

C.篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款

D.故意漏記、提前確認或推遲確認報告期間發生的交易或事項

32.A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務報表。A注冊會計師出具審計報告的日期為2013年3月5日，財務報表報出日為2013年3月15日。針對2013年3月16日后發現的事實，甲公司管理層修改了2012年度財務報表，A注冊會計師應當采取的措施有（）。

A.在針對甲公司重新出具的審計抿告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者注意修改2012年財務報表的原因

B.實施必要的審計程序

C.復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況

D.針對修改后的2012年度財務報表出具新的審計報告并在意見段中增加說明，提醒財務報表使用者關注修改2012年財務報表的原因

33.

第

27

題

函證程序在發現通達公司是否高估賬戶余額方面的效果遠強于其在發現是否低估賬戶余額方面，即函證程序“查高估易、查低估難”。最主要的原因是（）。

A.函證程序是以賬戶記錄為依據的，凡屬已入賬業務的問題，函證均可發現

B.通達公司對賬戶余額的高估，難以與其客戶記錄相吻合

C.對賬戶的高估不可能不入賬，即，高估的部分必在賬戶記錄中

D.即使函證未發現高估的情況，也可通過檢查內部憑證加以發現

34.注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，下列關于實施進一步審計程序的目的的說法中正確的有()。

A.通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性

B.通過實施實質性程序以確定內部控制運行的有效性

C.通過實施控制測試以發現認定層次的重大錯報

D.通過實施實質性程序以發現認定層次的重大錯報

35.以下對注冊會計師執行財務報表審計的總體目標的理解中，恰當的有（）。

A.合理保證財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

B.合理保證財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制

C.根據審計結果與管理層和治理層溝通，包括溝通審計意見的類型、內部控制重大缺陷等

D.根據審計結果對財務報表出具恰當的審計報告

36.在確定進一步審計程序的范圍時，下列各項中，屬于注冊會計師應當考慮的因素的有()。

A.計劃獲取的保證程度B.確定的審計重要性水平C.評估的重大錯報風險D.審計程序的時間

37.反映企業經營成果的會計要素有（）。

A.利潤B.負債C.所有者權益D.收入

38.根據資料(1)，下列關于該公司發行股票的會計處理中，正確的是()。

2017年1月1日，某公司股東權益合計金額為20000萬元，其中，股本5000萬元(每股面值為1元)，資本公積10000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤2000萬元。該公司2017年發生與所有者權益相關的交易或事項如下：

(1)1月8日，委托證券公司發行普通股6000萬股，每股面值1元，發行價格為每股4元，按發行收入的3％支付傭金，發行完畢。收到款項存入銀行。

(2)9月10日，經股東大會批準，用資本公積轉增股本800萬元。并辦妥相關增資手續。

(3)11月8日，經股東大會批準，以銀行存款回購本公司股票1000萬股，回購價格為每股5元。

(4)12月28日，經股東大會批準，將回購的本公司股票1000萬股注銷，并辦妥相關減資手續。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

39.下列關于會計師事務所質量控制準則的表述中，正確的有（）

A.所有會計師事務所都應當遵循質量控制準則

B.每個事務所都應制定符合本所情況的質量控制政策和程序

C.事務所每個員工都有義務遵守本所質量控制政策和程序

D.會計師事務所需要建立與業務收入相匹配的質量控制部門

40.<2>在識別重大錯報風險時，注冊會計師應當關注下列（）事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風險。

A.在經濟環境不穩定的國家或地區開展業務，行業環境發生變化

B.在高度波動的市場開展業務，供應鏈發生變化

C.在嚴厲、復雜的監管環境中開展業務，融資能力受到限制

D.持續經營和資產流動性出現問題，包括重要客戶流失

41.管理層和治理層認可與財務報表相關的責任是注冊會計師執行審計工作的前提，責任事項包括（）。

A.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映

B.設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

C.允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息

D.允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員

42.在下列情況中，集團項目組應當拒絕接受委托的有（）。

A.如果集團項目組認為其審計的財務報表部分重要，不足以獲取充分、適當的審計證據將審計風險降至可接受的低水平

B.如果組成部分注冊會計師所審計的組成部分財務信息存在重大錯報，而集團項目組難以保證組成部分注冊會計師能夠發現組成部分財務信息的重大錯報

C.如果注冊會汁師認為，不能親自執行某些程序對被審汁單位的整體財務報表審計獲取充分適當的審計證據

D.如果集團項目組采取措施無法消除在獲取組成部分的信息、接觸組成部分的治理層、管理層及其注冊會計師時可能受到的限制

43.ABC會計師事務所的壬注冊會計師正在對I公司2010年財務報表中的采購與付款循環進行審計，針對下面助理人員的疑問，請代為做出正確的專業判斷。

<1>、固定資產和在建工程審計工作底稿及其他相關審計工作底稿中有以下審計結論，其中正確的有（）。

A.對某項在建廠房工程，建議將相關土地使用權金額一并轉入該項在建工程核算

B.對某項尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議暫估轉入固定資產并計提折舊

C.對用流動資金借款建造的某項固定資產，其借款費用也可能存在資本化的部分

D.對市場價格已經大幅下跌的某項固定資產，建議按資產的可收回金額和賬面價值的差額計提減值準備

44.

第

11

題

在單一方案決策過程中，與凈現值評價結論可能發生矛盾的評價指標有（）。

A.現值指數B.會計收益率C.內含報酬率D.投資回收期

45.存款類金融機構會計憑證具有以下（）特點。

A.采用單式憑證B.采用復式憑證C.傳遞環節多D.原始憑證代替記賬憑證

46.會計師事務所的以下情形中，屬于應當進行項目質量控制復核的有（）

A.法律法規要求實施項目質量控制復核

B.對所有符合標準的業務實施項目質量控制復核

C.對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核

D.明確標準，據此評價財務報表審計業務，以確定是否應當實施項目質量控制復核

47.

第

25

題

E注冊會計師在歸檔工作底稿時，做出了以下處理，其中正確的有（）。

A.對編制的固定資產折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，E注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀

B.對審計工作中需要核對的工作底稿沒有簽字的，由E注冊會計師統一代簽

C.對審計檔案歸檔工作的完成核對表，E注冊會計師簽字認可

D.補記錄在審計報告日前已經獲取的審計證據

48.下列關于審計報告的說法中，正確的有（）

A.注冊會計師通過簽署審計報告，表明對其出具的審計報告負責

B.注冊會計師必須在獲取充分適當審計證據的基礎上，才能出具審計報告

C.審計報告是對注冊會計師審計任務完成情況及其結果所作的總結，它可以表明審計工作的質量并明確注冊會計師的審計責任

D.審計報告之后可以不附已審計的財務報表，財務報表使用者也能正確理解和使用審計報告

49.會計師事務所及其人員不論執行任何類型的業務，都應當遵守下列要求中的（）

A.獨立性B.審計準則C.相關職業道德D.質量控制準則

50.

根據材料回答25～27題。

G注冊會計師負責對庚公司2008年度的財務報表進行審計。在運用審計抽樣時，G注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業判斷。

第

25

題

有關審計抽樣的下列表述中，G注冊會計師認同的有（）。

A.統計抽樣無需在審計過程中進行專業判斷

B.統計抽樣和非統計抽樣均不能減少注冊會計師對樣本的專業判斷

C.審計抽樣方法適用于未留下軌跡的控制測試、實質性細節測試

D.對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應越大

三、3.判斷題(10題)51.在執業中注冊會計師須對助理人員及專家的工作負直接責任。()

A.正確B.錯誤

52.

對應付賬款的函證效果不好，所以不一定要函證，可以取得購貨合同、購貨發票等外部證據來證實應付賬款的余額。()

A.正確B.錯誤

53.公允性是指被審計單位會計報表是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變動情況。()

A.正確B.錯誤

54.如果針對特別風險實施實質性程序，注冊會計師可以只使用實質性分析程序，而不必使用細節測試。()

A.正確B.錯誤

55.在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得修改或增加審計工作底稿。()

A.正確B.錯誤

56.張華注冊會計師負責對C公司籌資與投資循環的相關業務進行實質性測試。在測試時遇到以下需要加以考慮的情況，請代為做出正確的專業判斷。

在C公司應付債券業務進行實質性測試前，張華向C公司財務人員獲取了下列應付債券明細表，注冊會計師檢查后決定直接采用。()

A.正確B.錯誤

57.注冊會計師應當根據評估的重大錯報風險設計控制測試與實質性程序，請對下列事項作出判斷。

注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或實質性程序，當重大錯報風險較高時，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序。()

A.正確B.錯誤

58.

李濤注冊會計師在審計佳德公司2007年度財務報表時，發現佳德公司在2006年12月31日依據當時的情況和已掌握的證據能夠合理估計因擔保訴訟所產生的損失，但佳德公司并末計提預計負債。2007年末，相關訴訟仍未結案。李濤注冊會計師應提請佳德公司在2007年度財務報表中計提原應于2006年末計提的預計負債，并計入其他應付款。()

A.正確B.錯誤

59.

S公司于2005年12月銷售一批y產品，按規定在當月確認收入1000萬元。結轉成本900萬元。由于質量問題，該批產品于2006年1月15日被退回。S公司2005年財務報告批準報出日為2006年3月24日。S公司將該項銷售退回事宜在2003年度合并會計報表附注的“資產負債表日后事項”進行了披露。()

A.正確B.錯誤

60.

助理人員在檢查了M公司年末所編制的銀行存款余額調節表，該表表明經調整后，M公司銀行存款日記賬和銀行對賬單的余額不存在差異，且銀行存款日記賬余額與資產負債表中的余額一致，助理人員認為資產負債表中的銀行存款余額是真實的。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在審計過程中注意到采購與付款循環某些內部控制環節可能存在缺陷。A注冊會計師認為甲公司管理層有可能在財務報表日故意推遲記錄發生的應付賬款，于是決定實施審計程序獲取有效的審計證據證明甲公司是否存在未入賬的應付賬款。請問A注冊會計師應設計怎樣的查找未人賬應付賬款的審計程序?

62.注冊會計師如何就舞弊事項與治理層溝通?

63.ABC會計師事務所首次承接審計甲公司2012年度財務報表。注冊會計師對期初余額的審計目標是什么?

64.第

55

題

請根據認定的種類與具體審計目標的內容填列下表：認定各類認定的含義各類認定對應的具體審計目標發生已記錄的交易是真實的準確性與交易和事項有關的金額及其他數據已愉當記錄截止接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間存在記錄的資產、負債和所有者權益是存在的權利和義務記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務完整性

（與期末賬戶余額相關）計價和分攤

65.ABC會計師事務所接受委托審計甲股份有限公司2012年的財務報表，A注冊會計師作為審計項目合伙人負責該項目并對財務報表發表審計意見。甲公司部分財務數據采用計算機信息系統處理。審計項目組于2012年11月1日至7日開始了解甲公司情況及其環境并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的內部控制事項，摘錄部分事項如下：

(1)發出產成品時，由銷售部門填制一式四聯的出庫單。并將出庫單第一聯交倉庫登記產成品卡片，第二聯交發運部門，第三、四聯交財務部。

(2)會計K負責開具銷售發票。在開具銷售發票之前，先核對裝運憑證和銷售單，然后根據銷售單填寫銷售發票價格。

(3)甲公司所有原材料等類似存貨的采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的驗收單。倉儲部門根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移人倉儲中心加以保管。

驗收單上有數量、品名等要素。驗收單一聯交采購部門編制付款憑單，月末交財務部門。

(4)財務部門審核付款憑單后，支付采購款項。出納x根據已批準的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋“已支付”的印章。為了

方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財務經理個人名章由會計x負責保管。

(5)生產計劃部根據批準顧客訂單，簽發預先順序編號的生產通知單。根據生產通知單倉儲中心組織發料并填寫發料單，其中一聯留存，一聯連同材料交給領料部門，一聯留在倉儲中心登記材料明細賬，一聯交財務部門進行材料收發核算和成本核算。

(6)甲公司設立了內部審計部，并直接對總經理負責。每年對子公司和各業務部進行審計，出具的內部審計報告提交總經理。

要求：假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出甲公司內部控制設計或運行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別指正。

參考答案

1.CC

【答案解析】：項目質量控制復核人員最好不由項目合伙人挑選。該工作應當在出具審計報告前就完成。項目質量控制復核不可以減輕項目合伙人的責任。

2.C結合教材圖6－3，如果注冊會計師以接近財務報表整體重要性75%確定實際執行的重要性，則被審計單位可能是：(1)連續審計，以前年度審計調整較少；(2)項目總體風險較低(如處于低風險行業，市場壓力較小)。選項C的情形，注冊會計師需要選擇50%的經驗百分比。

3.B函證應付賬款不能保證查出未入賬的應付賬款，因此當漏記風險較高時，函證并非有用。

4.C對于需要系統化抽樣的審計程序，注冊會計師可以通過記錄樣本來源、抽樣的起點和抽樣間隔來識別已選取的樣本。

5.B對會計政策不一致的問題已經披露，可以簽發帶強調事項段的無保留意見，因此選項B是恰當的。

6.B白海關書面通知發出之日起15日內，囂進出口貨物的收發貨人未能提供進一步說明，疑申報價格的真實性或準確性時，海關可以接受其申報價格，并按照規定估定完稅價格。

7.D選項D不恰當。根據《CSA第1421號一利用專家的工作》，專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協助注冊會計師獲取充分、適當的審計證據。專家既可能是會計師事務所內部專家(如會計師事務所或其網絡事務所的合伙人或員工，包括臨時員工)，也可能是會計師事務所外部專家。

8.D注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則的規定對財務報表發表審計意見，但沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述。如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師也沒有必要出具保留或否定意見的審計報告。

9.B權益凈利率=凈經營資產利潤率+(凈經營資產利潤率-稅后利息率)×凈財務杠桿=凈經營資產利潤率+經營差異率×凈財務杠桿=凈經營資產利潤率+杠桿貢獻率，凈經營資產利潤率=稅后經營利潤率×凈經營資產周轉次數，所以本題中選項B不正確。

10.B只有注冊會計師有能力對法規、合同所涉及的財務會計規定的整體遵循情況進行審計，才能接受委托，如有個別事項超越注冊會計師的專業勝任能力，注冊會計師應當考慮利用專家的幫助。

11.B如已連續擔任同一審計客戶關鍵審計合伙人4年或更長時間，在客戶成為公眾利益實體(包括上市實體)之后，該合伙人還可以繼續服務兩年直到輪換出該服務。

12.C答案解析：A和D是在財務報表報出日后發生的，注冊會計師不需采取行動；B由于無法合理估計賠償金額可以不計提預計負債，并且在財務報表報出日后終審，注冊會計師不需要采取行動；C屬于在第三階段發現的在資產負債表日前存在的事項，需要采取行動，提請被審計單位修改報表

13.B選項A、C、D，如果存貨為煤，那么注冊會計師可以運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄，如果堆場中的存貨堆不高，可進行實地監盤，或通過旋轉存貨堆加以估計；

選項B，屬于監盤使用磅秤測量的存貨時，注冊會計師可以實施的審計程序。

綜上，本題應選B。

14.C選項A不符合題意，如果被審計單位在所審計期間內的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應當考慮不同期間控制運行的有效性，因此更換了信息系統，應當考慮更換前和更換后信息系統運行的有效性；

選項B、D不符合題意，選項C符合題意，注冊會計師在以下兩種情形中應當實施控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據；

綜上，本題應選C。

15.C選項C不恰當。財務報表審計總體目標是對財務報表是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報同合理保證，不對內部控制提出審計意見。

16.C在對選出的樣本進行審查時，一旦發現一個偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒有發現偏差，則可以得出總體可以接受的結論。發現抽樣適合于查找重大舞弊或非法行為。

17.B選項A，管理層與預期使用者可以是同一方，管理層屬于預期使用者之一；選項C，由于不同來源或不同性質的證據可以證明同一項認定，注冊會計師可以考慮獲取證據的成本與所獲取信息有用性之間的關系，但不應僅以獲取證據的困難和成本為由減少不可替代的程序；選項D，三方關系人分別為注冊會計師、被審計單位管理層(責任方)和財務報表預期使用者。

18.D選項ABC均屬于期后發生的正常的業務。選項D屬于期后調整事項。

19.D選項A、B、C，表述了財務報表審計與內部控制審計的相同點；

選項D，在整合審計中，分別對財務報表和內部控制有效性發表審計意見，兩者發表的審計意見類型可以不同，如內部控制審計報告為否定意見，而財務報表審計報告為無保留意見。

綜上，本題應選D。

20.D選項A、B、C中的事項，應當直接與治理層溝通；

選項D，確定擬溝通的適當層級的管理層，需要運用職業判斷，并且這一決定受傳統舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性質和重要程度等事項的影響。通常，至少應比涉嫌舞弊的人員高出一個級別。

綜上，本題應選D。

21.A《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規定》(簡粕《司法解釋》)第二條第一款規定，“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規定的利害關系人”。Q銀行信賴了會計師事務所出具的審計報告為甲公司提供貸款，導致了重大損失，為利害關系人。

22.D選項D不恰當。除了審計項目組成員外，其他經授權的人員為適當履行職責能夠接觸審計工作底稿。比如，在審計上市公司財務報表時，根據項目質量控制復核的要求，事務所應當指派審計項目組外部的有經驗的專業人士對底稿進行項目質量控制復核。

23.B在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與內部會計控制、財務系統或財務報表相關的內部審計服務。

24.CC

【答案解析】：選項C，因丁注冊會計師持有被審計單位的股票，屬于直接經濟利益，這種情況下，一定會對獨立性產生不利影響。

25.D選項AB屬于動機或壓力；選項c屬于借口。

26.D改變實質性程序的時間，在期末或者接近期末實施實質性程序屬于針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險的應對措施，因此選項D不正確。

27.C根據審計準則規定，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險(選項C正確)。

28.C解析：本題考查的是注冊會計師對審計重要性概念的理解。在通用目的財務報表的審計中，注冊會計師對重要性的判斷是基于將財務報表使用者作為具有一定的理解能力并能理性地作出相關決策的一個集體來考慮的。注冊會計師難以考慮錯報對具體的單個使用者可能產生的影響，因為他們的需求千差萬別。選項C錯誤。

29.D選項D的做法不恰當，注冊會計師不能在甲公司盤點完后才進人現場檢查，而是在甲公司盤點存貨時親臨現場觀察。選項A的做法恰當，對于甲公司已作質押的存貨，由于存放在外單位，注冊會計師應當向甲公司債權人函證以證實該批存貨的存在；選項B的做法恰當，對于甲公司受托代存的所有權不屬于甲公司的存貨，注冊會計師應當要求甲公司單獨存放該部分存貨并向存貨所有權人函證以確認該部分存貨的所有權；選項c的做法恰當，對于甲公司性質特殊而無法監盤的存貨，注冊會計師應當復核采購、生產和銷售記錄，以獲取充分、適當的審計證據，有時還可以向能夠接觸到的第三方人員函證，比如：向客戶和供應商函證。

30.D選項A不恰當，應當為未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士；

選項B不恰當，有經驗的專業人士可以來自會計師事務所內部或外部；

選項C不恰當，注冊會計師可以根據各具體業務的特點加以必要的修改，制定適用于具體項目的審計工作底稿；

選項D恰當，審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。

綜上，本題應選D。

31.ABCD注冊會計師應當了解管理層凌駕于控制之上的以下舞弊手段：①編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；②濫用或隨意變更會計政策；③不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先做出的判斷；④故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內發生的交易或事項；⑤隱瞞可能影響財務報表金額的事實；⑥構造復雜或虛假的交易以歪曲財務狀況或經營成果；⑦篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易奈款。

32.ABCABC選項所述方法均屬于A注冊會計師應當采取的措施。

33.ACB是正確的，但“難以與客戶記錄相吻合”并非高估的特色，低估同樣具有這一特點，因此B不是函證“查高估易、查低估難”的原因；同樣地，D也不是函證“查高估易、查低估難”的原因，即注冊會計師亦可通過檢查內部憑證發現低估的問題。

34.AD進一步審計程序的目的包括：通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性；通過實施實質性程序以發現認定層次的重大錯報。

35.ABCD注冊會計師執行財務報表審計的總體目標是：(1)對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見；(2)按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。以上選項都屬于審計總體目標內容。

36.ABC實質性程序的時間和實質性程序的范圍同屬于設計實質性程序需要考慮的因素，岡此，確定進一步審計程序的范圍，不考慮審計程序的時間。

37.AD

38.BCD本題考核股本增加的賬務處理。請參考資料(1)分錄。

39.ABC選項A、B表述正確，會計師事務所應當根據會計師事務所質量控制準則，制定質量控制制度，以合理保證業務質量；

選項C表述正確，會計師事務所的每個員工包括項目合伙人、臨時工等都需要遵守本所質量控制政策和程序；

選項D表述不正確，會計師事務所需要建立與業務規模而不是業務收入相匹配的質量控制部門。

綜上，本題應選ABC。

40.ABCD

41.ABCD管理層和治理層認可并理解其應當承擔的責任包括：①按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映；②設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；③向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

42.ABC只有當注冊會計師確信某項審計業務的承接預期能夠對重要組成部分的財務信息獲取充分、適當的審計證據，將審計風險控制在可接受的低水平時，才可以承接該項業務。選項AD不能滿足其條件。針對選項BC的情況，集團項目組可以考慮通過實施追加程序，或適當參與對組成部分的審計來解決這一問題。

43.BCD選項A，根據企業會計準則的規定，對于建造在建工程，其占用的土地使用權仍然按照無形資產核算，并進行攤銷。

44.BD若凈現值大于0，其現值指數一定大于1，內含報酬率一定大于資本成本，所以利用凈現值、現值指數或內含報酬率對同一個項目進行可行性評價時，會得出完全相同酌結論。而回收期或會計收益率的評價結論與凈現值的評價結論有可能會發生矛盾。

45.ACD存款類金融機構會計憑證的特點是：①采用單式憑證；②大量使用外來原始憑證代替記賬憑證；③憑證在各個部門間傳遞，傳遞環節多。

46.ABCD選項B、C、D，屬于會計師事務所制定的項目質量控制復核政策和程序的基本要求；

選項A，屬于對于除上市實體財務報表審計以外的其他業務實施復核標準時應當考慮的事項之一。

綜上，本題應選ABCD。

會計師事務所制定的項目質量控制復核政策和程序應當包括下列要求：①對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核；②明確標準，據此評價所有其他的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證和相關服務業務，以確定是否應當實施項目質量控制復核；③對所有符合標準的業務實施項目質量控制復核。

在制定用于確定除上市實體財務報表審計以外的其他業務是否需要實施項目質量控制復核的標準時，會計師事務所應當考慮下列事項：①業務的性質，包括涉及公眾利益的程度；②在某項業務或某類業務中識別出的異常情況或風險；③法律法規是否要求實施項目質量控制復核。

47.ACD應該由具體進行審計工作底稿復核的人員補簽字，不應該由E注冊會計師代簽。

48.AC選項A正確，注冊會計師一旦在審計報告上簽名并簽章，就表明對其出具的審計報告負責；

選項B錯誤，例如，當注冊會計師的審計范圍受到限制，無法獲取充分、適當的審計證據時，可以出具保留意見或無法表示意見的審計報告；

選項C正確，闡述了審計報告的證明作用；

選項D錯誤，注冊會計師應當將已審計的財務報表附于審計報告之后，以便于財務報表使用者正確理解和使用審計報告，并防止被審計單位替換、更改已審計的財務報表。

綜上，本題應選AC。

49.CD本題的對象是所有業務。

選項A只適用于鑒證業務；

選項B只適用于審計業務；

選項C、D符合題意，相關職業道德和質量控制準則無論鑒證業務還是非鑒證業務都要遵守。

綜上，本題應選CD。

50.BD選項A統計抽樣也需要專業判斷；選項C中審計抽樣方法不適用于風險評估程序、未留下軌跡的控制測試和實質性分析程序。

51.B

52.A

53.B解析：公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況,經營成果和現金流量。

54.B解析：針對特別風險實施細節測試是必須的。為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險充分、適當的審計證據。

55.B解析：一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。但審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論，可以修改或變動。

56.B解析：缺少“承銷機構”欄目。

57.A解析：注冊會計師增強審計程序不可預見性的措施。

58.B解析：佳德公司2006年末的處理與實際情況嚴重不符，李濤注冊會計師應提請佳德公司按照重大會計差錯更正的方法進行處理，調整2006年度的營業外支出和預計負債。

59.B解析：該項銷售退回事宜不應在2005年度合并會計報表附注的“資產負債表日后事項”部分披露，而應調整2005年度會