2022-2023年寧夏回族自治區中衛市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司系增值稅一般納稅人，其原材料按實際成本計價核算。2010年12月委托乙加工廠（一般納稅人）加工應稅消費品－批，計劃收回后按不高于受托方計稅價格的金額直接對外銷售。甲公司發出原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元（不含增值稅），加工完成的應稅消費品已驗收入庫，乙加工廠沒有同類消費品銷售價格。雙方適用的增值稅稅率均為17％，消費稅稅率為10％。則該委托加工物資在委托加工環節應繳納的消費稅為（）。

A.2700元B.3000元C.3040元D.2400元

2.下列項目中，不屬于借款費用的是（）。

A.借款過程中發生的手續費B.因外幣借款產生的匯兌差額C.債券的溢價D.發行公司債券發生的利息

3.同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更；確需變更的，應當在附注中說明。該事項遵循的會計信息質量要求是（）

A.重要性B.可比性C.可靠性D.謹慎性

4.甲公司為股份有限公司。2018年甲公司委托乙證券公司發行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發行價格為5元。根據約定，股票發行成功后，甲股份有限公司應按發行收入的3%向乙證券公司支付發行費，2018年經營虧損300萬元。甲公司2018年發行股票記入“資本公積”科目的金額為（）萬元A.1000B.3850C.3000D.3550

5.企業在計量資產可收回金額時，下列各項中，不屬于資產預計未來現金流量的是（）。

A.為維持資產正常運轉發生的現金流出

B.資產持續使用過程中產生的現金流入

C.未來年度為改良資產發生的現金流出

D.未來年度因實施已承諾重組減少的現金流出

6.下列各項，能夠引起企業所有者權益減少的是()。

A.股東大會宣告派發現金股利B.以資本公積轉增資本C.提取法定盈余公積D.提取任意盈余公積

7.下列各項中，不應計入管理費用的是（）。A.發生的排污費B.發生的礦產資源補償費C.管理部門固定資產報廢凈損失D.發生的業務招待費

8.甲公司于20×8年1月10日通過競拍取得一塊土地使用權，支付價款200萬元，每年攤銷額為10萬元。甲公司在這塊土地上自行建造一棟寫字樓。20×9年12月31日，寫字樓達到預定可使用狀態，發生滿足資本化條件的支出500萬元（包括滿足資本化條件的土地使用權的攤銷），使用壽命為20年，凈殘值為零，當日寫字樓的市場價格為750萬元，暫時空置。2×10年2月28日，甲公司擬整體出租這棟寫字樓，但尚未找到合適的承租人。

2×10年3月31日甲公司董事會作出正式的書面決議，將該寫字樓經營出租給乙公司，持有意圖短期內不變。5月31日與乙公司簽訂經營租賃合同，租賃期為5年，租賃期開始日為2×10年6月30日。甲公司對該項投資性房地產采用公允價值模式計量，該棟寫字樓從建成之日起每月的市場價格上漲25萬元，每年末確認公允價值變動。

2×11年2月1日，甲公司處置該棟寫字樓，收到合同價款1700萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、甲公司將該寫字樓確認為投資性房地產時，應計入資本公積的金額為（）。

A.153.75萬元

B.131.25萬元

C.125萬元

D.0

9.資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的調整事項在進行調整處理時，下列不能調整的項目是()。

A.涉及損益的事項

B.涉及利潤分配的事項

C.涉及應交稅費的事項

D.涉及現金收支的事項

10.甲公司于2×16年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規定，公司全年的凈利潤指標為2000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過2000萬元．公司管理層可以分享超過2000萬元凈利潤部分的10％作為額外報酬，獎金于2×17年年初支付。假定至2×16年12月31日，甲公司2×16年全年實際完成凈利潤2500萬元。假定不考慮離職等其他因素，甲公司2×16年12月31日因該項短期利潤分享計劃應計入管理費用的金額為（）萬元。

A.250B.50C.200D.0

11.第

9

題

子公司2006年用150萬元將母公司成本為120萬元的貨物購入，全部形成存貨。子公司2007年又用300萬元將母公司成本為255萬元的貨物購人。2007年對外銷售其存貨105萬元，售價130萬元，采用先進先出法結轉存貨成本。母公司編制合并報表時所作的抵銷分錄應為（）。

A.借：營業收入450

貸：營業成本375存貨75

B.借：未分配利潤一年初30

貸：營業成本30

借：營業收入300

貸：營業成本300

借：營業成本54

貸：存貨54

C.借：未分配利潤一年初120

貸：營業成本120

借：營業收入255

貸：營業成本255

借：營業成本45

貸：存貨45

D.借：營業收2150

貸：營業成本120存貨30

借：營業收入300

貸：營業成本255存貨45

12.下列各項關于稀釋每股收益的表述中，不正確的是()。

A.盈利企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有反稀釋性

B.虧損企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權具有反稀釋性

C.盈利企業簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有稀釋性

D.虧損企業簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

13.

第

10

題

A公司按單項存貨計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉成本時結轉。該公司2007年年初存貨的賬面余額中包含甲產品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2007年該公司未發生任何與甲產品有關的進貨，甲產品當期售出400件。2007年12月31日，該公司對甲產品進行檢查時發現，庫存甲產品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產品還將發生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2007年年末對甲產品計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.6B.16C.26D.36

14.在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產交換的是（）。

A.以應收票據換入投資性房地產

B.以應收賬款換入一項土地使用權

C.以可供出售權益工具投資換入固定資產

D.以長期股權投資換入持有至到期債券投資

15.

第

15

題

某企業提供中期報告，2004年3月28日購入并進行安裝固定資產一臺，4月15日達到預定可使用狀態。固定資產入賬價值60000元，預計使用年限5年，預計凈殘值200元。采用雙倍余額遞減法計提折舊。2004年6月30日進行檢查時發現其可能發生減值。預計銷售凈價為51000元，預計未來現金流量現值53000元。2004年6月30日計提固定資產減值準備（）元。

A.5000B.3000C.7000D.9000

16.

第

5

題

某省國有煤礦收購“小煤窯”產品，代扣資源稅稅額標準為（）。

A.稅務機關核定的標準B.該省煤炭平均稅額標準C.該國有煤礦的稅額標準D.國家規定的非統配煤礦的平均稅額標準

17.第

5

題

甲公司2007年1月1日發行可轉換債券，取得總收入480萬元。該債券期限為3年，面值為500萬元，票面年利率為3%，利息按年支付；每份債券均可在債券發行1年后轉換為80股該公司普通股。該公司發行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為6%。假定不考慮其他相關因素。則2007年1月1日權益部分的初始入賬金額為（）刀元。

A.20B.0C.480D.460

18.乙公司因甲公司延期交貨而與甲公司發生爭議，于2013年12月6日向法院提起訴訟，要求甲公司賠償造成的損失130萬元。截止2013年12月31日，法院尚未對此訴訟進行審理。據甲公司法律顧問分析，甲公司很可能敗訴，且賠償金額很可能為120萬元，另外還須承擔訴訟費5萬元。據查，甲公司向乙公司延期交貨是由于丙公司違約疆成的。經與丙公司交涉，丙公司基本確定賠償甲公司108萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

關于上述或有事項的確認和計量，下列說法中正確的是（）。

A.丙公司基本確定賠償甲公司的款項應沖減預計負債

B.訴訟費應計入管理費用

C.賠償支出和訴訟費用均應計入營業外支出

D.2013年12月31日甲公司預計負債的余額為120萬元

19.關于公允價值計量的輸入值，下列說法正確是（）

A.輸入值包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值

B.企業使用估值技術時，使用可觀察輸入值和不可觀察輸入值沒有優先順序

C.企業使用要價計量資產頭寸

D.企業使用出價計量負債頭寸

20.要求：根據資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

甲公司適用的所得稅稅率為25%，2013年發生的有關交易或事項如下：

(1)產品銷售收入為2000萬元；

(2)產品銷售成本為1000萬元；

(3)支付廣告費100萬元；

(4)生產車間固定資產日常修理費20萬元；

(5)處置固定資產凈損失60萬元；

(6)可供出售金融資產公允價值上升200萬元；

(7)收到增值稅返還50萬元；

(8)計提壞賬準備80萬元；

(9)確認的所得稅費用為217．5萬元。

甲公司2013年度因上述交易或事項而影響營業利潤金額是（）萬元。

A.850B.800C.880D.900

21.2013年甲公司為其子公司乙公司的3000萬元債務提供80％的擔保，乙公司因到期無力償還債務被起訴，至12月31日，法院尚未作出判決，甲公司根據有關情況預計很可能承擔相關擔保責任。2014年2月6日甲公司財務報告批準報出之前法院作出判決，甲公司承擔全部擔保責任，需為乙公司償還債務的80％，甲公司已執行。稅法規定，企業為其他單位債務提供擔保發生的損失不允許在稅前扣除。甲公司所得稅匯算清繳于2014年4月10日完成，所得稅稅率為25%，則此事項對甲公司2013年利潤總額的影響為（）。A.A.A、0B.－1800萬元C.－600萬元D.－2400萬元

22.甲公司20×3年1月2日取得乙公司30%的股權，并與其他投資方共同控制乙公司，甲公司、乙公司20×3年發生的下列交易或事項中，會對甲公司20×3年個別財務報表中確認對乙公司投資收益產生影響的有()。

A.乙公司股東大會通過發放股票股利的議案

B.甲公司將成本為50萬元的產品以80萬元出售給乙公司作為固定資產

C.投資時甲公司投資成本小于應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額

D.乙公司將賬面價值200萬元的專利權作價360萬元出售給甲公司作為無形資產

23.下列項目中，能同時影響資產和負債發生變化的是（）。A.宣告現金股利B.支付現金股利C.接受投資者投入設備D.支付股票股利

24.下列屬于積極的財政政策措施的是（）。

A.降低稅率B.降低再貼現率C.降低存款準備金率D.公開市場業務

25.下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產

B.換入丙公司股票確認為交易性金融資產

C.換入丙公司股票按照換出辦公設備的賬面價值計量

D.換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本

26.根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列14～17題。20X6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。

乙公司于開工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于20X7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20X7年12月31日達到預定可使用狀態，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。

乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.4%.乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20X8年7月1日償還該項借款。

乙公司專門借款費用開始資本化的時點是（）。

A.20X6年7月1日

B.20X7年5月1日

C.20X6年12月31日

D.20X6年10月1日

27.甲公司2007年12月31日購入管理部門使用的設備一臺，原價為150萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為10萬元，采用直線法計提折舊。2012年1月1日考慮到技術進步因素，將原估計的使用年限改為8年，凈殘值改為6萬元，該公司的所得稅稅率為25％，采用資產負債表債務法進行所得稅核算，假定上述變更得到稅務部門的認可。則由于上述會計估計變更對2012年凈利潤的影響金額為減少凈利潤（）萬元。

A.-5．36B.6C.8D.-7

28.下列對于企業因出售對子公司的投資等原因導致其喪失對子公司的控制權，滿足持有待售類別劃分條件時的處理，說法錯誤的是（）

A.在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別

B.在母公司個別財務報表中不能僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別

C.在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別

D.在合并財務報表中僅將擬處置的投資對應的資產和負債劃分為持有待售類別

29.

第

4

題

采用變動成本法期末在產品和產成品的計價金額（）。

30.2013年計入管理費用的金額為（）元。

A.32000B.36000C.29200D.68000

二、多選題(15題)31.京華公司于2018年12月25日采用分期付款方式向魯東公司購買一臺設備，購買價格為5500萬元，合同約定收到設備當日需要支付價款2500萬元，余款分3次從次年起于每年12月31日等額支付，該產品在現銷方式下的公允價值為5173萬元，京華公司采用實際利率法攤銷未實現融資費用，實際利率為6%。不考慮其他因素，下列關于京華公司的會計處理中正確的有（）A.固定資產5500萬元

B.未實現融資費用327萬元

C.長期應付款賬面價值2673萬元

D.2017年12月31日資產負債表“長期應付款”項目的列報金額為1833.38萬元

32.2013年，A公司發生以下交易或事項：

(1)某地區政府為鼓勵投資，給予A公司500萬元的補助款用于建造生產線。到年末，該生產線尚未建造完工，補助款項已經撥付；

(2)A公司收到政府先征后返的所得稅600萬元；

(3)A公司收到當地政府的投資款2000萬元；

(4)政府同意免征A公司增值稅金額50萬元。在2013年年末，關于上述事項的處理，下列說法中正確的有（）。

A.事項1應該在取得時直接計人營業外收入

B.事項2屬于與收益相關的政府補助

C.事項3直接計入實收資本或資本公積

D.事項4應計人營業外收入50萬元

33.上述各項屬于非貨幣性資產交換的有（）。

A.事項（1）B.事項（2）C.事項（3）D.事項（4）E.都不是非貨幣性資產交換

34.企業當年發生的下列各交易事項中，影響當年利潤表中確認的營業外收支項目金額的有()。A.A.處置固定資產凈損失

B.以原材料換入機器設備并收取補價產生的收益

C.出售生產用原材料取得的收入

D.出租無形資產使用權取得的租金收入

35.第

21

題

下列經濟業務或事項不正確的會計處理方法有（）。

A.以公允價值為300萬元交易性金融資產換入乙公司公允價值為400萬元的一臺設備，并支付補價100萬元，因為100÷（100＋300）＝25%，所以判斷為非貨幣性資產交換

B.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，即使披露全部或部分信息預期對企業造成重大不利影響的，企業也應當披露全部信息

C.行政劃撥土地使用權、天然起源的天然林屬于政府補助的無償劃撥非貨幣性資產

D.采用成本模式計量或采用公允價值模式計量的投資性房地產取得的租金收入，均記入“其他業務收入”科目

E.可供出售權益工具持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，按應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“可供出售金融資產”科目

36.下列事項中，可能引起資本公積變動的有（）。

A.經批準將資本公積轉增資本

B.宣告現會股利

C.投資者投入的資金大于其按約定比例在注冊資本中享有的份額

D.直接計入所有者權益的損失

E.計入當期損益的利得

37.下列A公司對資產負債表日后事項的會計處理中，正確的有()。

A.對于訴訟事項，應在2009年資產負債表中調整增加預計負債10萬元

B.對于債務擔保事項，應在2009年資產負債表中確認預計負債500萬元

C.對于銷售折讓10%，應在2009年利潤表中調整減少營業收入30萬元

D.對于借款展期事項，應在2009年資產負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債

E.對于利潤分配預案，應在財務報表附注中披露擬分配的利潤

38.A公司于2008年12月31日取得一棟寫字樓并對外經營出租，取得時的入賬金額為2000萬元，采用成本模式計量，采用直線法按20年計提折舊，預計無殘值，稅法折舊與會計核算一致。2010年1月1日，A公司持有的投資性房地產滿足了采用公允價值模式進行后續計量的條件，2010年1月1日的公允價值為2100萬元，2010年年末公允價值為1980萬元，假設A公司適用的所得稅稅率為25％，則下列說法正確的有()。

A.2010年初應確認遞延所得稅資產50萬元

B.2010年初應確認遞延所得稅負債50萬元

C.2010年末應確認遞延所得稅負債45萬元

D.2010年末應轉回遞延所得稅負債5萬元

39.下列各項中，需要重新計算財務報表各列報期間每股收益的有()。

A.報告年度以資本公積轉增股本

B.報告年度以發行股份為對價實現非同一控制下企業合并

C.報告年度資產負債表日后事項期間分拆股份

D.報告年度發現前期差錯并采用追溯重述法重述上年度損益

40.下列各項，按規定應計入企業營業外支出的有（）。

A.債務重組損失

B.捐贈支出

C.固定資產盤虧凈損失

D.計提壞賬準備

E.罰款支出

41.關于內部研究開發費用的確認和計量，下列說法中錯誤的有（）。

A.企業研究階段的支出應全部費用化，計入當期損益

B.企業研究階段的支出應全部資本化，計入無形資產成本

C.企業開發階段的支出應全部費用化，計入當期損益

D.企業開發階段的支出應全部資本化，計入無形資產成本

E.企業研究階段的支出可能費用化，也可能資本化

42.一般納稅人采用自營方式建造生產用的設備，下列項目中，應計人固定資產成本的有()。

A.工程領用原材料應自擔的增值稅

B.工程人員的工資

C.工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的試車費用

D.企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用

E.建設期間發生的工程物資盤虧凈損失

43.下列各項中，會引起無形資產賬面價值發生增減變動的有()。A.A.對無形資產計提減值準備

B.企業內部研究開發項目研究階段的支出

C.攤銷無形資產成本

D.轉讓無形資產所有權

E.企業內部研究開發項目開發階段的支出不滿足“無形資產確認條件”部分

44.下列各項中，不應確認為投資收益的有()。

A.權益法核算下的長期股權投資，被投資方實際發放的股票股利

B.期末長期股權投資的賬面價值大于可收回金額

C.債務重組中取得的長期股權投資公允價值高于應收債權賬面價值的差額

D.可供出售金融資產本期應確認的股利收益

45.關于職工薪酬，下列說法中正確的有（）。

A.職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出

B.因解除與職工的勞動關系給予的補償，應當根據職工提供服務的受益對象分別計入成本費用

C.職工薪酬中的非貨幣性福利應當根據職工提供服務的受益對象分別計入成本費用

D.工會經費和職工教育經費不屬于職工薪酬的范圍，不通過“應付職工薪酬”科目核算

E.計量應付職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規定的標準計提

三、判斷題(3題)46.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.企業為購建固定資產，占用了一筆外幣專門借款和兩筆一般借款，下列關于外幣借款的匯兌差額的賬務處理，說法不正確的有（）

A.外幣專門借款產生的匯兌差額均應該資本化，計入資產成本

B.在借款費用資本化期間，外幣專門借款產生的匯兌差額應該資本化，計入資產成本

C.購建固定資產占用的外幣一般借款本金產生的匯兌差額均應該費用化

D.在借款費用資本化期間，外幣一般借款產生的匯兌差額應該資本化，計入資產成本

48.關于土地使用權，下列說法中正確的有（）

A.企業購買的用于綠化的土地應確認為無形資產

B.無法預見無形資產為企業帶來未來經濟利益期限的，應按10年進行攤銷

C.無法可靠確定與其有關的經濟利益預期消耗方式的，應采用直線法進行攤銷

D.企業改變土地使用權的用途，將其用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產

四、綜合題(5題)49.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，營業稅稅率為5%。甲公司財務報告批準報出日為次年3月21日，所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算，所得稅匯算清繳于次年的3月15日完成。資料(一)：該公司20×7年度發生如下與收入相關的業務(銷售價款均不含應向客戶收取的增值稅稅額)：(1)甲公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1000萬元。按合同規定，A公司在甲公司交付商品前預付價款的20%，其余價款在甲公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運抵A公司，預計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元，預計安裝費用為20萬元。(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型設備一套，合同約定價格為100萬元，分5年于每年末分別收取20萬元，該套設備成本為75萬元，如果購貨方在銷售當日付款只需支付80萬元。假定雙方約定甲公司于收取最后一筆貨款時開具增值稅專用發票，同時收取增值稅稅額17萬元，不考慮其他因素。[(P/A，7%，5)=4.1002，(P/A，8%，5)=3.9927](3)甲公司本年度委托W商店代銷商品一批，代銷價款為150萬元。本年度收到W商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%，W商店按代銷價款(不含增值稅)的10%收取手續費。該批商品的實際成本為90萬元。(4)甲公司本年度銷售給D企業一臺自產設備，銷售價款為50萬元，D企業已支付全部款項。該設備本年12月31日尚未完工，已發生的實際成本為20萬元。(5)甲公司采用以舊換新方式銷售給F企業產品4臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元；同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為0.5萬元(不考慮增值稅)款項已收入銀行。(6)甲公司對其生產的丙產品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度共銷售丙產品1000件，銷售價款合計500萬元，款項均已收存銀行。根據以往的經驗，估計“包退”產品占1%，“包換”產品占2%，“包修”產品占3%。該批產品成本為300萬元。(7)甲公司本年8月5日賒銷給H公司產品100件，銷售價款計50萬元，實際成本為30萬元。公司為盡早收回貸款而在合同中規定現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，本年8月20日H公司付清貨款(計算現金折扣時考慮增值稅)。(8)甲公司本年度11月1日接收一項產品安裝勞務，安裝期為3個月，合同總收入為60萬元，至年底已預收款項45萬元，已實際發生的成本為28萬元，估計還將發生的成本為12萬元。完工程度按已發生成本占估計總成本的比例確定。(9)甲公司本年度1月4日將其所擁有的一條道路的收費權讓售給S公司10年，10年后甲公司收回收費權，甲公司一次性收取使用費800萬元，款項已收存銀行。售出的10年期間，道路的維護由甲公司負責，本年度發生維修費用共計10萬元，以銀行存款支付。(10)甲公司本年度銷售給B企業一臺生產設備，該設備系甲公司自產。銷售價款為80萬元，甲公司已開出增值稅專用發票，并將提貨單交與B企業，B企業已開出商業承兌匯票，商業匯票期限為3個月，到期日為次年3月5日。由于B企業安裝該設備的場地尚未確定，經甲公司同意，設備于次年1月20日再予提貨。該設備的實際成本為50萬元。甲公司未對該項債權計提壞賬準備。(11)5月1日，甲公司銷售給丙公司一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅銷項稅額為17萬元，商品成本為80萬元；商品已經發出，款項已收到。協議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。資料(二)：甲公司20×8年1月1日至20×8年3月31日發生如下事項：(1)20×8年1月20日，企業持有的一項交易性金融資產的市價下跌，該股票賬面價值為500萬元，現行市價為300萬元。(2)20×8年3月5日，企業發生一場火災，造成凈損失200萬元。(3)20×8年3月10日接到通知，戊公司宣告破產，其所欠甲公司的款項100萬元預計全部不能償還。在20×7年12月31日前甲公司已被告知戊公司資不抵債，瀕臨破產，甲公司按應收賬款的10%計提了壞賬準備。按照稅法規定，如有證據表明資產已發生永久或實質性損害時，允許從應納稅所得額中扣除相關的損失。(4)20×8年3月12日，甲公司收到法院通知，對于甲公司和丁公司的經濟糾紛已結案，法院判決甲公司應賠償丁公司60萬元，雙方均服從判決，甲公司于收到判決書當日即支付賠款。該訴訟案系因甲公司和丁公司的一項業務合作，丁公司因甲公司違約于20×7年12月將其告上法庭，要求其賠償80萬元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項對該訴訟事項確認了預計負債50萬元。(5)20×8年3月20日，甲公司接到B企業通知，甲公司該設備存在質量問題，故和甲公司協商要求退回于20×7年度購買的生產設備，甲公司核實后同意退貨。其他資料：(1)不考慮除增值稅、營業稅、所得稅以外的其他相關稅費；(2)所售商品均未計提存貨跌價準備；(3)甲公司按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積；(4)涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額；(5)甲公司在20×7年年末已經確認暫時性差異并計算所得稅費用。要求：(1)根據資料(一)，對甲公司20×7年度的上述經濟業務編制有關會計分錄，逐筆結轉“利潤分配—未分配利潤”；(2)判斷資料(二)中事項哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項。對調整事項編制相關賬務處理；(3)填列上述日后事項處理對甲公司20×7年度會計報表相關項目的調整金額(調增數以“+”表示，調減數以“-”表示，不調整以“0”表示)。(金額單位以萬元表示)

50.長城公司為增強營運能力，決定新建一艘大型船舶，所需資金通過發行可轉換公司債券籌集。

2010年1月1日，長城公司經批準按面值發行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉換公司債券5000萬元（不含增值稅），不考慮發行費用，款項于當日收存銀行并專戶存儲。債券發行2年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元（按轉換日債券的面值轉股，假設轉股時應付利息已全部支付），股票面值為每股1元，余額退還現金。2010年1月1日二級市場上與公司發行的可轉換債券類似的沒有附帶轉換權債券的市場利率為9%。[（P/F，9%,5）＝0.6499；（P/A，9%,5）＝3.8897]

華安造船企業（增值稅一般納稅人，適用稅率17%）取得了長城公司該船舶制造承建項目，并與長城公司簽訂了總金額為5000萬元的固定造價合同。華安企業合同完工進度按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開工，預計2012年9月完工。最初預計的工程總成本為4000萬元，到2011年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為5200萬元。華安企業于2012年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質量優良，長城同意支付獎勵款100萬元（不含增值稅）。建造該工程的其他有關資料如下表所示。

經臨時股東大會授權，2010年2月9日長城公司利用項目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產，實際支付價款3380萬元（其中含相關稅費20萬元）。5月28日長城公司以每股8.35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關稅費12萬元，所得款項于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價為每股7.10元。8月28日長城公司以每股9.15元的價格賣出丙公司股票150萬股，支付相關稅費6萬元，所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應交納的所得稅。

長城公司2010年發行可轉換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內實際取得的存款利息收入為25萬元。

要求：

（1）計算長城公司將用于新建投資項目的專門借款進行暫時性投資取得的投資收益。

（2）計算長城公司發行可轉換債券時確認的負債成份公允價值及2010年底應計提的利息費用。

（3）計算長城公司新建投資項目2010年度的借款費用資本化金額并編制相關分錄。

（4）假設長城公司可轉換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉換權，計算該業務對長城公司所有者權益的影響。

（5）計算2010年華安企業因該建造合同影響利潤表“營業收入”項目的金額。

（6）計算2011年華安企業因該建造合同影響利潤表“營業利潤”項目的金額。

（7）計算2011年華安企業因該建造合同影響資產負債表“存貨”項目的金額。

51.確定合并日或購買日，并說明理由。

52.2003年初，甲公司平價發行了一項債券，本金7500萬元(不考慮交易費用)，剩余年限5年，次年1月5日支付上年利息，2007年末兌付本金和最后一期利息。2003年1月1日至2007年12月31日合同約定的利率為：6%、8%、10%、12%、16.4%。同日乙公司購入甲公司平價發行的全部債券，并作為持有至到期投資。

要求：

(1)填列并計算各年名義利息。

(2)計算實際利率

(3)填列下列表格并計算年初攤余成本、利息收益(利息費用)等。

(4)根據計算表編制相關會計分錄。

53.根據資料(1)，計算甲公司20×9年12月3日合并資產負債表應當列示的商譽金額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.榮華股份有限公司(以下簡稱榮華公司)1996年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責任公司(以下簡稱昌盛公司)。榮華公司擁有昌盛公司75%的股份，從1996年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并會計報表。

(1)榮華公司1996年5月15日從昌盛公司購進不需安裝的設備一臺，用于公司行政管理，設備價款192萬元(含增值稅)以銀行存款支付，于6月20投入使用，預計使用4年，凈殘值為零。該設備系昌盛公司生產，其生產成本為144萬元。

(2)榮華公司1998年8月15日變賣該設備，收到變賣價款160萬元，款項已收存銀行。變賣該設備時支付清理費用3萬元，支付營業稅8萬元。

要求：

(1)代榮華公司編制1996年度該設備相關的合并抵銷分錄。

(2)代榮華公司編制1997年度該設備相關的合并抵銷分錄。

(3)代榮華公司編制1998年度該設備相關的合并抵銷分錄。

(答案中的金額以萬元為單位)

55.甲、乙公司為不同集團的兩家公司，20×8年6月30日，甲公司以無形資產作為合并對價對乙公司進行控股合并，并于當日取得乙公司60%的股權。甲公司作為對價的無形資產賬面價值為5100萬元，公允價值為6000萬元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計政策相同。當日，甲公司、乙公司資產、負債情況如下表所示。

要求：(1)編制甲公司長期股權投資的會計分錄；(2)計算確定商譽；(3)編制甲公司購買日的合并資產負債表。合并資產負債表(簡表)20×8年6月30日單位：萬元

56.

編制2011年12月31日該無形資產計提減值準備的會計分錄；

57.

計算各年的投資收益。

58.正保股份有限公司(本題下稱“正保公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。正保公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。

(1)正保公司有關外幣賬戶2007年3月31日的余額如下:

(2)正保公司2007年4月份發生的有關外幣交易或事項如下：①4月3日，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存人銀行。當日市場匯率為1美元＝8.0元人民幣，當日銀行買人價為1美元=7.9元人民幣。②4月10日，從國外購人一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收人庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元＝7.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元人民幣。③4月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為l美元=7.9元人民幣。假設不考慮相關稅費。④4月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存人銀行。當日市場匯率為1美元=7.8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發生的。⑤4月25日，以每股10美元的價格(不考慮相關稅費)購人美國施奈德公司發行的股票10000股作為交易性金融資產，當日市場匯率為1美元＝7.8元人民幣。⑥4月30日，計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系2007年1月1日從中國銀行借人，用于購買建造某生產線的專用設備，借人款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的土建工程已于2006年10月開工。該外幣借款金額為1000萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于3月20日驗收合格并投入安裝。至2007年4月30日，該生產線尚處于建造過程中。⑦4月30日，美國施奈德公司發行的股票市價為11美元。⑧4月30日，市場匯率為1美元＝7.7元人民幣。

要求：

(1)編制正保公司4月份與外幣交易或事項相關的會計分錄。

(2)填列正保公司2007年4月30日外幣賬戶發生的匯兌差額(請將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“一”表示)，并編制與匯兌差額相關的會計分錄。

(3)計算交易性金融資產4月30日應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。

參考答案

1.B委托加工物資應繳納的消費稅＝(20000+7000)/(1－10％)×10％＝3000(元)

2.C發行債券產生的折價或溢價的攤銷屬于借款費用，但折價或溢價的本身并不屬于借款費用，選項C不正確。

3.B選項A、C、D不符合題意，選項B符合題意，同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更，采用一致的會計政策，同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，會計信息才可相比，體現可比性。

綜上，本題應選B。

4.B應記入“股本”科目的金額＝1×1000＝1000（萬元），應記入“資本公積”科目的金額＝（5×1000－5×1000×3%）－1000＝3850（萬元）。

綜上，本題應選B。

借：銀行存款4850[5×1000－5×1000×3%]

貸：股本1000

資本公積——股本溢價3850

5.C企業為了預計資產未來現金流量，應當綜合考慮下列內容和因素：為維持資產正常運轉發生的現金流出、資產持續使用過程中產生的現金流入、未來年度因實施已承諾重組減少的現金流出、資產使用壽命結束時處置資產所收到或者支付的凈現金流量等。而未來年度為改良資產發生的現金流出不應當包括在內，因此本題答案為C。

6.A以資本公積轉增資本、提取法定盈余公積和提取任意盈余公積都是在所有

者權益內部發生變化，不影響所有者權益總額的變化。

7.C管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費以及企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等。管理部門固定資產報廢凈損失應計入營業外支出。

8.A【正確答案】：A

【答案解析】：土地使用權的入賬價值為200萬元，寫字樓的入賬價值為500萬元，至2×10年3月31日，土地使用權累計攤銷額＝10×(2＋3/12)＝22.5(萬元)，寫字樓累計折舊＝500/20×3/12＝6.25(萬元)。因此2×10年3月31日土地使用權和寫字樓賬面價值合計＝(200－22.5)＋(500－6.25)＝671.25(萬元)。而至2×10年3月31日寫字樓公允價值為825萬元(750＋25×3)，所以應該確認資本公積＝825－671.25＝153.75(萬元)。

9.D因為現金或銀行存款是企業現在實際收到或支付的款項，并不會因為調整該事項而減少或增加該企業的庫存現金或銀行存款，所以不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表正表各項目的數字。

10.B甲公司2×16年12月31日因該項短期利潤分享計劃應計入管理費用的金額=(2500-2000)×10％=50(萬元)。

11.B貸記“存貨”金額=（150-105）×[（150-120）÷150]+300×[（300-255）÷300]=54

12.A選項A，盈利企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股取證具有稀釋作用。

13.B解析：(1)存貨可變現凈值：(1200-400)×0.26-(1200-400)×0.005=204(萬元)；(2)存貨期末余額=(1200-400)×(360÷1200)=240(萬元)；(3)期末“存貨跌價準備”科目余額=240-204=36(萬元)；(4)期末計提的存貨跌價準備=36-30+30×(400/1200)=16(萬元)，注意銷售時同時結轉存貨跌價準備。

14.C【考點】非貨幣性資產交換的認定

【名師解析】應收票據、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確。

【說明】本題與A卷單選題第6題完全相同。

15.B2004年6月30日檢查時已計提折舊額=60000×2/5×2/12=4000（元）；2004年6月30日賬面價值=60000-4000=56000（元）；固定資產的可收回金額為預計銷售凈價和預計未來現金流量現值中的較高者，即可收回金額為53000元，計提固定資產減值準備=56000-53000=3000（元）。

16.C獨立礦山、聯合企業收購未稅礦產品的單位，按照本單位應稅產品稅額標準和收購數量扣繳稅款。

17.A負債部分的初始入賬金額=15/（1+6%）+15/（1+6%）+（500+15）/（1+6%）=460（萬元）權益部分的初始入賬金額=480-460=20（萬元）

18.B丙公司基本確定賠償甲公司的款項應通過其他應收款核算，選項A錯誤；賠償支出計人營業外支出，訴訟費用計入管理費用，選項c錯誤；2013年12月31日甲公司預計負債的余額=120+5=125(萬元)，選項D錯誤。

19.A選項A正確，輸入值是市場參與者所使用的假設，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值；

選項B錯誤，應當優先使用可觀察輸入值，僅當相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行時才使用不可觀察輸入值；

選項C錯誤，資產的公允價值是出售該資產所能收到的價格，該價格為購買者的出價；

選項D錯誤，轉移一項負債所需支付的價格，用要價計量。

綜上，本題選A。

20.B甲公司2013年度因上述交易或事項而影響營業利潤金額=2000—1000—100—20—80=800(萬元)。

21.D2013年末，甲公司確認預計負債，分錄為：借：營業外支出（3000×80%）2400

貸：預計負債2400

2014年判決時，甲公司應做的處理為：

借：預計負債2400

貸：其他應付款2400

借：其他應付款2400

貸：銀行存款2400

所以此事項對甲公司利潤總額的影響＝－2400（萬元）。

22.BD選項A，宣告發放股票股利，乙公司不做會計處理，對所有者權益沒有影響，甲公司不做會計處理;選項B和D屬于內部交易，影響調整后的凈利潤，因此影響投資收益;選項C，確認營業外收入，不影響投資收益。

23.B【正確答案】

B【答案解析】

選項A會同時引起負債和所有者權益發生變化；

借：利潤分配—應付現金股利

貸：應付股利

選項B能同時影響資產和負債發生變化；

借：應付股利

貸：銀行存款

選項C會引起資產和所有者權益同時發生變化；

借：固定資產

貸：實收資本

選項D不會影響所有者權益總額發生變化，只會引起所有者權益內部項目之間發生變化。

借：利潤分配——轉作股本的股利

貸：股本

24.A財政政策是指國家根據一定時期政治、經濟、社會發展的任務而規定的財政工作的指導原則，通過財政支出與稅收政策來調節總需求。貨幣政策是指政府或中央銀行為影響經濟活動所采取的措施，尤指控制貨幣供給以及調控利率的各項措施。B、C、D項為積極的貨幣政策。

25.B選項A，換入丙公司股票應確認為交易性金融資產；選項C，本題非貨幣性資產交換具有商業實質，且公允價值能夠可靠計量，故應該以公允價值作為計量基礎；選項D，換出生產的辦公設備(存貨)按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結轉銷售成本。

26.D20×7年10月1日正式開工且支付工程進度款，符合開始資本化條件。

27.B資產成本為150萬元，原使用年限為10年，凈殘值為10萬元，則相應的2012年應計提折舊=(150—10)／10=14(萬元)。變更會計估計之后，賬面價值為150—14×4=94(萬元)，預計剩余使用年限為8-4=4年，2012年應計提折舊=(94—6)／4=22(萬元)，對2012年凈利潤的影響=(22—14)×(1—25％)=6(萬元)。

28.D有些情況下，企業因出售對子公司的投資等原因導致其喪失對子公司的控制權，出售后企業可能保留對原子公司的部分權益性投資，也可能喪失所有權益。無論企業是否保留非控制的權益性投資，應當在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別；在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對應的資產和負債劃分為持有待售類別。

因此，選項A、B、C說法正確；選項D說法錯誤。

綜上，本題應選D。

29.C在變動成本法下由于期末在產品和產成品的成本中不包含固定制造費用，所以，其計價金額始終低于完全成本法下的期末在產品和產成品的計價金額。

30.B2013年應確認的管理費用=100×100x(1-15%)x12X2/3-100×100x(1-20%)×12×1/3=36000(元)。

31.BCD企業購入有關資產延期支付價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值作為基礎確定。實際支付的價款和購買價款的現值之間的差額，記入“未確認融資費用”科目下，并且應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產的成本或損益。本題中，該設備的公允價值為5173萬元，故固定資產入賬價值為5173萬元，未確認融資費用＝應支付價款總額－購買價款的現值＝5500－5173＝327元，2×18年12月31日長期應付款賬面余額為3000萬元，賬面價值＝賬面余額－未確認融資費用＝3000－327＝2673（萬元）。

資產負債表“長期應付款”項目＝“長期應付款”科目期末余額－“未確認融資費用”科目期末余額—一年內到期的非流動負債，題中余款分3次從次年起于每年12月31日等額支付，故2018年12月31日需支付1000萬元設備款屬一年內到期的非流動負債，未確認融資費用采用實際利率法進行攤銷，故2017年12月31日資產負債表“長期應付款”項目的列報金額＝2673×（1＋6%）－1000＝1833.38（萬元）。

綜上，本題應選BCD。

借：固定資產5173

未確認融資費用327

貸：長期應付款3000

銀行存款2500

32.BC選項A，事項(1)屬于與資產相關的政府補助，在資產達到預定可使用狀態前應計入遞延收益；選項D。事項(4)屬于稅收優惠，體現了政府導向，政府并未直接向企業無償提供資產，不屬于政府補助，不應直接計人當期損益。

33.AC事項l，比例=31/（31+192+128）×100%=8.83%<25%，屬于非貨幣性資產交換；事項2，比例=21500/80000×100%=26.88%>25%，不屬于非貨幣性資產交換；

事項3，比例=1000/12000×100%=8.33%<25%，屬于非貨幣性資產交換；事項4，應收賬款為貨幣性資產，不屬于非貨幣性資產交換。

34.AB解析：生產用原材料的出售凈收入，作為其他業務收入，計入其他業務利潤項目；出租無形資產使用權取得的租金收入，也作為其他業務收入，從而計入其他業務利潤項目。

35.ABEA選項，認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考，高于25%（含25%）的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則，所以判斷為貨幣性資產交換。B選項，在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預期對企業造成重大不利影響的，企業應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。E選項，可供出售權益工具持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，按應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

36.ACD選項A，經批準將資本公積轉增資本使資本公積減少；選項C，投資者投入的資金大于其按約定比例在注冊資本中享有的份額記入“資本公積——資本溢價”科目；選項D，直接計入所有者權益的損失使資本公積減少。

37.ABCE解析：D選項，對于借款展期事項，2009年資產負債表中不需要將該借款自流動負債重分類為非流動負債，將其在附注中予以披露即可。

38.BD2010年初，投資性房地產的賬面價值=2100(萬元)，計稅基礎=2000—2000／20=1900(萬元)，應確認遞延所得稅負債=(2100--1900)×25％=50(萬元)。2010年末，投資性房地產的賬面價值一1980(萬元)，計稅基礎=2000—2000／20×2=1800(萬元)，遞延所得稅負債余額=(1980--1800)×25％=45(萬元)，2010年末應轉回遞延所得稅負債5萬元。

39.ACDAC兩項，企業派發股票股利、公積金轉增資本、拆股或并股等內容，會增加或減少其發行在外普通股，但不影響所有者權益總額，也不改變企業的盈利能力。企業應當在相關報批手續全部完成后，按調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發生于資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益。B項，發行股份作為對價實現非同一控制企業合并，會影響企業所擁有或控制的經濟資源，也影響所有者權益總額，不需要重新計算各列報期的每股收益。D項，會計差錯對以前年度損益進行追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益。

40.ABCE計提壞賬準備應計入資產減值損失。

41.BCDE企業研究階段的支出應全部費用化，計入當期損益；企業開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。

42.BCE選項A，為建造生產用的設備領用原材料應負擔的增值稅允許抵扣，不計入固定資產成本；選項D，企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用，應作為當期的期間費用處理，計入當期損益。

43.ACD選項A，無形資產計提減值準備減少無形資產賬面價值；選項B，企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，不影響無形資產賬面價值的變動；選項C，攤銷無形資產成本減少無形資產的賬面價值；選項D，轉讓無形資產所有權減少無形資產的賬面價值；選項E，企業內部研究開發項目開發階段的支出不滿足“無形資產確認條件”部分應計入當期損益，不影響無形資產賬面價值的變動。

44.ABC選項A，投資方做備查登記即可；選項B，應計提減值準備記人“資產減值損失”；選項C，該差額應當沖減資產減值損失。

45.ACE因解除與職工的勞動關系給予的補償，應當計入管理費用，選項B錯誤；工會經費和職工教育經費屬于職工薪酬的范圍，應通過“應付職工薪酬”科目核算，選項D錯誤。

46.N

47.AD選項A符合題意，選項B不符合題意，在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本，而非外幣專門借款產生的匯兌差額均應該資本化；

選項C不符合題意，選項D符合題意,除外幣專門借款以外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益，故外幣一般借款產生的匯兌差額均應該費用化。

綜上，本題應選AD。

對于外幣借款的匯兌差額資本化問題，可以簡單這樣記憶：外幣一般借款，全部費用化；外幣專門借款符合條件的資本化。

48.ACD選項A說法正確，企業購買的用于綠化的土地，符合無形資產的確認條件，應確認為無形資產核算；

選項B說法錯誤，無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷，但需每個會計期間進行減值測試；

選項C說法正確，在無形資產的使用壽命內系統地分攤應攤銷金額，有直線法和產量法，如果無法可靠確定其預期消耗方式的，應當采用直線法進行攤銷；

選項D說法正確，如果企業改變土地使用權的用途，將其用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產核算。

綜上，本題應選ACD。49.(1)根據資料(一)編制相關會計分錄：①借：銀行存款200貸：預收賬款200借：發出商品600貸：庫存商品600②屬于分期收款銷售,具有融資性質：20×7年年初銷售成立時：借：長期應收款100貸：主營業務收入80未實現融資收益20借：主營業務成本75貸：庫存商品7520×7年年末按照實際利率法分攤未實現融資收益：先求實際利率：根據20×(WA,R,5)=80,得出(WA,R,5)=4,根據已知條件,(P/A,7%,5)=4.1002,(P/A,8%,5)=3.9927,依據內插法：(4.1002-4)/(7%-R)=(4.1002-3.9927)/(7%-8%),得出R=7.93%借：銀行存款20貸：長期應收款20借：未實現融資收益6.344[(100-20)×7.93%]貸：財務費用6.344③借：委托代銷商品90貸：庫存商品90借：應收賬款105.3貸：主營業務收入90應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)15.3借：主營業務成本54貸：委托代銷商品54借：銷售費用9貸：應收賬款9④借：銀行存款58.5貸：預收賬款58.5借：生產成本20貸：銀行存款等20⑤借：銀行存款21.4庫存商品2貸：主營業務收入20應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3.4借：主營業務成本12貸：庫存商品12⑥借：銀行存款585貸：主營業務收入500應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85(500×17%)借：主營業務成本300貸：庫存商品300月末確認估計的銷售退回：借：主營業務收入5貸：主營業務成本3預計負債2⑦借：應收賬款58.5貸：主營業務收入50應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8.5借：主營業務成本30貸：庫存商品30借：銀行存款57.915財務費用0.585貸：應收賬款58.5⑧借：銀行存款45貸：預收賬款45借：勞務成本28貸：銀行存款28借：預收賬款42貸：主營業務收入42借：主營業務成本28貸：勞務成本28借：營業稅金及附加2.1貸：應交稅費——應交營業稅2.1(42×5%)⑨借：銀行存款800貸：預收賬款800借：預收賬款80貸：其他業務收入80借：其他業務成本10貸：銀行存款10借：營業稅金及附加4貸：應交稅費——應交營業稅4⑩借：應收票據93.6貸：主營業務收入80應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13.6借：主營業務成本50貸：庫存商品50(11)5月1日發出商品時：借：銀行存款117貸：其他應付款100應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17借：發出商品80貸：庫存商品80回購價大于原售價的差額,應在回購期間按期計提利息費用,計入當期財務費用。第5、6、7和8月份均需做如下攤銷處理：借：財務費用2貸：其他應付款2(10/5)9月30日回購時：借：財務費用2貸：其他應付款2借：庫存商品80貸：發出商品80借：其他應付款110應交稅費——應交增值稅(進項稅額)18.7貸：銀行存款128.7(2)根據資料(二)判斷調整事項和非調整事項,并進行相關賬務處理：①企業交易性金融資產市價下跌是在資產負債表日以后發生的重大事項,屬于非調整事項。②企業發生火災是在資產負債表日以后發生的,且具有重大影響,也屬于非調整事項。③B公司宣告破產的事實在資產負債表日已經存在,資產負債表日后得以證實,這一事項屬于調整事項。對調整事項的處理：補提壞賬準備=100-100×10%=90(萬元)借：以前年度損益調整——資產減值損失90貸：壞賬準備90確認遞延所得稅資產：借：遞延所得稅資產22.5(90×25%)貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用22.5將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配借：利潤分配——未分配利潤67.5貸：以前年度損益調整67.5調整利潤分配有關數字：借：盈余公積——法定盈余公積6.75貸：利潤分配——未分配利潤6.75④本事項屬于日后調整事項。借：以前年度損益調整——調整營業外支出10貸：其他應付款10借：預計負債50貸：其他應付款50借：其他應付款60貸：銀行存款60(該筆分錄不需要調整報告年度報表)借：以前年度損益調整——調整所得稅費用12.5(50×25%)貸：遞延所得稅資產12.5借：應交稅費——應交所得稅15(60×25%)貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用15借：利潤分配——未分配利潤7.5貸：以前年度損益調整7.5借：盈余公積——法定盈余公積0.75貸：利潤分配——未分配利潤0.75⑤本事項屬于日后調整事項,銷售退回發生在所得稅匯算清繳日之后。借：以前年度損益調整——調整主營業務收入80應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13.6貸：應收票據93.6借：庫存商品50貸：以前年度損益調整——調整主營業務成本50借：利潤分配——未分配利潤30貸：以前年度損益調整30借：盈余公積——法定盈余公積3貸：利潤分配——未分配利潤3(3)填列上述日后事項處理對甲公司20×7年度會計報表相關項目的調整金額。

50.【正確答案】：（1）進行暫時性投資取得的投資收益＝250×8.35＋150×9.15－3380－12－6＝62（萬元）

（2）可轉債負債成份的公允價值＝5000×6%×（P/A，9%,5）＋5000×（P/F，9%,5）＝5000×6%×3.8897＋5000×0.6499＝4416.41（萬元）

2010年底應計提的利息費用＝4416.41×9%＝397.48（萬元）

（3）2010年度借款費用資本化金額＝4416.41×9%×11/12－62－25＝277.35（萬元）

相關的會計分錄為：

2010年底計提的應付債券利息費用：

借：在建工程（4416.41×9%×11/12）364.35

財務費用33.13

貸：應付利息300

應付債券——可轉換公司債券（利息調整）97.48

借：應收利息25

貸：在建工程25

借：交易性金融資產3360

投資收益20

貸：銀行存款3380

借：銀行存款3442

貸：交易性金融資產3360

投資收益82

借：投資收益62

貸：在建工程62（交易性金融資產持有期間的凈損益，原計入投資收益，現沖減在建工程的金額）

（4）轉股時增加的股本＝5000/10＝500(萬元)

公司增加的“資本公積—股本溢價”＝應付債券的攤余成本＋權益成份的公允價值－轉股時增加的股本＝4416.41＋(4416.41×9％－5000×6％)＋{[4416.41＋(4416.41×9％－5000×6％)]×9％－5000×6％}＋583.59－500＝4703.73(萬元)

所以轉股時影響所有者權益的金額＝500＋4703.73－借方轉出的權益成份公允價值583.59＝4620.14（萬元）

（5）2010年的完工進度＝1000÷4000×100%＝25%

2010年確認的合同收入＝5000×25%＝1250（萬元）

因該建造合同影響2010年營業收入的金額＝1250（萬元）

（6）2011年的完工進度＝3640÷5200×100%＝70%

2011年確認的合同收入＝5000×70%－1250＝2250（萬元）

2011年確認的合同費用＝5200×70%－1000＝2640（萬元）

2011年確認的合同毛利＝2250－2640＝－390（萬元）

2011年確認的合同預計損失＝（5200－5000）×（1－70%）＝60（萬元）

因該建造合同影響2011年營業利潤的金額＝2250－2640－60＝－450（萬元）

（7）影響2011年資產負債表存貨項目的金額＝（2640－390）－（1800－382.5）－60＝772.5（萬元）

【分錄提示】華安企業2011年的會計處理為：

登記實際發生的合同成本：

借：工程施工——合同成本（3640－1000）2640

貸：原材料、應付職工薪酬等2640

登記結算的合同價款：

借：應收賬款1800

貸：工程結算1800

登記實際收到的合同價款：

借：銀行存款1800

貸：應收賬款1800

登記合同收入、合同成本和合同毛利：

借：主營業務成本2640

工程結算382.5

貸：主營業務收入2250

工程施工——合同毛利390

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（2250×17%）382.5

借：資產減值損失60

貸：存貨跌價準備60

51.0購買日為20×8年7月1日。因為20×8年7月1日同時滿足了以下條件：企業合并合同或協議已獲股東大會等內部權力機構通過、合并事項已獲得相關部門的批準、參與合并各方已辦理了必要的財產權交接手續、購買方已支付了購買價款、購買方實際上已經控制了被購買方的財務和經營政策,享有相應的收益并承擔相應的風險。

52.(1)填列并計算各年名義利息。

(2)計算實際利率450/(1＋r)(上標)＋600/(1＋r)(上標)＋750/(1＋r)(上標)＋900/(1＋r)(上標)＋(7500＋1230)/(1＋r)(上標)＝7500確定：r＝10%(3)填列下列表格并計算年初攤余成本、利息收益(利息費用)等。

(4)根據計算表編制相關會計分錄2003年借：持有至到期投資一成本7500貸：銀行存款7500借：應收利息450(1)填列并計算各年名義利息。

(2)計算實際利率450/(1＋r)(上標)＋600/(1＋r)(上標)＋750/(1＋r)(上標)＋900/(1＋r)(上標)＋(7500＋1230)/(1＋r)(上標)＝7500確定：r＝10%(3)填列下列表格并計算年初攤余成本、利息收益(利息費用)等。

(4)根據計算表編制相關會計分錄2003年借：持有至到期投資一成本7500貸：銀行存款7500借：應收利息450

53.甲公司20x9年12月31日合并資產負債表應當列示的商譽金額=30500-50000×60%=500(萬元)。

54.按現行會計制度規定1996年會計折舊的月份為7個月。(1)1996年度該設備相關的合并抵銷分錄(單位為萬元)借：主營業務收入164.10貸：主營業務成本144固定資產原價(164.10—144)20.10借：累計折舊按現行會計制度規定，1996年會計折舊的月份為7個月。(1)1996年度該設備相關的合并抵銷分錄(單位為萬元)借：主營業務收入164.10貸：主營業務成本144固定資產原價(164.10—144)20.10借：累計折舊

55.(1)確認長期股權投資借：長期股權投資6000貸：無形資產5100營業外收入900(2)計算確定商譽合并商譽＝企業合并成本一合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額=6000-9600×60%＝240(萬元)(3)編制抵銷分錄(1)確認長期股權投資借：長期股權投資6000貸：無形資產5100營業外收入900(2)計算確定商譽合并商譽＝企業合并成本一合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額=6000-9600×60%＝240(萬元)(3)編制抵銷分錄

56.編制2011年12月31日該無形資產計提減值準備的會計分錄：借：資產減值損失(355-248.5)106.5貸：無形資產減值準備106.5編制2011年12月31日該無形資產計提減值準備的會計分錄：借：資產減值損失(355-248.5)106.5貸：無形資產減值準備106.5

57.2010年1月1B債券攤余成本=43700-40000x6%+118.4=41418.4(萬元)。2010年投資收益=41418.4×5%=2070.92(萬元)；2011年投資收益=(41418.4+2070.92-2400)×5%=41089.32×5%=2054.47(萬元)；2012年投資收益=(41089.32+2054.47-2400)×5%=40743.79×5%=2037.19(萬元)；2013年應攤銷的利息調整=1418.4-(2400-2070-92)-(2400-2054.47)-(2400-2037.19)=380.98(萬元)2013年投資收益=2400-380.98=2019.02(萬元)。2010年1月1B債券攤余成本=43700-40000x6%+118.4=41418.4(萬元)。2010年投資收益=41418.4×5%=2070.92(萬元)；2011年投資收益=(41418.4+2070.92-2400)×5%=41089.32×5%=2054.47(萬元)；2012年投資收益=(41089.32+2054.47-2400)×5%=40743.79×5%=2037.19(萬元)；2013年應攤銷的利息調整=1418.4-(2400-2070-92)-(2400-2054.47)-(2400-2037.19)=3