2021年貴州省畢節地區注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.2012年1月3日，甲公司支付銀行存款2600萬元取得乙公司40％的股權，能夠對乙公司施加重大影響。當日乙公司所有者權益賬面價值為5500萬元，可辨認凈資產公允價值為6000萬元，差額為乙公司的庫存A產品所引起的，該批A產品的賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元。2012年6月5日，乙公司出售－批B產品給甲公司，售價為900萬元，成本為700萬元，甲公司購入后將其作為存貨。至2012年末甲公司已將該批8產品的60％對外出售；乙公司的上述A產品已有30％對外出售。剩余的A、B產品在2013年全部對外出售。假設乙公司2013年度實現凈利潤2000萬元。甲公司2013年應確認對乙公司的投資收益為（）。

A.628萬元B.908萬元C.800萬元D.692萬元

2.甲公司是一家生產筆記本電腦的企業，適用的增值稅率為16%。甲公司共有職工100名，其中70名為直接參加生產的職工，30名為總部管理人員。2018年10月15日，甲公司決定以其生產的筆記本電腦作為節日福利發放給公司每名職工。每臺筆記本電腦的售價為1萬元，成本為0.8萬元。已開具了增值稅專用發票，假定甲公司于當日將筆記本電腦發放給各職工。甲公司應當計入管理費用的職工薪酬金額為（）萬元A.81.9B.34.8C.117D.100

3.負債按現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量，其采用的會計計量屬性是()。A.重置成本B.可變現凈值C.歷史成本D.現值

4.甲公司于20×8年1月10日通過競拍取得一塊土地使用權，支付價款200萬元，每年攤銷額為10萬元。甲公司在這塊土地上自行建造一棟寫字樓。20×9年12月31日，寫字樓達到預定可使用狀態，發生滿足資本化條件的支出500萬元（包括滿足資本化條件的土地使用權的攤銷），使用壽命為20年，凈殘值為零，當日寫字樓的市場價格為750萬元，暫時空置。2×10年2月28日，甲公司擬整體出租這棟寫字樓，但尚未找到合適的承租人。

2×10年3月31日甲公司董事會作出正式的書面決議，將該寫字樓經營出租給乙公司，持有意圖短期內不變。5月31日與乙公司簽訂經營租賃合同，租賃期為5年，租賃期開始日為2×10年6月30日。甲公司對該項投資性房地產采用公允價值模式計量，該棟寫字樓從建成之日起每月的市場價格上漲25萬元，每年末確認公允價值變動。

2×11年2月1日，甲公司處置該棟寫字樓，收到合同價款1700萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、甲公司將該寫字樓確認為投資性房地產時，應計入資本公積的金額為（）。

A.153.75萬元

B.131.25萬元

C.125萬元

D.0

5.下列各項中，不會引起營業利潤增減變動的是()。

A.對應收賬款計提壞賬準備B.對存貨資產計提跌價準備C.支付違反銷售合同的補償款D.對固定資產計提減值準備

6.2018年2月，乙公司出于提高流動性考慮，于2月1日對外出售債權投資的10%，收到價款240萬元（公允價值）。出售時該債權投資攤余成本為2200萬元（其中成本為2000萬元，利息調整為200萬元），公允價值為2400萬元。根據公司的會計政策應將剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。則乙公司2018年2月1日重分類日會計處理表述不正確的是（）

A.處置債權投資時的確認投資收益為20萬元

B.重分類借記“其他債權投資—利息調整”科目的金額為360萬元

C.重分類借記“其他債權投資—公允價值變動”科目的金額為180萬元

D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為180萬元

7.甲公司2018年度凈利潤為2885萬元，發行在外普通股400萬股，普通股平均市場價格為7元。2018年年初，甲公司對外發行280萬份可用于購買其普通股的認股權證，行權價格為4元。甲公司的稀釋每股收益為（）

A.7.21元B.5.51元C.5.55元D.5.24元

8.

要求：根據上述資料，不考慮其它因素，回答下列18～20題。

第

18

題

借款費用開始資本化的時點是（）。

9.甲企業在2012年1月1日以3200萬元的價格收購了乙企業80%股權。在購買日，乙企業可辨認凈資產的公允價值為3000萬元。假定乙企業的所有資產被認定為一個資產組，而且乙企業的所有可辨認資產均未發生資產減值跡象，未進行過減值測試。2012年年末，甲企業確定該資產組的可收回金額為3100萬元，可辨認凈資產的賬面價值為2700萬元。甲企業2012年12月31日在合并報表中應計提的商譽減值準備為（）萬元。

A.600B.200C.480D.320

10.甲公司2013年1月1日購入當日發行的面值為1000萬元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息，實際利率為8%。甲公司支付價款940.46萬元，另支付交易費用8萬元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。則2014年末甲公司此債券的攤余成本為（）。

A.948.46萬元B.75.88萬元C.981.49萬元D.77.15萬元

11.下列各項關于或有事項會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.因虧損合同預計產生的損失應于合同完成時確認

B.因或有事項產生的潛在義務不應確認為預計負債

C.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

D.對期限較長的預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響

12.下列關于租賃的說法錯誤的是（）。

A.未擔保余值，指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值

B.最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值，但是出租人支付但可退還的稅金不包含在內

C.擔保余值，就出租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值

D.承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃

13.犯罪中止可以發生在（）。

A.預備形態B.實行過程中C.實行行為終了之前D.以上三項都包括

14.第

12

題

A公司于2008年1月2日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發行的債券，該債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1011.67萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為6%。2008年12月31日，A公司應確認的投資收益為（）萬元。

A.58.90B.50C.49.08D.60.70

15.下列各項關于每股收益的表述中，不正確的是（）

A.在計算合并財務報表的每股收益時，其分子應包括母公司享有子公司凈利潤部分，不應包括少數股東損益

B.計算稀釋每股收益時，應假設股份期權于當期期初（或發行日）轉換為普通股

C.新發行的普通股應當自發行合同簽訂之日起計入發行在外普通股股數

D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮稀釋性潛在普通股的影響

16.下列各項中，不符合資產會計要素定義的是（）。

A.發出商品B.委托加工物資C.待處理財產損失D.尚待加工的半成品

17.甲公司為增值稅一般納稅人，20×2年1月25日以其擁有的一項非專利技術與乙公司生產的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術的成本為80萬元，累計攤銷為15萬元，未計提減值準備，公允價值無法可靠計量；換入商品的賬面成本為72萬元，未計提跌價準備，公允價值為100萬元，增值稅額為l7萬元，甲公司將其作為存貨；甲公司另收到乙公司支付的30萬元現金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的收益為（）萬元。

A.0B.22C.65D.82

18.<2>、丁公司20×8年度A生產設備（包括環保裝置）應計提的折舊是（）。

A.937.50萬元

B.993.75萬元

C.1027.50萬元

D.1125.00萬元

19.第

8

題

甲公司于2005年4月1日，以680萬元的價格（不考慮稅金及手續費等費用），購進面值為600萬元的公司債券作為長期投資。該公司債券系2004年4月1日發行，票面利率為8%，期限為5年，一次還本付息。甲企業采用直線法攤銷溢折價。至2005年12月31日，甲公司該長期債券累計確認的投資收益為（）萬元。

A.42B.36C.30D.28

20.關于企業中期財務報告，不符合現行會計準則規定的是（）

A.在編制中期財務報告時，中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎

B.編制中期財務報告時應當以中期財務數據為基礎

C.企業在會計年度中不均勻發生的費用，應當在發生時予以確認和計量

D.企業取得季節性，偶然性或周期性收入，應當在中期財務報表中預計或者遞延

21.全國人民代表大會代表在全國人民代表大會各種會議上的發言和表決，不受法律追究。這主要體現了人大代表享有的（）

A.提案權B.質詢權C.司法豁免權D.言論、表決豁免權

22.第

6

題

某企業為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%適用的消費稅稅率為10%該企業委托其他單位（增值稅一般納稅企業）加工一批屬于應稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續生產應稅消費品。發出原材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原材料已加工完成并驗收入庫，其實際成本為（）萬元。

A.270B.280C.300D.315.3

23.關于資產的特征說法正確的是（）

A.資產只能是可辨認的

B.資產過去給企業帶來經濟利益

C.資產只能是企業擁有的資源

D.資產是由企業過去的交易或者事項形的

24.第

5

題

下列各項中，應計人營業外支出的是（）。

A.保管人員過失造成的原材料凈損失

B.建設期間工程物資盤虧凈損失

C.籌建期間固定資產清理發生的凈損失

D.經營期間固定資產清理發生的凈損失

25.甲公司于2017年1月1日購入乙公司于當日發行的5年期、一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為6000萬元，實際支付價款為6260萬元；另支付交易費用4.54萬元，實際利率為4%。甲公司持有該投資以收取合同現金流量為目標，甲公司下列會計處理表述不正確的是（）

A.該金融資產劃分為以攤余成本計量的金融資產

B.2017年末該金融資產攤余成本6215.12萬元

C.2018年該金融資產確認投資收益為248.60

D.2018年末該金融資產攤余成本6317.92萬元

26.2013年8月1日，甲公司以銀行存款1200萬元取得乙公司60%股權，當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為2500萬元。乙公司2013年8月1日～2013年12月31日實現凈利潤600萬元，實現其他綜合收益100萬元，分配現金股利200萬元，未發生其他引起所有者權益變動的事項，當年此投資未減值。則甲公司2013年末個別報表中列示的對乙公司長期股權投資的金額為（）。

A.1200萬元B.1500萬元C.1620萬元D.1440萬元

27.要求：根據資料，不考慮其他因素，回答下述下列各題。

甲公司和A公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司2013年2月1013從其擁有80%股份的A公司購進設備一臺，該設備成本70萬元，售價100萬元，另付運輸安裝費3萬元，甲公司已付款且該設備當月投入使用，，預計使用5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

2013年年末編制合并報表時該業務對合并利潤的影響金額是（）。

A.減少20萬元B.減少8．33萬元C.減少25萬元D.增加7．83萬元

28.甲企業對投資性房地產采用公允價值模式計量。2017年7月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為610萬元，用銀行存款付訖，預計使用年限為20年，預計凈殘值為10萬元。2017年12月31日，該投資性房地產的公允價值為600萬元。2018年5月30日該企業將此項投資性房地產出售，售價為650萬元，該企業處置投資性房地產時影響的營業利潤為（）萬元

A.42B.40C.50D.38

29.甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股權，初始投資成本為17200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業合并，且按照稅法規定該項合并為應稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權的1/4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權之日起持續計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為24000萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為（）萬元。

A.－700B.1000C.300D.－11700

30.第

9

題

A公司本年利潤總額200萬元，所得稅率為33%，當年發生可抵減時間性差異5萬元，轉回以前年度應納稅時間性差異10萬元（當初稅率為30%）該公司采用遞延法核算，則A公司本年遞延稅款發生額為（）萬元。

A.借方1.35B.貸方1.35C.借方4.65D.貸方4.65

二、多選題(15題)31.2017年2月28日，黃河公司與長江公司簽訂了一項債務重組協議，協議約定黃河公司以一幢樓房抵償應付長江公司貨款2000萬元。已知這一幢樓房原值2000萬元，已計提折舊400萬元。在交換日該樓房的公允價值為1000萬元，且假定涉及該房產的交易業務不考慮增值稅，則關于黃河公司的會計處理中，正確的是（）

A.黃河公司應確認營業外支出600萬元，不確認營業外收入

B.黃河公司應確認營業外收入1000萬元，不確認營業外支出

C.黃河公司應確認營業外支出600萬元

D.黃河公司應確認營業外收入1000萬元

32.第

27

題

對于中期財務報告在編制中所遵循的重要性原則，以下論斷正確的是（）。

A.重要性程度的判斷應當以中期財務數據為基礎

B.中期會計計量可在更大程度上依賴于估計

C.重要性原則的運用應當保證所提供的中期財務報告包括了與理解企業中期末財務狀況和中期經營成果以及現金流量相關的信息

D.重要性程度的判斷需要依賴于會計人員的職業判斷，需要根據具體情況作具體分析和判斷

33.<2>、下列有關該項反向購買業務的處理，正確的有（）。

A.購買方的合并成本為48000萬元

B.購買方的合并成本為40000萬元

C.20×7年A公司（合并報表）基本每股收益額為1.59元

D.20×7年A公司（合并報表）基本每股收益額為1.52元

E.雙方的持股比例均為54.55%

34.2013年12月1日，長城公司采用自營方式開始建造－棟自用辦公樓，工期為兩年。為購建該辦公樓，長城公司于2014年1月1日對外發行5萬份可轉換公司債券，該可轉換公司債券的面值總額為500萬元，期限3年，票面年利率8％，每年年末付息，到期－次償還本金。長城公司因發行該債券取得款項600萬元存入銀行。－年后，每份債券可以轉換為10股長城公司新發行的普通股。發行債券時不附轉換權的同類公司債券的市場利率為5％。已知(P/A，5％，3)＝2．7232，(P/F，5％，3)＝0．8638。假定不考慮其他因素，下列說法中正確的有（）。

A.2014年，長城公司應付債券的入賬價值為540．83萬元

B.長城公司確認的權益成份的金額為59．17萬元

C.如果發行可轉換公司債券時發生了交易費用，應將交易費用直接計入當期損益

D.2014年該可轉換公司債券的利息費用應該資本化計入在建工程成本

35.關于投資性房地產，下列說法中正確的有（）。

A.投資性房地產是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房產、地產和機器設備等

B.已出租的建筑物是指從租賃期開始日以經營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造完成后用于出租的房地產

C.用于出租的建筑物是指企業擁有產權的建筑物

D.一項房地產，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產商品、提供勞務或經營管理，即使用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨計量和出售的，也不可以確認為投資性房地產

E.投資性房地產是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產，不包括機器設備

36.下列各項中，構成固定資產清理凈損益的有()。

A.盤盈固定資產的修理費用

B.報廢固定資產發生的清理費用

C.固定資產的預計凈殘值

D.自然災害造成的固定資產損失的保險賠償款

E.轉讓固定資產應交的稅金

37.下列關于可轉換公司債券轉股后的會計處理，正確的有()。

A.轉股后，剩余部分的會計處理與一般公司債券相同

B.對于利息調整應在剩余存續期間內采用實際利率法進行攤銷

C.剩余的權益成份公允價值，應自資本公積轉入投資收益科目

D.2008年12月31日應確認的財務費用是12787.29萬元

E.2009年12月31日應確認的財務費用是13131.74萬元

38.對于發行債券企業來說，采用實際利率法攤銷債券折溢價時（不考慮相關交易費用），下列表述正確的有（）

A.隨著各期債券折價的攤銷，債券的攤余成本和利息費用都逐期增加

B.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本逐期接近其面值

C.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的應付利息和利息費用都逐期減少

D.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本逐期減少，利息費用則逐期增加

39.法的主要作用體現在確認和調整（）。

A.統治階級的內部關系

B.統治階級與大自然之間的關系

C.統治階級與其同盟者之間的關系

D.統治階級與被統治階級的關系

40.下列各項交易費用中，應當于發生時直接計入當期損益的有()。

A.與取得交易性金融資產相關的交易費用

B.同一控制下企業合并中發生的審計費用

C.取得一項持有至到期投資發生的交易費用

D.非同一控制下企業合并中發生的資產評估費用

41.在對資產進行減值測試時，關于折現率的說法不正確的有（）。

A.不得使用替代利率估計折現率

B.用于估計折現率的基礎應該為稅后利率

C.企業通常應采用單－的折現率

D.折現率為企業在購置或投資資產時所要求的必要報酬率

42.下列有關或有事項的表述中，正確的有()。

A.或有事項的結果具有較大不確定性

B.或有負債應在資產負債表內予以確認

C.或有資產不應在資產負債表內予以確認

D.或有事項只會對企業的經營形成不利影響

E.或有事項產生的義務如符合負債確認條件應予確認

43.甲公司適用所得稅稅率為25%，其20×9年發生的交易或事項中，會計與稅收處理存在差異的事項如下：①當期購入作為可供出售金融資產的股票投資，期末公允價值大于取得成本160萬元;②收到與資產相關政府補助1600萬元，相關資產至年末尚未開始計提折舊。甲公司20×9年利潤總額為5200萬元，假定遞延所得稅資產/負債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。下列關于甲公司20×9年所得稅的處理中，正確的有()。

A.所得稅費用為900萬元B.應交所得稅為1300萬元C.遞延所得稅負債為40萬元D.遞延所得稅資產為400萬元

44.下列關于企業使用第三方報價機構估值的說法中，正確的有（）

A.企業在權衡作為公允價值計量輸入值的報價時，應當考慮報價的性質

B.企業使用第三方報價機構估值的，不應簡單將公允價值計量結果劃入第三層次輸入值

C.企業應當了解估值服務中應用到的輸入值，并根據該輸入值的可觀察性和重要性，確定相關資產或負債公允價值計量結果的層次

D.如果第三方報價機構提供了相同資產或負債在活躍市場報價的，企業應當將該資產或負債的公允價值計量劃入第一層次

45.甲股份有限公司2002年年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為2003年3月30日,實際對外公布的日期為2003年4月3日。該公司2003年1月1日至4月3日發生的下列事項中,應當作為資產負債表日后事項中的調整事項的有()。

A.3月1日發現2002年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬

B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權并于4月2日執行完畢

C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產抵押合同

D.2月1日與丁公司簽訂的債務重組協議執行完畢,該債務重組協議系甲公司于2003年1月5日與丁公司簽訂

E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元,對此項訴訟甲公司已于2002年末確認預計負債800萬元

三、判斷題(3題)46.1.外幣業務核算的“一筆業務觀點”與“兩筆業務觀點”的區別，關鍵在于對外幣業務發生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.3.擁有對被投資企業控制權是投資企業編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業50％以上的股權就表明能夠對其實施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業叉才被投資企業具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.A公司系增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%，有關固定資產業務資料如下：

(1)2001年8月10日購入設備一臺，價款400萬元，增值稅68萬元，立即投入安裝。安裝中領用工程物資2.75萬元；領用生產用料實際成本5萬元；領用應稅消費品為自產庫存商品實際成本18萬元，市場售價20萬元(不含稅)，消費稅稅率10%。

(2)2001年9月10日，安裝完畢投入生產車間使用，該設備預計使用5年，預計凈殘值為20萬元。采用年數總和法計提折舊額。

(3)2002年末，公司在進行檢查時發現該設備有可能發生減值，資產的公允價值減去處置費用后的凈額為300萬元，未來持續使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量現值為280萬元。計提固定資產減值準備后，固定資產折舊方法變更為年限平均法，預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為10萬元。

(4)2004年6月30日，由于生產的產品適銷對路，現有設備的生產力已難以滿足公司生產發展的需要，公司決定對現有設備進行改擴建，以提高其生產力能力。同日將該設備賬面價值轉入在建工程。

(5)2004年7月1日至8月31日，經過兩個月的改擴建，完成了對這條生產線的改擴建

工程，共發生支出300萬元，拆除部分固定資產的賬面價值為10萬元，全部款項以銀行存款收付。該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，符合固定資產資本化確認條件，預計尚可使用年限為6年。改擴建后的生產線的預計凈殘值為5萬元，折舊方法仍不變；改擴建工程達到預定可使用狀態后，該生產線預計能給企業帶來的可收回金額為400萬元。

(6)2005年末，公司在進行檢查時發現該設備有可能發生減值，現時的銷售凈價為240萬元，未來持續使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量現值為260萬元。計提固定資產減值準備后，固定資產折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值均不改變。

(7)2006年9月20日，該固定資產遭受自然災害而毀損，清理時以銀行存款支付費用2萬元，保險公司確認賠款100萬元尚未收到，當日清理完畢。

為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費；公司按年度計提固定資產折舊。

要求：

(1)計算2001年9月10日，安裝完畢投入使用時的固定資產入賬價值。

(2)計算2001年年折舊額。

(3)計算2002年應計提的固定資產減值準備并編制會計分錄。

(4)計算2003年年折舊額。

(5)編制2004年6月30日將該設備賬面價值轉入在建工程的會計分錄。

(6)計算2004年8月31日改擴建后固定資產入賬價值。

(7)計算2004年改擴建后折舊額。

(8)計算2005年應計提的固定資產減值準備。

(9)計算2006年年固定資產折舊額。

(10)編制2006年9月20日有關處置固定資產的會計分錄。

50.編制甲公司調整事項相關的會計分錄，合并結轉以前年度損益調整。

51.編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項目本期金額調整數調整后本期金額一、營業收入50000減：營業成本35000營業稅金及附加3000銷售費用700管理費用1000財務費用600資產減值損失100加：投資收益400二、營業利潤10000加：營業外收入200減：營業外支出1200三、利潤總額9000減：所得稅費用四、凈利潤其他假定：（1）除上述交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調整事項。

（2）考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。

（3）各項交易或事項均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2008年度發生或轉回的暫時性差異的所得稅影響。

（5）不考慮2008年度以前年度損益調整的結轉，涉及2007年以前年度損益調整應逐筆調整留存收益。要求：

（1）說明上述交易或事項中，哪些是資產負債表日后事項？哪些是調整事項？哪些是非調整事項？

（2）除交易或事項（5）外，對注冊會計師發現的交易或事項的會計處理，你認為不正確的，請簡要說明存在的問題及理由，并作出包括交易或事項（5）在內的調整處理的會計分錄。

（3）計算確定2008年度甲公司的應交所得稅、遞延所得稅發生額以及所得稅費用。

（4）調整2008年度的利潤表。

52.根據資料(2)，分析、判斷2013年下半年甲公司收購G公司股權屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并?并簡要說明理由。

53.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為上市公司，自2012年以來發生了下列有關事項：

(1)長江公司2012年1月1日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，另支付交易費用3萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0.2元，長江公司于1月1013收到該現金股利。長江公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產，確認的初始成本為843萬元，確認應收股利20萬元(100×0.2)。

2012年12月31日，該股票的公允價值為900萬元，長江公司將公允價值變動計入公允價值變動損益，其金額為57萬元。

2013年1月1日，鑒于市場行情大幅下跌，長江公司將該股票重分類為可供出售金融資產。

(2)2012年1月1日，長江公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購人時實際支付價款2045.50萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2012年1月1日，系分期付息、到期還本的債券，期限為3年，票面年利率為5%，實際年利率為4%。長江公司將該債券作為持有至到期投資核算。

長江公司購入債券時確認的持有至到期投資的入賬價值為2055.50萬元，年末確認的利息收入為100萬元，計入了投資收益。

(3)長江公司2012年1月1日發行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本的債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券實際年利率為8%。債券發行價格總額為10862.10萬元，款項已存人銀行，另支付發行費用200萬元。

長江公司發行債券時，應付債券的初始確認金額為10662.10萬元，2012年年末計算的應付利息和利息費用為1000萬元。

(4)長江公司2012年8月委托某證券公司代理發行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協議，證券公司從發行收入中扣取2%的手續費。長江公司將發行股票取得的收入中面值部分10000萬元計入了股本，將溢價收入2000萬元計入了資本公積(股本溢價)，將發行費用240萬元沖減了資本公積(股本溢價)。

(5)長江公司于2012年9月1日從證券市場上購入A上市公司股票1000萬股，每股市價10元，購買價格10000萬元，另外支付傭金、稅金共計30萬元，擁有A公司5%的表決權股份，不能參與對A公司的生產經營決策。長江公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為10000萬元，將交易費用30萬元計入了當期損益。

要求：逐項分析、判斷并指出長江公司對上述事項的會計處理是否正確，并說明理由；如不正確，指出正確的會計處理。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.某企業2008年1月1日向銀行借入120000元，期限9個月，年利率8%。該借款到期后按期如數歸還，利息分月預提，按季支付。

要求：編制借入款項、按月預提利息、按季支付利息和到期時歸還本金的會計分錄。

55.甲企業20×3年起擁有A股份有限公司(以下簡稱A公司)60%的股份并自當年開始連續編制合并會計報表。甲企業合并會計報表的報出時間為報告年度次年的3月20日。甲企業和A公司均為增值稅一般納稅企業，銷售價格均為不含增值稅價格。20×6年度編制合并會汁報表有關資料如下：

(1)20×45年度有關資料：

①甲企業20×5年度資產負債表期末存貨中包含有從A公司購進的X產品1600萬元，A公司20×5年銷售X產品的銷售毛利率為15%。

②A公司20×5年度資產負債表期末應收賬款中包含有應收甲企業賬款1400萬元，該應收賬款累汁計提的壞賬準備余額為150萬元，即應收甲企業賬款凈額為1250萬元。

③甲企業20×5年1月向A企業轉讓設備—臺，轉讓價格為800萬元，該設備系甲企業自行生產的．實際成本為680萬元，A公司購人該設備發生安裝等相關費用100萬元，該設備于20×5年6月15日安裝完畢并投入A公司管理部門使用，A公司對該設備采用年限平均法汁提折舊，預計凈殘值為零，預計使用年限為6年。

(2)20×6年度有關資料：

①甲企業20×6年度從A公司購人X產品10000萬元，年末存貨中包含有從A公司購進的X產品2000萬元(均為20×6年購人的存貨)，A公司20×6年銷售X產品的銷售毛利率為20%

②A公司20×6年度資產負債表年末應收賬款中包含有應收甲企業賬款1800萬元，該應收賬款累計計提的壞賬準備余額為200萬元，即應收甲企業賬款凈額為1600萬元。

(3)甲企業在20×7年1月1日以3200萬元的價格收購了乙企業80%股權。在購買日，乙企業可辨認資產的公允價值為3000萬元，沒有負債。假定乙企業所有資產被認定為一個資產組，且該資產組包括商譽。需要至少于每年年度終了進行減值測試。乙企業20×7年末可辨認凈資產的賬面價值為2700萬元。資產組(乙企業)在20×7年末的可收回金額為2000萬元。假定乙企業20×7年末可辨認資產包括一項固定資產和一項無形資產，其賬面價值分別為1500萬元和1000萬元，

要求：

(1)編制甲企業20×6年度合并會計報表相關的抵銷分錄。

(2)甲企業20×7年在其合并財務報表中確認的商譽和少數股東權益。

(3)計算資產組(乙企業)在20×7年未的賬面價值(包括完全商譽)。

(4)計算資產組(乙企業)的減值損失并確認每一項資產減值損失。

(5)編制資產減值損失的會計分錄。

56.甲上市公司(以下簡稱甲公司)經批準于2007年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關稅費)發行面值總額為50000萬元的可轉換債券。該可轉換債券期限為5年，面值年利率為4%，實際利率為6%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，該可轉換債券持有人可以申請按債券面值轉為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉換價格為每股10元。其他相關資料如下；

(1)2007年1月1日，甲公司收到發行價款50000萬元，所籌資金用于某機器沒備的技術改造項目，該技術改造項目于2007年12月31日達到預定可使用狀態并交付使用。

(2)2008年1月1日，該可轉換債券的40%轉為甲公司的普通股，相關手續已于當日辦妥；未轉為甲公司普通股的可轉換債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結清。假定：

①甲公司采用實際利率法確認利息費用；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③2007年該可轉換債券借款費用的100%計入該技術改造項目成本；④不考慮其他相關因素；⑤利率為6%、期數為5期的普通年金現值系數為4.124，利率為6%、期數為5期的復利現值系數為0.7473；⑥按實際利率計算的可轉換公司債券的現值即為其包含的負債成份的公允價值。

要求：

(1)編制甲公司發行該可轉換債券的會計分錄。

(2)計算甲公司2007年12月31日應計提的可轉換債券利息和應確認的利息費用。

(3)編制甲公司2007年12月31日計提可轉換債券利息和應確認的利息費用的會計分錄。

(4)編制甲公司2008年1月1日支付可轉換債券利息的會計分錄。

(5)計算2008年1月1日可轉換債券轉為甲公司普通股的股數。

(6)編制甲公司2008年1月1日與可轉換債券轉為普通股有關的會計分錄。

(7)計算甲公司2008年12月31日至2011年12月31日應計提的可轉換債券利息、應確認的利息費用和“應付債券——可轉換債券”科目余額。

(8)編制甲公司2012年1月1日未轉換為股份的可轉換債券到期時支付本金和利息的會計分錄。

(“應付債券”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示。)

57.

分步計算甲公司稀釋每股收益，并說明其稀釋性(填入下表)。指明甲公司稀釋的每股收益為多少。

58.乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)采用債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%。

(1)乙公司2005年實現的利潤總額為3600萬元。2005年乙公司發生的交易和事項中，因會計處理方法與稅法規定不同，導致利潤總額與應納稅所得額發生差異的交易和事項如下：

①2004年12月1日購建環保用A固定資產一項，其入賬價值為1000萬元，12月20日達到預定可使用狀態并投入使用。該固定資產的預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規定，該固定資產可以采用雙倍余額遞減法計提折舊；折舊年限為10年，預計凈殘值為零。

②按照銷售合同規定，乙公司承諾對銷售的B產品提供3年的免費售后服務。乙公司預計2005年銷售的B產品售后服務費用為300萬元，已計入當期損益。稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。乙公司2005年未發生相關的售后服務支出。

③乙公司2005年度取得國債利息收入200萬元。稅法規定，國債利息收入免征所得稅。

④2005年12月31日，乙公司C產品的賬面余額為2600萬元，對C產品計提減值準備400萬元，計入當期損益。乙公司期初存貨均未計提減值準備。稅法規定，資產只有在發生實質性損失時允許稅前扣除。

(2)乙公司2006年實現的利潤總額為4800萬元，2006年乙公司發生的交易和事項中，因會計處理方法與稅法規定不同，導致利潤總額與應納稅所得額發生差異的交易和事項如下：

①2004年12月20日投入使用的環保用A固定資產，仍處于使用中，并按投入使用時的預計使用年限、預計凈殘值及確定的折舊方法計提折舊。該固定資產在2006年未發生減值。

②2006年度乙公司對2005年銷售的B產品提供售后服務，發生相關支出150萬元。乙公司預計2006年銷售的B產品售后服務費用為200萬元，計入當期損益。

③2006年度乙公司因銷售C產品而轉銷存貨跌價準備320萬元。

2006年12月31日，根據市場行情，轉回C產品2005年計提的存貨減值準備40萬元；對其他存貨未計提存貨跌價準備。

(3)其他有關資料：

①假定不考慮除所得稅外其他相關稅費。

②除給定情況外，乙公司不存在其他會計與稅收之間的差異。

③2005年年初，乙公司遞延稅款期初余額為零。

④假定乙公司預計在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異的影響。

要求：

(1)分別判斷乙公司2005年上述差異事項屬于永久性差異、應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異；

(2)計算乙公司2005年應納稅所得額、應交所得稅和所得稅費用，并編制相關會計分錄；

(3)分別計算乙公司2006年上述暫時性差異應確認的相關遞延所得稅金額：

(4)計算乙公司2006年應納稅所得額、應交所得稅及所得稅費用，并編制相關的會計分錄。

參考答案

1.D應確認的投資收益＝[2000一(1000—500)×70％+(900—700)×40％]×40％＝692(萬元)

2.B企業以自產產品作為福利發放給職工的，視同正常商品銷售，應該按照該產品的公允價值和相關稅費，計入職工薪酬金額，確認收入，并結轉成本。本題中，甲公司以自產電腦發放給員工，每臺筆記本電腦的售價為1萬元，管理人員為30人，應當計入管理費用的職工薪酬金額＝30×1×1.16＝34.8（萬元）。

綜上，本題應選B。

借：管理費用34.8

生產成本81.2

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利116

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利116

貸：主營業務收入100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）16

借：主營業務成本80

貸：庫存商品80

3.AA；在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量，負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

4.A【正確答案】：A

【答案解析】：土地使用權的入賬價值為200萬元，寫字樓的入賬價值為500萬元，至2×10年3月31日，土地使用權累計攤銷額＝10×(2＋3/12)＝22.5(萬元)，寫字樓累計折舊＝500/20×3/12＝6.25(萬元)。因此2×10年3月31日土地使用權和寫字樓賬面價值合計＝(200－22.5)＋(500－6.25)＝671.25(萬元)。而至2×10年3月31日寫字樓公允價值為825萬元(750＋25×3)，所以應該確認資本公積＝825－671.25＝153.75(萬元)。

5.C解析：根據現行制度規定，對應收賬款計提壞賬準備、對存貨資計提跌價準備、對固定資產計提減值準備，均計入資產減值損失，故影響營業利潤的增減。而支付違反銷售合同的補償款，則作為營業外支出。

6.B選項A不合題意，處置確認投資收益＝240－2200×10%＝20（萬元）；

選項B符合題意，重新分類時其他債券投資的利息調整數＝200×90%＝180（萬元）；

選項C不合題意，重新分類時其他債權投資的公允價值為2400萬元，其中對外出售債權投資的10%，故剩余部分的公允價值＝2400×90%＝2160（萬元）；

選項D不合題意，重新分類時債權投資的賬面價值為2200萬元，其中對外出售債權投資的10%，故剩余部分的賬面價值＝2200×90%＝1980（萬元）；重新分類時確認其他綜合收益＝2160－1980＝180（萬元）。

綜上，本題應選B。

借：其他債權投資——成本1800

——利息調整180

——公允價值變動180

貸：債權投資——成本1800[2000×90%]

——利息調整180[200×90%]

其他綜合收益180[2160－1980]

7.C甲公司調整增加的普通股股數＝280－280×4/7＝120（萬股）；

甲公司的稀釋每股收益＝2885/（400＋120）＝5.55（元）。

綜上，本題應選C。

認股權證、股份期權在計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數＝擬行權時轉換的普通股股數－行權價格×擬行權時轉換的普通股股數/當期普通股平均市場價格

8.D以下三個條件同時具備時，因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化：(1)資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出；(2)借款費用已經發生；(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。到7月1日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。

9.C2012年12月31日合并報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=3200－3000×80%=800(萬元)，合并報表中包含完全商譽的乙企業資產的賬面價值=2700+800÷80%=3700(萬元)，該資產組的可收回金額為3100萬元，該資產組減值=3700－3100=600(萬元)，因完全商譽的價值為1000萬元，所以減值損失只沖減商譽600萬元，但合并報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數股東的商譽，因此合并報表中商譽減值金額=600×80%=480(萬元)。

10.A選項B，企業存在的預期補償金額只有在基本確定可以收到時才能確認為－項資產；選項C，如果發生金額是－個連續期間的，且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確認，預計負債的金額＝(10+20/2＝15(萬元)；選項D，強制遣散職工支付的補償應該記入“應付職工薪酬”科目中。

11.A【答案】A。解析：選項A，虧損合同產生的義務，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

12.C擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；就出租人而言．是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值，C選項錯誤。

13.D犯罪中止是指犯罪分子在實施犯罪過程中，自動放棄犯罪或者自動有效地防止犯罪結果的發生的行為，其包括預備中止和實行中止，實行中止又包括實行終了的中止和未實行終了的中止，故A、B、C三項都包括。故選D。

14.A

15.C選項A表述正確，在計算合并財務報表的每股收益時，其分子應包括母公司享有子公司凈利潤部分，不應包括少數股東損益；

選項B表述正確，對于稀釋性股份期權，計算稀釋每股收益時，應假設該股份期權在當期期初（或發行日）已經行權；

選項C表述錯誤，新發行的普通股一般應當自發行日起計入發行在外普通股股數；

選項D表述正確，稀釋性每股收益是以基本每股收益為基礎，假設企業所有發行在外的稀釋性潛在普通股均已轉換為普通股。

綜上，本題應選C。

16.C會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。“待處理財產損失”預期不會給企業帶來經濟利益，不屬于企業的資產。

17.D該非貨幣性資產交換具有商業實質，且換出資產的公允價值不能可靠取得，所以以換入資產的公允價值與收到的補價為基礎確定換出資產的損益，甲公司對該交易應確認的收益=(100+17+30)一(80—15)=82(萬元)。

18.C【正確答案】：C

【答案解析】：20×8年計提的折舊金額＝A生產設備（不含環保裝置）（18000/16×1/12）+A生產設備（不含環保裝置）9000/8×9/12+環保裝置600/5×9/12＝1027.5（萬元）。

19.C600×8%×9÷12-(680-600-600×8%)÷4×9÷12=30(萬元)。

20.D選項A、B符合規定，但不符合題意，在編制中期財務報告時，中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎，符合重要性原則，應當以中期財務數據為基礎，“中期財務數據”既包括本中期的財務數據，也包括年初至本中期末的財務數據；

選項C符合規定，但不符合題意，對于會計年度中不均勻發生的費用，除了在會計年度末允許預提或者待攤的之外，企業均應當在發生時予以確認和計量，不應當在中期財務報表中預提或者待攤；

選項D不符合規定，符合題意，對于季節性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在會計年度末允許預計或者遞延的之外，企業都應當在發生時予以確認和計量，不應當在中期財務報表中預計或者遞延。

綜上，本題應選D。

21.D全國人民代表大會代表在全國人民代表大會各種會議上的發言和表決，不受法律追究，體現了人大代表享有言論、表決豁免權。故選D。

22.A加工物資的實際成本=180+90=270（萬元）。這里需特別注意的是，由于該加工物資收回后用于繼續生產應稅消費品，所以受托方代收代繳的消費稅不計人加工物資成本。

23.D選項A錯誤，可辨認不是資產的特征，比如商譽是不可辨認的；

選項B錯誤，資產是預期會給企業帶來經濟利益，是指資產直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力，如果某一項目預期不能給企業帶來經濟利益，那么就不能將其確認為企業的資產，前期已經確認為資產項目的，如果不能再為企業帶來經濟利益的，也再不能確認為企業的資產；

選項C錯誤，資產應為企業擁有或者控制的資源，資產作為一項資源，應當由企業擁有或者控制，具體是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制；

選項D正確，資產是由企業過去的交易或者事項形的，過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或者其他交易或事項。

綜上，本題應選D。

24.D經營期間因固定資產清理發生的凈損失，應計入營業外支出。

25.D選項A不合題意，金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：（1）企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標；（2）該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付；本題中甲公司持有該投資以收取合同現金流量為目標且該債券為一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息；

選項B不合題意，2017年確認投資收益＝（6260＋4.54）×4%＝6264.54×4%＝250.58（萬元）；2017年末攤余成本＝6264.54－（6000×5%－250.58）＝6215.12（萬元）；

選項C不合題意，2018年確認投資收益＝6215.12×4%＝248.60（萬元）；

選項D符合題意，2018年年末攤余成本＝6215.12－（6000×5%－248.60）＝6163.72（萬元）。

綜上，本題應選D。

26.C可轉換公司債券發行時發生了手續費，需要將手續費在負債成份和權益成份之間按照公允價值的相對比例進行分配，然后重新計算實際利率，而不是全部由負債成份分攤。因此，考慮發行費用之后的負債成份入賬價值＝7595.13—200×7595.13/8000＝7405.25(萬元)。

27.C對合并凈利潤的影響金額=30—30／5／12×10=25(萬元)。

28.C投資性房地產處置時，原公允價值變動損益轉入其他業務成本，既不影響營業利潤也不影響凈利潤，處置時公允價值變動損益10萬元轉入其他業務成本不影響營業利潤，所以該企業處置投資性房地產影響營業利潤的金額＝650－600＝50（萬元）。

綜上，本題應選C。

2017年7月1日

借：投資性房地產——成本610

貸：銀行存款610

2017年12月31日

借：公允價值變動損益10

貸：投資性房地產——公允價值變動10

2018年5月30日

借：銀行存款650

貸：其他業務收入650

借：其他業務成本600

公允價值變動損益10

貸：投資性房地產——成本610

借：其他業務成本10

貸：公允價值變動損益10

29.B甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益=5300－17200×1/4=1000(萬元)。

30.C5×33%=1.65萬元（借方）

10×30%=3萬元（借方）

31.BD選項A、C錯誤，確認資產處置損益，本題中，依照債務重組協議，黃河公司以房產抵償長江公司貨款，黃河公司為債務人，長江公司為債權人。對于債務人黃河公司，其付出抵債資產（即房產）的賬面價值與公允價值之間的差額，確認為資產處置損益，金額＝（2000－400）－1000＝600（萬元），此時，資產處置損益表現為企業經濟利益的一種凈流出，屬于損失，黃河公司應確認資產處置損益600萬元；

選項B、D正確，其付出抵債資產的公允價值與債務重組的賬面價值的差額，確認為營業外收入，金額＝2000－1000＝1000（萬元）。故而，營業外收入為1000萬元。

綜上，本題應選BD。

借：固定資產清理1600

累計折舊400

貸：固定資產2000

借：應付賬款2000

資產處置損益600

貸：固定資產清理1600

營業外收入——債務重組利得1000

32.ABCD

33.BCE【正確答案】：BCE

【答案解析】：A公司在該項合并中向B企業原股東增發了2400萬股普通股，合并后B企業原股東持有A公司的股權比例為54.55%（2400／4400），如果假定B企業發行本企業普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，則B企業應當發行的普通股股數為1000萬股（1200÷54.55%－1200），其公允價值為40000萬元，企業合并成本為40000萬元。A公司20×7年基本每股收益：4600／（2400×9÷12＋4400×3÷12）＝1.59元。

34.ABD企業發行可轉換公司債券，按照債券未來現金流量現值確認為負債，負債成份的入賬價值＝500×0．8638+500×8％×2．7232＝540．83(萬元)，權益成份的人賬價值＝600—540．83＝59．17(萬元)。如果存在交易費用，則應在負債成份與權益成份之間分攤，不能計人當期損益。相關的分錄為：借：銀行存款600貸：應付債券－成本500－利息調整40．83資本公積－其他資本公積59．17

35.BCE選項A，投資性房地產是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產，不包括機器設備；選項D，一項房地產，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產商品、提供勞務或經營管理，用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨計量和出售的，可以確認為投資性房地產。

36.BDE企業轉入清理的固定資產，應通過“固定資產清理”科目核算。借方登記轉入清理的固定資產凈值和發生的清理費用及有關稅費；貸方登記清理固定資產的變價收入和應由保險公司或過失人承擔的損失。

37.ABDE解析：2008年12月31日計息：

借：財務費用[(277212.78+6949.15)×9%÷2]12787.29

貸：應付利息(300000×6%÷2)9000

應付債券——可轉換公司債券(利息調整)3787.29

2009年12月31日計息：

借：財務費用13131.74

貸：應付利息(300000×6%÷2)9000

應付債券——可轉換公司債券(利息調整)

(22787.22-6949.15-946.82-6972.22-3787.29)4131.74

對于選項C，不需要轉出原確認的資本公積。

38.AB選項A正確，折價的攤銷，攤余成本逐期增加，逐漸接近面值，利息費用（攤余成本乘以實際利率）也逐期增加；

選項B正確，選項C、D錯誤，債券溢價的情況下，隨著各期債券溢價的攤銷，攤余成本逐期接近面值，攤余成本逐期減少，利息費用逐期減少，但是應付利息保持不變。

綜上，本題應選AB。

39.ACD10.ACD

【解析】法作為統治階級意志的體現，調節統治階級內部、統治階級與其同盟者和統治階級與被統治階級的關系，統治階級與大自然的關系不是其調整范圍。

40.ABD選項A，交易費用計入投資收益借方;選項B和D，相關費用計入管理費用;選項C，交易費用計入持有至到期投資成本。

41.AB選項A，折現率通常應以該資產的市場利率為依據確定，若該資產的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計折現率；選項B，用于估計的利率應為稅前利率。

42.CE解析：或有事項的結果具有不確定性，但不一定具有較大不確定性，選項A不正確；或有資產和或有負債均不能確認，選項B不乒確，選項C正確；或有事項可能對企業的經營形成有利影響，也可能形成不利影響，選項D不正確；若或有事項符合確認負債的三個條件，應將或有事項確認為負債，選項E正確。

43.CD【考點】存貨的計量，金融資產的后續計量，權益計算股份支付的處理

【東奧名師解析】20×9年年末可供出售金融資產的賬面價值大于取得成本160萬元，形成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債的金額=160×25%=40(萬元)，選項C正確;與資產相關的政府補助，稅法規定在取得的當年全部計入應納稅所得額，會計處理為分期確認收入，所以在收到當期應確認遞延所得稅資產，確認遞延所得稅資產的金額=1600×25%=400(萬元)，選項D正確;甲公司20×9年應交所得稅=(5200+1600)×25%=1700(萬元)，選項B錯誤;所得稅費用的金額=1700-400=1300(萬元)，選項A錯誤。

44.ABCD本題考查第三方估值需要注意的問題。

選項A正確，企業在權衡作為公允價值計量輸入值的報價時，應當考慮報價的性質，該性質是指報價是否具有一定的條件限制，例如是參考價格還是具有約束性要約，對第三方報價機構提供的具有約束性要約的報價賦予更多的權重，并對不能反應交易結果的報價賦予較少權重；

選項B、C正確，企業即使使用了第三方報價機構提供的估值，也不應簡單將該公允價值計量結果劃入第三層次輸入值，企業應當了解估值服務中應用到的輸入值，并根據該輸入值的可觀察性和重要性，確定相關資產或負債公允價值計量結果的層次；

選項D正確，如果第三方報價機構提供了相同資產或負債在活躍市場報價的，企業應當將該資產或負債的公允價值計量劃入第一層次，這種情況在彌補自己無法獲得相同資產或負債在活躍市場報價，但是既然存在此報價，本質上屬于第一層次輸入值，應當劃入第一層次輸入值。

綜上，本題選ABCD。

45.AE3月1日發現2002年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬，屬于調整事項；3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠償1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2002年末確認預計負債800萬元，屬于調整事項。

46.Y

47.N

48.Y

49.(1)計算2001年9月10日安裝完畢投入使用時的固定資產人賬價值。固定資產人賬價值＝400＋68＋2.75＋5×(1＋17%)＋18＋20×17%＋20×10%＝500(萬元)(2)計算2001年年折舊額。2001年年折舊額＝(500－20)×5/15×3/12＝40(萬元)(3)計算2002年應計提的固定資產減值準備并編制會計分錄。2002年年折舊額＝(500－20)×5/15×9/12＋(500-20)×4/15×3/12＝152(萬元)2002年(1)計算2001年9月10日，安裝完畢投入使用時的固定資產人賬價值。固定資產人賬價值＝400＋68＋2.75＋5×(1＋17%)＋18＋20×17%＋20×10%＝500(萬元)(2)計算2001年年折舊額。2001年年折舊額＝(500－20)×5/15×3/12＝40(萬元)(3)計算2002年應計提的固定資產減值準備并編制會計分錄。2002年年折舊額＝(500－20)×5/15×9/12＋(500-20)×4/15×3/12＝152(萬元)2002年

50.事項(1)

借：以前年度損益調整－主營業務收入300

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)51

貸：其他應付款345

以前年度損益調整－財務費用6

借：其他應付款345

貸：銀行存款345

借：庫存商品200

貸：以前年度損益調整－主營業務成本200

借：應交稅費－應交所得稅23.5[(300－6－200)x25%1

貸：以前年度損益調整－所得稅費用23.5

事項(2)

借：以前年度損益調整－資產減值損失300

貸：存貨跌價準備300

借：遞延所得稅資產75(300×25%)

貸：以前年度損益調整～所得稅費用75

事項(3)

借：固定資產2400

貸：在建工程2400

借：以前年度損益調整－管理費用120(2400÷10X6/12)

貸：累計折舊120

借：以前年度損益調整－財務費用40

貸：在建工程40

借：應交稅費－應交所得稅40(160×25%)

貸：以前年度損益調整－所得稅費用40

事項(5)

該事項屬于發生在資產負債表日后期間發現報告年度存在的重大會計差錯，按照調整事項處理。2014年2月，對工程進度所做估計進行調整調增收入5%。

借：以前年度損益調整－主營業務成本80[1600X(30%－25%)]

工程施工－合同毛利20

貸：以前年度損益調整－主營業務收入100(2000x5%1

借：以前年度損益調整－所得稅費用5[(100－80)×25%]

貸：應交稅費－應交所得稅5

事項(6)

該事項屬于發生在資產負債表日后期間的重大會計差錯，按照調整事項處理。

借：可供出售金融資產－成本1804

－公允價值變動196

貸：長期股權投資1800

資本公積－其他資本公積196

以前年度損益調整－管理費用4將上述調整分錄所涉及的“以前年度損益調整”結轉至“利潤分配－未分配利潤”科目。

借：利潤分配－未分配利潤396.5

貸：以前年度損益調整396.5[(300－6－200－23.5)+(300－75)+(120+40－40)+(80－100+5)－4]

借：盈余公積39.65

貸：利潤分配－未分配利潤39.65

51.（1）上述事項均為資產負債表日后事項，其中注冊會計師發現的6項，都屬于日后調整事項；09年初至09年3月31日期間發生的事項（1）、（2）屬于調整事項，事項（3）屬于非調整事項。

（2）注冊會計師發現的交易或事項，其會計處理均不正確。理由及調整處理：事項（1）：估計變更下，不必追溯調整。

借：以前年度損益調整—cr7年銷售費用16.25

貸：預計負債16.25

[07年計提產品質量保修費=5000X5%×11%+5000×10%×4.5%=50（萬元），08年變更計提比例后=5000×5%×8.5%+5000×10%X2.5%：33.75（萬元），該公司錯誤地追溯調減了16.25萬元（50一33.75），會計差錯更正中應調回來。]

借：利潤分配一未分配利潤14.62

盈余公積1.63

貸：以前年度損益調整—07年銷售費用16.25

事項(2)：在與W公司協議下，甲公司已對ABC公司有重大影響力，應采用權益法核算，而非成本法。

借：長期股權投資162

貸：以前年度損益調整—08年投資收益

75E680×15%一180×15%]

以前年度損益調整—07年投資收益

87[680×15%一100×15%]

借：以前年度損益調整—07年投資收益87

貸：利潤分配一未分配利潤(07年)78.3

盈余公積8.7

事項(3)：按完工比法確認收入，完工比例70%。

借：以前年度損益調整—08年營業收入600

貸：應收賬款600

借：勞務成本20(500+500—1400×70%)

貸：以前年度損益調整----08年營業成本20

事項(4)：調整分錄：

借：固定資產減值準備42

貸：以前年度損益調整—07年資產減值損

失42

借：以前年度損益調整-08年管理費用6

貸：累計折舊6

借：以前年度損益調整—07年所得稅費用

10.5

貸：遞延所得稅資產10.5(42×25%)

(轉回固定資產所形成的暫時性差異)

借：以前年度損益調整31.5

貸：利潤分配一未分配利潤(07年)28.35

盈余公積3.15

事項（5）：預期可能獲得的補償，應在預計負債入賬的前提下，基本確定能夠收回并且獲得補償的金額能夠可靠計量的情況下才能確認入賬。而該供貨商經營情況不佳，資金周轉嚴重困難，甲公司能否追償到目前并不確定，因此，不應確認應收款項。

借：以前年度損益調整—08年營業外支出800

貸：其他應收款800

事項(6)：報告年度售出商品在資產負債表日后期間內退回，應調整報告年度的收入、成本、稅金等，不調整退貨年度的損益。

借：以前年度損益調整—08年營業收入400

貸：主營業務收入400

借：主營業務成本250

貸：以前年度損益調整—08年營業成本250

此外，2009年初至2009年3月31日期間發生的調整事項的調整分錄事項(1)

借：以前年度損益調整—08年營業收入

24

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

4.08

貸：應收賬款28.08

事項(2)借：以前年度損益調整—08年營業外支出

3270

貸：預計負債3270

(5200x60%+150)

(3)計算確定2008年度甲公司的應交所得稅、遞延所得稅發生額以及所得稅費用。應交所得稅=(4245—102+3270+800)×25%=2053.25(萬元)

其中：4245=9000+75—600+20—6—800+250——400——24.—3270

遞延所得稅資產(借方發生額)=0所得稅費用=2053.25萬元

注：102萬元是確認的投資收益。即680×15%：102(萬元)，由于投資雙方所得稅稅率一致，所以對于102萬元的投資收益，是不需要納稅的，應作納稅調減；800萬元是事項5中確認的預計負債800萬元，稅法規定該項損失在計提和實際發生時都不允許稅前扣除，但是因為計算根據調整事項調整的利潤總額時已經調整減少利潤總額800萬，所以此時應該調整增加應納稅所得額8007/；3270萬元是甲公司為B公司提供擔保確認的預計負債，根據稅法的規定擔保損失不論是計提時還是實際發生時都是不允許稅前扣除的。

(4)調表：

利潤表

編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項目本期金額調整數調整后本期金額一、營業收入50000-600—.400—.2448976減：營業成本35000一