環境負債及其會計核算問題探析-審計一、引言隨著經濟的迅猛開展，人類對于資源的開發程度和利用程度不斷提高，與此同時，環境問題也在日益凸顯。在環境資源逐漸惡化，并對人類社會的可持續開展發起嚴重挑戰的同時，環境會計應運而生。從本質上看，環境會計是環境學科與會計理論交叉滲透而形成的應用性學科。企業環境會計所要解決的主要問題在于：科學、合理地反映企業經濟活動中的環境行為和影響，并且運用專門的會計辦法對企業給環境資源所帶來的收益和損失進行確認、計量以及相應的會計處理，從而到達合理利用資源，愛護環境，為企業提供決策有用的環境信息的目的。

在環境會計核算體系中，環境負債是重要的組成局部。運用合理的辦法對企業的環境行為所形成的負債進行確認、計量以及會計處理，是實施環境會計的關鍵。

二、對環境負債的認識

我國現行的會計制度對負債的定義是：“負債是企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。〞【1】將負債的定義與環境影響因素相結合可以將企業環境負債解釋為：企業過去的交易事項或者經營活動所帶來的環境影響，需要企業支付的未來支出，或對受到損害的第三方進行賠償或補償的現時義務。【2】

三、環境負債確實認、計量與核算

環境負債具有企業一般負債的特點，也有其特殊性，這對環境負債確實認帶來了一定的復雜性。根據環境負債的自身特點，可以將其劃分為確定性環境負債與或有環境負債。如果環境負債發生的原因、日期和金額能夠根本確定，那么根本上可將其劃分為確定性負債；如果企業環境行為帶來的債務影響在某些方面具有一定的不確定性，那么該項債務可以作為企業的或有環境負債。

確定性環境負債確實認與計量

確定性環境負債是指企業生產經營活動中產生的日期和金額能夠根本確定的應付環保支出，或者由企業經營活動引發的環境影響經有關機構做出裁決和判定應由企業承當的義務。包括:應付排污費、治污罰款以及賠付款，環保稅金等。

對于確定性環境負債可以按照實際應當支付金額，或者稅務部門或司法部門等相關機構依法確定的金額進行計量。由于其金額能夠可靠計量，因而可以直接進行會計確認。

確定性環境負債的科目設置與會計處理

1.在負債中設置“應付環保支出〞科目，用以核算企業因對環境造成負面影響而承當的治污費用，罰款賠付等支出。科目的借方發生額，反映企業實際已繳納的環境污染治理費用及賠付等，貸方反映實際應支付的環保費用支出等。根據費用發生的不同情況，借記不同的借方科目：在企業生產環節發生的污染清理支出等，借記“生產本錢〞或“制造費用〞科目；在企業組織和管理企業生產經營過程中所發生的環保費用，借記“管理費用〞科目；有關機構做出裁決和判定應由企業承當的環保罰款等，借記“營業外支出〞科目。

2.在“應交稅費〞科目下設置“應交環保稅〞明細科目，核算企業應交納的各種環保稅費。“應交環保稅〞明細科目的借方發生額，反映企業已繳納的環保稅金等；貸方發生額，反映企業根據相關稅法規定應繳納的環保稅費。

3.在“其他應付款〞科目下設置“應付其他環保支出〞明細科目，核算企業應繳納的其他與環境有關的事項支出。“應交環保支出〞明細科目的借方發生額，反映企業已繳納的其他環保支出等；貸方發生額，反映企業根據企業實際情況應繳納的其他環保費用。

具體會計處理思路舉例：

1.某化工企業因生產車間排放污水，而發生應當支付的治污費用。

借：制造費用

貸：應付環保支出

該企業用銀行存款支付治污費用。

借：應付環保支出

貸：銀行存款

2.該企業因對污水治理不及時而造成水資源污染，受到環保部門罰款。

借：營業外支出

貸：應付環保支出

3.該企業應當支付的環保稅金。

借：營業稅金及附加(或生產本錢、管理費用等)

貸：應交稅費——應交環保稅

或有環境負債確實認與計量

或有環境負債具有很大的不確定性，它是企業過去的事項形成的潛在的環境義務,其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或者是過去事項所形成的現時義務,該環境義務的履行不是很可能要求企業支付環境本錢,或該義務的金額不能可靠的計量。

參考現行企業會計制度中預計負債確實認條件，或有

事項的義務應當在同時合乎三個條件時才能確認為預計環境負債，并進行計量：(1)該環境義務是企業承當的現時義務；(2)該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業，其中“很可能〞是指發生的可能性為大于50%但小于或等于95%。即履行與或有事項相關的現時義務時，導致經濟利益流出企業的可能性超過50%，但尚未到達根本確定的程度。(3)該義務的金額能夠可靠計量。【1】

預計環境負債的初始計量，應當按照履行相關義務可能發生支出的最正確估計數予以確定。首先，可以考慮所需支出是否存在一個各種結果發生的可能性相同的連續范圍，最正確估計數可按照該范圍內高低限金額的平均數確定；其次，對于波及單個工程的或有事項，按照最可能發生金額確定；對于波及多個工程的或有事項，可按照各種可能結果及相關概率計算確定。

或有環境負債的科目設置與會計處理

關于預計環境負債的會計處理，可以參考現行企業會計制度在“預計負債〞科目下設置“環保負債〞明細科目，用以核算預期可以評估責任的環境污染糾紛事項。“環保負債〞明細科目的借方發生額，反映企業對對已確認的預計環境負債進行清償；貸方發生額，反映根據企業預期評估應支付的預計環境負債等。根據負債發生的不同情況，可分別借記“生產本錢〞“管理費用〞“營業外支出〞等科目。

具體會計處理思路舉例：

化工企業因廢水排放而造成周圍環境污染，該公司預計可能要對當地居民進行賠償，賠償金額發生在一定金額區間內，且區間內每個金額的可能性都大致相同。

借：營業外支出

貸：預計負債——環保負債

賠償實際發生時，按照實際發生金額編制會計分錄。

借：預計負債——環保負債

貸：銀行存款

四、結語

企業實施環境會計核算是會計開展的必然趨勢,其目的在于找到經濟效益、社會效益與生態效益的最正確結合點。企業對環境負債進行核算與披露，有利于企業將環境愛護和資源消耗納入生產本錢核算范圍，樹立正確的環境價值觀念，進而使得企業在追求經濟利益的同時，考慮自然資源的稀缺性，推動經