2021年海南省海口市注冊會計會計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

4

題

甲公司于2000年初開始對銷售部門用的固定資產提取折舊，該固定資產原價為60萬元，假定無殘值，會計上采用5年期直線法折舊，稅務上采用10年期直線法折舊，2000年末該固定資產可收回價值為40萬元，2003年末可收回價值為11萬元，2004年6月1日甲公司將該設備出售，售價為14萬元，無相關稅費，甲公司所得稅率為33%，采用納稅影響會計法計提折舊，假定2004年甲公司實現利潤200萬元，無其他納稅調整事項，則2004年的凈利潤為（）萬元。

A.134B.133.01C.170D.169.01

2.下列有關交易性金融負債的表述中，不正確的是（）。A.A.屬于無效套期工具的看漲期權可確認為交易性金融負債

B.對于交易性金融負債，應以攤余成本進行后續計量

C.對于交易性金融負債，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應計入當期損益

D.對于交易性金融負債，其初始計量時發生的相關交易費用，應計入當期損益

3.乙公司2008年1月10日與丁公司簽訂一項總金額為1900萬元的固定造價合同，承建一幢辦公樓。工程已于2008年2月開工，預計2009年6月完工，預計工程總成本1700萬元。2008年11月由于材料價格上漲等因素調整預計總成本，預計工程總成本將達2000萬元。經雙方協商，追加合同造價300萬元。截止2008年12月31日乙公司實際發生合同成本1600萬元。若乙公司采用完工百分比法確認合同收入，不考慮相關稅費，則乙公司2008年度因該項造價合同應確認合同收入為（）。A.A.0B.1520萬元C.1760萬元D.1788萬元

4.

A公司是一家電腦銷售公司。2008年7月1日。

A公司向B公司銷售1000臺電腦，每臺銷售價格為4500元，單位成本為4000元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為4500000元。

增值稅額為765000元。協議約定，B公司應于8月1日之前支付貨款，在12月31日之前有權退還電腦。電腦已經發出，款項尚未收到。假定A公司根據過去的經驗，估計該批電腦的退貨率約為15%。

按照稅法規定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》時開具紅字增值稅專用發票，并作減少當期應納稅所得額的處理。A公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間不會變更。

12月31日用消費品51發生銷售退回，實際退貨量為120臺。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答1～3題。

第

1

題

2008年A公司因銷售電腦應交納的所得稅是（）。

A.110000元B.106250元C.125000元D.105000元

5.甲公司2012年12月初決定為9000名生產車間員工和1000名管理部門員工發放2013年的春節福利，發放糧油食品每人4件，發放本企業產品每人2件。本企業產品成本為200元/件。市場售價450元/件，外購糧油食品價格為100元/件。該批福利品于2012年12月31日實際發放完畢。假定不考慮相關稅費影響，則甲公司2012年下列處理表述不正確的是（）。

A.應確認應付職工薪酬的金額為1300萬元

B.以自產產品發放職工福利應按照公允價值確認收入，同時結轉成本

C.確認生產成本的金額為1170萬元

D.因上述業務影響當期損益的金額為130萬元

6.

甲公司因銷售A產品對20×7年度利潤總額的影響是（）。

A.0

B.4.2萬元

C.4.5萬元

D.6萬元

7.A公司為房地產開發公司，2012年至2013年有關業務如下：

(1)2012年1月2日以競價方式取得－宗50年的土地使用權，支付價款20000萬元，準備建造自營大型商貿中心及其少年兒童活動中心，2012年2月28日開始建造商貿中心及其少年兒童活動中心。采用直線法計提攤銷，不考慮凈殘值。

(2)2012年2月28日由于少年兒童活動中心具有公益性，計劃申請財政撥款2000萬元。

(3)2012年3月1日，主管部門批準了A公司的申報，簽訂的補貼協議規定：批準A公司補貼申請，共補貼款項2000萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付1000萬元，工程驗收時支付1000萬元。當E1收到財政補貼1000萬元。

(4)A公司于2013年3月31日工程完工，大型商貿中心及其少年兒童活動中心建造成本(共計66000萬元)分別為60000萬元和6000萬元，預計使用年限均為30年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。

(5)驗收當日實際收到撥付款1000萬元。

下列有關A公司2013年年末財務報表的列報，表述不正確的是（）。

A.固定資產列報金額為64772．5萬元

B.存貨列報金額為64350萬元

C.無形資產列報金額為19200萬元

D.遞延收益列報金額為1950萬元

8.2014年A公司應確認的投資收益為（）萬元。查看材料

A.345．9B.369C.360D.355．5

9.甲公司20×6年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1200萬元，發行在外的普通股加權平均數為2000萬股，當年度該普通股平均市場價格為每股5元。20×6年1月1日，甲公司對外發行認股權證1000萬份，行權日為20×7年6月30日，每份認股權可以在行權日以3元的價格認購甲公司1股新發的股份。甲公司20×6年度稀釋每股收益金額是（）。

A.0.4元B.0.46元C.0.5元D.0.6元

10.

第

20

題

某增值稅一般納稅企業因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償21600元。該企業購人材料的增值稅稅率為17%，該批毀損原材料造成的非常損失凈額是（）元。

11.下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）

A.自行研究開發的無形資產在尚未到達預定用途前無需考慮減值

B.使用壽命不確定的無形資產在持有過程中不應該攤銷也不考慮減值

C.出租無形資產的攤銷金額應計入管理費用

D.非同一控制下企業合并，購買方應確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產

12.

第

9

題

以下關于政府補助的表述正確的是（）。

13.我國政府職能的主要實施手段是（）。

A.依法行政B.行政手段C.經濟手段D.其他手段

14.對于重要的前期差錯，且累積影響數切實可行的，企業應當采用（）

A.追溯重述法B.追溯調整法C.未來適用法D.備抵法

15.2014年5月甲公司因發生財務困難無法償付所欠乙公司貨款500萬元(含增值稅)，經與乙公司協商，雙方同意進行債務重組。債務重組內容為：甲公司以公允價值為200萬元、賬面價值為100萬元的庫存商品和其自身發行的100萬股普通股償還債務，甲公司普通股每股面值1元，市價2.2元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。則該項債務重組對甲公司2014年利潤總額的影響為（）。

A.46萬元B.146萬元C.80萬元D.180萬元

16.下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產

B.換入丙公司股票確認為交易性金融資產

C.換入丙公司股票按照換出辦公設備的賬面價值計量

D.換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本

17.甲公司記賬本位幣為人民幣，則下列屬于甲公司境外經營的是（）。

A.A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣

B.B公司為其境內聯營企業，能夠自主經營，以人民幣為記賬本位幣

C.C公司為其境外分支機構，其日常經營由甲公司決定并且其銷售取得資金需按期匯回甲公司

D.D公司為其境外子公司，能夠獨立承擔其債權債務記賬本位幣為美元

18.上述交易或事項對甲公司20×8年度營業利潤的影響是()。A.A.-10萬元B.-40萬元C.-70萬元D.20萬元

19.某增值稅一般納稅人購進免稅農產品一批，支付買價l2000元，運輸費2500元，裝卸費l000元。按照稅法規定，該農產品允許按照買價的l3％計算進項稅額，運輸費可按7％計算進項稅額。該批農產品的采購成本為（）元。

A.13765B.13940C.15325D.15500

20.甲公司2×16年12月實施了一項關閉C產品生產線的重組義務。重組計劃預計發生下列支出：因辭退員工將支付補償款200萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元；因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費2萬元：因對留用員工進行培訓將發生支出1萬元；因推廣新款A產品將發生廣告費用1000萬元；因處置用于C產品生產的固定資產將發生減值損失100萬元。2×16年12月31日，甲公司應確認的負債金額為（）萬元。

A.200B.220C.223D.323

21.甲公司對A產品實行一個月內“包退、包換、包修”的銷售政策。2011年8月份共銷售A產品20件，售價共計100000元，成本80000元。根據以往經驗，A產品包退的占4%，包換的占6%，包修的占10%，甲公司8月份銷售A產品確認的銷售收入金額為（）元。

A.100000B.96000C.90000D.80000

22.乙公司2006年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設備。租賃合同規定：

(1)該設備租賃期為6年，每年支付租金8萬元；

(2)或有租金為4萬元；

(3)履約成本為5萬元；

(4)承租人提供的租賃資產擔保余值為7萬元；

(5)與承租人和乙公司均無關聯關系的第三方提供的租賃資產擔保余值為3萬元。

乙公司2006年1月10日對該租出大型設備確認的應收融資租賃款為()。

A.51萬元B.55萬元C.58萬元D.67萬元

23.甲公司2013年的報表于2014年4月30日對外報出，甲公司發生的下列事項中，屬于資產負債表日后事項，但是不屬于資產負債表日后調整事項的是()。

A.2013年9月25日發生一項未決訴訟，2014年2月15日實際判決，要求賠償500萬元

B.2014年5月1日對外出售其生產的A商品，取得銷售收入500萬元

C.2014年2月20日股東大會通過了董事會提議的增資計劃，以資本公積500萬元轉增資本

D.2014年1月31日在對財務報表進行審計時發現少計提了辦公設備折舊200萬元

24.某股份有限公司專門從事新能源與高效節能技術的開發業務，20×2年1月1日被認定為高新企業，所得稅稅率變更為15％（非預期稅率），在20×2年以前適用的所得稅稅率為25％。該公司20×2年度實現利潤總額2500萬元，各項資產減值準備年初余額為810萬元，本年度共計提有關資產減值準備275萬元，沖銷某項資產減值準備30萬元。按稅法規定，計提的各項資產減值準備均不得在當期應納稅所得額中扣除，在發生實質性損失時可以進行稅前扣除；20×2年度除計提的各項資產減值準備產生的暫時性差異外，無其他納稅調整事項；可抵扣暫時性差異轉回時有足夠的應納稅所得額。則該公司20×2年度發生的所得稅費用為（）。

A.456萬元B.560．2萬元C.679．2萬元D.625萬元

25.甲公司2012年3月在上年度財務報告批準對外報出后，發現2010年4月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產2010年應計提折舊l20萬元，2011年應計提折舊180萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25％。甲公司2012年度所有者權益變動表“本年數”中“年初未分配利潤”項目應調減的金額為（）萬元。

A.270

B.8１

C.202.5

D.121.5

26.下列項目中，不屬于借款費用的是()。

A.外幣借款發生的匯兌損失B.借款過程中發生的承諾費C.發行公司債券發生的折價D.發行公司債券溢價的攤銷

27.20×1年甲公司因A辦公樓影響營業利潤的金額為（）。A.A.220萬元

B.420萬元

C.120萬元

D.545萬元

28.甲公司為上市公司，20×8－20×9年發生如下業務

（1）20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用2.5萬元后實際取得款項157.5萬元。

（2）20×9年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系丙公司于20×8年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。下列關于甲公司20×8年度的會計處理，正確的是()。

A.甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值102萬元

B.甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值180萬元

C.甲公司取得乙公司股票的初始入賬成本為100萬元

D.年末確認資本公積——其他資本公積80萬元

29.2009年12月20日，甲公司將一幢建筑物對外出租并采用成本模式計量。出租時，該建筑物的成本為l00萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為l0年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2010年12月31日，該建筑物的預計未來現金流量的現值為36萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為31萬元，2011年12月31日，該建筑物的預計未來現金流量的現值為38萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為40萬元。假定計提減值后該建

筑物的折舊方法、折舊年限和凈殘值不變。則2011年12月31日該投資性房地產的賬面價值為（）萬元。

A.40B.31C.32D.38

30.下列業務中，不能在發出商品時確認收入的是（）。

A.收取手續費方式代銷商品

B.需要安裝和檢驗，但安裝程序比較簡單的銷售

C.預收貨款方式銷售商品

D.根據租賃合同，認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的

二、多選題(15題)31.下列交易或事項屬于債務重組的有()。

A.甲公司豁免A公司100萬元的貨款

B.乙公司全額償還8公司的貨款500萬元

C.丙公司允許債務人延期支付債務，但不加收利息

D.丁公司將其債務轉為對C公司的投資(股權的公允價值小于重組債權的賬面余額)

32.下列關于現金流量表各項目填列的說法，正確的有（）。

A.購買交易性金融資產時，購買價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，應在“支付其他與投資活動有關的現金”項目中反映

B.支付的耕地占用稅應在“支付的各項稅費”項目中反映

C.為職工支付的五險－金在“支付其他與經營活動有關的現金”項目中反映

D.投資性房地產的租金收入應在“收到其他與經營活動有關的現金”項目中反映

33.對于采用權益法核算的長期股權投資，其賬面價值與計稅基礎產生的暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，下列有關說法正確的有（）。

A.如果企業擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間很可能轉回，應確認與其相關的所得稅影響

B.如果企業擬長期持有該項投資，因確認投資損益產生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅，那么不存在對未來期間的所得稅影響

C.因確認應享有被投資單位其他權益的變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下．－般不確認相關的所得稅影響

D.如果企業擬長期持有該項投資，則不應確認因計提減值準備而產生的暫時性差異的所得稅影響

34.下列甲公司對有關事項的會計處理中，正確的有（）。

A.對事項(4)在20×2年度利潤表上確認資產減值損失500萬元

B.對事項(4)在20×2年財務報表附注中披露

C.對事項(5)在20×2年財務報表附注中披露

D.對事項(6)確認為20×3年3月31日實現營業收入和結轉營業成本

E.對事項(7)在20×2年12月31日資產負債表上增加預計負債50萬元

35.下列各項關于對境外經營財務報表進行折算的表述中，正確的有（）。

A.對境外經營財務報表折算產生的差額應在合并資產負債表中單獨列示

B.合并報表中對境外子公司財務報表折算產生的差額應由控股股東享有或分擔

C.對境外經營財務報表中實收資本項目的折算應按業務發生時的即期匯率折算

D.處置境外子公司時應按處置比例計算處置部分的外幣報表折算差額計入當期損益

36.甲公司2004年6月1日購入乙公司股票進行長期投資，取得乙公司60%的股權，2004年12月31日，該長期股權投資的賬面價值為850萬元，其明細科目的情況如下：投資成本為600萬元，損益調整(借方余額)為200萬元，尚未攤銷的股權投資借方差額50萬元，假設2004年12月31日該股權投資的可變現凈值為780萬元，2004年12月31日下面的有關計提該項長期股權投資減值準備的賬務處理正確的是()。A.A.借：投資收益——計提長期投資減值準備70貸：長期投資減值準備70

B.借：投資收益——股權投資差額攤銷50貸：長期股權投資——乙公司(股權投資差額)50

C.借：投資收益——計提長期投資減值準備20貸：長期投資減值準備20

D.借：投資收益——計提長期投資減值準備70貸：長期股權投資——乙公司(股權投資差額)50長期投資減值準備20

37.A公司有一臺機器設備，作為固定資產核算，其原值為2000萬元，預計使用壽命為20年，已使用10年，計提折舊總額為800萬元，計提的減值準備總額為300萬元。為了提高該機器設備的工作性能，A公司于2010年1月113對該機器設備進行改良，共發生改良支出1200萬元(假定均符合資本化條件)，至20t0年3月31日，該設備達到預定可使用狀態。改良完成后，A公司預計該設備的尚可使用年限為15年。預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。下列說法中正確的有()。

A.改良前，該設備的賬面價值為900萬元

B.設備的改良支出應該資本化

C.改良后該設備的入賬價值為2400萬元

D.2010年12月31日，該設備的賬面價值為1995萬元

38.萬華公司為增值稅一般納稅企業，增值稅稅率17%,萬華公司財務報表批準報出日為4月30日。萬華公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率25%，按凈利潤的15%計提盈余公積。20×9年2月15日完成了20×8年所得稅匯算清繳。自20×9年1月1日至4月30日財務報表報出前發生如下事項

（1）1月30日接到通知，債務企業A公司宣告破產，其所欠賬款200萬元預計只能收回40%。萬華公司在20×8年12月31日以前已被告知A公司資不抵債，面臨破產，并已經計提壞賬準備20萬元。

（2）20×9年2月20日公司董事會決定提請批準的利潤分配方案為：分配現金股利400萬元；分配股票股利400萬元。

（3）20×9年3月萬華公司收到某常年客戶退回的于20×9年1月10日銷售的N產品，該銷售退回系N產品質量未達到合同規定的標準所致。銷售退回總價格為300萬元，銷售總成本為240萬元。

（4）20×9年3月15日，萬華公司收到D企業通知，被告知D企業于1月20日遭洪水襲擊，整個企業被淹，預計所欠萬華公司的120萬元貨款全部無法償還。

（5）20×9年2月10日萬華公司發現20×8年對一條發生永久性損害的E生產線的處理有誤。該生產線賬面原價為6000萬元，累計折舊為4600萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。假定稅法規定的折舊年限、折舊方法等與會計規定相同。E生產線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定。20×8年12月31日，萬華公司對該項業務會計處理如下：①按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備1400萬元。②對E生產線賬面價值與計稅基礎之間的差額確認遞延所得稅資產350萬元。要求：根據上述資料回答下列問題：上述各事項對萬華公司20×8年報表項目的影響，下列說法正確的有()。

A.“資產總計”項目減少75萬元

B.“負債總計”項目增加0萬元

C.調減凈利潤75萬元

D.“資產總計”項目減少100萬元

E.“未分配利潤”項目調增89.25萬元

39.在現金流量表附注中將凈利潤調整為經營活動現金流量時，需要調整的項目有（）

A.實際沒有收到現金的收益B.不屬于經營活動的現金流量C.經營性應收項目的增減變動D.實際沒有支付現金的費用

40.上市公司的下列各項目中，不屬于會計政策變更的有()。

A.投資性房地產由成本模式改為公允價值計量模式

B.因開設門市部而將庫存中屬于零售商品的部分，按實際成本核算改按售價核算

C.根據企業會計準則規定，存貨的期末計價由按成本計價改按成本與可變現凈值孰低法計價

D.因投資目的改變，將投資由持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

E.將固定資產的折舊方法由直線法改為年數總和法

41.下列各項關于中期財務報告編制的表述中,正確的有()。

A.對于會計年度中不均衡發生的費用,在報告中如尚未發生,應當基于年度水平預計中期金額確認

B.報告中期處置了合并報表范圍內子公司的,中期財務報告中應當包括被處置公司當期期初至處置日的相關信息

C.中期財務報告編制時來用的會計政策會計估計應當與年度報告相同

D.編制中期財務報告時的重要性應當以中期期末財務數據為依據,在估計年度財務數據的基礎上確定

42.關于非上市公司購買上市公司股權實現間接上市的會計處理，下列說法中正確的有（）。

A.交易發生時，上市公司不構成業務的，在編制合并財務報表時，購買企業應按照權益性交易原則進行處理，不得確認商譽或計入當期損益

B.交易發生時，上市公司不構成業務的，在編制合并財務報表時，應確認商譽或計入當期損益

C.交易發生時，上市公司保留的資產、負債構成業務的，對于形成非同一控制下企業合并的，在編制合并財務報表時，企業合并成本與取得的上市公司可辨認凈資產公允價值份額的差額應當確認為商譽或計入當期損益

D.交易發生時，上市公司保留的資產、負債構成業務的，對于形成非同一控制下企業合并的，在編制合并財務報表時，企業合并成本與取得的上市公司可辨認凈資產公允價值份額的差額應當計入資本公積

E.交易發生時，上市公司保留的資產、負債構成業務的，對于形成非同一控制下企業合并的，在編制合并財務報表時，不得確認商譽或計入當期損益

43.

第

23

題

以下關于甲公司計量正確的有（）。

44.甲公司2016年12月31日持有的下列資產、負債中,應當在2016年12月31日資產負債表中作為流動性項列報的有()。

A.預計將于2017年4月底前出售的作為可供出售金融資產核算的股票投資

B.作為衍生工具核算的2016年2月簽訂的斜用日為2018年8月的外匯率互換合同

C.持有但價格隨時變現的商業銀行非保本浮動收益理財產品

D.當年支付定制生產用設備的預付款3000萬元,按照合同約定該設備預計交貨期為2018年2月

45.甲公司是一家房地產開發企業，2018年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為28000萬元，預計使用年限為70年。2019年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設一住宅小區，建成后對外出售。至2019年12月31日，住宅小區尚未完工，共發生開發成本24000萬元（不包括土地使用權成本）。甲公司下列會計處理中錯誤的有（）A.住宅小區所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產

B.住宅小區2019年12月31日作為存貨列示，并按照24000萬元計量

C.住宅小區所在地塊的土地使用權在建設期間的攤銷金額不計入住宅小區開發成本

D.住宅小區2019年12月31日作為在建工程列示，并按照52000萬元計量

三、判斷題(3題)46.借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始。下列各項業務中，符合“資產支出已經發生”的有（）

A.工程領用企業自產產品B.計提建設工人的職工福利費C.承擔帶息債務而取得工程物資D.用銀行存款購買工程物資

47.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數值。（）

A.是B.否

48.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關的銷售成本應以實際發生的全部成本確認。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.編制A公司2013年度與長期股權投資有關的會計分錄。

50.中南公司屬于增值稅－般納稅人，該企業購進生產經營用動產相關的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17％。中南公司2009年至2012年與固定資產有關的業務資料如下。

(1)2009年11月1日，中南公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。購人工程物資，取得的增值稅專用發票上注明的價款為2000萬元，增值稅額為340萬元；發生保險費50萬元，款項均以銀行存款支付；工程物資已經入庫。

(2)2009年11月15日，中南公司開始以自營方式建造該生產線。工程領用工程物資1900萬元。安裝期間領用生產用原材料實際成本為150萬元，發生安裝工人工資105．6萬元，沒有發生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為75萬元(不考慮增值稅問題)，未計提在建工程減值準備；應從保險公司收取賠償款15萬元，該賠償款尚未收到。工程達到預定可使用狀態前進行試運轉，領用生產用原材料實際成本為30萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉生產的產品完工轉為庫存商品，該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為60萬元。

(3)2009年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為250．6萬元，采用直線法計提折舊。

(4)2010年12月31日，中南公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。中南公司預計該生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為200萬元、250萬元、400萬元、500萬元，2015年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為300萬元；假定按照5％的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值；該生產線的公允價值減去處置費用后凈額為1200萬元。

計提減值準備以后，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為9．15萬元，采用直線法計提折舊。

已知部分時間價值系數如下：1年2年3年4年5年5％的復利現值系數0．95240．90700．86380．82270．7835(5)2011年6月30日，中南公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，中南公司以銀行存款支付工程總價款330．85萬元。

(6)2011年9月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2011年12月31日，該生產線未發生減值。

(7)2012年3月31日，中南公司與丁公司達成協議，將該固定資產出售給丁公司，不含增值稅的價款為1400萬元，增值稅稅率為17％。預計處置費用為7．5萬元。

(8)2012年6月30日，中南公司與丁公司辦理完畢財產移交手續，開出增值稅發票并收到款項1638萬元，另發生清理費用為7．5萬元。全部款項通過銀行收付。

要求：

(1)根據資料(1)～(3)計算固定資產的初始入賬價值，并作出相應的賬務處理。

(2)根據資料(4)判斷該固定資產是否減值，并作出相應的會計處理。

(3)根據資料(5)～(6)計算改良后該固定資產的人賬價值，并做出相關會計分錄。

(4)根據資料(7)～(8)做出相關的會計分錄。

51.甲公司2007年至2008年與股權投資有關的交易或事項如下。(1)2007年1月1日，甲公司以銀行存款4400萬元取得A公司30％的股權，相關手續于當日辦理完畢，并派遣一名董事參與A公司生產經營決策，能夠對A公司產生重大影響。2007年1月1日，A公司可辨認凈資產的公允價值為15000萬元(等于其賬面價值)，其中股本為8000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為600萬元，未分配利潤為5400萬元。(2)2007年度，A公司實現凈利潤3000萬元，實際發放現金股利100萬元，實現其他綜合收益稅后凈額200萬元。(3)2008年1月1日，甲公司又以5500萬元取得A公司30％的股權，款項以銀行存款支付。A公司2008年1月1日可辨認凈資產公允價值總額為18000萬元，凈資產賬面價值為18100萬元，其中股本為8000萬元，資本公積為1200萬元，盈余公積為900萬元，未分配利潤為8000萬元，僅有一項M商品的公允價值與其賬面價值不等，該存貨的公允價值為5000萬元，成本為6000萬元，未發生減值。增加投資后，甲公司能夠控制A公司的生產經營和財務政策。原30％股權于增資日的公允價值為5500萬元。(4)2008年6月30日，甲公司將其生產的一臺機器設備出售給A公司，該設備的成本為2000萬元(未發生減值)，出售價款為2500萬元。A公司取得后作為管理用固定資產核算，該資產的預計使用壽命為10年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0。2008年A公司實現的凈利潤為5000萬元，未發放現金股利，年末計算實現其他綜合收益稅后凈額500萬元。20×

8年，M商品對外出售30％。(5)甲公司與A公司在投資前不存在任何關聯方關系。甲公司和A公司適用的增值稅稅率均為17％。計提盈余公積的比例均為10％。假定不考慮其他因素。要求：(1)判斷2007年1月1日甲公司取得A公司股權后的核算方法，并說明理由。(2)編制2007年甲公司與該投資相關的會計分錄。(3)判斷2008年追加投資后是否實現企業合并，并說明理由。(4)如果實現企業合并，判斷企業合并類型，并說明理由。(5)如果實現企業合并，編制2008年甲公司股權投資在購買日個別報表和合并報表中的相關分錄。(6)如果實現企業合并，編制2008年末合并報表中權益法對長期股權投資的調整分錄、長期股權投資的抵消分錄以及內部交易抵消分錄。

52.第

34

題

甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20*7年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

（1）經董事會批準，甲公司20*7年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為6200萬元，乙公司應于20*8年1月15日前支付上述款項；甲公司應協助乙公司于20*8年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續。甲公司辦公用房系20X2年3月達到預定可使用狀態并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20X7年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。20X7年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：

借：管理費用480

貸：累計折舊480

（2）20X7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司20X7年對上述交易或事項的會計處理如下：借：無形資產3000

貸：長期應付款3000

借：銷售費用450

貸：累計攤銷450

（3）20X7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協議，約定將甲公司應收庚公司貸款3000萬元轉為對庚公司的出資。經股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權登記手續。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權，對庚公司的財務和經營政策具有重大影響。該應收款項系甲公司向庚公司銷售產品形成，至20X7年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20%股權的公允價值為2400萬元，庚公司可辯認凈資產公允價值為10000萬元（含甲公司債權轉增資本增加的價值），除100箱M產品（賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元）外，其他可辯認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。20X7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發生的200萬元虧損外，未發生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產品中至20X7年末已出售40箱。20X7年12月31日，因對庚公司投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：長期股權投資2200

壞賬準備800

貸：應收賬款3000

借：投資收益40

貸：長期股權投資――損益調整40

（4）20*7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產轉讓合同，將某房產轉讓給P公司，合同約定按房產的公允價值6500萬元作為轉讓價格。同日，雙方簽訂租賃協議，約定自20*7年7月1日起，甲公司自P公司所售房產租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于20*7年6月28日收到P公司支付的房產轉讓款。當日，房產所有權的轉移手續辦理完畢。上述房產在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：固定資產清理5600

累計折舊1400

貸：固定資產7000

借：銀行存款6500

貸：固定資產清理5600

遞延收益900

借：管理費用330

遞延收益150

貸：銀行存款480

（5）20*7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

①20*7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20*8年3月以每箱1.2萬元的價格向辛公司銷售1000箱L產品；辛公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。20*7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱L產品的生產成本為1.38萬元。

②20*7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產品銷售合同，約定在20*8年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產品，違約金為合同總價款的20%.20*7年12月31日，甲公司庫存D產品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產品不發生銷售費用。

因上述合同至20*7年12月31日尚未完全履行，甲公司20*7年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

借：銀行存款150

貸：預收賬款150

（6）甲公司的X設備于20*4年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。20*6年12月31日，甲公司對X設備計提了減值準備680萬元。20*7年12月31日，X設備的市場價格為2200萬元，預計設備使用及處置過程中所產生的未來現金流量現值為1980萬元。甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于20*7年12月31日轉回了原計提的部分減值準備440萬元，相關會計處理如下：

借：固定資產減值準備440

貸：資產減值損失440

（7）甲公司其他有關資料如下：

①甲公司的增量借款年利率為10%.

②不考慮相關稅費的影響。

③各交易均為公允交易，且均具有重要性。

要求：

（1）根據資料（1）至（7），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄（有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調整盈余公積的會計分錄）。

（2）根據要求（1）對相關會計差錯作出的更正，計算其對甲公司20*7年度財務報表相關項目的影響金額，并填列答題卷第14頁“甲公司20*7年度財務報表相關項目”表。

53.針對資料(3)，編制長江公司與轉讓丙公司股票投資有關的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系工業生產企業，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。甲公司采用實際成本對發出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。甲公司2004年和2005年發生如下交易或事項：

(1)2004年11月10日，甲公司購入一批A材料，增值稅專用發票上注明該批A材料的價款為50萬元(不含增值稅額)、增值稅進項稅額為8.5萬元。甲公司以銀行存款支付A材料購貨款，另支付運雜費及途中保險費1.2萬元(其中包括運雜費中可抵扣的增值稅進項稅額0.07萬元)。A材料專門用于生產B產品。

(2)由于市場供需發生變化，甲公司決定停止生產B產品。2004年12月31日，按市場價格計算的該批A材料的價值為50萬元(不含增值稅額)。銷售該批A材料預計發生銷售費用及相關稅費為4.5萬元。該批A材料在12月31日仍全部保存在倉庫中。

(3)按購貨合同規定，甲公司應于2005年4月2日前付清所欠丁公司的購貨款58.5萬元(含增值稅額)。甲公司因現金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經雙方協商于2005年4月5日進行債務重組。債務重組協議的主要內容如下：①甲公司以上述該批A材料抵償所欠丁公司的全部債務；②如果甲公司2005年1—6月實現的利潤總額超過100萬元，則應于2005年7月20日另向丁公司支付10萬元現金。丁公司為增值稅—般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。丁公司未對該項應收賬款計提壞賬準備；接受的A材料作為原材料核算。

(4)2005年4月6日，甲公司將該批A材料運抵丁公司，雙方已辦妥該債務重組的相關手續。上述該批A材料的銷售價格和計稅價格均為45萬元(不含增值稅額)。在此次債務重組之前甲公司尚未領用該批A材料。

(5)甲公司2005年l～6月實現的利潤總額為95萬元。

假定在本題核算時，甲公司和丁公司均不考慮增值稅以外的其他稅費。

[要求]

(1)編制甲公司購買A材料相關的會計分錄。

(2)計算甲公司2004年12月31日A材料應計提的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。

(3)分別編制甲公司，丁公司在債務重組日及其后與該債務重組相關的會計分錄。

55.A股份有限公司(以下簡稱A公司)系工業生產企業，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。A公司采用實際成本法對發出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。A公司2007年發生如下交易或事項：

(1)2006年12月12日，A公司購入一批甲材料，增值稅專用發票上注明該批甲材料的價款為750萬元(不含稅)、增值稅進項稅額為127.50萬元。A公司以銀行存款支付甲

材料購貨款，另支付運雜費及途中保險費18萬元(其中包括運雜費中可抵扣的增值稅進項稅額1.05萬元)。甲材料專門用于生產甲產品。

(2)由于市場供需發生變化，A公司決定停止生產甲產品。2006年12月31日，按市場價格計算的該批甲材料的價值為750萬元(不含增值稅額)。銷售該批甲材料預計發生銷售費用及相關稅費為67.50萬元。該批甲材料12月31日仍全部保存在倉庫中。

(3)按購貨合同規定，A公司應于2007年6月26日前付清所欠H公司的貨款877.50萬元(含增值稅額)。A公司因現金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經雙方協商于2007年7月15日進行債務重組。債務重組協議的主要內容如下：①A公司以上述該批甲材料抵償所欠H公司的全部債務；②如果A公司2007年7月至12月實現的利潤總額超過500萬元，則應于2007年12月31日另向H公司支付50萬元現金。

H公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。H公司對該項應收賬款已計提壞賬準備90萬元；接受的甲材料作為原材料核算。

(4)2007年7月26日，A公司將該批甲材料運抵H公司，雙方已辦妥該債務重組的相關手續。

上述該批甲材料的銷售價格和計稅價格均為675萬元(不含增值稅額)。在此次債務重組之前A公司尚未領用該批甲材料。

(5)A公司2007年7月至12月實現的利潤總額為220萬元。

假定均不考慮增值稅以外的其他稅費。

要求：

(1)編制A公司2006年12月12日與購買甲材料相關的會計分錄。

(2)計算A公司2006年12月31日甲材料計提的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。

(3)分別編制A公司、H公司在債務重組日及其后與該債務重組相關的會計分錄。

56.高天有限責任公司為增值稅一般納稅人，歷年適用的所得稅稅率均為33%。高天公司每年按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，按實現凈利擱的10%提取法定公益金．2003年12月10日，公司董事會決定，從2004年起執行《企業會計制度》，并對一系列會計政策作了如下調整：

(1)從2004年1月1日起，所得稅核算由應付稅款法改為債務法，并采用追溯調整法進行處理。

(2)高天公司的壞賬在2003年末前采用備抵法核算，計提比例為應收賬款余額的5‰；從2004年1月1日起，壞賬準備的計提方法仍為備抵法，估計壞賬損失的方法由余額百分比法改為賬齡分析法，計提比例由企業自行確定，要求采用追溯調整法進行追溯調整。高天公司確定的計提比例為：應收賬款賬齡1年以內的按其余額的5%計提1～2年的按其余額的10%計提；2～3年的按其余額的30%計提13年以上的按其余額的60%計提。高天公司2002年12月31日和2003年12月31日的應收賬款余額如下：

(假定2002年年末以前高天公司未采取賒銷方式銷售，應收賬款余額為零。如果高天公司2002年度按賬齡分析法計提壞賬準備，假定其計提比例和賬齡的劃分與2003年度相同。假定高天公司在2002年度和2003年度未發生壞賬損失．按稅法規定，實際發生壞賬以及按應收賬款‰。計提的壞賬準備可在應納稅所得額中扣除)．

(3)2004年1月1日起，短期投資的期末計價由成本法改為成本與市價孰低法．2002年高天公司開始進行短期投資，2002年末股票投資余額為1000萬元，年末市價為1030萬元，債券投資余額為2000萬元，年末市價為2050萬元。2003年末股票投資余額為1500萬元，年末市價為1440萬元；債券投資余額為2300萬元，年末市價為2390萬元。上述股票和債券均在上海證券交易所交易．高天公司會計政策規定按投資類別計提跌價準備．

(4)2004年1月1日起存貨的計價由成本法改為成本與可變現凈值孰低法，并按單項存貨計提跌價準備。高天公司2002年從國內購進一批電子產品，該項產品在2002年年末余額為4000萬元，由于新的同類專利產品在年末上市，本批存貨的銷售價格受到很大影響，估計售價為3800萬元，預計相關稅費為80萬元．其他存貨沒有出現跌價跡象。2003年，本批存貨全部銷售出去，銷售價格為3850萬元。

2003年年末庫存A原材料、B產成品的賬面余額分別為1000萬元和600萬元；年末計提跌價準備前庫存A原材料、B產成品計提的跌價準備的賬面余額均為零。庫存A原材料將全部用于生產丙產品，預計丙產成品的市場價格總額為1100萬元，預計生產丙產成品還需發生除A原材料以外的總成本為300萬元，預計為銷售丙產成品發生的相關稅費總額為55萬元。丙產成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。B產成品的市場價格總額為400萬元，預計銷售B產成品發生的相關稅費總額為25萬元。其他存貨沒有出現跌價的跡象。

(5)2004年1月1日，高天公司從乙公司的其他投資者中以1700萬元的價格購入乙公司20%的股份，由此對乙公司的投資從10%提高到30%，從原不具有重大影響成為具有重大影響，高天公司從2004年起對乙公司的投資由成本法改按權益法核算(未發生減值)，股權投資差額按lo年平均攤銷。假定按稅法規定，股權投資差額的攤梢不得在所得稅前扣除，但可以在轉讓時作為投資成本扣除，從而產生可抵減時間性差異；被投資企業所得稅稅率低于投資企業的，投資企業分回的凈利潤按規定補交所得稅，從而產生應納稅時間性差異。

高天公司系2002年1月1日對乙公司投資．高天公司對乙公司投資的其他有關資料如下表；

單位：萬元(表格)

假定乙公司除實現的凈利潤(或凈虧損)和分配利潤以外，無其他所有者權益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15%。假定除上述各事項外，無其他納稅調整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關稅費。[要求]

(1)計算高天公司因上述會計政策變更每年產生的累積影響數。

(2)計算高天公司上述事項因追溯調整產生的遞延稅款累計借方或貸方金額。

57.甲企業和乙企業均為房地產開發企業，甲企業因變更主營業務，與乙企業進行資產置換。有關資料如下：

(1)2003年3月1日，甲、乙企業簽訂資產置換協議，協議規定：甲企業將其建造的某項待售房產與乙企業持有的長期股權投資進行交換。甲企業換出房產的賬面價值為5600萬元，公允價值為7000萬元，乙企業換出的長期股權投資的賬面價值為5000萬元，公允價值為6000萬元，乙企業另以現金向甲企業支付1000萬元作為補價。假定甲、乙企業換出的資產均未計提減值準備。雙方均判斷該項交易導致現金流量的現值與換出資產存在明顯差異。假定不考慮甲、乙企業置換資產所發生的相關稅費。

(2)2003年5月10日，乙企業通過銀行轉賬向甲企業支付補償款1000萬元。

(3)甲、乙企業換出資產的相關所有權劃轉手續于2003年6月30日全部辦理完畢。假定甲企業換入的長期股權投資按成本法核算，乙企業換人的房產作為存貨核算。

要求：

(1)確認交易性質和換入資產計價是礎。

(2)編制甲企業與該資產置換相關的會計分錄。

(3)編制乙企業與該資產置換相關的會計分錄。

58.

編制該無形資產出售的會計分錄。

(假定無形資產賬面凈值=無形資產原值-累計攤銷)

參考答案

1.A（1）2004年會計上折舊費用＝11÷2＝5.5（萬元），稅務口徑的折舊為3萬元（＝60÷10÷2），可抵減折舊差異為2.5萬元（＝5.5－3）

（2）2004年末會計上認定的設備出售收益＝14－（60－12－10－10－10－6－5.5－1）＝8.5（萬元），而稅務上認定的設備出售收益＝14－（60－60－6－6－6—6—3）＝－19（萬元），兩者相比較形成轉回可三時間性差異27.5萬元

（3）2004年的應交所得稅＝（200+2.5－27.5）×33%＝57.75（萬元）

（4）2004年的遞延稅款發生額為貸記8.25萬元（＝25×33%）

（5）2004年的所得稅費用＝57.75+8.25＝66（萬元）

（6）2004年的凈利潤＝200－66＝134（萬元）

2.BB【解析】選項B，交易性金融負債應按照公允價值進行后續計量。

3.CC

【解析】2008年度的完工進度=1600/2000×100%=80%，乙公司2008年度應確認的合同收入=(1900+300)×80%=1760（萬元）。

4.AA公司因銷售電腦對2008年度利潤總額的影響=（1000-120）×（4500-4000）=440000（元），由此應確認的應交所得稅=440000×25%=110000（元）。

5.D企業將自己生產的產品作為福利發放給職工，應以產品的公允價值計量應確認的職工薪酬，同時確認主營業務收入，按照賬面價值結轉成本，則因自產產品應確認的應付職工薪酬＝2X(1000+9000)×450＝900(萬元)，結轉成本＝2×(1000+9000)×200＝400(萬元)；外購產品計入職工福利的金額＝4×(1000+9000)×100＝400(萬元)；因此應付職工薪酬總額＝900+400＝1300(萬元)，其中計人生產成本金額＝1170(萬元)，計入管理費用的金額＝130(萬元)。所以累積影響當期損益＝900－400－130＝370(萬元)。

6.B甲公司因銷售A產品對20×7年度利潤總額的影響＝400×（650－500）×（1－30%）＝42000（元）

7.B固定資產的列報金額=(66．000+20000／50×13／12)一(66000+20000／50×13／12)／30×9／12：64772．5(萬元)，選項A正確；存貨的列報金額為0，選項B錯誤；無形資產的列報金額=20000—20000／50×2=19200(萬元)，選項C正確；遞延收益列報金額=2000—2000／30×9／12=1950(萬元)，選項D正確。

8.B2014年A公司應確認的投資收益=[1200一(300—200)／10一(100—50)／10+(200—120)X(t一50％)]X30％=369(萬元)。次年銷售時，應將以前年度確認的未實現損益加回。

9.C【考點】稀釋每股收益的計算

【名師解析】甲公司20×6年度基本每股收益金額=1200/2000=0.6(元/股)，發行認股權證調整增加的普通股股數=1000-1000×3/5=400，稀釋每股收益金額=1200/(2000+400)=0.5(元/股)。

10.D該批毀損原材料造成的非常損失凈額=20000+20000×17%－800－21600=1000(元)。

11.D選項A、B會計處理錯誤，尚未達到預定可使用狀態的無形資產、使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應至少于每年年度終了進行減值測試；

選項C會計處理錯誤，出租無形資產的攤銷應計入其他業務成本中；

選項D會計處理正確，非同一控制下企業合并，購買方取得的無形資產應以其在購買日的公允價值計量，如果被購買方企業原未確認的無形資產，其公允價值能夠可靠計量，應確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產。

綜上，本題應選D。

12.B

13.A[解析]政府職能的實施必然要借助一定的輔助手段，這包括法律、行政命令、經濟手段及其他手段等．其中，最主要和最重要的是法律手段，即要求依法行政，這也是依法治國的內在要求．

14.A選項A符合題意，選項B、C、D不符合題意，企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。

綜上，本題應選A。

追溯重述法VS追溯調整法

追溯重述法適用于前期差錯更正，涉及到損益的調整通過“以前年度損益調整”核算；追溯調整法適用于會計政策變更，涉及到損益的不能通過“以前年度損益調整”調整，而是調整留存收益。

追溯重述法是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法；追溯調整法，指對某項交易或事項變更會計政策時，視同初次發生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調整的方法，計算政策變更的累計影響數，并調整期初留存收益。

15.B選項A.反向購買發生在非同－控制下的企業之間；選項C，發生反向購買當期其每股收益分母是：(1)自當期期初至購買日發行在外普通股股數應假定為該合并中法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股股數，(2)自購買日至期末發行在外的普通股為法律上母公司實際發行在外的普通股；選項D.反向購買會產生新的商譽。

16.B選項A，換入丙公司股票應確認為交易性金融資產；選項C，本題非貨幣性資產交換具有商業實質，且公允價值能夠可靠計量，故應該以公允價值作為計量基礎；選項D，換出生產的辦公設備(存貨)按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結轉銷售成本。

17.D境外經營有兩個方面的含義：－是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構；二是當企業在境內的子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構，選定的記賬本位幣與企業的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經營。選項A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經營；選項B，為境內聯營企業，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經營；選項c，雖為境外分支機構，但是其經營活動由甲公司確定，應當選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經營。

18.C對甲公司20×8年度營業利潤的影響=事項(1)120-事項(4)10-事項(5)40-事項(6)300+事項(7)60+事項(8)100=-70(萬元)。

19.A采購成本，即企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。該批農產品的采購成本=12000×(1—13％)+2500×(1—7％)+1000=13765(元)。

20.B甲公司應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，甲公司應確認的預計負債金額=200+20=220(萬元)。

21.B附有銷售退回條件的商品銷售，如果能夠按照經驗對退回的可能性作出合理的估計，應在發出商品時，全部確認為收入；期末估計可能發生退貨的部分，沖減收入和成本。因此，甲公司8月份銷售A產品確認的收入金額=100000×(1—4%)：96000(元)。

22.C解析：8×6+7+3＝58(萬元)；或有租金與履約成本不能計算在內。本題答案在新準則中沒有變化。但是新準則對應收融資租賃款有新的規定：在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值。

23.C資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。本題中選項A屬于資產負債表日后調整事項；選項B不屬于資產負債表日后事項；選項D屬于資產負債表日后調整事項。

24.A當期所得稅＝應交所得稅＝(2500+275－30)×15％＝411．75(萬元)。20×1年末遞延所得稅資產余額＝810×25％＝202．5(萬元)，20×2年末遞延所得稅資產余額＝(810+275－30)×15％＝158．25(萬元)。所以20×2年遞延所得稅資產發生額＝158．25－202．5＝－44．25(萬元)，因此，20×2年度發生的所得稅費用＝411．75+44．25＝456(萬元)。

25.C

26.C發行公司債券發生的溢折價的攤銷為利息的調整項目，為借款費用；發行公司債券發生的折價或溢價不屬于借款費用。

27.D20×1年甲公司因出售A辦公樓影響營業利潤的金額=2500+125—2280+200—545。(萬元)。

28.B[答案]B

[解析]甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值＝18×10＝180（萬元），初始入賬成本為102萬元，年末確認資本公積78（180-102）萬元。

29.C2010年l2月31日投資性房地產減值前的賬面價值為45(50—50／10)萬元。可收回金額為36萬元，應計提減值準備9萬元，減值后投資性房地產的賬面價值為36萬元；2011年12月31日投資性房地產賬面價值為32(36—36／9)萬元，可收回金額為40萬元，由于投資性房地產的減值準備是不可以轉回的，所以2011年l2月31日投資性房地產的賬面價值仍為32萬元。

30.A選項A，應該在收到代銷清單時確認收入。

31.AD選項B、c中債權人并沒有作出讓步，不屬于債務重組。

32.AD選項B，應計人固定資產成本。在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目中反映；選項C，應在“支付給職工以及為職工支付的現金”項目中反映。

33.BC選項A，如果企業擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間所得稅沒有影響；選項D，不論長期股權投資是否仍舊長期持有，減值損失對應的所得稅影響都應確認。

34.BCD事項(4)屬于資產負債表日后非調整事項，應在20×2年財務報表附注中披露，選項A錯誤；事項(7)甲公司應當沖減20×2年的預計負債150萬元，確認其他應付款200萬元，選項E錯誤。

35.ACD【考點】境外經營財務報表的折算和處置

【東奧名師解析】合并報表中對境外子公司財務報表折算產生的差額中，少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額，應并入少數股東權益列示于合并資產負債表。

36.BC解析：企業投資時因長期股權投資的初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益的份額，而產生的股權投資借方差額，在計提長期股權投資減值準備時，如果長期股權投資的賬面價值與其可收回金額的差額，大于尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額，應按尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額，借記“投資收益——股權投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權投資——××單位(股權投資差額)”科目，按長期股權投資的賬面價值與其可收回金額的差額大于尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額的金額，借記“投資收益——計提的長期投資減值準備”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。因此本題的答案是BC。

37.ABD選項A，改良前，該設備的賬面價值=2000-800-300=900(萬元)；選項C，改良后該設備的賬面價值=900+1200=2100(萬元)；選項D，2010年12月31日，該固定資產的賬面價值=2100-2100／15／12×9=1995(萬元)。

38.ABC

39.ABCD選項A、B、C、D正確，采用間接法列報經營活動產生的現金流量時，需要對四大類項目進行調整：

（1）實際沒有支付現金的費用；

（2）實際沒有收到現金的收益；

（3）不屬于經營活動的現金流量；

（4）經營性應收項目的增減變動。

綜上，本題應選ABCD。

間接法將凈利潤調節為經驗活動現金流量的時候，分下面三個步驟考慮：①是否屬于經營活動；②是否影響凈利潤；③是否產生現金流。

40.BD5解析：選項A和C屬于會計政策變更，選項E屬于估計變更。

41.BC

42.AC非上市公司以所持有的對子公司投資等資產為對價取得上市公司的控制權，構成反向購買的，上市公司編制合并財務報表時應當區別以下情況處理：(1)交易發生時，上市公司未持有任何資產、負債或僅持有現金、交易性金融資產等不構成業務的資產或負債，上市公司在編制合并財務報表時，購買企業應按照權益性交易原則進行處理，不得確認商譽或確認計入當期損益，選項A正確，選項B錯誤；(2)交易發生時，上市公司保留的資產、負債構成業務的，對于形成非同一控制下企業合并的.企業合并成本與取得的上市公司可辨認凈資產公允價值份額的差額應當確認為商譽或計人當期損益，選項C正確，選項D和E錯誤。

43.ABDE該債券投資2008年12月31日攤余成本=900×1.0519－1000×0.015：931.71(萬元)。

2010年12月31日行權時確認公允價值變動收益=(5×200)－(3.4×200+240)=80(萬元)。

44.AC

45.ABCD選項A會計處理錯誤，甲公司是一家房地產開發企業，住宅小區所在地塊的土地使用權取得時計入開發成本，屬于存貨；

選項B、D會計處理錯誤，2019年12月31日住宅小區的土地使用權計入建造房屋建筑物成本，應作為存貨列示，住宅小區應確認的金額為28000＋24000＝52000（萬元）；

選項C會計處理錯誤，住宅小區所在地塊的土地使用權屬于存貨，不計提攤銷。

綜上，本題應選ABCD。

46.ACD“資產支出已經發生”指的是企業已經發生了支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式所發生的支出。它是用于符合資本化條件的資產的購建，如果不是用于符合資本化條件的資產的購建的，則不應屬于這里意義的“資產支出”。

選項A符合，工程領用企業自產產品屬于轉移非現金資產，符合資產支出已經發生；

選項B不符合，計提工人的福利費不屬于資產支出已經發生的范圍；

選項C符合，企業為購建或者生產符合資本化條件的資產而承擔帶息債務應作為資產支出，當該帶息債務發生時，視同資產支出已經發生；

選項D符合，用銀行存款購買工程物資是用貨幣資金支付符合資本化條件的資產的購建或者生產支出。

綜上，本題應選ACD。

47.Y

48.N

49.借：長期股權投資－損益調整270[(920—100÷5)×30%]

貸：投資收益270

借：應收股利150(500×30%)

貸：長期股權投資－損益調整150

借：銀行存款150

貸：應收股利15050.(1)該固定資產的入賬價值＝1900+150+105．6－75+30－60＝2050．6(萬元)

①2009年11月1日：借：工程物資(2000+50)2050應交稅費－應交增值稅(進項稅額)340貸：銀行存款2390②2009年11月15日：借：在建工程1900貸：工程物資1900借：在建工程150貸：原材料150借：在建工程105．6貸：應付職工薪酬105．6借：營業外支出60其他應收款15貸：在建工程75借：在建工程30貸：原材料30借：庫存商品60貸：在建工程60③2009年12月31日：借：固定資產2050．6貸：在建工程2050．6(2)2010年12月31日：

①2010年折舊額＝(2050．6－250．6)/6＝300(萬元)

②2010年12月31日該生產線的可收回金額。

未來現金流量現值＝200×0．9524十250×0．9070+400×0．8638+500×0．8227+300×0．7835＝1409．15(萬元)

公允價值減去處置費用后凈額為1200萬元．所以，該生產線可收回金額為1409．15萬元。

③應計提減值準備金額＝(2050．6－300)－1409．15＝341．45(萬元)借：資產減值損失341．45貸：固定資產減值準備341．45(3)改良完成后．該固定資產的人賬價值＝1409．15－140＋330．85＝1600(萬元)

2011年6月30日：

2011年改良前計提的折舊額＝(1409．15－9．15)/+5×1/2＝140(萬元)①借：在建工程1269．15累計折舊(300+140)440固定資產減值準備341．45貸：同定資產2050．6②2011年9月20日：改良工程完工生產線成本＝1269．15+330．85＝1600(萬元)借：在建工程330．85貸：銀行存款330．85借：固定資產1600貸：在建工程16002011年改良后應計提折舊額＝1600/8×3/12＝50(萬元)

(4)①2012年3月31日：

原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。

賬面價值＝1600－50×2＝1500(萬元)

調整后預計凈殘值＝公允價值1400－處置費用7．5＝1392．5(萬元)

差額＝1500－1392．5＝107．5(萬元)借：資產減值損失107．5貸：固定資產減值準備107．5②2012年6月30口：借：固定資產清理1392．5固定資產減值準備107．5累計折舊100貸：固定資產1600借：圍定資產清理7．5貸：銀行存款7．5借：銀行存款1638貸：固定資產清理1400應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)238

51.(1)甲公司取得A公司的股權應采用權益法進行后續核算。因為甲公司取得A公司30％的股權，同時派遣一名董事參與A公司生產經營決策，能夠對A公司產生重大影響。(2)①取得時的分錄為：借：長期股權投資——成本4400貸：銀行存款4400借：長期股權投資——成本100貸：營業外收入100②20×7年采用權益法核算的會計分錄：借：銀行存款(100×

30％)30貸：長期股權投資30借：長期股權投資——損益調整(3000×30％)900貸：投資收益900借：長期股權投資——其他權益變動(200×

30％)60貸：資本公積——其他資本公積60(3)追加投資后，甲公司與A公司實現了企業合并。因為追加投資后，甲公司能夠控制A公司的生產經營和財務政策。(4)甲公司合并A公司屬于非同一控制下企業合并。因為甲公司與A公司在投資前不存在任何關聯方