-.z應用本科生畢業論文(設計)固定資產減值準備問題的探討專業：會計學考號：學生：指導教師：完成時間：年月目錄摘要1前言11資產減值準備的理論概述11.1固定資產減值準備的概念11.2固定資產減值準備的方法1計提公式1全額計提情況11.3計提資產減值準備的意義12固定資產減值準備應用中存在的問題分析12.1固定資產減值準備的計提模式不固定12.2公允價值的獲取12.3固定資產未來現金流量現值的計量1未來現金流量的預測具有很大不確定性1合理折現率的計量難度大12.4利用固定資產減值準備進展利潤操縱1少提固定資產減值準備，增加企業利潤1多提固定資產減值準備，減少企業利潤13解決固定資產減值準備應用中存在問題的對策13.1確定積累時間、統一計提模式1資產存在減值跡象是是否進展減值測試的必要前提1由于該企業治理構造13.2統一的度量標準13.3提高固定資產可收回金額確定方式的操作性13.4完善會計監視體系1開發相應的制度和規定1加強信息披露1提高從業會計的職業判斷能力1參考文獻1-.z固定資產減值準備問題的探討摘要：在六大會計要素中，資產是最重要的會計要素之一，與資產相關的會計信息是財務報表使用者關注的重要信息。然而長期以來，我國的企業普遍存在資產不實、利潤虛增的情況，從而使資產減值問題一度成為我國會計規的熱點問題。在企業生產經營過程中，資產減值是一個不可防止的現象，本文通過對新舊會計準則的比照，針對會計實務中對資產減值準備會計處理，并對新會計準則下的會計處理方法進展分析與評價，進而提出解決問題的方法。從資產減值準備入手，對固定資產減值準備進展分析，提出了計提標準不恰當、計提時間未作統一規定等問題，并針對存在的問題提出了分析方法等對策。關鍵詞：固定資產減值準備；存在問題；解決對策前言隨著我國經濟的開展，市場經濟日益完善，群眾對企業會計信息披露要求也逐步提高。而市場經濟的完善、競爭的加劇、企業對其交易方會計信息要求也提高。國家為了宏觀調控的需要，也需要企業提供大量真實的會計信息。新企業會計準則規定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回〞這是不可逆性的規定。按照財務會計的慎重性原則，預期不會帶來經濟利益的資源就不應列入資產，預期不會帶來原預計額的經濟利益的資源要折舊后列入資產，即減除預計減值后的局部才是能帶來經濟利益的資產。本文通過對我國會計準則中的資產減值準備會計問題的研究，理論上提高企業對現行資產減值準則的認識，促進企業完善企業相關會計核算，提高企業財務管理水平。對于完善我國資產減值準備會計準則提出建議，促進我國資產減值準備準則完善。1資產減值準備的理論概述1.1固定資產減值準備的概念固定資產減值準備是指資產的賬面價值超過其可回收金額，固定資產可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。其中，處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產到達可銷售狀態所發生的直接費用等判斷固定資產是否減值，企業的固定資產可按固定資產的賬面價值與可收回金額孰低計量，按可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準備。對于可收回金額須以相關技術、管理等部門的專業人員提供的部或外部獨立鑒定報告，作為判斷依據。1.2固定資產減值準備的方法固定資產減值準備，固定資產減值準備計提圍包括市場價格持續下跌或技術舊、損壞、長期閑置等原因導致可收回金額低于賬面價值的固定資產。計提方法是按單項資產計提。計提公式減值準備=賬面價值－可收回金額。全額計提情況〔1〕長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且無轉讓價值的固定資產。〔2〕雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格的固定資產。〔3〕已遭損毀，以至于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產。〔4〕其它實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。需要注意的是，已經全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。1.3計提資產減值準備的意義固定資產減值是指固定資產在使用過程中，由于存在有形損耗和無形損耗以及其他原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的情況。當可收回金額低于帳面價值時，確認固定資產發生了減值，這是就要計提固定資產減值準備，從而調整固定資產的賬面價值，以使賬面價值真實客觀地反映實際價值。計提減值準備使得企業的會計信息更加真實、制定的財務政策更加穩健。而從信息的使用者角度出發，適時考慮無形損耗，更準確計量了期末資產的價值，同時也剔除了虛增的利潤，降低了財務風險，表達了慎重性原則。計提減值準備是對固定資產折舊的有益補充，它的實施也表達了實質重于形式的原則，使會計信息更加真實，財務政策更加穩健。2固定資產減值準備應用中存在的問題分析2.1固定資產減值準備的計提模式不固定固定資產在實際運用過程中可以發現，企業對各項資產進展全面檢查的時間“年度終了〞較好掌握，但是“定期〞會計制度沒有說明，這就給企業提供了很大的選擇空間，使企業在操作的時候具有一定的隨意性，財務人員可以隨意制定計提時間，造成虛假信息泛濫，誤導投資，也使企業之間提供的相關信息缺乏了可比性。企業的會計行為受會計準則等制度規定的約束，但是會計準則在具有統一性和規指導作用的同時還兼有一定的靈活性，給會計人員區別不同情況留有一定的活動空間和判斷余地。2.2公允價值的獲取對于固定資產減值而言，公允價值的獲取有難度，我國新會計準則中對公允價值的定義：“在公平交易，熟悉情況的交易雙方自愿的進展資產交換或者債務清償的金額。〞可見，公允價值計量屬性反映的是現值，其本質是一種基于市場信息的評價，是公平交易的市場而不是其它主體對資產或負債價值的認定。企業資產按照其經濟利益的實現方式可以劃分為兩類:一類是待出售和處置或者持有的目的就是為了出售并且有公平市場價值的資產，如可交易性金融資產、可供出售的金融資產及投資性房地產等；另一類是基于持續經營的假設，通過持續使用來實現經濟利益的資產，這類資產的價值在很大程度上取決于企業的經營管理水平，如企業的生產設備和產房等固定資產，這類資產即使有公平的市場價格，但由于這類資產在正常經營條件下是不會被出售或處置的，因此，其相應的市場價格與其特定主體價值的計量是無關的，其價值取決于其未來所能實現的經濟利益的折現值。因此，如果籠統的運用公允價值和現值對資產的可收回金額進展估計并取其高者，不僅會降低會計信息的可靠性，也會降低會計信息的相關性。2.3固定資產未來現金流量現值的計量固定資產未來現金流量現值的計量難度較大，新準則規定：“資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，來選擇恰當的折現率對其進展折現后的金額加以確定。〞可見，未來現金流量現值準確性取決于未來現金流量和折現率確定的科學性和合理性。但是,對現金流量和折現率確實定很難把握。主要表現在：未來現金流量的預測具有很大不確定性新準則規定：“固定資產的未來現金流量的取得是需要企業管理層在合理和有依據的根底上對固定資產剩余使用壽命整個經濟狀況進展最正確估計，其中預計的固定資產未來現金流量應當包括：固定資產持續使用過程中預計產生的現金流入如銷售量，以及售價的預測。合理折現率的計量難度大新準則規定：“折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率，該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。〞因此合理的折現率必須考慮資金的時間價值和資產特定的風險價值。在計提固定資產折舊時，要將計提的減值準備考慮進去。這樣做企業將導致固定資產的原始價值一局部進入了產品本錢，一局部進入了營業外支出。固定資產的原始價值應該是一個有機的整體，這樣做不是強行將本來屬于一體的事物拆成了兩局部，而對計提減值準備金額估計的大小將使營業費用與非營業費用之間的界限變模糊，進而影響到營業利潤與非營業利潤的計算結果。2.4利用固定資產減值準備進展利潤操縱固定資產預計未來現金流量的現值、公允價值等是企業確認和計量資產減值準備的很重要的根底。通過上面的分析我們知道，公允價值、未來現金流量、折現率等在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結果會因人而異。盡管新準則對公允價值、未來現金流量現值的使用進展了細化和規，但是要企業真實地計提固定資產減值，還存在一定的難度。企業利用固定資產減值準備操縱利潤的表現形式通常有兩種形式：少提固定資產減值準備，增加企業利潤多提固定資產減值準備，減少企業利潤3解決固定資產減值準備應用中存在問題的對策3.1確定積累時間、統一計提模式新會計準則對計提資產減值準備的時間未作統一規定的問題做出了明確的說明，并規定應當判斷資產是否存在發生減值的可能性的跡象。如果存在減值跡象，應進展減值測試，估計資產的可回收金額。當固定資產的可回收金額低于其賬面價值時，應當計提減值準備，判斷資產減值跡象。資產存在減值跡象是是否進展減值測試的必要前提資產肯能發生減值的跡象主要可從外部信息來源和部信息來源兩方面加以判斷。〔1〕從企業外部信息來源看，資產的市價當期大幅度下跌，其幅度明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生有不利的影響。〔2〕從企業部信息來源看，如果企業有證據說明資產已經舊過時或者其實體已經損壞；資產已經或者將被閑置、終止使用或者其實體已經損壞；企業部報告的證據說明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期。確定可收回金額。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。應當遵循以下原則：〔1〕資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬該資產處置費用的金額確定。〔2〕資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進展折現后的金額加以確定。〔3〕資產的公允價值經濟平安處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值。由于該企業治理構造會計準則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計政策選擇權具有一定的必然性。賦予企業一定的會計彈性，便于企業通過專業判斷和會計選擇向市場傳遞企業的特有信息。然而，現在我國資本市場尤其是股票市場的開展時間畢竟還很短，各項措施都極不完善，在這種情況下不宜賦予企業過多的選擇權。3.2統一的度量標準審理的圍應是資產減值，為一個更詳細的要求,減少會計人員估計的圍和判斷的人類，防止企業主觀和任意實施會計政策、統一和規會計資產的減值準備等上述方法、規定比例方法來減少同類業務的多樣性和選擇。3.3提高固定資產可收回金額確定方式的操作性提高固定資產可收回金額確定方式的操作性，我們應該結合我國的實際情況，制定操作性較強的具體標準，以指導企業的會計實踐。固定資產可收回金額確實定由企業根據自身所處的經濟環境而定。加強對固定資產減值準備計提的認識。加強部會計控制、加強對固定資產的管理，為了加強對固定資產的管理，企業應制定固定資產的核算程序和標準，規固定資產減值的核算，確保企業財務狀況的真實性和完整性，實現企業的經營目標。首先要建立固定資產的狀態管理，并要對固定資產的使用性能及時分析，掌握固定資產的使用情況，如有確鑿證據說明固定資產存在減值跡象的，要及時進展