2021-2022年遼寧省朝陽市注冊會計審計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.關于對審計工作底稿復核，以下陳述中，恰當的是（）。

A.注冊會計師需要在每一張審計工作底稿上記錄執行人、復核人和項目質量控制復核人及他們各自完成工作的時間

B.項目組內復核最終由項目合伙人負責

C.項目組內部復核是在出具審計報告后對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程

D.項目組內復核時要求不同人員交叉復核，并且做到客觀、公正

2.如果某項錯報可能是由于舞弊導致的，即使對報表的影響不重大，注冊會計師也應當（）。

A.與治理層溝通B.考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位C.認為必要時征求律師意見D.向監管機構報告

3.注冊會計師可能在期中實施控制測試，同時還應獲取期中至期末這段剩余期間的審計證據。注冊會計師的以下考慮不恰當的是（）。

A.評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取越多的剩余期間的補充證據

B.期中對：有關控制運行有效性獲取的審計證據比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據

C.注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，則需要獲取的剩余期間的補充證據越多

D.在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越少

4.注冊會計師為了確定審計的前提條件是否存在，需要確定的事項包括（）。

A.注冊會計師應當合理預期能夠獲取審計所需要的信息

B.管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是不可接受的

C.已經有效設計、實施和維護了必要的內部控制

D.就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見

5.關于審計證據，下列說法中錯誤的是()。

A.審計證據在性質上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的，也可能包括從其他來源獲取的信息

B.會計記錄不構成審計證據的來源

C.審計證據既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息

D.在某些情況下，信息的缺乏本身也構成審計證據

6.甲注冊會計師在執行外勤工作時，自己不慎將手機丟失，為了便于聯系，被審計單位送給其一臺iPhoneX手機，針對該事項，以下說法正確的是（）

A.客戶贈送的目的是為保證與注冊會計師的及時溝通，不違背職業道德基本原則，甲注冊會計師可以接受

B.該手機并非甲注冊會計師索要，可以接受，不違背職業道德基本原則

C.該手機屬于正常業務往來的禮品款待，不違背職業道德基本原則，甲注冊會計師可以接受

D.該項禮品超出業務活動中的正常往來，甲注冊會計師應當拒絕接受

7.在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果注冊會計師發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，以下記錄的內容中，不包括（）。

A.修改或增加審計工作底稿的具體理由

B.修改或增加的往來信件

C.復核審計工作底稿的時間和人員

D.修改或增加審計工作底稿的時間和人員

8.下列有關財務報表審計中對法律法規的考慮的說法中，錯誤的是（）。

A.如果認為識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為對財務報表具有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告

B.如果懷疑違反法律法規行為涉及管理層或治理層應當向外部監管機構(如有)報告或征詢法律意見

C.注冊會計師應當與治理層溝通其識別的被審計單位違反法律法規行為，但沒有必要溝通明顯不重要的違反法律法規行為

D.注冊會計師通常采用書面形式與被審計單位治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規的事項

9.為確定內部審計人員執行工作時是否保持了應有的職業關注，注冊會計師不必重點評價的是（）

A.內部審計的活動是否存在適當的審計手冊、工作方案

B.內部審計的活動是否經過適當的計劃、監督、復核和記錄

C.內部審計的活動是否經過的適當的專業培訓和專業實踐

D.內部審計的活動是否存在適當的內部審計工作底稿

10.關于審計方案的選擇，如果注冊會計師僅從成本效益原則考慮，可能采用的是（）。

A.實質性方案B.綜合性方案C.僅實施控制測試D.風險評估程序為主

11.注冊會計師需要對信息技術相關控制進行評估的情形不包括（）。

A.企業的業務流程可能包含有信息技術關鍵風險，并且注冊會計師的實質性程序可能無法完全控制該風險

B.注冊會計師計劃依賴自動系統的控制

C.注冊會計師計劃依賴以自動系統生成信息為基礎的手工控制

D.在企業的業務流程包含有自動系統的控制，但注冊會計師并不擬依賴該控制

12.下列有關識別重要賬戶、列報及其相關認定的說法中,錯誤的是()。

A.注冊會計師應當從定性和定量兩個方面識別重要賬戶、列報及其相關認定

B.注冊會計師通常將超過報表整體重要性的賬戶認定為重要賬戶

C.在確定重要賬戶、列報及其相關認定時,注冊會計師應當考慮控制的影響

D.在識別重要賬戶、列報及其相關認定時,注冊會計師應當確定重大錯報的可能來源

13.注冊會計師執行的下列實質性程序中屬于審查企業收到的現金是否已經全部登記入賬的是（）。

A.對庫存現金執行監盤程序

B.從被審計單位當期收據存根中抽取大額現金收入追查到相關的憑證和賬簿記錄

C.對被審計單位結賬日前一段時間內現金收支憑證進行審計，以確定是否存在應記入下期的事項

D.檢查現金收入的日記賬、總賬并追查至相關原始憑證

14.注冊會計師所審計的財務報告的性質是導致審計固有限制的一個重要因素，下列說法中，不正確的是（）。

A.某些財務報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，注冊會計師不可能通過實施追加的審計程序來消除

B.某些財務報表項目的金額本：身就存在一定的變動幅度，注冊會計師應當實施必要的審計程序來消除

C.許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷

D.管理層編制財務報表，需要根據被審計單位的事實和情況運用適用的財務報告編制基礎的規定，在這一過程中需要作出判斷

15.以下原因中，不屬于需要修改財務報表整體的重要性水平的是（）。

A.審計過程中情況發生重大變化

B.審計項目組獲取了新信息

C.注冊會計師在審計過程中發現，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異

D.注冊會計師在審計過程中發現，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很小差異

16.以下有關進一步審計程序的說法中，不正確的是（）。

A.進一步審計程序是在風險評估程序基礎上進一步實施的審計程序

B.進一步審計程序是了解被審計單位及其環境時應實施的必要程序

C.進一步審計程序是針對認定層次的重大錯報風險實施的審計程序

D.進一步審計程序是注冊會計師編制的具體審計計劃的核心內容

17.<2>下列關于消極式函證的說法中，錯誤的是（）。

A.采用消極的函證方式，注冊會計師只要求詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函

B.采用消極的函證方式，如果收到回函，則能夠為財務報表認定提供說服力強的審計證據

C.采用消極的函證方式，如果未收到回函，則被詢證者一定已收到詢證函且核對無誤

D.在采用消極的函證方式時，注冊會計師通常還需輔以其他審計程序

18.注冊會計師應當從以下方面了解被審計單位的行業狀況，其中不包括（）。

A.通貨膨脹水平或幣值變動

B.生產經營的季節性和周期性

C.產品生產技術的變化及能源供應與成本

D.行業的關鍵指標和統計數據

19.集團項目合伙人評估承接業務的前提基礎不包括（）。

A.集團項目組應當了解集團及其環境、集團組成部分及其環境，以足以識別可能的重要組成部分

B.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行相關工作，集團項目合伙人應當評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據

C.集團項目合伙人應當確定是否能夠合理預期獲取與合并過程和組成部分財務信息相關的充分、適當的審計證據，以作為形成無保留意見的基礎

D.集團項目合伙人應當確定是否能夠合理預期獲取與合并過程和組成部分財務信息相關的充分、適當的審計證據，以作為形成集團審計意見的基礎

20.下列關于票據及有關印章的管理的說法中，錯誤的是（）。

A.個人名章必須由本人保管

B.財務專用章應由財務經理保管

C.嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章

D.按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續

21.

以下審計程序中，c注冊會計師最有可能獲取固定資產存在的審計證據的是()。

A.觀察經營活動，并將固定資產本期余額與上期余額進行比較

B.詢問被審計單位的管理當局和生產部門

C.以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產明細賬和相關憑證

D.以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和相關憑證

22.小王出差回來報銷差旅費2700元，原借3000元，交回多余現金300元。應編制（）。

A.收款憑證B.轉賬憑證C.一張收款憑證一張付款憑證D.一張收款憑證一張轉賬憑證

23.如果某項重大道德沖突未能解決，注冊會計師的下列做法中不正確的是（）

A.考慮向相關職業團體獲取專業建議

B.考慮向相關法律顧問獲取專業建議

C.向會計師事務所內部的適當人員咨詢

D.在考慮相關措施后如果道德沖突仍未解決，注冊會計師必要時可以與產生沖突的事項發生關聯

24.以下有關分析程序在風險評估程序中的具體運用表述，不恰當的是（）。

A.注冊會計師可以將分析程序與函證和監盤程序結合運用，以獲取對被審計單位及其環境的了解，識別和評估財務報表層次及具體認定層次的重大錯報風險

B.在運用分析程序時，注冊會計師應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較

C.如果分析程序的結果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解不一致，注冊會計師應當考慮其是否表明被審計單位的財務報表存在重大錯報風險

D.注冊會計師無須在了解被審計單位及其環境的每一方面都實施分析程序

25.注冊會計師對資產類財務報表項目的存在性認定獲取審計證據時，細節測試方向是（）。

A.從財務報表到尚未記錄的項目B.從尚未記錄的項目到財務報表C.從會計記錄到支持性證據D.從支持性證據到會計記錄

26.甲企業為新設企業，處于開辦期，尚未開始經營，目前正在建造廠房及購買機器設備。注冊會計師在為其制定重要性時，通常選擇的基準是()。

A.經常性基準的稅前利潤B.總資產C.營業收入D.凈資產

27.針對存貨的存在認定，下列細節測試方向正確的是（）。

A.從存貨明細賬追查至存貨實物

B.從存貨實物追查至存貨盤點記錄

C.從財務報表到尚未記錄的項目

D.從尚未記錄的項目到財務報表

28.張三為注冊會計師，在對長江公司應付賬款項目審計的過程中，發現“應付賬款”科目與“預付賬款”科目所屬明細賬的期末貸方余額分別為500萬元和200萬元，那么長江公司資產負債表上“應付賬款”項目填列的金額應為（）

A.200B.300C.500D.700

29.

第

12

題

納稅義務人或他們的代理人應在海關填發稅款繳納證之日起（）內，向指定銀行繳納稅款。

A.15日B.30日C.7日D.10日

30.某公司擬進行一項固定資產投資決策，設定折現率為10%，有四個方案可供選擇。其中甲方案的凈現值率為－12%；乙方案的內部收益率為9%；丙方案的項目計算期為10年，凈現值為960萬元，(P／A，10%，10)=6．1446；丁方案的項目計算期為11年，年等額凈回收額為136．23萬元。最優的投資方案是（）。

A.甲方案B.乙方案C.丙方案D.丁方案

二、多選題(20題)31.在對內部控制進行初步評價并進行風險評估后，注冊會計師通常需要在審計工作底稿中形成結論的有()。

A.控制本身的設計是否有效B.控制是否得到執行C.是否信賴控制并實施控制測試D.是否實施實質性程序

32.制定總體策略的過程有助于注冊會計師結合風險評估程序的結果確定的事項有（）

A.向具體審計領域分配資源的類別和數量，包括向高風險領域分派經驗豐富的項目組成員，向高風險領域分配的審計時間預算等

B.何時分配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵日期調配資源等

C.如何管理、指導和監督這些資源，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目合伙人和經理如何進行復核，是否主要事實項目質量控制復核等

D.了解內部控制運行有效性的程序、時間安排和范圍

33.在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有()。A.A.對A注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員

B.管理層沒有及時糾正已發現的內部控制重大缺陷

C.管理層過分強調保持或提高公司股票價格或盈利水平

D.高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更

34.下列各項中，注冊會計師應當要求被審計單位管理層提供書面聲明的有（）。

A.管理層是否認為在作出會計估計時使用的重大假設是合理的

B.管理層是否已向注冊會計師披露了從現任和前任員工、分析師、監管機構等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑

C.管理層是否已向注冊會計師披露了所有知悉的、且在編制財務報表時應當考慮其影響的違反法律法規行為或懷疑存在的違反法律法規行為

D.管理層是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大

35.下列關于審計工作底稿的說法中，不正確有（）A.在出具審計報告后，會計師事務所應當及時將工作底稿歸檔

B.審計報告的歸檔期限為出具審計報告后的1個月內

C.未完成的審計業務，應當在審計業務中止后的90天內將審計工作底稿歸檔

D.如果針對同一客戶的同一財務信息執行不同的業務，應該按照晚出具報告的業務的歸檔期限一并歸檔

36.下列針對期初余額的審計程序，正確的有()。

A.如果上期財務報表已經審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關期初余額的審計證據

B.對流動資產和流動負債，注冊會計師通常可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據

C.對非流動資產和非流動負債，注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息，在某些情況下，注冊會計師可向第三方函證期初余額，或實施追加的審計程序

D.期初余額就是上期期末余額，因此注冊會計師只需要核對兩者是否一致即可

37.針對博遠公司以下與貨幣資金相關的內部控制，注冊會計師無需提出改進建議的有（）

A.超過規定限額以上的現金支出一律使用支票

B.現金收入必須及時存入銀行，不得直接用于公司的支出

C.在辦理費用報銷的付款手續后，出納人員應及時登記現金、銀行存款日記賬和相關費用明細賬

D.期末應當核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額，對余額核對相符的銀行存款賬戶，無需編制銀行存款余額調節表

38.在確定函證對象后，如果甲公司不同意對某函證對象進行函證，以下做法中正確的有（）。

A.如果甲公司的要求合理，則應當實施替代審計程序

B.如果甲公司的要求合理，但無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

C.如果甲公司的要求不合理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制

D.如果甲公司的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

39.L注冊會計師是M公司2004年度合并會計報表審計的外勤審計負責人，在對報表合并相關事項進行審計過程中，需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業判斷。

第

21

題

在檢查合并會計報表合并基礎時，通常應實施的審計程序有（）。

A.檢查母、子公司的會計報表決算日、會計期間是否一致

B.檢查母、子公司所采用的會計政策是否一致

C.檢查母、子公司所做出的會計估計是否一致

D.檢查對納入合并范圍的所有子公司的長期股權投資是否均已經采用權益法核算

40.按規定，如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，則后任注冊會計師應當考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿以（）

A.取有關期初余額的充分、適當的審計證據

B.獲得審計工作底稿的所有權

C.考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力

D.評價前任是否遵循了審計準則

41.

注冊會計師按照審計計劃的規定對應收賬款實施了審計程序后，需要形成相應的審計工作底稿，確定審計工作底稿的格式、要素、范圍時，應當考慮下列()因素。

A.如果根據已實施的憑證檢查程序和獲取的相關的審計證據不易確定結論，應記錄得出的各種可能結論

B.如果已識別出應收賬款項目存在重大錯報風險，則工作底稿對相關內容的記錄應更加詳細

C.使用計算機輔助審計技術對應收賬款的賬齡進行重新計算時，可以針對總體進行測試，并記錄于審計工作底稿

D.如果根據已實施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結論，應記錄不能得出結論的原因

42.集團項目組在確定組成部分重要性時，應考慮的因素包括（）。

A.組成部分的數量和單個組成部分的規模

B.對組成部分錯報水平的預期

C.組成部分業務處理需要運用會計判斷的程度

D.僅在集團層面實施分析程序的不重要組成部分的比例

43.在了解內部審計并對其進行評估時，注冊會計師應當考慮下列（）重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內部審計成果以及利用的程度。

A.內部審計的組織地位及其對客觀性的影響

B.內部審計的職責范圍

C.內部審計人員的專業勝任能力

D.內部審計人員應有的職業關注

44.注冊會計師張怡正在對擬設立的匯源有限責任公司（以下簡稱匯源公司）的出資實施審驗程序。在審驗過程中，注冊會計師張怡遇到了下列問題，請代為做出正確的專業判斷。

第

19

題

對收款憑證的檢查是審驗貨幣資金出資的重要內容。對于取得的銀行存款收款憑證，注冊會計師張怡應將其與（）進行核對。

A.匯源公司與各方簽訂的合同、協議、章程

B.注冊會計師直接獲取的銀行存款函證回函

C.匯源公司出具的注冊資本實收情況明細表

D.匯源公司開戶銀行出具的銀行對賬單

45.關于注冊會計師對被審計單位出具的審計報告的作用，以下判斷中，正確的有（）

A.注冊會計師對被審計單位財務報表發表意見能夠得到社會各界的普遍認可，因此，審計報告具有鑒證作用

B.注冊會計師通過審計，可以對被審計單位財務報表出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務報表使用者對財務報表的信賴程度

C.通過審計報告，可以證明注冊會計師在審計過程中是否實施了必要的審計程序，是否以審計工作底稿為依據發表審計意見，發表的審計意見是否與被審計單位的實際情況相一致，審計工作的質量是否符合要求

D.審計報告能夠在一定程度上直接降低被審計單位的財產所有者、債權人、股東等利害關系人的投資風險，從而發揮審計報告的保護作用

46.以下對銷售與收款業務流程中向客戶開具發票的控制活動以及與相關認定的對應關系的表述中，恰當的有（）

A.核對每張發運憑證是否都有與之對應的銷售單，與營業收入“準確性”認定相關

B.將銷售發票的單價與經批準的商品價目表核對，與營業收入“準確性”認定相關

C.驗算銷售發票單價、數量和合計金額的正確性，與營業收入“準確性”認定相關

D.核對發運憑證的商品總數與銷售發票上的商品總數，與營業收入“準確性”認定相關

47.注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應考慮的因素中恰當的有（）

A.不同的審計程序得到不同的審計證據，審計工作底稿格式和要求也會有所不同

B.如果是已識別到重大錯報風險較高的項目，審計工作底稿記錄的內容可以簡化

C.審計證據的重要程度對審計工作底稿的格式、要素和范圍有直接影響

D.如果從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定審計結論時，需要記錄結論或結論的基礎

48.下列各項中，注冊會計師應當評估為存在特別風險的有()。

A.管理層可能凌駕于控制之上B.收入確認C.超出正常經營過程的重大關聯方交易D.具有高度估計不確定性的重大會計估計

49.下列有關審計風險的說法中正確的有（）。

A.可接受的審計風險與審計證據的數量之間存在反向變動關系

B.重大錯報風險是因錯誤使用審計程序產生的

C.認定層次重大錯報風險通常與控制環境有關，但也可能與其他因素有關

D.注冊會計師可以通過控制檢查風險以使審計風險降至可接受的低水平

50.以下對審計工作底稿復核的陳述中，錯誤的有（）

A.注冊會計師需要在每一張審計工作底稿上記錄執行人、復核人和項目質量控制復核人及他們各自完成工作的時間

B.由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員編制的審計工作底稿

C.項目組內部復核是在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程

D.每張底稿上需要注明的項目為執行審計工作的人員和復核人員

三、3.判斷題(10題)51.《企業會計制度》規定，企業應當在期末對固定資產逐項進行檢查，如果期末可收回金額低于賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產的減值準備。固定資產的減值準備應按單項資產計提。()

A.正確B.錯誤

52.

注冊會計師獲取的律師聲明書中表明拒絕提供信息，注冊會計師應認為審計范圍受到了限制，但是律師聲明書的內容不會影響注冊會計師發表的審計意見類型。()

A.正確B.錯誤

53.注冊會計師可根據被審計單位的規模,確定對其相關內部控制了解的充分程度,并據此確定控制測試的性質、時間、范圍。()

A.正確B.錯誤

54.

注冊會計師A對Y公司2006年會計報表發表了無法表示意見的審計報告，說明段披露“貴公司2006年12月31日合并資產負債表中應收賬款余額為人民幣90861.51萬元，占凈資產的74.57%，上述應收脹款已相應計提壞賬準備60208.04萬元。由于貴公司在2006年初實施了營銷整合，有關會計資料不完備，未提供足夠可以依賴的證據，我們也無法實施必要的替代審計程序，以確認貴公司2006年12月31日應收賬款的準確性和完整性及壞賬準備計提的適當性”。()

A.正確B.錯誤

55.

注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得相應的審計程序，在無法實施或者沒有替代審計程序時，應將有關樣本視為一項誤差。()

A.正確B.錯誤

56.對會計報表審計過程中注意到的內部控制重大缺陷，注冊會計師應在審計報告意見段之后增加說明段予以說明。()

A.正確B.錯誤

57.A注冊會計師是P公司2005年度會計報表審計的外勤審計負責人，在了解P公司基本情況后，A注冊會計師及其助理人員開始編制總體審計計劃和具體審計計劃。在編制審計計劃過程中，A注冊會計師需對助理人員提出的相關問題予以解答。根據獨立審計準則的相關規定，請代為做出正確的專業判斷。

在對預計負債項目編制具體審計計劃時，應考慮對P公司對外擔保的內部控制進行了解和測試。()

A.正確B.錯誤

58.獨立原則的要求是針對注冊會計師與被審計單位之間的關系而言的。()

A.正確B.錯誤

59.

因為保險制度不屬于固定資產內部控制的范圍，助理人員沒有對固定資產的保險情況進行了解和測試。()

A.正確B.錯誤

60.A會計師事務所注冊會計師李某在審計X公司2005年度的會計報表時發現了以下問題請代為做出正確的專業判斷。

×公司為擴大生產規模以500萬元資金兼并了S公司，兼并后S公司不再保留法人資格，下面是S公司兼并時簡易的資產負債表和×公司對此兼并業務做的賬務處理。()

×公司的兼并賬務處理

借：銀行存款20

應收賬款600

存貨1000

固定資產1800

長期投資400

貸：銀行存款500

應付賬款720

長期借款2000

無形資產——商譽600

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.X會計師事務所是北京市一家合伙會計師事務所，主要提供財務報表審計、稅務規劃、咨詢和財務顧問等業務，由于事務所缺乏IT系統知識，決定與Y會計師事務所合作，共享培訓資源，但并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共同的技術部門。

YH公司是一家遠程教育公司，主營網絡培訓和注會考試輔導書，于2012年7月成功在紐交所上市。YH公司委托X會計師事務所審計其2013年財務報表，X會計師事務所于2014年3月21日完成審計工作，并于3月26日提交審計報告，財務報表于4月1日報出。假定存在以下事項：

(1)審計業務約定書中約定，審計費用為100萬元，YH公司于2014年1月20日支付50萬元，剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付。

(2)YH公司的注會考試輔導書在市場上非常受歡迎，X會計師事務所為主要編寫人員，而且X會計師事務所的高級經理都是YH公司的網絡培訓授課老師。

(3)乙注冊會計師曾作為關鍵合伙人審計了YH公司2008～2012年度財務報表，事務所考慮到乙注冊會計師對YH公司比較了解，繼續委派其作為審計項目合伙人審計其2013年度財務報表。

(4)YH公司由于人員緊張，同時公司沒有相對獨立的內部審計部門，在2013年將內部審計工作外包給X會計師事務所，事務所委派丙注冊會計師負責該項目，并為YH公司制定內部審計政策或內部審計活動的戰略方針。

(5)為回報X會計師事務所的辛勤工作，YH公司贈送事務所價值50萬元的網絡學習卡。

要求：

(1)X會計師事務所和Y會計師事務所是否構成一個網絡?并簡要說明理由。

(2)針對(1)～(5)事項，請判斷是否違反職業道德守則的規定，并簡要說明理由。

62.簡述注冊會計師累積識別出的錯報包括哪些內容。

63.乙注冊會計師負責審計B公司2013年度財務報表，審計報告日為2014年3月15日，財務報表公布日為3月20日。B公司在財務報表日后有如下事項：

(1)B公司生產車間于2013年12月25日完工一批產品，價值500萬元．2014年1月5日由車間轉移到郊區倉庫途中由于交通事故起火，全部產品毀壞,已無商品價值。

(2)B公司內部審計人員于3月21日發現2013年度已審計財務報表存在1000萬元的重大錯報，并向公司最高管理層作了匯報。

要求：

(1)期后事項按是否影響財務報表金額，可以劃分為幾個類型?

(2)期后事項按時段，可以劃分為幾個時段?每一時段注冊會計師的審計責任分別是什么?

(3)假定乙注冊會計師在2014年3月11日獲知B公司發生火災，并于當日實施了必要審計程序后，應當提請B公司如何處理?

(4)假定乙注冊會計師在2014年3月25日獲知B公司財務報表中存在的重大錯報，并且B公司的管理層已經修改了該財務報表，注冊會計師應當采取的措施有哪些?

(5)假定乙注冊會計師在2014年3月25日獲知B公司已審計財務報表中存在著1000萬元的重大錯報，并且被審計單位的管理層未采取任何行動，注冊會計師應當采取的措施有哪些?

64.2014年2月15日ABC會計師事務所接受了A股份有限公司(以下簡稱A公司)的委托，審計其2013年度財務報表。甲注冊會計師負責對存貨進行監盤，在盤點開始前，甲注冊會計師親臨盤點現場，在認真觀察的基礎上進行適當的抽盤，遇到如下情況：

(1)占存貨總額40％的大量廢鋼存放于外地公用倉庫。

(2)A公司代客戶寄存一批丙材料，未單獨擺放。

(3)在觀察的過程中，發現有一批產品并沒有懸掛盤點標簽，據稱該批產品已經出售給客戶。

(4)對于存貨中的氧化劑(氧氣)，由于性質特殊，無法進行正常監盤。

(5)購買的一批貨物(占存貨總金額2％)尚在運輸途中，至存貨監盤之時還沒有抵達公司。

要求：分別針對(1)至(5)項簡要說明注冊會計師應當采取的措施。

65.

第

44

題

在設計和實施審計程序，以測試日常會計核算過程中做出的會計分錄，以及為編制財務報表做出的調整分錄是否適當時，注冊會計師應當采取哪些措施？

參考答案

1.B選項A不恰當，每一張審計工作底稿都會有執行人和復核人及其時間，但只有進行項目質量控制復核時才會有項目質量控制復核人及時間；選項C不恰當，項目質量控制復核是在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程，選項D不恰當，項目組內復核是有層級分工的，一般來說，高級助理人員復核低級助理人員執行的工作，復核工作有時由項目經理完成，復核工作最終由項目合伙人完成。

2.B如果某項錯報可能是由于舞弊導致，即使對報表的影響不重大，注冊會計師也應當考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位。

3.D在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環境越薄弱(或把握程度越低)，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多。

4.D注冊會計師為了確定審計的前提條件是否存在，應當確定兩個方面的事項：①確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的；②就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。

5.B會計記錄是重要的審計證據來源。

6.D選項A、B、C說法不正確，如果客戶向注冊會計師（或其近親屬）贈送禮品或給予款待，將對職業道德基本原則產生不利影響；

選項D說法正確，注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物。

綜上，本題應選D。

7.B對修改或增加后的審計工作底稿應當記錄的內容主要有三個方面，即具體理由(選項A)，增加或修改的人員和時間以及復核的人員或時間(選項C、D)。對于選項B的往來信件不作為記錄的內容，而是審計工作底稿附件。

8.B如果懷疑違反法律法規行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監事會等更高層級的機構通報。如果不存在更高層級的機構，或者注冊會計師認為被審計單位可能不會對通報作出反應，或者注冊會計師不能確定向誰報告，注冊會計師應當考慮是否需要向外部監管機構(如有)報告或征詢法律意見。B選項說法錯誤。

9.C選項A、B、D，應有的職業關注并非專業勝任能力，而是職業謹慎和嚴謹、認真的工作態度；

選項C，與專業勝任能力相關。

綜上，本題應選C。

10.B選項B恰當。注冊會計師從權衡成本效益角度考慮通常應當采用綜合性方案。

11.D在對企業的流程、信息系統和相關風險進行充分了解之后，注冊會計師應判斷企業中是否包含信息技術關鍵風險，并且實質性程序是否無法完全控制該風險。如果注冊會計師計劃依賴自動系統控制，或依賴以自動系統生成信息為基礎的手工控制或業務流程審閱結果，那么注冊會計師也同樣需要對信息技術相關控制進行評估。

12.C

13.B選項A可實現存在、權利和義務的目標；選項B可實現完整性的目標；選項C是針對截止目標；選項D可實現存在的目標。

14.B選項B不恰當。注冊會計師所審計的財務報表某些項目本身就可能存在一定的變動幅度。注冊會計師需要特別考慮在適用的財務報告編制基礎下這些報表項目的會計估計是否合理。相關披露是否充分。會計實務的質量是否良好。而不是通過實施追加的審計程序來消除某些項目的金額本身可能存在的變動幅度。

15.D【答案】D

【解析】請見教材Pll3。由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性：(1)審計過程中情況發生重大變化；(2)獲取新信息；(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營所了解的情況發生變化。例如，注冊會計師在審計過程中發現，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。

16.B【答案】B

【解析】進一步審計程序是注冊會計師了解被審計單位及其環境、評估重大錯報風險之后進一步實施的針對性程序。

17.C采用消極的函證方式，如果未收到回函，可能是被詢證者已收到詢證函且核對無誤，也可能是被詢證者根本未收到詢證函或者根本就對詢證函不加理睬等，選項C的結論過于絕對。

18.A注冊會計師應當了解被審計單位的行業狀況，主要包括：①所處行業的市場與競爭，包括市場需求、生產能力和價格競爭；②生產經營的季節性和周期性；③與被審計單位產品相關的生產技術；④能源供應與成本；⑤行業的關鍵指標和統計數據。

19.C選項C不恰當。集團項目合伙人最終并非出具無保留意見的審計報告。

20.A個人名章由本人或其授權人員保管。

21.D解析：A、B分別獲取的是環境證據和口頭證據，均不具備直接證明力；C屬于正向追查，主要提供完整性的實物證據；D則相反，主要提供存在性的書面證據。

22.D

23.D選項A、B、C，屬于注冊會計師可以采取的正確做法；

選項D，在考慮所有相關可能措施后，如果道德沖突仍未解決，注冊會計師應當在可能的情況下拒絕繼續與產生沖突的事項發生關聯。

綜上，本題應選D。

24.A

選項A，分析程序很難與函證和監盤等程序結合使用，常常是與詢問、檢查和觀察程序結合運用，識別重大錯報風險。

25.C注冊會計師為了測試資產類財務報表項目“存在性”認定時，應當選擇“逆向”測試的方向。選項A，從財務報表只能查到財務報表已記錄的項目，不能查到項目未記錄的項目；選項C，是從某類資產賬面記錄追查到支持性憑證(逆向測試)。

26.B企業為新設企業，處于開辦期，尚未開始經營，目前正在建造廠房及購買機器設備的情況下，通常選擇的基準是總資產。

27.A如果注冊會計師需要獲取資產存在認定的審計證據，其實施的細節測試的方滿是“逆查”，即從“明細賬”追查到“存貨實物”。

28.D一般來說，“應付賬款”項目應該根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列（重分類）。

即為500+200=700萬元。

綜上，本題應選D。

29.A解析：納稅義務人或他們的代理人應在海關填發稅款繳納證之日起15日內，向指定銀行繳納稅款。

30.C參考答案：C

答案解析：本題主要考察項目投資的決策。題干中，甲方案的凈現值率為負數，不可行;乙方案的內部收益率9%小于基準折現率10%，也不可行，所以排除A、B;丙方案的年等額凈回收額=960/(P/A,10%,10)=960/6.1446=156.23(萬元)，大于丁方案的年等額回收額136.23萬元，所以本題的最優方案應該是丙方案。

試題點評：本題考查比較綜合，有一定的難度。

31.ABC在對控制進行初步評價及風險評估后，注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息，回答以下三個問題：(1)控制本身的設計是否合理(選項A)；(2)控制是否得到執行(選項B)；(3)是否更多地信賴控制并擬實施控制測試(選項C)。

32.ABC選項A、B、C，屬于總體審計策略中確定的事項；

選項D，屬于具體審計計劃中體現的內容。

綜上，本題應選ABC。

33.ABC解析：本題考查的是對舞弊借口的情形的判斷。選項D是管理層舞弊的機會，選項A、B、C是管理層存在舞弊借口。

34.ABCD書面聲明是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據，是注冊會計師在財務報表審計中需要獲取的必要信息，是審計證據的重要來源：根據規定．注冊會計師應當就下列事項向管理層獲取書面聲明：(1)管理層認可其設計和實施內部控制以防止或發現并糾正錯報的責任；(2)管理層認為注冊會計師在審計過程中發現的未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來考慮，對財務報表整體均不具有重大影響。選項D正確。在審計教材中，注冊會計師協會列示了管理層書面聲明的范例并明確不存在例外情況，在范例中，管理層聲明也包括：(1)管理層認為在作出會計估計時使用的重大假設是合理的；(2)管理層是否已向注冊會計師披露了從現任和前任員工、分析師、監管機構等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑；(3)管理層是否已向注冊會計師披露了所有知悉的且在編制財務報表時應當考慮其影響的違反法律法規行為或懷疑存在的違反法律法規行為等十余項。因此，選項A、B、C正確。

35.BCD選項A正確，有利于保證業務工作底稿的安全完整性，便于使用和檢索業務工作底稿;

選項B不正確，審計報告的歸檔期限為出具審計報告后的60天內;

選項C不正確，未完成的審計業務，應當在審計業務中止后的60天內將審計工作底稿歸檔;

選項D不正確，如果針對同一客戶的同一財務信息執行不同的業務，應當在規定的期限內分別將業務工作底稿歸整為檔案。

綜上，本題應選BCD。

36.ABC上期期末余額通常應直接結轉至本期。但在出現某些情形時，上期期末余額不應直接結轉至本期，而應當作出重新表述。因此選項D的說法不正確。

37.AB選項A恰當，企業必須根據《現金管理暫行條例》的規定，結合本企業的實際情況，確定本企業現金的開始范圍，不屬于現金開支范圍的業務應當通過銀行辦理轉賬結算；

選項B恰當，企業現金收入應當及時存入銀行，不得從企業的現金收入中直接支付；

選項C不恰當，出納人員不得登記費用明細賬；

選項D不恰當，無論余額是否相符，均需要編制銀行存款余額調節表，以防出現余額正確，但是發生額不符的情況。

綜上，本題應選AB。

38.ABC選項D不恰當。如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并應保持職業懷疑態度考慮相關問題。

39.ABD見審計教材334頁中的第1段，第2段，第3段的內容。

40.AC選項A，后任注冊會計師可通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關期初余額的充分適當的審計證據；

選項B，前任工作底稿的所有權屬于前任會計師事務所；

選項C，注冊會計師能否通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，在很大程度上依賴于注冊會計師對前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力的判斷；

選項D，恰恰相反，后任應當向前任承諾不做出有關前任是否遵循了審計準則的書面或口頭評論，否則難以獲得接觸前任工作底稿的機會。

綜上，本題應選AC。

41.BC解析：選項A是否記錄所得出的審計結論，取決于注冊會計師是否認為有必要記錄；選項D是否記錄不能得出結論的原因，取決于注冊會計師是否認為有必要記錄。

42.ABCD如何設定組成部分的重要性水平參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第10號一集團財務報表審計(征求意見稿)》。

43.ABCD在了解內部審計并對其進行評估時，注冊會計師應當考慮下列重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內部審計成果以及利用的程度：①內部審計的組織地位及其對客觀性的影響；②內部審計的職責范圍；③內部審計人員的專業勝任能力；④內部審計人員應有的職業關注。

44.BD按照教材敘述的具體審驗程序，選項AC均與貨幣資金出資清單核對。

45.ABC選項A、B、C，分別表述了審計報告的鑒證作用、保護作用和證明作用；

選項D不正確，注冊會計師根據審計準則的規定，在執行審計工作的基礎上，對財務報表發表審計意見，能夠提高或降低甲公司財務報表使用者對財務報表的信賴程度，但不能直接降低甲公司各利害關系人的投資風險。

綜上，本題應選ABC。

46.BCD選項A不恰當，核對每張發運憑證是否都有與之對應的銷售單，與營業收入“發生”認定相關；

選項B、C、D恰當，核對單價、數量、金額與營業收入的“準確性”認定相關。

綜上，本題應選BCD。

47.ACD選項A恰當，不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質的審計證據，由此注冊會計師可能會編制不同的審計工作底稿；

選項B不恰當，重大錯報風險越高的項目，注冊會計師實施的審計程序越多，審計工作底稿需要記錄的內容需要更多；

選項C恰當，注冊會計師通過執行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據，有些審計證據的相關性和可靠性較高，有些質量則較差，注冊會計師可能區分不同的審計證據進行有選擇性的記錄；

選項D恰當，在某些情況下，特別是在涉及復雜的事項時，注冊會計師僅將已執行的審計工作或獲取的審計證據記錄下來，并不容易使其他有經驗的注冊會計師通過合理的分析，得出審計結論或結論的基礎，此時注冊會計師應當考慮是否需要進一步說明并記錄得出結論的基礎及該事項的結論。

綜上，本題應選ACD。

48.AC特別風險通常與非常規交易和判斷事項有關，選項A、C屬于非常規交易因素導致的特別風險。收入確認不一定存在舞弊風險，不一定屬于特別風險，選項B錯誤：針對具有高度估計不確定性的重大會計估計，注冊會計師需要根據職業判斷確認是否會導致特別風險，選項D錯誤。

49.AD[答案]AD

[解析]選項B，重大錯報風險是客觀存在的，獨立于報表審計，不是實施程序可以控制的；選項C，財務報表層次重大錯報風險通常與控制環境有關，但也可能與其他因素有關。

50.ACD選項A錯誤但符合題意，通常每一張審計工作底稿都會有執行人和復核人及其時間，但只有進行項目質量控制復核時對會有項目質量控制復核人及時間；

選項B正確但不符合題意，只有這樣，復核才能達到目的；

選項C錯誤但符合題意，項目質量控制復核是在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程；

選項D錯誤但符合題意，通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執行審計工作的人員和復核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復核的日期。

綜上，本題應選ACD。

51.A

52.B解析：如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息或隱瞞信息，或對被審計單位敘述的情況應予以修正而不加修正，注冊會計師一般應認為審計范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計報告，即律師聲明書的內容可能會影響注冊會計師發表審計意見的類型。

53.B解析：注冊會計師在確定程序的性質、時間和范圍時應考慮多方面的因素。

54.A解析：在審計實務中，如果注冊會計師對被審計單位的會計估計存有懷疑，應當考慮實施追加審計程序，以獲得充分、適當的審計證據排除或證實此懷疑，但如果由于被審計單位或客觀條件的限制，注冊會計師無法實施追加審計程序獲取充分、適當的審計證據，應當視同審汁范圍受到限制，出具保留或無法表示意見的審計報告中明確指出受到什么限制及其此限制對會計報表的影響。該案例中由于Y公司在2006年初實施了營銷整合，有關會計記錄和會計資料不完備，未提供足夠可以依賴的證據，注冊會計師也無法實施必要的替代審計程序，以確認貴公司2006年12月31日應收賬款的準確性和完整性及壞賬準備計提的適當性，所以出具了無法表示意見的審計報告。

55.A

56.B解析：內部控制的重大缺陷一般主要是在管理建議書中反映。

57.A解析：對外擔保的內部控制不規范，預計負債出現的可能就較大。

58.B解析：不僅僅是與客戶間的關系是否獨立,還包括與委托人是否獨立。

59.B

60.A解析：關鍵是600萬負商譽處理。

61.(1)不構成網絡。如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法，共享培訓計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術部門，則這種共享的資源通常是不重要的，此時是不構成一個網絡的。

(2)①違反職業道德守則的規定。剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行