2021-2022年浙江省溫州市注冊會計會計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.笛卡爾最著名的思想莫過于“我思故我在”。從這句話來看，笛卡爾是（）。

A.樸素唯物主義者B.形而上學唯物主義者C.主觀唯心主義者D.客觀唯心主義者

2.N公司為上市公司，2012年年初發行在外的普通股為1000萬股。5月1日，以期初股份為基礎分派股票股利，每10股送3股；10月1日，對外發行900萬股認股權證，約定每持有－份認股權證可以在行權日以4元/股的價格認購本公司1股普通股，行權日為2013年9月1日。假定N公司2012年歸屬于普通股股東的凈利潤為1690萬元，當年普通股平均市價為10元/股，則N公司2012年基本每股收益和稀釋每股收益的金額分別為（）。

A.1.3元/股；0.92元/股

B.1.3元/股；1.18元/股

C.1.41元/股；0.92元/股

D.1.41元/股；1.18元/股

3.下列有關收入確認的表述，不正確的是（）。

A.附有商品退回條件的商品銷售可能在退貨期滿時確認收入

B.銷售并購回協議下，應當按銷售收入的款項高于商品賬面價值的差額確認收入

C.有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品可按售價確認收入

D.分期收款銷售商品，如延期收款具有融資性質，則企業應當按應收的合同或協議價款的公允價值確認收人

4.下列關于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是（）

A.資產和負債項目應當采用資產負債表日的即期匯率進行折算

B.所有者權益項目，應采用發生時的即期匯率進行折算

C.利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發生日即期匯率近似的匯率進行折算

D.在部分處置境外經營時，應將資產負債表中所有者權益項目下列示的、按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額轉入當期損益

5.

第

5

題

關于初始直接費用，下列說法中錯誤的是（）。

6.甲公司有一座倉庫，原價150萬元，年折舊15萬元，至2018年12月31日已折舊75萬元，2019年1月31日，甲公司與乙公司簽訂不動產轉讓協議，擬在7個月內將該倉庫轉讓，假定該不動產滿足劃分為持有待售類別的其他條件，下列說法正確的是（）A.該倉庫2019年1月份開始不再計提折舊

B.該倉庫在劃分為持有待售類別前賬面價值為75萬元

C.該倉庫在劃分為持有待售類別前賬面價值為73.75萬元

D.該倉庫2018年12月份之后不再計提折舊

7.第

15

題

2008年6月20日甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設備，該設備的入賬價值為1200萬元，租賃期為10年，與承租人相關的第三方提供的租賃資產擔保余值為200萬元，無關的第三方擔保余值為30萬元。該設備的預計使用年限為10年，預計凈殘值為100萬元。甲公司采用雙倍余額遞減法對該租入設備計提折舊。2008年甲公司對該租入設備計提的折舊額為（）。

A.200萬元

B.240萬元

C.120萬元

D.100萬元

8.下列有關存貨清查的處理，不正確的是（）。

A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用

B.因自然災害等非正常原因造成的存貨凈損失計人營業外支出

C.因收發計量差錯造成的存貨凈損失應計入存貨成本

D.存貨發生盤盈盤虧時，在批準處理前應先通過“待處理財產損溢”科目核算

9.<2>、下列各項關于甲公司編制2×11年度合并財務報表時會計處理的表述中，正確的是（）。

A.長期應收乙公司款項所產生的匯兌差額在合并資產負債表未分配利潤項目列示

B.甲公司應收乙公司賬款與應付乙公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產負債表中列示

C.采用資產負債表日即期匯率將乙公司財務報表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財務報表

D.乙公司外幣報表折算差額中歸屬于少數股東的部分在合并資產負債表少數股東權益項目列示

10.某1993年從聯合企業礦山中獨立出來的鐵礦山，8月份開采鐵礦石5000噸，銷售4000噸，適用的單位稅額為每噸14元。該礦當月應納資源稅為()元。

A.33600B.56000C.22400D.28000

11.長江公司擁有乙公司30%的股份，對乙公司具有重大影響。2013年11月20日，乙公司向長江公司銷售一批產品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元。

長江公司將該批產品確認為原材料，至2013年年末該批原材料尚未領用。假定長江公司有子公司，2013年12月31日長江公司在編制合并財務報表時應抵消存貨的金額為（）萬元。

A.40B.12C.63D.91

12.

第

9

題

某企業擬進行一項存在一定風險的完整工業項目投資，有甲、乙兩個方案可供選擇：已知甲方案凈現值的期望值為1000萬元，標準差為300萬元；乙方案凈現值的期望值為1200萬元，標準差為330萬元。下列結論中正確的是（）。

13.甲公司于2017年5月發現，2016年少計一項無形資產的攤銷額60萬元，但在所得稅申報表中扣除了該項費用，并對其確認了15萬元的遞延所得稅負債。假定公司按凈利潤的10%提取盈余公積，無納稅調整事項，則甲公司在2017年因該項前期差錯更正而減少的未分配利潤為（）萬元

A.45B.40.5C.60D.54

14.2012年12月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購人乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用0．2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2012年12月31日，乙公司股票市場價格為每股15元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司3月5日分派的現金股利5萬元。2013年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用0．3萬元后，實際取得款項159．7萬元。甲公司因購買乙公司股票2013年累計應確認的投資收益是（）萬元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

15.2013年計入管理費用的金額為（）萬元。

A.440

B.320

C.120

D.1200

16.2010年1月1日，振興實業為建造-項環保工程向銀行借款1000萬元，期限為2年，年利率為6%。根據我國實行的4萬億經濟刺激計劃，當年12月31日振興實業向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額1000萬元給予振興實業年利率3%的財政貼息，共計60萬元，分兩次支付。2011年1月15日，第-筆財政貼息資金24萬元到賬。2011年6月30日工程完工，第二筆財政貼息資金36萬元到賬，該工程預計使用年限為10年。則振興實業2011年因上述業務而計入營業外收入的金額為()。

A.36萬元B.60萬元C.3萬元D.0.5萬元

17.

第

11

題

關于存貨轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產的處理，下列說法中正確的是（）。

18.甲公司在2012年度合并利潤表中因乙公司處置專利確認的損失是（）萬元。查看材料

A.40B.66C.26．67D.52．6719.甲公司在2018年初購買了一項公司債券，該債券面值為1000萬元，票面利率為3%。期限為2年，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，公允價值為800萬元，另支付交易費用3萬元，2018年12月31日按票面利率收到利息并于當日將該債券出售，價款1000萬元，假定不考慮其他因素，則該債券影響2018年投資收益的金額為（）A.230萬元B.227萬元C.197萬元D.203萬元

20.

第

20

題

某增值稅一般納稅企業因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償21600元。該企業購人材料的增值稅稅率為17%，該批毀損原材料造成的非常損失凈額是（）元。

21.下列各項說法中正確的是（）。

A.遞延所得稅資產的確認應以當期可能取得的應納稅所得額為限

B.同一項固定資產可以同時產生遞延所得稅資產和遞延所得稅負債

C.無形資產產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債都計入所得稅費用

D.企業當期計提的資產減值損失形成的遞延所得稅資產應計入所得稅費用

22.

甲公司對乙公司的外幣財務報表進行折算時，下列各項中，應當采用交易日即期匯率折算的是()。

A.資本公積B.固定資產C.未分配利潤D.交易性金融資產

23.下列各項資產計提的減值準備，在相應減值因素消失時可以轉回的是（）。

A.固定資產減值準備B.持有至到期投資減值準備C.商譽減值準備D.長期股權投資減值準備

24.某上市公司發生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是（）。

A.固定資產預計使用年限由6年延長至9年

B.期末對原按交易發生日的即期匯率折算的外幣長期借款余額按期末市場匯率進行調整

C.發出存貨的計價方法由先進先出法改為加權平均法

D.對不重要的交易或事項采用新的會計政策

25.2012年12月31日，長江公司將賬面價值為4000萬元的－項管理用設備以6000萬元出售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租入該設備。此時，該設備尚可使用年限為12年，租賃協議規定租期為10年，期滿后歸還設備。假定長江公司租回時確定的該固定資產入賬價值為5000萬元，并按年限平均法計提折舊。該管理設備對長江公司2013年利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.200B.－300C.500D.－700

26.下列關于現金流量套期的會計處理，表述正確的是（）。

A.套期工具產生的利得或損失中屬于套期有效的部分，應當作為現金流量套期儲備，計入其他綜合收益

B.套期工具產生的利得或損失中屬于套期無效的部分，應當作為現金流量套期儲備，計入其他綜合收益

C.每期計入其他綜合收益的現金流量套期儲備的金額應當為當期現金流量套期儲備的累計余額

D.每期計入當期損益的現金流量套期儲備的金額應當為當期現金流量套期儲備的變動額

27.下列各項中，不屬于土地增值稅的征稅范圍是（）。

A.取得國有土地使用權后進行房屋開發建造然后出售的

B.存量房地產的買賣

C.將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中

D.房地產的繼承

28.第

20

題

2007年1月10，A公司銷售一批材料給B公司，同時收到B公司簽發并承兌的一張面值為100000元、年利率為7%6個月期限、到期還本付息的票據。7月10日，B公司發生財務困難，無法承兌票據，經雙方協議，A公司同意B公司用一臺設備抵償該應收票據。該設備歷史成本為120000元，累計折舊為3000~元，評估確認的公允價值為95000元，假定不考慮相關稅費。該設備于7月11日運往A公司，則B公司應確認的債務重組收益為（）元。

A.5000B.9500C.5500D.8500

29.下列有關資產減值的說法，正確的是()。

A.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值中，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明該項資產沒有發生減值

B.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值中，只要有一項低于資產的賬面價值，就表明該項資產發生了減值

C.所有資產的減值損失，以后期間都不允許轉回

D.如果資產沒有出現減值跡象，則企業不需對其進行減值測試

30.第

12

題

甲公司銷售一批商品給丙公司，開出的增值稅專用發票上注明銷售價款為750000元，增值稅為127500元，丙公司到期無力支付款項，甲公司同意丙公司將其擁有的一項短期股票投資用于抵償債務，丙公司短期股票投資的賬面余額600000元，已宣告但尚未領取的現金股利1000元，已提跌價準備75000元；甲公司為該項應收賬款計提120000元壞賬準備，債務重組時丙公司計入資本公積的金額是（）元。

A.276500B.233500C.156500D.351500

二、多選題(15題)31.甲公司本期以一項以成本模式計量的投資性房地產與乙公司一批存貨進行資產置換，甲公司換出投資性房地產的公允價值為2000萬元、賬面價值1600萬元。乙公司換出商品的公允價值為1400萬元、賬面價值為1200萬元，適用的增值稅稅率為17％。乙公司單獨向甲公司支付銀行存款362萬元，同時甲公司為取得該批存貨發生相關運費12萬元。該交易具有商業實質。假定不考慮其他因素，則下列說法中錯誤的有()。

A.甲公司換人該批存貨的入張價值為1638萬元

B.甲公司因該事項影響損益的金額為412萬元

C.乙公司換入投資性房地產的人賬價值為2000萬元

D.乙公司應確認換出資產處置損益金額為200萬元

32.下列金融資產出售行為中符合終止確認條件的有（）。

A.附追索權的票據貼現

B.采用質押式回購交易出售債券

C.附重大價外看跌期權的金融資產出售

D.出售應收賬款，且購買方無權要求出售方承擔不能收回價款的風險

33.

甲公司為上市公司，2008-2009年發生如下交易或事項：（1）2008年1月1日，甲公司從證券市場上購人乙公司于2007年1月1日發行的5年期債券，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2012年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。甲公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1005.35萬元，另支付相關費用10萬元。甲公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為6%。假定按年計提利息。2008年12月31日，該債券的預計未來現金流量現值為930萬元（不屬于暫時性的公允價值變動）。2009年1月2日，甲公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，其公允價值為925萬元。2009年12月31日，該債券的預計未來現金流量現值為910萬元（屬于暫時性的公允價值變動）。

（2）甲公司2008年10月10日，甲公司自證券市場購入丙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時。

丙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0.16元。甲公司將購入的丙公司股票作為交易性金融資產核算。2008年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。

根據上述資料，回答29～31問題（單位以萬元表示，計算結果保留兩位小數）：

第

29

題

下列關于甲公司2008年度財務報表中有關項目的列示金額，正確的有（）。

A.持有的乙公司債券投資在資產負債表中列示的金額為973.27萬元

B.持有的乙公司債券投資在資產負債表中列示的金額為930萬元

C.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的金額為57.92萬元

D.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的金額為一43.27萬元

E.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的金額為14.65萬元

34.下列關于公允價值的說法中，正確的有（）

A.公允價值計量所屬的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定

B.當相關資產或負債具有出價和要價時，企業可以使用出價和要價價差中在當前市場情況下最能代表該資產或負債公允價值的價格計量該資產或負債

C.公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或轉移一項負債所需支付的價格

D.應當采用公允價值計量的資產在計量日，如果不能觀察到相關資產或負債的交易價格或者其他市場信息，可以采用其他屬性計量

35.下列各項中，不引起現金流量凈額發生變動的有（）

A.以存貨抵償債務B.以銀行存款支付采購款C.將現金存為銀行活期存款D.以銀行存款購買2個月內到期的國庫券

36.企業發生的下列支出，應于發生時計入當期損益的有（）。

A.不符合資本化條件的開發階段的支出

B.非同一控制下企業合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分

C.企業內部研究開發項目研究階段的支出

D.與無形資產有關的經濟利益極小可能流入企業

E.同時滿足“與該無形資產有關的經濟利益很可能流人企業”和“該無形資產的成本能夠可靠地計量”兩個條件的專利權

37.下列資產負債表目后事項中屬于菲調整事項的有（）。

A.資產負債表日后事項期間發生企業合并或企業控股權的出售

B.資產負債表日后事項期間債券的發行

C.資產負債表目以后發生事項導致的索賠訴訟的結案

D.資產負債表日后資產價格發生重大變化

E.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入

38.關于上述交易或事項對甲公司2×10年度合并營業利潤影響的表述中，正確的有()。

A.個別報表產生的匯兌收益導致合并營業利潤減少4.5萬元

B.交易性金融資產的公允價值變動及匯率變動增加合并營業利潤336萬元

C.交易性金融資產的交易費用不影響合并營業利潤

D.長期應收款產生的匯兌損失轉入外幣報表折算差額時，增加合并營業利潤7.5萬元

E.因對乙公司外幣報表折算產生差額增加合并營業利潤60萬元

39.下列關于甲公司持有的各項投資于2010年12月31日資產負債表列示的表述中，正確的有（）。

A.對A公司股權投資列示為交易性金融資產，按3600萬元計量

B.對B公司債權投資列示為持有至到期投資，按400.8萬元計量

C.持有的C公司認股權證列示為交易性金融資產，按220萬元計量

D.對D公司股權投資列示為可供出售金融資產，按840萬元計量

E.對E上市公司股權投資列示為可供出售金融資產，按960萬元計量

40.下列關于甲丁公司之間交易的表述中，正確的有()。

A.購買日為20×1年6月30日

B.20×1年6月30日初始投資成本為8000萬元

C.購買目的合并商譽為650萬元

D.購買日調整、抵消分錄對合并報表資產類項目的影響額為-6850萬元

E.購買日合并報表中確認遞延所得稅負債125萬元

41.關于可轉換公司債券的會計處理，下列說法中正確的有（）。

A.企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積

B.可轉換公司債券在進行分拆時，應當對負債成份的未來現金流量進行折現確定負債成份的初始確認金額

C.發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當直接計入當期損益

D.可轉換公司債券轉換股份前計提的利息費用均應計入當期損益

42.

第

27

題

下列金融資產應當以攤余成本進行后續計量的有（）。

A.交易性金融資產

B.持有至到期投資

C.可供出售金融資產

D.直接指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產

E.貸款和應收款項

43.關于報告分部的確定，滿足下列哪些條件之一的，企業應當將其確定為報告分部。（）

A.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上

B.該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上

C.該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上

D.分部負債總額占所有分部負債總額合計的10%或以上

44.某公司2012年度財務報告批準報出日為2013年3月30日，該公司2013年1月1日至3月30日，之間發生了下列事項，屬于資產負債表日后非調整事項的有（）。

A.2013年2月25日發生火災，導致庫存的一批原材料損失l00萬元

B.2013年1月29日得到法院通知，因2012年度銀行貸款擔保應向銀行支付貸款及罰息等計95萬元（2012年末已確認預計負債80萬元）

C.2013年1月25日完成了2012年12月20日銷售的必須安裝設備的安裝工作，并收到銷售款100萬元

D.2013年月l月30日發現2004年末在建工程余額200萬元，2012年6月達到預定可使用狀態但尚未轉入固定資產

E.2013年3月5日支付給會計師事務所的審計費50萬元

45.下列各項有關商譽減值會計處理的說法中，正確的有（）

A.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合然后進行減值測試，發生的減值損失首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值

B.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合然后進行減值測試，發生的減值損失應按商譽的賬面價值和資產組內其他資產賬面價值的比例進行分攤

C.商譽減值損失應在可歸屬于母公司和少數股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的減值損失

D.商譽無論是否發生減值跡象，每年末均應對其進行減值測試

三、判斷題(3題)46.10.合并會計報表是將企業集團作為一個會計主體反映企業集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯方交易，企業集團成員企業之間的內部交易。（）

A.是B.否

47.上市公司授予限制性股票，下列關于其在等待期內基本每股收益計算的表述中，正確的有（）

A.基本每股收益僅考慮發行在外的普通股

B.分子應扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利

C.分子不扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利

D.現金股利可撤銷時，分子應扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利

48.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關的銷售成本應以實際發生的全部成本確認。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，營業稅稅率為5%。甲公司財務報告批準報出日為次年3月21日，所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算，所得稅匯算清繳于次年的3月15日完成。資料(一)：該公司20×7年度發生如下與收入相關的業務(銷售價款均不含應向客戶收取的增值稅稅額)：(1)甲公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1000萬元。按合同規定，A公司在甲公司交付商品前預付價款的20%，其余價款在甲公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運抵A公司，預計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元，預計安裝費用為20萬元。(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型設備一套，合同約定價格為100萬元，分5年于每年末分別收取20萬元，該套設備成本為75萬元，如果購貨方在銷售當日付款只需支付80萬元。假定雙方約定甲公司于收取最后一筆貨款時開具增值稅專用發票，同時收取增值稅稅額17萬元，不考慮其他因素。[(P/A，7%，5)=4.1002，(P/A，8%，5)=3.9927](3)甲公司本年度委托W商店代銷商品一批，代銷價款為150萬元。本年度收到W商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%，W商店按代銷價款(不含增值稅)的10%收取手續費。該批商品的實際成本為90萬元。(4)甲公司本年度銷售給D企業一臺自產設備，銷售價款為50萬元，D企業已支付全部款項。該設備本年12月31日尚未完工，已發生的實際成本為20萬元。(5)甲公司采用以舊換新方式銷售給F企業產品4臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元；同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為0.5萬元(不考慮增值稅)款項已收入銀行。(6)甲公司對其生產的丙產品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度共銷售丙產品1000件，銷售價款合計500萬元，款項均已收存銀行。根據以往的經驗，估計“包退”產品占1%，“包換”產品占2%，“包修”產品占3%。該批產品成本為300萬元。(7)甲公司本年8月5日賒銷給H公司產品100件，銷售價款計50萬元，實際成本為30萬元。公司為盡早收回貸款而在合同中規定現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，本年8月20日H公司付清貨款(計算現金折扣時考慮增值稅)。(8)甲公司本年度11月1日接收一項產品安裝勞務，安裝期為3個月，合同總收入為60萬元，至年底已預收款項45萬元，已實際發生的成本為28萬元，估計還將發生的成本為12萬元。完工程度按已發生成本占估計總成本的比例確定。(9)甲公司本年度1月4日將其所擁有的一條道路的收費權讓售給S公司10年，10年后甲公司收回收費權，甲公司一次性收取使用費800萬元，款項已收存銀行。售出的10年期間，道路的維護由甲公司負責，本年度發生維修費用共計10萬元，以銀行存款支付。(10)甲公司本年度銷售給B企業一臺生產設備，該設備系甲公司自產。銷售價款為80萬元，甲公司已開出增值稅專用發票，并將提貨單交與B企業，B企業已開出商業承兌匯票，商業匯票期限為3個月，到期日為次年3月5日。由于B企業安裝該設備的場地尚未確定，經甲公司同意，設備于次年1月20日再予提貨。該設備的實際成本為50萬元。甲公司未對該項債權計提壞賬準備。(11)5月1日，甲公司銷售給丙公司一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅銷項稅額為17萬元，商品成本為80萬元；商品已經發出，款項已收到。協議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。資料(二)：甲公司20×8年1月1日至20×8年3月31日發生如下事項：(1)20×8年1月20日，企業持有的一項交易性金融資產的市價下跌，該股票賬面價值為500萬元，現行市價為300萬元。(2)20×8年3月5日，企業發生一場火災，造成凈損失200萬元。(3)20×8年3月10日接到通知，戊公司宣告破產，其所欠甲公司的款項100萬元預計全部不能償還。在20×7年12月31日前甲公司已被告知戊公司資不抵債，瀕臨破產，甲公司按應收賬款的10%計提了壞賬準備。按照稅法規定，如有證據表明資產已發生永久或實質性損害時，允許從應納稅所得額中扣除相關的損失。(4)20×8年3月12日，甲公司收到法院通知，對于甲公司和丁公司的經濟糾紛已結案，法院判決甲公司應賠償丁公司60萬元，雙方均服從判決，甲公司于收到判決書當日即支付賠款。該訴訟案系因甲公司和丁公司的一項業務合作，丁公司因甲公司違約于20×7年12月將其告上法庭，要求其賠償80萬元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項對該訴訟事項確認了預計負債50萬元。(5)20×8年3月20日，甲公司接到B企業通知，甲公司該設備存在質量問題，故和甲公司協商要求退回于20×7年度購買的生產設備，甲公司核實后同意退貨。其他資料：(1)不考慮除增值稅、營業稅、所得稅以外的其他相關稅費；(2)所售商品均未計提存貨跌價準備；(3)甲公司按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積；(4)涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額；(5)甲公司在20×7年年末已經確認暫時性差異并計算所得稅費用。要求：(1)根據資料(一)，對甲公司20×7年度的上述經濟業務編制有關會計分錄，逐筆結轉“利潤分配—未分配利潤”；(2)判斷資料(二)中事項哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項。對調整事項編制相關賬務處理；(3)填列上述日后事項處理對甲公司20×7年度會計報表相關項目的調整金額(調增數以“+”表示，調減數以“-”表示，不調整以“0”表示)。(金額單位以萬元表示)

50.黃河公司系一家上市公司，因業務發展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。黃河公司和甲公司、乙公司在投資交易達成前，相互間不存在關聯方關系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%；銷售價格均不含增值稅額。

資料一：2010年1月1日，黃河公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下:

(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權股份的80%，能夠對甲公司實施控制，實際投資成本為8300萬元。當日，甲公司可辨認凈資產的公允價值為10200萬元，賬面價值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。

(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司實施重大影響，實際投資成本為1600萬元。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。

（3）甲公司、乙公司的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。

資料二：黃河公司在編制2010年度合并財務報表時，相關業務資料及會計處理如下：

（1）甲公司2010年度實現的凈利潤為1000萬元；2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方。假定黃河公司采用權益法確認投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務報表時的相關會計處理為：

①確認合并商譽140萬元；

②采用權益法確認投資收益800萬元。

（2）5月20日，黃河公司向甲公司賒銷一批產品，銷售價格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實際成本為1600萬元；相關應收款項至年末尚未收到，黃河公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該產品全部向外部獨立第三方銷售。黃河公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：

①抵消營業收入2000萬元；

②抵消營業成本1600萬元；

③抵消資產減值損失20萬元；

④抵消應付賬款2340萬元；

⑤確認遞延所得稅負債5萬元。

（3）6月30日，黃河公司向甲公司銷售一件產品，銷售價格為900萬元，增值稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產品確認為管理用固定資產（增值稅進項稅額可抵扣），預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黃河公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：

①抵消營業收入900萬元；

②抵消營業成本900萬元

③抵消管理費用10萬元；

④抵消固定資產折舊10萬元；

⑤確認遞延所得稅負債2.5萬元。

（4）11月20日，乙公司向黃河公司銷售一批產品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅為51萬元，款項已收存銀行。黃河公司將該批產品確認為原材料，至年末該批原材料尚未領用。乙公司2010年度實現的凈利潤為600萬元。黃河公司的相關會計處理為：

①在個別財務報表中采用權益法確認投資收益180萬元；

②編制合并財務報表時抵消存貨12萬元。

資料三：黃河公司2010年度發生的其他業務資料及其會計處理如下：

（1）2010年6月30日，黃河公司以融資租賃的方式租入一臺大型生產設備，租賃期為3年，自承租日起每半年支付租金22.5萬元，租賃合同規定年利率為14％。租賃期滿時，黃河公司享有優惠購買選擇權，購買價0.15萬元。黃河公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計1萬元，以銀行存款支付。該設備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為105萬元，經計算，其最低租賃付款額的現值為107.35萬元。2010年12月31日，黃河公司支付租金和確認融資費用的會計處理為：

借：長期應付款—應付融資租賃款22.5

貸：銀行存款22.5

借：財務費用7.35

貸：未確認融資費用7.35

黃河公司的增量借款年利率為10％。[(P/A，7％，6)＝4.7665；(P/F，7％，6)＝0.6663；(P/A，8％，6)＝4.6229；(P/F，8％，6)＝0.6302]

（2）2010年1月1日發行在外的普通股為10000萬股。2010年，黃河公司發生以下與權益性工具相關的交易或事項：

①2月20日，黃河公司與承銷商簽訂股份發行合同。4月1日，定向增發4000萬股普通股作為非同一控制下企業合并對價，于當日取得對被購買方的控制權；

②7月1日，根據股東大會決議，以2010年6月30日股份為基礎分派股票股利，每10股送2股；

③10月1日，根據經批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員2000萬份股票期權，每一份期權行權時可按5元的價格購買黃河公司的1股普通股；

④黃河公司2010年度普通股平均市價為每股10元，2010年度合并凈利潤為13000萬元，其中歸屬于黃河公司普通股股東的部分為12000萬元。

年末黃河公司計算的當期稀釋每股收益為0.76元。

（3）因戰略調整，經董事會批準，黃河公司2010年9月30日與丁公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區的辦公用房轉讓給丁公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為53000萬元，丁公司應于2011年1月15日前支付上述款項；黃河公司應協助丁公司于2011年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續。

黃河公司辦公用房系2005年3月達到預定可使用狀態并投入使用，成本為73500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為1500萬元，采用年限平均法計提折舊，至2010年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

2010年度，黃河公司對該辦公用房共計提了3600萬元折舊，相關會計處理如下：

借：管理費用3600

貸：累計折舊3600

要求：黃河公司內部審計部門2010年末在對其2010年度財務報表進行內審時，對資料二及資料三中交易或事項的會計處理提出疑問。逐筆分析、判斷資料二、三中各項會計處理是否正確：如不正確，針對資料二的交易作出正確的處理，針對資料三的交易編制有關更正差錯的會計分錄。（假設對凈利潤的調整不考慮內部交易形成的所得稅影響）

51.根據資料(3)，計算甲公司向乙公司出售存貨在合并財務報表中確認的營業收入、營業成本和存貨的；簡述甲公司應收乙公司賬款在合并財務報表中的處理。

52.根據以下資料，回答{TSE}題。

長江上市公司(以下簡稱長江公司)為擴大生產經營規模，實現生產經營的互補，2012年1月1日合并了甲公司。長江公司與甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。除特別注明外，以下交易中產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關資料如下：(1)2012年1月1日，長江公司通過發行20000萬股普通股(每股面值1元，市價為4元)取得了甲公司60%的股權，另支付股票發行費用1000萬元，并于當日開始對甲公司的生產經營決策實施控制。同日，甲公司可辨認凈資產賬面價值為120000萬元，可辨認凈資產公允價值為122000萬元。合并前，長江公司、甲公司均受大海公司控制。

(2)2012年12月31日長江公司和甲公司個別財務報表部分項目金額如下：項目長江公司甲公司營業收入200005000營業成本120003000管理費用1000600資產減值損失300100存貨40002000固定資產60003000無形資產2000500遞延所得稅資產400200商譽500(2011年度吸收合并丙公司形成)賬面價值為60萬元，售價為100萬元，當日長江公司收到轉讓款項并存入銀行。甲公司購人該專利權后作為管理用無形資產投入使用，預計其尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。

(4)其他有關資料：

①不考慮增值稅和所得稅以外的其他稅費。

②長江公司、甲公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

③本題中涉及的存貨、固定資產和無形資產均未出現減值跡象。

④本題中長江公司及甲公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%，抵消內部交易時應考慮遞延所得稅的影響。

⑤不要求編制與合并現金流量表相關的抵消分錄。

要求：

判斷上述企業合并的類型(同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并)，并說明理由。

53.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司），適用的所得稅稅率為25％；20×9年初遞延所得稅資產為62.5萬元，其中存貨項目余額22.5萬元，保修費用項目余額25萬元，未彌補虧損項目余額15萬元。20×9年初遞延所得稅負債為7.5萬元，均為固定資產計稅基礎與賬面價值不同產生。本年度實現利潤總額500萬元，20×9年有關所得稅資料如下

（1）20×8年4月1日購入3年期國庫券，實際支付價款1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年3月31日付息一次，到期還本，票面利率6％，實際利率4％。甲公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規定，國庫券利息收入免征所得稅。

（2）因發生違法經營被罰款10萬元。

（3）因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣）。

（4）企業于20×7年12月20日取得某項環保用固定資產，原價為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規定環保用固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業在計稅時采用雙倍余額遞減法按10年計提折舊，凈殘值為零。20×9年12月31日，企業估計該項固定資產的可收回金額為220萬元。

（5）20×9年甲公司采用權益法核算確認的投資收益為45萬元。假定該項投資擬長期持有。

（6）存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉回存貨跌價準備70萬元，使存貨跌價準備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。

（7）年末計提產品保修費用40萬元，計入銷售費用，本年實際發生保修費用60萬元，預計負債余額為80萬元。稅法規定，產品保修費在實際發生時可以在稅前抵扣。

（8）甲公司為開發A新技術發生研究開發支出600萬元，其中研究階段支出100萬元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為100萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為400萬元。稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。該研究開發項目形成的A新技術符合上述稅法規定，A新技術在當期期末達到預定用途。假定該項無形資產從2×10年1月開始攤銷。

（9）10月10日，甲公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動關系協議。該協議簽訂后，甲公司不能單方面解除。根據該協議，甲公司于2×10年3月1日起至2×10年6月30日期間向辭退的職工一次性支付補償款1000萬元。假定稅法規定，與該項辭退福利有關的補償款于實際支付時可稅前抵扣。

（10）至20×8年末止尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產余額為15萬元。

（11）假設除上述事項外，沒有發生其他納稅調整事項。

要求

（1）計算20×9年持有至到期投資利息收入

（2）計算20×9年末遞延所得稅資產或負債的余額及發生額

（3）計算甲公司20×9年應交所得稅

（4）20×9年遞延所得稅費用合計

（5）計算20×9年所得稅費用

（6）編制甲公司所得稅的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.大華股份有限公司(下稱大華公司，非上市公司)為增值稅一般納稅企業，增值稅率為17%，所得稅率為33%，按債務法核算企業所得稅；大華公司2005年度調整前凈利潤為3000萬元，假設2005年所得稅匯算清繳在2006年4月10日完成。2005年度財務會計報告批準報出日為2006年4月15日，實際對外公布日為2006年4月20日。大華公司2005～2006年4月發生和發現下列事項：

(1)2005年11月，大華公司銷售一批商品給甲企業，價款為500萬元(不含稅)，銷售成本320萬元，貨款未收。2005年12月15日，甲公司告知大華公司，消費者在使用這批產品中，發現商品存在嚴重質量問題，并經權威部門檢測，證明是產品設計問題。按照協議規定，要求退貨。大華公司答應了退貨的要求，所退貨物于2006年1月15日收到。大華公司對甲企業的應收賬款計提了58.5萬元壞賬準備。稅法規定，按應收賬款余額5%。計提的壞賬準備可以在所得稅前扣除。

(2)2006年4月1日大華公司審計人員發現，大華公司針對其于2005年10月2日與丙公司簽訂的股權轉讓協議確認為股權轉讓收益1600萬元。

該股權轉讓協議規定：①大華公司將其持有的乙公司14%的股份計4000萬股轉讓給丙公司，每股價格為1.6元；②股權轉讓協議經雙方股東大會通過后生效；③丙公司在股轉讓協議生效后的一個月內支付股權轉讓款的50%，另50%的轉讓款在股權劃轉手續辦理完畢后支付。簽訂股權轉讓協議時，大華公司持有乙公司70%的股份。大華公司轉讓的乙公司4000萬股股份的賬面價值為4800萬元。2005年12月20日，股權轉讓協議分別經各有關公司股東大會通過。至大華公司2005年度財務會計報告批準對外報出前，丙公司尚未支付購買價款；股權劃轉手續尚在辦理中。乙公司2005年度實現凈利潤6000萬元，適用的所得稅稅率為33%。

(3)2005年11月15日，大華公司因經濟合同糾紛，通過法律程序起訴丁企業，要求丁企業賠償由于其合同違約給大華公司造成的經濟損失330萬元。2005年12月10日，法院宣判丁公司應賠償大華公司300萬元。法院宣判后，丁公司不服，于2005年12月19日上訴。至年末，法院尚未二審判決。2006年2月22日，法院二審判決的結果是，要求丁企業賠償250萬元。雙方接受宣判后，丁企業已支付賠償款。

(4)2005年10月10日，大華公司銷售一批貨物給戊企業，取得含稅收入1000萬元，貨款到年末尚未支付，按當時情況計提了1%壞賬準備。2006年4月1日，大華公司接到報告，戊企業遭到恐怖襲擊，損失慘重，估計有60%的貨款收不回來。

(5)2006年4月18日，大華公司車間發生火災，使企業財產受到嚴重損失，其中燒毀固定資產原值1000萬元(已提折舊為300萬元)；燒毀在制品550萬元，其進項稅額為85萬元；燒傷3人，支付醫療費10萬元。

(6)大華公司董事會制定的2005年利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的10%提取法定公益金；按凈利潤的25%提取任意盈余公積；分配現金股利300萬元；分配股票股利500萬元。

要求：

(1)分別指出上述事項中哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項，并針對調整事項做出相關的賬務處理；

(2)將上述資產負債表日后事項對2005年12月31日資產負債表和2005年度利潤表和利潤分配表相關項目的調整數填入下表(以最終結果填列)

55.甲公司為制造大型機械設備的企業，20×5年與乙公司簽訂了一項總金額為6500萬元的固定造價合同。合同約定，甲公司為乙公司建造某大型專用機械設備，合同期3年。合同完工進度按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。假定所發生的成本50%為原材料、30%為人工成本、另20%以銀行存款支付。

該項工程已于20×5年3月1日開工，預計于20×7年10月底完工。預計工程總成本為6100萬元。其他有關資料如下：

假定不考慮相關稅費。

要求：(1)根據上述資料，計算甲公司每年度應確認的收入、結轉的成本以及毛利金額(填入下表)：

(2)按年編制甲公司與該項合同有關的收入、成本等相關的會計分錄。

56.A企業于1999年1月1日以440000元購入B公司股票,占B公司實際發行在外股數的10%,另支付2000元相關稅費等,A企業采用成本法核算。1999年5月2日B公司宣告分派1998年度的股利,A企業可以獲得40000元的現金股利。2000年1月5日,A企業又以1200000元購入B公司實際發行在外股數的25%,另支付9000元相關稅費。至此持股比例達35%,改用權益法核算此項投資。B公司相關資料如下:

(1)1999年1月1日所有者權益合計為4500000元,1999年度實現的凈利潤為400000元。

(2)2000年6月發現1998年度的重大會計差錯計1000000元未作為費用計入損益,將這項重大會計差錯進行了更正。2000年度實現凈利潤為600000元。A企業和B公司的所得稅稅率均為33%。股權投資差額按10年平均攤銷。不考慮追溯調整時股權投資差額攤銷對所得稅的調整。A企業按凈利潤10%提取法定公積金,按凈利潤5%提取法定公益金。

要求:編制1999—2000年A企業該項股權投資的相關會計分錄。

57.

按年計算甲公司持有該債券的攤余成本、當期分攤的利息調整金額，以及應攤銷的利息調整金額(填入下表)，并編制20×5年和20×9年與計提利息、攤銷利息調整金額相關的會計分錄。

58.仁達公司2005年1月2日購入B公司2005年1月1日發行的五年期可轉換公司債券，B公司在可轉換公司債券募集說明書中規定：從2006年起每年1月5日支付上一年度的債券利息(即，上年末仍未轉換為普通股的債券利息)；債券持有人自2006年3月31日起可以申請將所持債券轉換為公司普通股，轉股價格為按可轉換公司債券的面值每100元轉換8股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。仁達公司購入B公司的可轉換公司債券的面值80000萬元，票面利率12%，實際支付全部價款為84000萬元，實際利率為10.66%。仁達公司于2007年4月1日申請將所持債券面值16000萬元轉換為公司普通股。仁達公司按年計算利息，采用實際利率法攤銷溢價。

要求：

(1)2005年1月2日投資時的會計分錄。

(2)2005年12月31日計提利息和債券溢價的攤銷額的會計分錄。

(3)編制2006年12月31日計提利息和債券溢價的攤銷額的會計分錄。

(4)編制2007年4月1日轉換日的相關會計分錄。

(5)編制2007年12月31日計提利息和債券溢價的攤銷額的會計分錄。(保留兩位小數)

參考答案

1.C主觀唯心主義把個人的某種精神如感覺、經驗、心靈、意識、觀念、意志爭作為世界上一切事物產生和存在的根源與基礎，因此笛卡爾屬于主觀唯心主義者。故選C。

2.B發行在外的普通股加權平均數＝1000×1.3＝1300(萬股)，因此基本每股收益＝1690/1300＝1.3(元/股)；調整增加的普通股加權平均數＝(900—900×4/10)×3/12＝135(萬股)，因此稀釋每股收益＝1690/(1300+135)＝1.18(元/股)。

3.B【解析】售后回購一般情況下不應確認收入，但有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。因此，選項B不正確。

4.B選項A表述正確，資產和負債項目應當采用資產負債表日的即期匯率進行折算；

選項B表述不正確，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算；

選項C表述正確，利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發生日即期匯率近似的匯率進行折算；

選項D表述正確，企業處置境外經營應當按照合并財務報表處置子公司的原則進行相應的會計處理，在包含境外經營的財務報表中，將已列入其他綜合收益的外幣報表折算差額中與該境外經營相關部分，自所有者權益項目中轉入處置當期損益；如果是部分處置境外經營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益。

綜上，本題應選B。

5.B承租人融資租賃業務發生的初始直接費用應計人租人資產的價值。

6.C選項A、D說法錯誤，非流動資產或處置組劃分為持有待售類別，應當同時滿足兩個條件：（1）可立即出售；（2）出售極可能發生。2019年1月31日，不動產滿足劃分為持有待售類別的條件。自劃分為持有待售之日起不在計提折舊。本題依據固定資產當月減少當月照提折舊，所以20189年1月份應當計提折舊，2019年1月之后不再計提折舊；

選項B說法錯誤，選項說法C正確，劃分為持有待售類別之前的賬面價值＝150－75－15/12×1＝73.75（萬元）

綜上，本題應選C。

7.D2008年甲公司對該租入設備計提的折舊額=（1200—200）×2/10×1/2=100（萬元）。

8.C因收發計量差錯造成的存貨凈損失應計人管理費用。

9.D【正確答案】：D

【答案解析】：A選項，長期應收乙公司款項所產生的匯兌差額在合并資產負債表外幣報表折算差額中反映；

B選項，甲公司應收乙公司款項和甲公司應付乙公司款項在編制合并報表的時候已經全部抵銷了，不需要在合并報表中列示了；

C選項，乙公司的報表在折算的時候只有資產負債表中的資產和負債項目是采用資產負債表日的即期匯率折算的。

10.C4000×14×(1-60%)=22400(元)。

11.B2013年12月31日長江公司在編制合并財務報表時，應抵消存貨的金額=(300－260)×30%=12(萬元)。

12.B當兩個方案的期望值不同時，決策方案只能借助于變化系數這一相對數值。變化系數=標準差/期望值，變化系數越大，風險越大；反之，變化系數越小，風險越小。甲方案變化系數=300/1000=30%；乙方案變化系數=330/1200=27.5%。顯然甲方案的風險大于乙方案。

13.B甲公司2016年少計提攤銷金額60萬元，多確認了遞延所得稅負債15萬元，多計了凈利潤45萬元（60－15），多提了盈余公積4.5萬元（45×10%），甲公司在2017年因該項差錯減少的未分配利潤的金額＝（60－15）×（1－10%）＝40.5（萬元）。

綜上，本題應選B。

借：以前年度損益調整60

貸：累計攤銷60

借：遞延所得稅負債15

貸：以前年度損益調整15

借：利潤分配——未分配利潤45

貸：以前年度損益調整45

借：盈余公積4.5

貸：利潤分配——未分配利潤4.5

14.B甲公司取得該項交易性金融資產時的成本為100萬元，甲公司2013年出售乙公司股票時確認的投資收益=159.7-100=59.7(萬元)，甲公司2013年因分得現金股利而確認的投資收益為5萬元，因此甲公司2013年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59.7+5=64.7(萬元)。

15.C2013年計入管理費用的金額=(140x20－80×20)÷10=120(萬元)。

16.C振興實業2011年因政府補助應確認的營業外收入=60/10×6/12=3(萬元)

17.A將作為存貨的房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產，應當按該項房地產在轉換日的公允價值入賬，借記“投資性房地產—成本”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按其賬面余額，貸記“開發產品”等科目。轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目；轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積一其他資本公積”科目。當該項投資性房地產處置時，因轉換計入資本公積的部分應轉入當期損益。

18.B甲公司在2012年度合并利潤表中因乙公司處置專利確認的損失=[(800-800／5×1．5)+520×5％1-520=66(萬元)。

19.B本題中以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產影響投資收益金額的因素有：出售時收到價款、購入時支付價款、持有期間收到的利息、購買時支付的相關交易費用等，則本題影響投資損益的金額＝1000－800＋1000×3%－3＝227（萬元）。

綜上，本題應選B。

：

借：交易性金融資產——成本800

投資收益3

貸：銀行存款803

借：應收利息30[1000×3%]

貸：投資收益30

借：銀行存款30

貸：應收利息30

借：銀行存款1000

貸：交易性金融資產——成本800

投資收益200

20.D該批毀損原材料造成的非常損失凈額=20000+20000×17%－800－21600=1000(元)。

21.D選項A，遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限；選項B，同一項固定資產不可以同時產生遞延所得稅資產和遞延所得稅負債；選項C，合并報表涉及無形資產評估增值的情況時，遞延所得稅需要調整商譽，不會計入所得稅費用。

22.A答案解析：所有者權益項目（除未分配利潤外）采用發生時的即期匯率折算。參考教材439頁的講解。

23.B

根據《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，固定資產減值準備、商譽減值準備和長期股權投資減值準備確認后，在以后會計期間不得轉回。

24.C固定資產改變預計使用年限屬于會計估計變更；期末對原按交易發生日的即期匯率折算的外幣長期借款余額按期末市場匯率進行調整不屬于會計變更；對不重要的交易或事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更。

25.B售后租回形成融資租賃，遞延收益=售價6000一資產賬面價值4000=2000(萬元)，對2013年損益的影響=遞延收益攤銷200(2000÷10)一固定資產折舊費用500(5000÷10)=一300(萬元)。

26.A選項A、B，套期工具產生的利得或損失中屬于套期有效的部分，作為現金流量套期儲備，計入其他綜合收益；套期工具產生的利得或損失中屬于套期無效的部分(即扣除計入其他綜合收益后的其他利得或損失)，計入當期損益；選項C、D，每期計入其他綜合收益的現金流量套期儲備的金額應當為當期現金流量套期儲備的變動額。

27.D解析：房地產的繼承不屬于土地增值稅的征稅范圍；將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中暫免征收土地增值稅，但屬征稅范圍。

28.D債務人應確認的債務重組收益=100000×（1+7%/2）-95000=8500（元）。

29.A選項C，不適用于資產減值準則的資產(如存貨、金融資產等)，確認的減值損失在以后期間減值因素消失時是可以轉回的；選項D，不管是否出現減值跡象，使用壽命不確定的無形資產和商譽至少應于每年年末進行減值測試。

30.D750000+127500）-（600000+1000-75000）=351500（元）

31.AB選項A，甲公司換入該批存貨的入賬價值=2000--362--1400×17％+12=1412(萬元)；選項B，甲公司因該事項影響損益的金額=2000--1600=400(萬元)。

32.CD選項A，附追索權的票據貼現相當于以票據為質押從銀行取得借款，將來銀行不能收回票據載明金額時有權要求出售方支付款項，不能終止確認；選項B，采用質押式回購交易出售債券，即將來會以－定的價格回購該債券。其風險并未轉移，不能終止確認。

33.BE(1)2008年1月1日持有至到期投資的賬面價值

=1000+5.35+10—50=965.35(萬元)

借：持有至到期投資一成本l000

應收利息50(1000×5%)

貸：銀行存款l015.35

持有至到期投資一利息調整34.65

（2）2008年12月31日應確認的投資收益=（1000-34.65）×6%=965.35×6%=57.92（萬元），應收利息=1000×5%=50（萬元），應調整的"持有至到期投資一利息調整"的金額=57.92-1000×5%=7.92（萬元）。2008年12月31日計提的持有至到期投資減值準備=（965.35+7.92)一930=43.27(萬元)。

借：應收利息50

持有至到期投資一利息調整7.92

貸：投資收益57.92

借：資產減值損失43.27

[(965.35+7.92)一930]

貸：持有至到期投資減值準備43.27

債券投資在資產負債表中列示的金額=1000-34.65+7.92-43.27=930（萬元），在利潤表中列示的金額=57.92-43.27=14.65（萬元）。

34.ABC選項A、B、C正確，選項D錯誤。應當采用公允價值計量的資產在計量日，企業無論是否能夠觀察到相關資產或負債的交易價格或者其他市場信息，如類似資產或者負債的報價、市場利率或其他輸入值等，其公允價值計量的目標應當保持一致，即估計市場參與者在計量日的有序交易中出售一項資產或者轉移一項負債的價格。

綜上，本題選ABC。

35.ACD從內容上看，現金流量表被劃分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，每類活動又分為各具體項目，這些項目從不同角度反映企業業務活動的現金流入與流出業務。

選項A不引起現金流量凈額發生變動，符合題意，以存貨抵償債務不涉及現金流量凈額變動；

選項B引起現金流量凈額發生變動，不符合題意，以銀行存款支付采購款屬于經營活動產生的現金流量。

選項C不引起現金流量凈額發生變動，符合題意，在現金流量表中，現金及現金等價物被視為一個整體，企業現金形式的轉換不會產生現金的流入和流出。現金存為銀行活期存款只是現金形式的轉換，不涉及現金流量凈額的變動。

選項D不引起現金流量凈額發生變動，符合題意，現金與現金等價物之間的轉換也不屬于現金流量。例如，企業用現金購買三個月到期的國庫券。本題2個月內到期的債券投資屬于現金等價物，不涉及現金流量凈額的變動。

綜上，本題應選ACD。

①現金包括：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金；②現金等價值：是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知現金，價值變動風險很小的投資，一般是指三個月內到期的短期債券投資。

36.ACD選項B，非同一控制下企業合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分，不計入當期損益；選項E，同時滿足“與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業”和“該無形資產的成本能夠可靠地計量”兩個條件的專利權確認為無形資產。

37.ABCD選項E屬于調整事項。

38.BD[答案]BD

[解析]選項A，個別報表產生的匯兌收益導致合并營業利潤增加4.5萬元，所以不正確；選項B，交易性金融資產的公允價值變動及匯率變動增加合并營業利潤＝（100×2.5×6.80-100×2×6.82）＝336（萬元），正確；選項C，交易性金融資產的交易費用應減少合并營業利潤3.41（0.5×6.82）萬元，所以不正確；選項D，長期應收款產生的匯兌損失在合并報表編制時，應借記“外幣報表折算差額”，貸記“財務費用”7.5萬元，正確。選項E，因對乙公司外幣報表折算產生的差額不影響合并營業利潤，在編制合并報表時，應借記“外幣報表折算差額”，貸記“少數股東權益”10萬元，所以不正確。

39.ACDE【正確答案】：ACDE

【答案解析】：選項A，對A公司股權投資作為交易性金融資產，賬面價值＝1000×3.6＝3600(萬元)；選項B，對B公司債權投資作為持有至到期投資，賬面價值為400萬元；選項C，持有C公司認股權證作為交易性金融資產，賬面余額＝500×0.44＝220(萬元)；選項D，對D公司的債券投資作為可供出售金融資產，期末按公允價值840萬元計量；選項E，對E公司股權投資作為可供出售金融資產，期末按公允價值960萬元計量。

40.ABCD購買日的合并商譽=8000-(10000+500)×70%=650(萬元);購買日調整、抵消分錄對合并報表資產類項目的影響=500+650-8000=-6850(萬元);非同-控制下的應稅合并不確認遞延所得稅。

41.AB選項C，發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照相對公允價值進行分攤，計入各自的入賬價值；選項D，計提的利息費用如果符合資本化條件的，應于發生當期進行資本化計入所購建資產的成本。

42.BE持有至到期投資和貸款與應收款項應當以攤余成本進行后續計量。

43.ABC當經營分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業應當將其確定為報告分部：(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上；(2)該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上；(3)該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上，選項A、B和C正確。

44.ACE選項A屬于非調整事項；選項8屬于資產負債表日后調整事項，選項C不屬于資產負債表日后事項；選項D屬于資產負債表日后調整事項；選項E屬于2013年發生的正常事項，不需調整2012年度的報表。

45.ACD選項A說法正確、選項B說法錯誤，在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合然后進行減值測試，發生的減值損失首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值；然后再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值；

選項C說法正確，商譽減值損失應在可歸屬于母公司和少數股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的減值損失；

選項D說法正確，商譽無論是否發生減值跡象，每年末均應對其進行減值測試。

綜上，本題應選ACD。

46.Y

47.AD選項A、D表述正確，選項B、C表述錯誤。

上市公司采用授予限制性股票方式進行股權激勵的，在其等待期內應當按照以下原則計算每股收益：

基本每股收益僅考慮發行在外的普通股，按照歸屬于普通股股東當期的凈利潤除以發行在外普通股的加權平均數計算。等待期內基本每股收益的計算，應視其發放的現金股利是否可撤銷采取不同的方法：（1）現金股利可撤銷，分子應扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利，分母不應包含限制性股票的股數；（2）現金股利不可撤銷，分子應扣除歸屬于預計未來可解鎖限制性股票的凈利潤，分母不應包含限制性股票的股數。

綜上，本題應選AD。

48.N49.(1)根據資料(一)編制相關會計分錄：①借：銀行存款200貸：預收賬款200借：發出商品600貸：庫存商品600②屬于分期收款銷售,具有融資性質：20×7年年初銷售成立時：借：長期應收款100貸：主營業務收入80未實現融資收益20借：主營業務成本75貸：庫存商品7520×7年年末按照實際利率法分攤未實現融資收益：先求實際利率：根據20×(WA,R,5)=80,得出(WA,R,5)=4,根據已知條件,(P/A,7%,5)=4.1002,(P/A,8%,5)=3.9927,依據內插法：(4.1002-4)/(7%-R)=(4.1002-3.9927)/(7%-8%),得出R=7.93%借：銀行存款20貸：長期應收款20借：未實現融資收益6.344[(100-20)×7.93%]貸：財務費用6.344③借：委托代銷商品90貸：庫存商品90借：應收賬款105.3貸：主營業務收入90應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)15.3借：主營業務成本54貸：委托代銷商品54借：銷售費用9貸：應收賬款9④借：銀行存款58.5貸：預收賬款58.5借：生產成本20貸：銀行存款等20⑤借：銀行存款21.4庫存商品2貸：主營業務收入20應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3.4借：主營業務成本12貸：庫存商品12⑥借：銀行存款585貸：主營業務收入500應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85(500×17%)借：主營業務成本300貸：庫存商品300月末確認估計的銷售退回：借：主營業務收入5貸：主營業務成本3預計負債2⑦借：應收賬款58.5貸：主營業務收入50應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8.5借：主營業務成本30貸：庫存商品30借：銀行存款57.915財務費用0.585貸：應收賬款58.5⑧借：銀行存款45貸：預收賬款45借：勞務成本28貸：銀行存款28借：預收賬款42貸：主營業務收入42借：主營業務成本28貸：勞務成本28借：營業稅金及附加2.1貸：應交稅費——應交營業稅2.1(42×5%)⑨借：銀行存款800貸：預收賬款800借：預收賬款80貸：其他業務收入80借：其他業務成本10貸：銀行存款10借：營業稅金及附加4貸：應交稅費——應交營業稅4⑩借：應收票據93.6貸：主營業務收入80應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13.6借：主營業務成本50貸：庫存商品50(11)5月1日發出商品時：借：銀行存款117貸：其他應付款100應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17借：發出商品80貸：庫存商品80回購價大于原售價的差額,應在回購期間按期計提利息費用,計入當期財務費用。第5、6、7和8月份均需做如下攤銷處理：借：財務費用2貸：其他應付款2(10/5)9月30日回購時：借：財務費用2貸：其他應付款2借：庫存商品80貸：發出商品80借：其他應付款110應交稅費——應交增值稅(進項稅額)18.7貸：銀行存款128.7(2)根據資料(二)判斷調整事項和非調整事項,并進行相關賬務處理：①企業交易性金融資產市價下跌是在資產負債表日以后發生的重大事項,屬于非調整事項。②企業發生火災是在資產負債表日以后發生的,且具有重大影響,也屬于非調整事項。③B公司宣告破產的事實在資產負債表日已經存在,資產負債表日后得以證實,這一事項屬于調整事項。對調整事項的處理：補提壞賬準備=100