2021-2022年江西省撫州市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司正在建造一幢包含多個單元的住宅樓。某客戶與甲公司訂立一項針對指定在建單元的約束力的銷售合同。每一住宅單元均具有類似的建筑平面圖及類似的面積，但單元的其他屬性(例如單元在樓宇中的位置)則有所不同。客戶在訂立合同時按房價的20％支付保證金，且該保證金僅在甲公司未能按照合同完成該單元的建造時才可返還。剩余合同價格須在合同完成后客戶實際取得該單元時支付。如果客戶在該單元建造完成前違約，則甲公司僅有權保留已收取的保證金。下列會計處理表述中正確的是（）。

A.保證金在簽訂合同時確認收入

B.該單元房在一段期間確認收入

C.該單元房在簽訂合同時確認收入

D.該單元房在控制權轉移給客戶時確認收入

2.甲股份有限公司20×9年度正常生產經營中發生的下列事項中，不影響其20×9年度利潤表中的營業利潤的是()。

A.為投資發生的借款費用B.出租包裝物收入C.有確鑿證據表明存在某金融機構的款項無法收回D.代制品銷售收入

3.乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.490B.500C.-490D.-500

4.下列各項中，制造企業應確認為無形資產的是（）。

A.自創的商譽B.企業合并產生的商譽C.內部研究開發項目研究階段發生的支出D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權

5.長城公司2011年1月1日發行面值60萬元、期限3年、票面利率8％、每年年末付息且到期還本的普通公司債券，發行價款總額為64萬元，另外支付發行費用2萬元。已知(P/A，7％，3)＝2．6243，(P/A，6％，3)＝2．6730，(P/F，7％，3)＝0．8163，(P/F，6％，3)＝0．8396。

則長城公司2011年12月31日因發行該公司債券應確認的財務費用是（）。

A.0B.3．81萬元C.4．18萬元D.4．96萬元

6.

第

10

題

20×8年12月6日甲公司處置乙公司股權，應確認的投資收益為（）。

A.2400萬元B.-400萬元C.2800萬元D.-800萬元

7.甲公司2018年初發行在外的普通股為800萬股，當年普通股平均市場價格6元，2018年歸屬于普通股股東的凈利潤為600萬元。當年年初對外發行400萬份認股權證，行權價格3元；10月1日新發行200萬股普通股，則稀釋每股收益為（）

A.0.57元/股B.1.1元/股C.0.46元/股D.0.5元/股

8.下列各項關于預計負債的表述中，正確的是（）。

A.預計負債是企業承擔的潛在義務

B.與預計負債相關支出的時間或金額具有一定的不確定性

C.預計負債計量應考慮未來期間相關資產預期處置損失的影響

D.預計負債應按相關支出的最佳估計數減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

9.下列各項負債中，計稅基礎為零的是（）

A.因欠稅產生的應交稅款滯納金

B.因購入存貨形成的應付賬款

C.為職工計提的應付養老保險金

D.因銷售商品提供售后服務形成的預計負債

10.甲公司于2009年7月1日以每股25元的價格購入華山公司發行的股票100萬股，并劃分為可供出售金融資產。2009年12月31日，該股票的市場價格為27．5元／股。2010年12月31日，該股票的市場價格為13．75元／股，甲公司預計該股票的下跌為持續性下跌。2011年5月7日，甲公司將該股票全部對外出售，售價為11．78元／股，發生相關稅費0．4元／股，則甲公司因出售該股權投資應確認的處置損益為()。

A.一1362萬元B.一1612萬元C.一237萬元D.一197萬元

11.甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股權，初始投資成本為17200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業合并，且按照稅法規定該項合并為應稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權的1/4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權之日起持續計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為24000萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為（）萬元。

A.－700B.1000C.300D.－11700

12.下列各項資產減值準備導致的損失中，在相應資產持有期間內其價值恢復但是不可以通過損益科目轉回的是（）。

A.貸款減值準備B.持有至到期投資減值準備C.可供出售權益工具的減值D.房地產開發企業開發產品減值準備

13.下列各句中，沒有語病的一句是（）。

A.2010中國上海世界博覽會是世界園藝博覽會歷屆占地面積最大、活動最豐富、演藝最精彩的一次盛會。

B.現在人們認識到，一方面極光與地球高空大氣和地磁場的大規模相互作用有關，另一方面又與太陽噴發出來的高速帶電粒子流(通常稱為太陽風)有關。

C.曾經運作李鐵、孫繼海等球員轉會英超聯賽的著名經紀人、成都謝菲聯俱樂部董事長許宏濤與假球有染的消息證嘮中國足球還有更多的黑幕即將揭開。

D.警方已經組織力量對現場進行了仔細分析、勘察取證，基本確定犯罪嫌疑人系該公司內部人員。

14.第

18

題

甲公司20×8年度A生產設備（包括環保裝置）應計提的折舊是（）。

15.投資企業因增加投資等原因對長期股權投資由權益法改為成本法而形成非同一控制下企業合并時，下列各項中可作為成本法下長期股權投資的初始投資成本的是（）

A.被投資方的所有者權益

B.在被投資單位所有者權益中所占份額

C.原權益法下股權投資的公允價值與新增投資成本之和

D.原權益法下股權投資的賬面價值與新增投資成本之和

16.拖拉機廠電工張某，自恃技術熟練，在檢修電路時不按規定操作，造成電路著火，部分設備被燒毀，損失十多萬元，張某的行為構成（）。

A.失火罪B.玩忽職守罪C.破壞集體生產罪D.重大責任事故罪

17.

第

1

題

若企業無杠桿資本成本為12%，負債利息率為6%，所得稅率為25%，負債與企業價值比為40%，則考慮所得稅影響的加權資本成本為（）。

18.國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股股票10000股作為交易性金融資產．當日匯率為1港元=0．8元人民幣，款項已支付。2012年12月31日，當月購入的乙公司H股股票的市價變為每股8港元，當日匯率為1港元=0．78元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。甲公司2012年12月31日應確認的公允價值變動收益1為（）元人民幣。

A.7800B.6400C.8000D.1600

19.2012年12月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購人乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用0．2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2012年12月31日，乙公司股票市場價格為每股15元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現金股利5萬元。2013年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用0．3萬元后，實際取得款項159．7萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司所持有乙公司股票2012年12月31日的賬面價值是（）萬元。

A.100B.100．2C.150D.150．2

20.下列關于會計政策變更的表述中，不正確的是（）

A.會計政策隨意變更會削弱會計信息的可比性，所以會計政策一經確定不得隨意變更

B.在法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更的情況下，企業可以變更會計政策

C.在會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的情況下，企業可以變更會計政策

D.企業采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，任何情況下都不得變更

21.2X16年1月1日，甲公司將一棟公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的經營租賃合同，租賃期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4200萬元,預計尚可使用年限為30年；市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業務對甲公司2X16年度利潤總額的影響金額為()萬元。

A.-240B.-360C.-600D.-840

22.甲公司2012年10月20日自A客戶處收到-筆合同預付款，金額為1000萬元，作為預收賬款核算，但按照稅法規定，該款項應計人取得當期應納稅所得額;12月20日，甲公司自8客戶處收到-筆合同預付款，金額為2000萬元，作為預收賬款核算，按照稅法規定，該筆款項具有預收性質.不計人當期應稅所得。甲公司適用的所得稅稅率為25%.針對上述業務下列處理正確的是()。

A.確認遞延所得稅資產250萬元

B.確認遞延所得稅資產500萬元

C.確認遞延所得稅負債250萬元

D.確認遞延所得稅資產750萬元

23.20×2年1月2H，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產線。租賃合同規定：（1）租賃期為l0年，每年收取固定租金20萬元；（2）除固定租金外，甲公司每年按該生產線所生產的產品銷售額的1％提成，據測算平均每年提成約為2萬元；（3）承租人提供的租賃資產擔保余值為10萬元；（4）與承租人和甲公司均無關聯關系的第三方提供的租賃資產擔保余值為5萬元。甲公司為該項租賃另支付談判費、律師費等相關費用1萬元。甲公司租賃期開始日應確認的應收融資租賃款為（）萬元。

A.200B.206C.216D.236

24.甲公司2013年1月1日購入當日發行的面值為1000萬元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息，實際利率為8%。甲公司支付價款940.46萬元，另支付交易費用8萬元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。則2014年末甲公司此債券的攤余成本為（）。

A.948.46萬元B.75.88萬元C.981.49萬元D.77.15萬元

25.下列各項中，不影響利潤總額的是（）。

A.出租機器設備取得的收益

B.出售可供出售金融資產結轉的資本公積

C.處置固定資產產生的凈收益

D.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日公允價值大于賬面價值的差額

26.

第

6

題

按照政府補助準則的要求，政府補助會計處理方法采用的是（）。

A.收益法中的總額法B.資本法中的凈額法C.收益法中的凈額法D.資本法中的總額法

27.甲公司擁有一項使用壽命不確定的無形資產，2018年年末該無形資產的賬面價值為600萬元，經減值測試表明該無形資產的公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元，預計未來現金流量現值為750萬元，該無形資產之前未計提過減值準備。不考慮其他因素的影響，則下列說法不正確的是（）

A.使用壽命不確定的無形資產每年均需進行減值測試

B.公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量的現值兩者中只要有一項高于賬面價值，就無需再計算另一項的金額

C.使用壽命不確定的無形資產與其他資產一樣，存在減值跡象時，才需進行減值測試

D.該使用壽命不確定的無形資產2018年年末應計提減值準備的金額為0

28.下列各項稅費中，一般工業企業可以通過“營業稅金及附加”科目核算的是（）。

A.車船稅B.礦產資源補償費C.房產稅D.城市維護建設稅

29.根據上述材料，不考慮其他因素，回答下列4～8題。甲公司自行建造某項生產用大型設備，該設備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發生外購設備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費用1920萬元，安裝費用1140萬元，為達到正常運轉發生測試費600萬元，外聘專業人員服務費360萬元，員工培訓費120元。20×5年1月，該設備達到預定可使用狀態并投入使用。因設備剛剛投產，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損720萬元。

該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。甲公司預計該設備每年停工維修時間為15天。因技術進步等原因，甲公司于20×9年1月對該設備進行更新改造，以新的部件E代替了A部件

甲公司建造該設備的成本是（）。

A.12180萬元

B.12540萬元

C.12660萬元

D.13380萬元

30.2011年1月1日，甲公司將其持有的一項商標權出租給乙企業，租期是5年，每年末收取租金30萬元。該商標權是甲公司2008年7月1日購入的，初始人賬價值為l00萬元，預計使用期限為l0年，預計凈殘值為零，甲公司采用直線法攤銷。甲公司因該項出租業務每年需要交納營業稅l．5萬元。假定不考慮除營業稅以外的其他相關稅費，甲公司2011年因該業務影響營業利潤的金額為（）萬元。A.A.30B.18．5C.10D.8．5二、多選題(15題)31.采用權益法核算時，下列事項不會引起“長期股權投資”賬面余額發生變動的有（）。

A.被投資企業實現凈利潤或發生虧損

B.被投資企業提取盈余公積

C.被投資企業宣告發放股票股利

D.投資企業計提長期股權投資減值準備

E.被投資方持有的可供出售金融資產公允價值變動

32.下列項目中，屬于投資性房地產的有（）。

A.已出租的建筑物

B.已出租的土地使用權

C.持有并準備增值后轉讓的土地使用權

D.按照國家有關規定認定的閑置土地

E.自用的建筑物

33.

第

32

題

甲公司為乙公司及丙的母公司，丙公司與丁公司共同出資組建了戊公司，在戊公司的股權結構中，丙公司占45%，丁公司占55%。投資合同約定，丙公司和丁公司共同決定戊公司的和經營政策，上述公司之間構成關聯方關系的有（）。

A.甲公司與乙公司B.甲公司與丙公司C.乙公司與丙公司D.丙公司與戊公司E.丁公司與戊公司

34.下列關于外幣資產負債表折算的表述中，不符合企業會計準則規定的有（）。

A.實收資本項目按交易發生日的即期匯率折算

B.未分配利潤項目按交易發生日的即期匯率折算

C.資產項目按交易發生日即期匯率的近似匯率折算

D.負債項目按資產負債表日即期匯率的近似匯率折算

35.甲公司自資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于非調整事項的有（）

A.處置其控制的全資子公司

B.資本公積轉增資本

C.董事會提出股票股利分配方案

D.發現報告年度公司為了實現賬面盈利目標而轉回200萬元的存貨跌價準備

36.與收益相關的政府補助的確認，下列說法中正確的有（）。

A.用于補償企業以后期間的費用或損失的，取得時確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間，計入當期營業外收入

B.用于補償企業已發生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入

C.用于補償企業已發生的費用或損失的，取得時應當調整期初留存收益

D.用于補償企業以后期間的費用或損失的，應當計入當期營業外收入

E.在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益

37.甲公司以定向增發股票的形式，取得同一集團乙公司80％的股權，實現企業合并。甲公司增發股票的面值為1元／股，公允價值為5元／股，增發股數為1000萬股，為發行股票發生傭金、手續費共計15萬元，發生審計評估費用5萬元。合并日乙公司相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值為7000萬元，公允價值為7200萬元。則下列關于甲公司的處理錯誤的有()。

A.確認長期股權投資初始投資成本5600萬元

B.合并日影響資本公積的金額為4000萬元

C.合并日計入當期損益的金額為20萬元

D.合并日將凈資產公允價值變動200萬元計人資本公積

38.下列關于甲公司將持有的應收乙公司債權出售給丙公司的處理，正確的有（）。

A.應收賬款所有權上的風險和報酬尚未全部轉移給丙公司

B.甲公司不應終止確認該應收賬款

C.應收賬款所有權上的風險和報酬已全部轉移給丙公司

D.甲公司應終止確認該應收賬款

E.應收賬款所有權上的風險和報酬部分轉移給丙公司

39.一般納稅人采用自營方式建造生產用的設備，下列項目中，應計人固定資產成本的有()。

A.工程領用原材料應自擔的增值稅

B.工程人員的工資

C.工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的試車費用

D.企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用

E.建設期間發生的工程物資盤虧凈損失

40.下列各項資產負債表日后事項中，屬于調整事項的有（）。

A.資本公積轉增資本

B.以前期間銷售的商品發生退回

C.發現的以前期間財務報表的重大差錯

D.資產負債表日存在的訴訟案件結案對原預計負債金額的調整

41.下列關于稀釋性每股收益的表述中，正確的有（）

A.對于盈利企業，認股權證的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，具有稀釋性

B.對于虧損企業，認股權證的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，具有稀釋性

C.對于盈利企業，承諾回購股份的合同中回購價格高于當期普通股平均市場價格時，具有稀釋性

D.對于虧損企業，承諾回購股份的合同中回購價格高于當期普通股平均市場價格時，具有稀釋性

42.下列對會計核算基本假設的表述中，不恰當的有（）

A.會計分期假設是劃分收益性支付與資本性支出等會計原則的基礎

B.會計主體一定是法律主體

C.貨幣計量假設要求采用人民幣作為會計核算的唯一的計量單位

D.在持續經營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提

43.下列有關盈余公積的說法，表述正確的有()。

A.企業進行利潤分配時，首先應以稅前利潤為基礎計提法定盈余公積金

B.公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損

C.盈余公積可以用于擴大企業生產經營

D.企業以提取盈余公積彌補虧損時，應由股東大會提議并最終批準方可生效

44.關于資產可收回金額的計量，下列說法中正確的有（）。

A.可收回金額應當根據資產的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定

B.可收回金額應當根據資產的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較低者確定

C.可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定

D.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額

E.可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較低者確定

45.A公司為一家規模較小的上市公司，B公司為一家規模較大的貿易公司。B公司擬通過收購A公司的方式達到上市的目的，但該交易是通過A公司向B公司原股東發行普通股用以交換B公司原股東持有的對B公司股權方式實現。該項交易后，B公司原控股股東持有A公司60%股權，A公司持有B公司90%股權。

關于購買日合并財務報表的編制，下列說法中正確的有（）。

A.B公司資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量

B.合并財務報表中的留存收益應當反映的是B公司在合并前的留存收益

C.合并財務報表中股本的金額應當反映B公司合并前發行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業合并成本過程中新發行的權益性工具的金額

D.A公司的有關可辨認資產、負債在并人合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并

三、判斷題(3題)46.下列項目中，屬于潛在普通股的有（）

A.公司庫存股B.可轉換公司債券C.企業承諾將回購其股份的合同D.股份期權

47.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發生內部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

48.下列關于辭退福利的說法不正確的有（）

A.退休養老金屬于辭退福利

B.補償款項超過一年的辭退計劃，需要采用恰當的折現率折現

C.辭退福利在發生時應貸記預計負債

D.辭退福利應根據被辭退職工的服務對象分別計入相關的成本、費用

四、綜合題(5題)49.填列甲公司2013年3月31日外幣賬戶發生的匯兌差額(請將各項目匯兌差額金額填人給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“一”表示)，并編制與匯兌差額相關的會計分錄。外幣賬戶3月31日匯兌差額(單位：萬元人民幣)銀行存款(美元)應收賬款(美元)應付賬款(美元)長期借款(美元)

50.根據資料(2)，編制甲公司調整事項相關的會計分錄。

51.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)有關資料如下。(1】甲公司為購建一項大型生產設備，于2011年12月1日專門從銀行借入1000萬元，借款期限為2年，年利率為8％，利息每年年末支付。除上述專門借款外另占用如下兩筆一般借款：①2011年12月2日從銀行借人的長期借款1500萬元，期限5年，年利率9％，按年支付利息；②2012年7月1日從銀行借入的長期借款1200萬元，期限3年，年利率6％，按年支付利息。(2)與此設備有關的支出如下：①2012年1月1日，購入設備，價款900萬元，以銀行存款支付，同時支付運雜費30萬元，設備已投入安裝。②3月1日以銀行存款支付設備安裝工程款300萬元。③7月1日以銀行存款支付安裝公司工程款320萬元。④12月1

目，以銀行存款支付工程尾款340萬元。2013年2月28日，設備全部安裝完工，并交付使用。其中，該設備購建期間因質量檢查停工3個月。閑置的專門借款短期投資月收益率為0．8％，閑置資金投資收益至完工尚未收到。(3)該設備預計使用年限為6年，預計凈殘值為24．52萬元，甲公司采用年數總和法計提折舊。(4)不考慮增值稅等相關稅費及其他因素影響。要求：(1)判斷與所安裝設備有關的借款利息資本化期間；判斷停工期間是否應該暫停資本化并說明理由。(2)計算專門借款2012年應予以資本化的金額。(3)計算2012年一般借款資本化率、一般借款資本化金額以及費用化金額。(4)編制甲公司2012年確認利息費用的相關會計分錄。(5)計算確定此設備在2013年的折舊金額并編制相關會計分錄。

52.甲公司為我國境內的上市公司，該公司20×6年經股東大會批準處置部分股權，其有關交易或事項如下：

(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權的60%，所得價款10000萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續。當日，甲公司持有乙公司剩余股權的公允價值為6500萬元。甲公司出售乙公司股權后，仍持有乙公司28%股權并在乙公司董事會中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%股權系20×5年6月30日以11000萬元從非關聯方購入，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為15000萬元，除辦公樓的公允價值大于賬面價值4000萬元外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預計凈殘值為零。

20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其資產、負債賬面價值計算的凈資產增加2400萬元，其中：凈利潤增加2000萬元，可供出售金融資產公允價值增加400萬元。

(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權的10%，所得價款3500萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續。甲公司出售丙公司股權后，仍持有丙公司90%股權并保持對丙公司的控制。

甲公司所持丙公司100%股權系20×4年3月1日以30000萬元投資設立，丙公司注冊資本為30000萬元，自丙公司設立起至出售股權止，丙公司除實現凈利潤4500萬元外，無其他所有者權益變動。

(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯營企業(丁公司)股權的50%，所得價款1900萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續。甲公司出售丁公司股權后持有丁公司12%的股權,對丁公司不再具有重大影響。

甲公司所持丁公司24%股權系20×3年1月5日購入，初始投資成本為2000萬元。投資日丁公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元，除某項無形資產的公允價值大于賬面價值900萬元外，其他各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產自取得投資起按5年、直線法攤銷，預計凈殘值為零。

20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項可辨認資產、負債的公允價值持續計算的丁公司凈資產為12500萬元，其中：實現凈利潤4800萬元，可供出售金融資產公允價值減少300萬元;按原投資日丁公司各項資產、負債賬面價值持續計算的丁公司凈資產為12320萬元，其中：實現凈利潤5520萬元，可供出售金融資產公允價值減少300萬元。

(4)其他有關資料：

①甲公司實現凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;

②本題不考慮稅費及其他因素。

要求一：

根據資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資應當采用的后續計量方法，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益，并編制相關會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權在其合并財務報表中應確認的投資收益，并編制相關的調整分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長期股權投資賬面價值調整相關的會計分錄。

要求二：

根據資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權在合并財務報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權在合并資產負債表中應計入相關項目(指出項目名稱)的金額。

要求三：

根據資料(3)：①計算甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權相關的會計分錄。

53.甲公司20×4年實現利潤總額4000萬元，當年度發生的部分交易或事項如下。

(1)自2月20日起自行研發－項新技術。20×4年以銀行存款支付研發支出共計680萬元，其中研究階段發生支出220萬元，開發階段符合資本化條件前的支出為60萬元，符合資本化條件后的支出為400萬元。研發活動至20×4年底仍在進行中。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成資產計入損益的，在按規定據實扣除的基礎上，可以按研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

(2)4月28日，甲公司董事會決議將其閑置的廠房出租給丁公司。同日，與丁公司簽訂了經營租賃協議，租賃期開始日為20×4年5月1日，租賃期為5年，年租金600萬元，于每年年初收取。20×4年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丁公司使用，當日該廠房的公允價值為8500萬元。20×4年12月31日，該廠房的公允價值為9200萬元。

甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉為投資性房地產并采用公允價值模式進行后續計量。該廠房的原價為8000萬元，至租賃期開始日已累計計提折舊1280萬元，月折舊額32萬元，未計提減值準備。稅法規定，廠房按歷史成本入賬，折舊方法、折舊年限等與會計規定相同。

(3)6月1日，自公開市場購入100萬股丙公司股票，每股20元，實際支付價款2000萬元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產。20×4年9月，受金融危機影響，丙公司股票價格開始下跌。20×4年12月31日丙公司股票收盤價為每股16元。甲公司預計該公允價值變動為暫時性的下跌。稅法規定，企業持有的股票等金融資產以其取得成本作為計稅基礎。

(4)12月31日，甲公司自行研發尚未完成但符合資本化條件的開發項目的賬面價值為3500萬元，預計至開發完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現了與其開發相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經測試表明：扣除繼續開發所需投入因素預計的可收回金額為2800萬元，未扣除繼續開發所需投入因素預計的可收回金額為2950萬元。20×4年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關費用后的凈額為2500萬元。稅法規定，資產計提的減值準備在發生實質性損失時允許稅前扣除。

(5)20×4年發生廣告費2000萬元，甲公司年度銷售收入9800萬元。稅法規定，企業發生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。其他有關資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%；本題不考慮中期財務報告的影響；除上述差異外，甲公司20×4年未發生其他納稅調整事項，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債無期初余額。假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。

要求：

(1)根據資料(1)，針對甲公司20×4年自行研發新技術發生的支出作出會計處理，計算20×4年12月31日所形成開發支出的計稅基礎，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。

(2)根據資料(2)，計算確定甲公司20×4年12月31日出租廠房在資產負債表的列示金額，判斷該項投資性房地產是否確認遞延所得稅，若確認，計算應確認的遞延所得稅資產或負債的金額并說明如何核算。

(3)根據資料(3)，計算甲公司20×4年因持有丙公司股票對當年損益或權益的影響金額，并編制相關會計分錄；判斷該可供出售金融資產是否確認遞延所得稅并說明理由。

(4)根據資料(4)，計算甲公司于20×4年末對開發項目應確認的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。

(5)計算甲公司20×4年應交所得稅和所得稅費用的金額，并編制確認所得稅費用的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司于2007年1月1日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預定可使用狀態。

建造該項工程資產支出情況如下：

(1)2007年1月1日，支出3000萬元；

(2)2007年7月1日，支出5000萬元，累計支出8000萬元；

(3)2008年1月1日，支出3000萬元，累計支出11000萬元；

公司為建造廠房于2007年1月1日專門借款4000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無其他專門借款。

除專門借款外，該項廠房的建造還占用了兩筆一般借款：

(1)銀行長期貸款4000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

(2)發行公司債券2億元，發行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益債券短期投資，假定短期投資月收益率為0.5%。

假定全年按360天計算。

要求：

計算甲公司2007年度和2008年度借款費用資本化金額；

55.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，20×7年度發生如下經濟業務：

(1)甲公司以其生產的一批應稅消費品換入丙公司的一臺生產經營用設備，產品的賬面余額為420000元，已提存貨跌價準備10000元，計稅價格等于市場價格500000元，消費稅稅率為10%。交換過程中甲公司以現金117000元支付給丙公司作為補價，同時甲公司為換入固定資產支付相關費用51300元。設備的原價為800030元，已提折舊220000元，已提減值準備20(DO元，設備的公允價值為600000元，公允價值等于計稅價格。該交換具有商業實質。

(2)甲公司以其生產的一批應稅消費品換入乙公司的一臺設備，產品的賬面余額為520000元，已提存貨跌價準備20000元，計稅價格等于市場價格600000元，消費稅稅率為10%。交換過程中甲公司以現金20000元支付給乙公司作為補價，同時支付相關費用3000元。設備的原價為900000元，已提折舊200000元，未計提減值準備，設備的公允價值為650000元。假設該交換不具有商業實質，不考慮與設備相關的增值稅。

(3)甲公司以一臺設備換入丁公司的一輛汽車，該設備的賬面原值為800000元，累計折舊為300000元，已提減值準備100000元，公允價值為500000元；丁公司汽車的公允價值為450000元，賬面原值為600000元，已提折舊100000元，已提減值準備10000元。雙方協議，丁公司支付給甲公司現金50000元，甲公司負責把該設備運至丁公司。

在這項交易中，甲公司支付設備清理費用20000元，丁公司為換入該臺設備支付相關費用5000元，不考慮與固定資產相關的增值稅。甲公司已將設備交給丁公司并收到汽車。

假定該項交易具有商業實質，公允價值能可靠計量。

(4)甲公司以賬面價值為80000元、公允價值為100000元的A產品，換入乙公司賬面價值為110000元、公允價值為100000元的B產品，公允價值等于計稅價格。甲公司為換入B產品支付運費5000元，乙公司為換入A產品支付運費2000元。甲、乙兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅稅率均為17%(假定不考慮運費可抵扣的進項稅)，換入的產品均作為原材料入賬，雙方均已收到換入的產品。假定雙方交易具有商業實質，且A、B產品公允價值是可靠計量的。

要求：根據上述經濟業務編制甲公司有關會計分錄。

56.AS公司2007年末、2008年末利潤表“利潤總額”項目金額為3600萬元、4197萬元。各年所得稅稅率為33%，與所得稅有關經濟業務如下：

(1)2007年：①2007年計提存貨跌價準備90萬元。②2006年12月購入固定資產，原值為1800萬元，折舊年限為10年，凈殘值為零，會計采用雙倍余額遞減法計提折舊；稅法要求采用直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零。③2007年支付非公益性贊助支出為600萬元。④2007年本年發生研究開發支出1500萬元，較2006年增長20%，其中900萬元資本化支出計入無形資產成本。稅法規定可按照實際發生研究開發支出的150%加計扣除。假定年末達到預定可使用狀態。⑤2007年支付違反稅收罰款支出300萬元。⑥2007年資產負債表相關資料如下：2008年：①2008年計提存貨跌價準備150萬元，累計計提存貨跌價準備240萬元，本年計提固定資產減值準備60萬元。②2008年支付非公益贊助支出為800萬元。③2008年發生研究開發支出1210萬元，其中810萬元資本化支出計入無形資產成本。稅法規定可按照實際發生研究開發支出的150%加計扣除。假定年末達到預定可使用狀態。④2008年計提產品質量保證金300萬元。⑤2008年資產負債表相關資料如下：

要求：

(1)計算2007年暫時性差異。

(2)計算2007年應交所得稅。

(3)計算2007年遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

(4)計算2007年利潤表確認的所得稅費用。

(5)編制2007年與所得稅有關的會計分錄。

(6)計算2008年暫時性差異。

(7)計算2008年應交所得稅。

(8)計算2008年遞延所得稅資產和遞延所得稅負債發生額。

(9)計算2008年利潤表確認的所得稅費用。

(10)編制2008年與所得稅有關的會計分錄。

57.20×5年年初，乙公司經董事會通過并經股東大會批準，決定授予120名管理人員每人200份現金股票增值權，所附條件為：第一年年末可行權的條件為當年度企業稅后利潤增長10%；第二年年末可行權的條件為企業稅后利潤兩年平均增長12%；第三年年末可行權的條件為企業稅后利潤三年平均增長11%。其他有關資料如下：

(1)稅后利潤增長及離開人員情況

①20×5年12月31日，稅后利潤增長9%，同時，有3名管理人員離開。乙公司預計20×6年的利潤將仍會增長，且能達到兩年稅后利潤平均增長12%的目標，并預計20×6年會有2名管理人員離開。

②20×6年12月31日，稅后利潤增長10%，同時，有4名管理人員離開。乙公司預計20×7年的利潤將仍會增長，且能達到三年稅后利潤平均增長11%的目標，并預計20×7年會有2名管理人員離開。

③20×7年12月31日，稅后利潤增長了解15%，同時，有1名管理人員離開。

④20×7年年末，有80名管理人員行權；20×8年年末，有20名管理人員行權；20×9年剩余的管理人員全部行權。

(2)增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下表所示。

要求：

計算乙公司每年度應確認費用和負債金額，以及應支付的現金金額(填入下表)：

58.乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)采用債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%。

(1)乙公司2005年實現的利潤總額為3600萬元。2005年乙公司發生的交易和事項中，因會計處理方法與稅法規定不同，導致利潤總額與應納稅所得額發生差異的交易和事項如下：

①2004年12月1日購建環保用A固定資產一項，其入賬價值為1000萬元，12月20日達到預定可使用狀態并投入使用。該固定資產的預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規定，該固定資產可以采用雙倍余額遞減法計提折舊；折舊年限為10年，預計凈殘值為零。

②按照銷售合同規定，乙公司承諾對銷售的B產品提供3年的免費售后服務。乙公司預計2005年銷售的B產品售后服務費用為300萬元，已計入當期損益。稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。乙公司2005年未發生相關的售后服務支出。

③乙公司2005年度取得國債利息收入200萬元。稅法規定，國債利息收入免征所得稅。

④2005年12月31日，乙公司C產品的賬面余額為2600萬元，對C產品計提減值準備400萬元，計入當期損益。乙公司期初存貨均未計提減值準備。稅法規定，資產只有在發生實質性損失時允許稅前扣除。

(2)乙公司2006年實現的利潤總額為4800萬元，2006年乙公司發生的交易和事項中，因會計處理方法與稅法規定不同，導致利潤總額與應納稅所得額發生差異的交易和事項如下：

①2004年12月20日投入使用的環保用A固定資產，仍處于使用中，并按投入使用時的預計使用年限、預計凈殘值及確定的折舊方法計提折舊。該固定資產在2006年未發生減值。

②2006年度乙公司對2005年銷售的B產品提供售后服務，發生相關支出150萬元。乙公司預計2006年銷售的B產品售后服務費用為200萬元，計入當期損益。

③2006年度乙公司因銷售C產品而轉銷存貨跌價準備320萬元。

2006年12月31日，根據市場行情，轉回C產品2005年計提的存貨減值準備40萬元；對其他存貨未計提存貨跌價準備。

(3)其他有關資料：

①假定不考慮除所得稅外其他相關稅費。

②除給定情況外，乙公司不存在其他會計與稅收之間的差異。

③2005年年初，乙公司遞延稅款期初余額為零。

④假定乙公司預計在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異的影響。

要求：

(1)分別判斷乙公司2005年上述差異事項屬于永久性差異、應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異；

(2)計算乙公司2005年應納稅所得額、應交所得稅和所得稅費用，并編制相關會計分錄；

(3)分別計算乙公司2006年上述暫時性差異應確認的相關遞延所得稅金額：

(4)計算乙公司2006年應納稅所得額、應交所得稅及所得稅費用，并編制相關的會計分錄。

參考答案

1.D當客戶違約時，甲公司僅能保留已收取的保證金，未享有就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發生成本和合理利潤的款項的權利，不能按一段期間確認收入，只能在控制權轉移給客戶時確認收入。

2.C解析：選項A，計入財務費用科目；選項B，計入其他業務收入科目；選項C，計入營業外支出，不影響營業利潤；選項D，計入其他業務收入。

3.C乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(4800+200)×6.3-(4800×6.4+200×6.35)=-490(萬元人民幣)。

4.D自創的商譽、企業合并產生的商譽，以及開發項目研究階段發生的支出，不符合無形資產的定義，不確認為無形資產。

5.C假設發行該債券的實際利率為r，60×（P/F,r，3）+60×8%×（P/A，r,3）=64－2＝62(萬元)，采用插值法計算，得出r＝6．74％。長城公司2011年12月31目因發行該公司債券應確認的財務費用＝62×6．74％＝4．18(萬元)。

6.A20×8年12月6日甲公司處置乙公司股權的會計分錄

借：銀行存款5400

貸：長期股權投資3000(9000×1/3)

投資收益2400

7.A增加的普通股股數加權平均數＝（400－400×3/6）＋（200×3/12）＝250（萬股）

稀釋每股收益＝600／（800＋250）＝0.57（元/股）

綜上，本題應選A。

8.B【考點】預計負債的確認和計量

【名師解析】預計負債是企業承擔的現時義務，選項A錯誤;企業應當考慮可能影響履行現時義務所需金額的相關未來事項，單不應考慮與其處置相關資產形成的利得，選項C錯誤;預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量，選項D錯誤。

【說明】本題與A卷單選題第15題完全相同。

9.D負債的計稅基礎＝負債賬面價值－未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額。

選項A不符合題意，因欠稅產生的應交稅款滯納金，稅法規定不允許稅前扣除，所以計稅基礎＝賬面價值－未來可抵扣的金額0，其計稅基礎等于賬面價值；

選項B不符合題意，應付賬款不影響企業的損益，不影響不同期間的應納稅所得稅，其計稅基礎等于賬面價值；

選項C不符合題意，為職工計提的應付養老保險金，未來期間可以抵扣的金額為零，計稅基礎等于賬面價值；

選項D符合題意，企業因銷售商品提供售后服務確認的預計負債，稅法允許在以后實際發生時稅前扣除，即該預計負債的計稅基礎＝賬面價值－未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額＝0。

綜上，本題應選D。

10.C甲公司因出售該股權投資應確認的處置損益=(11-78—0．4)×100一13．75×100=一237(萬元)

11.B甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益=5300－17200×1/4=1000(萬元)。

12.C以攤余成本計量的金融資產有客觀證據表明價值恢復，應將原確認的減值損失轉回計入當期損益，所以A、B選項應通過損益科目轉回減值損失；D選項屬于房地產

企業存貨跌價準備，應通過損益科目轉回減值；C選項的減值損失不得通過損益轉回。

13.CA項語序不當，“歷屆”應移至“世界園藝博覽會”前；B項語序不當，“極光”應放在“一方面”之前；D項語序不當，應改為“勘查取證、仔細分析”。故選C。

14.C本題是要分開計提折舊金額的18000/（16×12）+9000/8×9/12+6000/5×9/12＝1027.5

15.D選項A、B、C不符合題意，選項D符合題意；

通過多次交換交易，分步取得股權最終形成非同一控制下控股合并的，形成控股前對長期股權投資采用權益法核算的，在個別財務報表中，長期股權投資初始投資成本＝原權益法下的賬面價值＋購買日為取得新的股份所支付的公允價值。

綜上，本題應選D。

16.D玩忽職守罪的主體是國家機關工作人員，排徐B項；破壞集體生產罪的主觀方面是故意，而不是過失，排除C項；失火罪是在日常生活中違反生活規則造成嚴重后果，排除A項；重大責任事故罪是在生產作業活動中違反規章制度造成嚴重后果。故選D。

17.D

18.B甲公司2012年12月31日應確認的公允價值變動收益=10000×8×0.78-10000×7×0.8=6400(元人民幣)。

19.C交易性金融資產期末應該按照其公允價值作為賬面價值，甲公司持有乙公司股票2012年12月31日的賬面價值=15×10=150(萬元)。

20.D選項A表述正確，選項D表述錯誤，一般情況下，企業采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更，否則勢必削弱會計信息的可比性；

選項B表述正確，按照法律、行政法規以及國家統一的會計制度的規定，要求企業采用新的會計政策，則企業應當按照法律、行政法規以及國家統一的會計制度的規定改變原會計政策，按照新的會計政策執行；

選項C表述正確，由于經濟環境、客觀情況的改變，使企業原采用的會計政策所提供的會計信息已不能恰當地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等情況，應改變原有會計政策，按變更后新的會計政策進行會計處理，以便對外提供更可靠、更相關的會計信息。

綜上，本題應選D。

在下述兩種情形下，企業可以變更會計政策：

（1）法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更；

（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

21.B此項交易屬于售后租回交易形成的經營租賃，售價低于公允價值且售價低于賬面價值，但該損失能夠得到補償，所以售價與賬面價值之間的差額計入遞延收益，并在租賃期內攤銷。上述業務對甲公司2X16年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)／5=-360(萬元)。

22.A預收賬款的賬面價值為3000萬元，計稅基礎為2000萬元，故應確認的遞延所得稅資產=1000×25%=250(萬元)。

23.C甲公司租賃期開始日應確認的應收融資租賃款=20×10+10+5+1=216(萬元)。

24.A選項B，企業存在的預期補償金額只有在基本確定可以收到時才能確認為－項資產；選項C，如果發生金額是－個連續期間的，且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確認，預計負債的金額＝(10+20/2＝15(萬元)；選項D，強制遣散職工支付的補償應該記入“應付職工薪酬”科目中。

25.DD【解析】選項D，自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項投資性房地產處置時，因轉換計入資本公積的部分應轉入當期損益。

26.A政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補助計入所有者權益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法。總額法是在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面余額或者費用的扣除。凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面余額或者所補償費用的扣減。政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法。選項A．正確。

27.C選項A說法正確、選項C說法錯誤，使用壽命不確定的無形資產，無論是否發生減值跡象，每一個會計期間都需要進行減值測試；

選項B說法正確，無形資產應計提的減值金額是賬面價值大于可收回金額的部分，可收回金額是預計未來現金流量現值和公允價值減去處置費用后的凈額中的較高者，只要其中一項比賬面價值高就說明可收回金額高于賬面價值，所以不需要計提減值，按照賬面價值計量；

選項D說法正確，經減值測試表明該無形資產的公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元，預計未來現金流量現值為750萬元，可收回金額為公允價值減去處置費用的凈額和預計未來現金流量現值較高者確定，而年末賬面價值為600萬元，可收回金額大于賬面價值，所以無需計提減值準備。

綜上，本題應選C。

（1）對下列資產，無論是否出現減值跡象，均應當在每年年末進行減值測試：

①因企業合并形成的商譽；

②使用壽命不確定的無形資產；

③尚未達到預定可使用狀態的無形資產。

（2）資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者較高者確定。

28.D車船稅、房產稅通過“管理費用”科目核算．礦產資源補償費一般也是通過“管理費用”科目核算。

29.A設備的成本＝7320+1200+1920+1140+600＝12180（萬元）

30.B影響甲公司2011年營業利潤的金額=30—100／10—1．5=18．5(萬元)。

31.BCD選項B、C，被投資企業提取盈余公積、宣告發放股票股利行為，均不影響其所有者權益的總額，因此，投資企業不存在權益發的調整問題，即不影響投資企業，“長期股權投資”賬面余額；選項D，投資企業計提長期股權投資減值準備，會減少長期股權投資的賬面價值，但賬務處理上并不直接調整“長期股權投資”賬戶，所以并不影響長期股權投資賬面余額。

32.ABC投資性房地產是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產。主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權和持有并準備增值后轉讓的土地使用權。按照國家有關規定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權。

33.ABCDE上述5個選項均構成關聯方關系。甲乙是控制關系，甲丙是控制關系，乙丙同受甲控制，具有關聯方關系，丙丁共同出資組建戊，因為雙方共同決定戊財務和經營政策，則丙丁對戊是共同控制關系。

34.BCD【考點】境外經營財務報表的折算

【東奧名師解析】資產負債表中的的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算，所以選項A正確，選項B、C和D不正確。

35.ABC選項A、B、C屬于，完全是資產負債表日后發生的情況的事項，在資產負債表日并不存在；

選項D不屬于，資產負債表日后期間發現以前期間財務報表舞弊或差錯，應作為資產負債表日后調整事項。

綜上，本題應選ABC。

常見的資產負債表日后非調整事項：

（1）資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾；

（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化；

（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失；

（4）資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債；

（5）資產負債表日后資本公積轉增資本；

（6）資產負債表日后發生巨額虧損；

（7）資產負債表日后發生企業合并或處置子公司；

（8）資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤。

36.ABE【正確答案】：ABE

【答案解析】：與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益，即：用于補償企業以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入；用于補償企業已發生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入。

【該題針對“與收益相關的政府補助”知識點進行考核】

37.BCD合并日影響資本公積的金額=5600一5×1000一15=4585(萬元)，發生的審計評估費應計入當期損益。參考分錄；借：長期股權投資5600貸：股本1000資本公積——股本溢價4600借：管理費用5資本公積——股本溢價15貸：銀行存款20

38.AB因為是重大價內期權，期權到期時甲公司極可能行權，即甲公司極可能回購該項應收賬款，故與應收賬款有關的風險、報酬并未轉移給丙公司，甲公司不應終止確認該應收賬款。

39.BCE選項A，為建造生產用的設備領用原材料應負擔的增值稅允許抵扣，不計入固定資產成本；選項D，企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用，應作為當期的期間費用處理，計入當期損益。

40.BCD【考點】資產負債表日后事項的內容

【名師解析】以資本公積轉增資本屬于資產負債表日后非調整事項。

41.AC選項A表述正確，選項B表述錯誤，對于盈利企業，認股權證、股份期權的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，具有稀釋性，對于虧損企業，認股權證、股份期權的假設行權一般不影響凈虧損，但增加普通股股數，從而導致每股虧損金額的減少，實際上產生了反稀釋作用；

選項C表述正確，選項D表述錯誤，對于盈利企業，企業承諾將回購其股份的合同中規定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性，對于虧損企業，具有反稀釋作用。

綜上，本題應選AC。

42.BC選項A表述正確，會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動劃分為連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編制財務報告；

選項B表述錯誤，法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定是法律主體；

選項C表述錯誤，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位，一般以人民幣作為記賬本位幣，業務以外幣為主的企業也可以用其他貨幣作為記賬本位幣；

選項D表述正確，持續經營是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務，在持續經營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。

綜上，本題應選BC。

43.BC選項A，應以稅后利潤為基礎計提法定盈余公積金;選項D，企業以提取盈余公積彌補虧損時，應由公司董事會提議，并經股東大會批準。

44.CD資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產的可收回金額，通常需要同時估計該資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現金流量的現值，但是．在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：①資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額；②沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額；③資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

45.ACD合并財務報表中，法律上子公司(B公司)的資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量，選項A正確；在有少數股東的情況下，合并財務報表中的留存收益應當反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以法律上母公司持股比例計算的金額，選項B錯誤；合并財務報表中的權益性工具的金額應當反映法律上子公司(B公司)合并前發行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業合并成本過程中新發行的權益性工具的金額，選項C正確；法律上母公司(A公司)的有關可辨認資產、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，選項D正確。

46.BCD選項A不屬于，庫存股是已經回購的股份，不屬于潛在普通股；

選項B、C、D屬于，潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同，目前我國企業發行的潛在普通股主要有可轉換公司債券、認股權證、股份期權、企業承諾將回購其股份的合同等。

綜上，本題應選BCD。

47.N

48.ACD選項A說法錯誤，退休養老金不屬于辭退福利，屬于離職后福利；

選項B說法正確，實質性辭退工作在一年內實施但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業應選恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期損益的辭退福利金額；

選項C說法錯誤，辭退福利在發生時，貸記“應付職工薪酬”科目；

選項D說法錯誤，對于所有的辭退福利，均應當于辭退計劃滿足負債確認條件的當期一次計入當期管理費用，不計入資產成本。

綜上，本題應選ACD。

49.填表并編制會計分錄外幣賬戶3月31日匯兌差額

(單位：萬元人民幣)銀行存款(美元)-200應收賬款(美元)-150應付賬款(美元)+60長期借款(美元)+300期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=(800-101+300-400)×6.7-(5600-700+2040-12720)=-200(萬元人民幣)(損失)；

期末應收賬款賬戶匯兌差額=(400+600-1300)×6.7-(2800+4140-2100)=-150(萬元人民幣)(損失)；

期末應付賬款賬戶匯兌差額=(200+400-400)×6.7－(1400+2760-2760)=-60(萬元人民幣)(收益)；

期末長期借款賬戶匯兌差額=(1000+10)×6.7-(7000+67)=-300(萬元人民幣)(收益)。

借：應付賬款－美元60

財務費用－匯兌差額290

貸：銀行存款－美元200

應收賬款－美元150

借：長期借款－美元300

貸：在建工程300

50.事項①

借：以前年度損益調整－主營業務收入200

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)34

貸：其他應付款230

以前年度損益調整－財務費用4

借：其他應付款230

貸：銀行存款230

借：庫存商品160

貸：以前年度損益調整－主營業務成本160

借：應交稅費－應交所得稅9[(200—4—160)×25%]

貸：以前年度損益調整－所得稅費用9

事項②

借：以前年度損益調整－資產減值損失100

貸：存貨跌價準備100

借：遞延所得稅資產25(100×25%)

貸：以前年度損益調整－所得稅費用25

事項③

借：固定資產1200

貸：在建工程1200

借：以前年度損益調整－管理費用60(1200÷10×6/12)

貸：累計折舊60

借：以前年度損益調整－財務費用20

貸：在建工程20

借：應交稅費－應交所得稅加(80×25%)

貸：以前年度損益調整－所得稅費用20

事項⑤本事項屬于發生在資產負債表日后期間的重大會計差錯，按照調整事項處理。

2013年2月，對工程進度所做估計進行調整調增收入5%。

借：以前年度損益調整－主營業務成本40(800×5%)

工程施工－合同毛利10

貸：以前年度損益調整－主營業務收入50(1000X5%)

借：以前年度損益調整－所得稅費用2．5[(50-40)×25%]

貸：應交稅費－應交所得稅2．5

將上述調整分錄所發生的“以前年度損益調整”科目金額結轉至“利潤分配－未分配利潤”科目。

借：利潤分配～未分配利潤154．5

貸：以前年度損益調整154．5[(200-4-160-9)+(100-25)+(60+20-20)+(40-50+2．5)]

借：盈余公積15．45

貸：利潤分配－未分配利潤15．45

51.(1)借款費用資本化期間為：2012年1月1日一2013年2月28日。停工期間不應該暫停資本化。理由：停工為質量檢查，屬于正常停工，不應暫停資本化。(2)專門借款2012年閑置資金取得的投資收益金額=(1000—930)×0．8％×2=1．12(萬元)專門借款2012年應予以資本化的金額=1000×8％1．12=78．88(萬元)(3)2012年一般借款資本化率=(1500×9％+1200×6％×6／12)／(1500+1200×6／12)=8．14％2012年一般借款支出加權平均數=230×10／12+320×6／12+340×1／12=380(萬元)2012年一般借款資本化金額=380×8．14％=30．93(萬元)2012年一般借款費用化金額=1500×9％+1200×6％×6／12—30．93=140．07(萬元)(4)甲公司2012年確認利息費用的相關會計分錄為：借：在建工程(78．88+30．93)109．81應收利息1．12財務費用140．07貸：應付利息(1500×9％+1200×6％×6／12+1000×8％)251(5)甲公司2013年應該資本化的專門借款利息金額=l000×8％×2／12=13．33(萬元)2013年一般借款資本化率=(1500×9％+1200×

6％)／(1500+1200)=7．67％2013年一般借款支出加權平均數=230×2／12+320×2／12+340×2／12=148．33(萬元)2013年一般借款資本化金額=148．33×7．67％=11．38(萬元)固定資產的人賬價值=900+30+300+320+340+109．81+(13．33+11．38)=2024．52(萬元)2013年應計提的折舊=(2024．52—24．52)×6／21×10／12=476．19(萬元)計提折舊的分錄為：借：制造費用476．19貸：累計折舊476．19

52.(1)根據資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資應當采用的后續計量方法，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益，并編制相關會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權在其合并財務報表中應確認的投資司收益，并編制相關會計分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長期股權投資的賬面價值調整相關的會計分錄。

①

甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資采用權益法進行后續計量

理由：甲公司出售乙公司股權后在乙公司董事會中派出一名代表，對乙公司財務和經營決策具有重大影響。

②

甲公司出售乙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益=1000-(11000×60%)=3400(萬元)

借：銀行存款10000

貸：長期股權投資——乙公司6600

投資收益3400

③

公司出售乙公司股權在其合并財務報表中應確認的投資收益=[(10000+6500)-(17400-250)×70%-500]+400×70%=(16500-12005-500)+280=4275(萬元)

借：長期股權投資——乙公司6500

貸：長期股權投資——乙公司5002

投資收益1498

借：投資收益735

貸：未分配利潤661.5

盈余公積73.5

借：資本公積112

貸：投資收益112

甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長期股權投資賬面價值調整相關會計分錄：

借：長期股權投資——乙公司602

貸：利潤分配——未分配利潤441

盈余公積49

資本公積112

(2)根據資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權在合并財務報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權在合并資產負債表中應計入相關項目(支持項目名稱)的金額。

①

甲公司出售丙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益=3500-30000×10%=500(萬元)

公司出售丙公司股權并未喪失控制權情況下，在合并財務報表中的處理原則為：處置價款與處置長期股權投資相對應享有丙公司凈資產的差額計入所有者權益(或資本公積)。

甲公司出售丙公司股權再起合并資產負債表中應計入所有者權益(資本公積)的金額=(30000+4500)×10%-3500=-50(萬元)

(3)根據資料(3)：①計算甲公司對丙公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權在其個別報表中應確認的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權的相關會計分錄。

①甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值=2000+(4800-300)×24%=3080(萬元)

②甲公司出售丁公司股權應確認的投資收益=1900-1540-36=324(萬元)

制甲公司出售丁公司股權相關的會計分錄：

借：銀行存款1900

貸：長期股權投資——丁公司1540

投資收益360

借：投資收益36

貸：資本公積——其他資本公積36

53.