2021-2022年山東省聊城市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.第

19

題

屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后應轉入（）科目。

A.其他業務收入B.沖減管理費用C.營業外收入D.沖減營業外支出

2.對于重要的前期差錯，且累積影響數切實可行的，企業應當采用（）

A.追溯重述法B.追溯調整法C.未來適用法D.備抵法

3.第

2

題

下列選項中，屬于甲與乙存在關聯方關系的是（）。

A.甲、乙兩企業同受某一行業主管部門管轄

B.甲與乙生產的產品銷售市場相同

C.甲與乙同受某一法人代表領導

D.甲企業持有乙企業10%股份

4.甲公司持有乙公司30%的股權，對乙公司具有重大影響。甲公司于20×7年12月1日與丙公司簽訂了股權轉讓協議，根據該協議，甲公司將其持有的乙公司30%的股權以4500萬元的價格轉讓給丙公司，該項股權投資在該日的賬面價值為3000萬元，其中，損益調整為500萬元，其他權益變動為300萬元，未發生減值損失。在不考慮相關稅費的情況下，甲公司因處置該項投資所產生的投資收益為()萬元。

A.1500B.1800C.2000D.2300

5.第

4

題

甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設備向乙公司投資，取得乙公司有表決權資本的30%，采用權益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權益總額為1000萬元。甲公司投出設備的賬面原價為300萬無，已計提折舊15萬元，已計提減值準備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現金捐贈100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004年度應交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。

A.187B.200.4C.207D.240

6.甲公司2017年末，持有待售資產余額為540萬元，持有待售負債余額為300萬元，下列對于甲公司2017年資產負債表中對持有待售類別的列報說法正確的是（）

A.持有待售資產和負債以抵銷后的金額240萬元列示

B.持有待售資產在非流動資產項目下列示

C.持有待售負債在非流動負債項目下列示

D.持有待售資產列示540元，持有待售負債列示300萬元

7.A公司為建造廠房于2013年4月1日從銀行借人4000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2013年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了2000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故在2013年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至2013年年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2013年度應予資本化的利息金額為（）萬元。

A.40B.30C.120D.90

8.2017年12月31日，A公司因交易性金融資產和以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產的公允價值變動，分別確認了30萬元的遞延所得稅資產和46萬元的遞延所得稅負債。A公司當期應交所得稅的金額為240萬元。假定不考慮其他因素，A公司2017年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為（）萬元

A.105B.210C.200D.240

9.<2>、下列關于乙公司就其會計政策和會計估計變更及后續的會計處理中，不正確的是（）。

A.變更日對出租辦公樓調增其賬面價值15000萬元

B.變更日對出租辦公樓應確認遞延所得稅負債3750萬元

C.將2009年度管理用固定資產增加的折舊300萬元計入當年度損益,多計提的300萬元折舊，應確認相應的遞延所得稅資產75萬元

D.發出存貨成本由后進先出法改為個別計價法，因累積影響數無法確定采用未來適用法，不確認相應的遞延所得稅

10.

第

18

題

可供出售金融資產以公允價值進行后續計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接記入的科目是（）。

A.營業外支出B.投資收益C.公允價值變動損益D.資本公積

11.

第

7

題

甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產品生產，每件材料經追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為180元，單件完工品的市場售價為每件140元，預計每件完工品的銷售稅費為30元，該批庫存材料已提存貨跌價準備為100萬元，則期末應計提存貨跌價準備（）萬元。

A.129B.230C.100D.300

12.上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或實際控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應罰金、滯納金的，下列說法中錯誤的是（）。

A.對于上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應按照《企業會計準則第28號一會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定處理，調整以前年度會計報表相關項目

B.因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益

C.因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應調整期初留存收益

D.上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應計入所有者權益

13.下列項目中，通過“應付股利”科目核算的是（）。

A.董事會宣告分派的股票股利B.董事會宣告分派的現金股利C.股東大會宣告分派的股票股利D.股東大會宣告分派的現金股利

14.2002年1月4日甲公司股東大會作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于2004年2月10日向銀行專門借款5000萬元，年利率為5%，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月16日，甲公司從乙公司購入一塊建房用土地使用權，價款8000萬元，要求在3月底之前支付。3月19日，廠房正式動工興建。3月26日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款900萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，支付購買土地使用權價款，并計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為()。

A.3月16日B.3月19日C.3月26日D.3月31日

15.投資企業因增加投資等原因對長期股權投資由權益法改為成本法而形成非同一控制下企業合并時，下列各項中可作為成本法下長期股權投資的初始投資成本的是（）

A.被投資方的所有者權益

B.在被投資單位所有者權益中所占份額

C.原權益法下股權投資的公允價值與新增投資成本之和

D.原權益法下股權投資的賬面價值與新增投資成本之和

16.20×6年1月1日，經股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權。根據股份支付協議規定，這些高管人員自20×6年1月1日起在甲公司連續服務3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股。20×6年1月1日，每份股票期權的公允價值為15元。20×6年沒有高管人員離開公司，甲公司預計在未來兩年將有5名高管離開公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期權每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協議在20×6年應確認的職工薪酬費用金額是（）。

A.195萬元B.216.67萬元C.225萬元D.250萬元

17.

第

3

題

關于事項(2)和事項(3)的處理，下列說法不正確的是（）。

18.第

3

題

下列關于甲公司20×8年A產品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（）。

A.原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入

B.高于原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入

C.原估計退貨率的部分在退貨發生時沖減退貨當期銷售收入

D.高于原估計退貨率的部分在退貨發生時沖減退貨當期的收入

19.第

18

題

下列單位會計應當采用收付實現制的包括（）。

A.外資企業甲B.個人獨資企業乙C.財政局D.慈善基金會下屬實業公司

20.下列各項中，應當確認投資損益的是()。

A.對短期投資計提跌價準備

B.短期投資持有期間收到現金股利

C.以長期股權投資換入固定資產并收到補價

D.采用權益法核算的長期股權投資收到現金股利

21.甲公司有關股票投資如下：2018年5月16日以每股6元的價格購進乙公司股票600萬股，準備近期出售，其中包含已宣告尚未發放的現金股利每股0.1元，另支付相關交易費用6萬元。2018年6月5日收到現金股利。2018年12月31日該股票收盤價格為每股5元。2019年7月15日以每股6.5元的價格將股票全部售出。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益是（）萬元A.360B.300C.900D.294

22.甲公司2010年度因上述交易或事項應當確認的收入是()。

A.840萬元B.1440萬元C.740萬元D.1550萬元

23.20×3年1月1日，長城公司支付2360萬元購入甲公司于當日發行的5年期債券20萬張，每張面值100元．票面利率7％，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關交易費用20萬元。

長城公司將其劃分為持有至到期投資．經計算確定其實際利率為3％。則20×4年末甲公司因該債券應確認的投資收益金額為()。

A.62．4萬元B.71．4萬元C.69．342萬元D.140萬元

24.20×2年1月1日，甲公司將公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4200萬元，預計尚可使用30年;市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為()。

A.-240萬元B.-360萬元C.-600萬元D.-840萬元

25.下列關于租賃的表述，正確的是（）。

A.承租人在融資租賃業務談判過程中發生的律師費，應計入當期損益

B.承租人在經營租賃業務簽訂租賃合同過程中發生的傭金差旅費，應計人當期損益

C.承租人發生的融資租人固定資產的技術咨詢和服務費應計入租賃資產成本

D.出租人融資租賃業務發生的可直接歸屬于租賃項目的印花稅，應計入當期損益

26.2×13年年末，由于國際形勢變化，甲公司(境內以人民幣為記賬本位幣的企業)對－架賬面價值為26600萬元人民幣的飛機進行減值測試。該飛機取得的現金流入、流出以美元計量。甲公司適用的折現率為5%。預計上述飛機未來5年產生的現金流量分別為800萬美元、900萬美元、750萬美元、750萬美元、800萬美元。2×13年末美元匯率為1美元＝6.65元人民幣，甲公司預測以后各年末匯率為：第－年末，1美元＝6.60元人民幣；第二年末，1美元＝6.63元人民幣；第三年末，1美元＝6.65元人民幣；第四年末，1美元＝6.63元人民幣；第五年末，1美元＝6.60元人民幣。甲公司該飛機在2×13年末的市場銷售價格為3800萬美元，如果處置的話，預計將發生清理費用20萬美元。已知：(P/F，5%，1)＝0.9524、(P/F，5%，2)＝0.9070、(P/F，5%，3)＝0.8638、(P/F，5%，4)＝0.8227、(P/F，5%，5)＝0.7835。假定不考慮其他因素，則甲公司應對該飛機計提的減值金額為（）。

A.3524.78萬元人民幣B.1463萬元人民幣C.3622.89萬元人民幣D.530.04萬美元

27.2X16年1月1日，甲公司將一棟公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的經營租賃合同，租賃期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4200萬元,預計尚可使用年限為30年；市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業務對甲公司2X16年度利潤總額的影響金額為()萬元。

A.-240B.-360C.-600D.-840

28.下列說法不正確的是()。

A.取得貸款的交易費用應計人貸款的成本中

B.對外銷售商品形成的應收債權，通常以應收的合同或協議價款作為初始確認金額

C.貸款和應收款項以攤余成本進行后續計量

D.貸款計提減值準備后不再確認利息收入

29.甲企業生產某單一產品，并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產一種組件，由工廠B或者C進行組裝，最終產品由B或者C銷往世界各地，工廠B的產品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售(如果將產品從B運到C所在洲更加方便的話)。

B和C的生產能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。B和C生產能力的利用程度依賴于甲企業對于銷售產品在兩地之間的分配。以下分別認定與A、B和C三家工廠有關的資產組。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

假定A生產的產品(即組件)存在活躍市場，下列說法中正確的是（）。

A.應將A認定為一個單獨的資產組，以內部轉移價格確定其未來現金流量的現值

B.應將A、B和c認定為一個資產組

C.應將B和C認定為一個資產組

D.應將A、B和C認定為三個資產組

30.甲上市公司2011年年初“資本公積股本溢價”余額為200萬元，20]1年1月4日，增發普通股4萬股，每股面值1元，每股發行價格5元，未發生其他相關費用，股款已全部收到并存入銀行。2011年6月20日，以資本公積40萬元轉增股本。2011年6月20E1，以銀行存款回購本公司股票10萬股，每股回購價格為3元。以上事項均經股東大會審議股東大會審議通過，并報有關部門核準。2011年6月26日，將回購的本公司股票l0萬股注銷。2011年6月26E1甲公司資本公積余額為()萬元。

A.200B.160C.156D.215．6

二、多選題(15題)31.甲企業自行建造一幢辦公樓，2010年12月10日達到預定可使用狀態，該項固定資產厲值為158萬元，預計使用年限為10年，預計凈劈值為8萬元，采用年限平均法計提折舊。2012年1月1日由于調整經營策略將該辦公樓對外出租并采用成本模式進行后續計量，至2012年年末．對該辦公樓進行檢查后，估計其可收回金額為125．5萬元，減值測試后，該固定資產的折舊力法、預計使用年限和凈殘值等均不變。2013年1月1日，甲企業具備了采用公允價值模式計量的條件，將該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量，轉換日的公允價值為140萬元，2013年12月31日該資產公允價值為150萬元。甲企業按凈利潤的10%計提法定盈余公積，假設不考慮所得稅影響。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

關于投資性房地產，下列說法中正確的有（）。

A.成本模式計量的投資產性房地產(房產)計提折舊適用《企業會計準則第4號一固定資產》準則

B.投資性房地產后續計量從成本模式轉為公允價值模式屬于會計政策變更

C.公允價值模式轉為成本模式，公允價值與賬面價值的差額應調整期初留存收益

D.以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產不計提減值準備

E.同一企業可以同時采用成本模式和公允價值模式對不同的投資性房地產進行后續計量

32.甲公司以庫存商品交換乙公司生產經營用的機器設備，交換前后資產的用途不變。甲公司以一批庫存商品的賬面價值為1000萬元，稅務局核定銷項稅額為160萬元；乙公司生產經營用的機器設備原值為1350萬元、累計折舊250萬元，稅務局核定銷項稅額為176萬元；甲公司支付乙公司補價116萬元，假定該非貨幣性資產交換不具有商業實質。下列有關非貨幣性資產交換會計處理正確的是（）

A.甲公司換入資產的成本1100萬元

B.乙公司換入資產的成本1000萬元

C.甲公司換出商品時確認收入

D.乙公司不確認換出機器設備公允價值與賬面價值的差額形成的損益

33.下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關所得稅會計處理的表述中，正確的有()。A.A.對出租辦公樓應于變更日確認遞延所得稅負債500萬元

B.對丙公司的投資應于變更日確認遞延所得稅負債125萬元

C.對20×7年度資本化開發費用應確認遞延所得稅資產150萬元

D.無形資產20×7年多攤銷的100萬元，應確認相應的遞延所得稅資產25萬元

E.管理用固定資產20×7年度多計提的120萬元折舊，應確認相應的遞延所得稅資產30萬元

34.一般納稅人采用自營方式建造生產用的設備，下列項目中，應計人固定資產成本的有()。

A.工程領用原材料應自擔的增值稅

B.工程人員的工資

C.工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的試車費用

D.企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用

E.建設期間發生的工程物資盤虧凈損失

35.下列各項關于中期財務報告編制的表述中,正確的有()。

A.對于會計年度中不均衡發生的費用,在報告中如尚未發生,應當基于年度水平預計中期金額確認

B.報告中期處置了合并報表范圍內子公司的,中期財務報告中應當包括被處置公司當期期初至處置日的相關信息

C.中期財務報告編制時來用的會計政策會計估計應當與年度報告相同

D.編制中期財務報告時的重要性應當以中期期末財務數據為依據,在估計年度財務數據的基礎上確定

36.要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

甲公司20×2年度與投資相關的交易或事項如下：

(1)1月1日從二級市場購人乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于20×1年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為．5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

(2)1月1日，購人丙公司發行的認股權證100萬份，成本100萬元，每份認股權證可于20×3年規定日期按每股5元的價格認購丙公司增發的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份0．6元。

(3)持有丁上市公司100萬股股份，成本為1500萬元，對丁上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自20×1年10月起限售期為24個月。甲公司在取得該股份時未將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，且尚無解禁后出售丁公司股票的計劃，該股份20×1年12月31日的市場價格為1300萬元，20×2年12月31日的市場價格為1200萬元。甲公司管理層判斷，丁上市公司股票的公允價值未發生持續嚴重下跌。

下列各項關于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有（）。

A.對乙公司的債券投資作為持有至到期投資處理

B.對丙公司的認股權證作為可供出售金融資產處理

C.對丙公司的認股權證作為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產處理

D.對丁上市公司的股權投資作為交易性金融資產處理

E.對丁上市公司的股權投資應作為長期股權投資處理

37.

第

25

題

下列各項中，需要對固定資產賬面價值進行調整的有（）。

A.對固定資產進行大修理

B.對固定資產進行改擴建

C.對融資租賃方式租入的固定資產進行改良

D.計提固定資產減值準備

E.計提折舊

38.下列做法中，不違背會計信息質量可比性要求的有（）。

A.投資性房地產的后續計量由公允價值模式改為成本模式

B.因預計發生年度虧損，將以前年度計提的壞賬準備全部予以轉回

C.因減少投資，使原投資比例由20％降低到10％，而對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權投資由權益法核算改為可供出售金融資產核算

D.因追加投資，使原投資比例由50％增加到80％，而對被投資單位由具有重大影響變為具有控制權，將長期股權投資由權益法改為成本法核算

39.第

24

題

下列關于甲公司20×7年度財務報表中有關項目的列示金額，正確的有（）。

A.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元

B.持有的乙公司債券投資在資產負債表中的列示金額為1200萬元

C.持有的丙公司債券投資在資產負責表中的列示金額為1010萬元

D.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元

E.持有的丙公司債券投資在資產負債表中資本公積項目列示的金額為10萬元

40.下列各項中，屬于固定資產減值測試預計其未來現金流量時，不應考慮的因素有（）。

A.以資產的當前狀況為基礎

B.籌資活動產生的現金流入或者流出

C.與預計固定資產改良有關的未來現金流量

D.與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量

E.內部轉移價格

41.下列表述中，屬于合并財務報表的特點的有（）

A.合并財務報表反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果及現金流量

B.合并財務報表的編制主體是母公司

C.合并財務報表的編制基礎是構成企業集團的母、子公司的個別報表

D.合并財務報表至少包括合并資產負債表、合并利潤表、合并所有者權益變動表、合并現金流量表和附注

42.下列各項交易事項的會計處理中，體現實質重于形式原則的有()。

A.將發行的附有強制付息義務的優先股確認為負債

B.將企業未持有權益但能夠控制的結構化主體納入合并范圍

C.將附有追索權的商業承兌匯票出售確認為質押貸款

D.承租人將融資租人固定資產確認為本企業的固定資產

43.上述各項屬于非貨幣性資產交換的有（）。

A.事項（1）B.事項（2）C.事項（3）D.事項（4）E.都不是非貨幣性資產交換

44.甲公司持有乙公司80％的股權，能夠控制乙公司。該投資的初始投資成本為8000萬元，自購買日到2012年末，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎實現的凈利潤總額為5000萬元，實現其他綜合收益總額500萬元。2013年1月1日，甲公司出售乙公司5％的股權，取得價款1500萬元。假定購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為9000萬元。不考慮其他因素，則下列關于該出售行為對合并報表項目的影響說法正確的有（）。

A.合并報表中調增資本公積775萬元

B.合并報表中調增商譽775萬元

C.合并報表中調減長期股權投資725萬元

D.合并報表中調增營業外收入775萬元

45.大元公司2016年1月5日以吸收合并的方式取得大唐公司全部凈資產。其中有一批存貨無法確定主要市場，可以在M市場出售，也可以在N市場出售。若在M市場出售，銷售價格為95萬元，交易費用為2萬元，運輸費用為4萬元；若在N市場出售，銷售價格為110萬元，交易費用為10萬元，運輸費用為7萬元。下列說法或會計處理中正確的有（）

A.M市場為最有利市場B.N市場為最有利市場C.該批存貨的公允價值為91萬元D.該批存貨的公允價值為103萬元

三、判斷題(3題)46.1.外幣業務核算的“一筆業務觀點”與“兩筆業務觀點”的區別，關鍵在于對外幣業務發生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關的銷售成本應以實際發生的全部成本確認。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發生日的即期匯率折算。丙公司為A股上市公司。甲公司在2011年至2012年發生以下業務。

2011年：

(1)2011年1月1日通過股權交易以30000萬元人民幣從乙公司原股東處購入乙公司80%的股權，成為乙公司的母公司。乙公司為境外注冊公司，確定的記賬本位幣為美元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為4800萬美元(與賬面價值相等)，折合人民幣35520萬元。乙公司股本為4500萬美元，折合人民幣33300萬元，未分配利潤為300萬美元，折合人民幣2220萬元。甲、乙公司在合并前不具有關聯方關系。

(2)2011年1月3日，甲公司向乙公司借出－筆900萬美元款項，且無近期內收回打算。該筆款項實質上構成了對乙公司凈投資的－部分。當日即期匯率為1美元＝7.5元人民幣。

(3)2011年2月20日收到期初應收賬款300萬美元并兌換為人民幣存入銀行，銀行當日美元買入價為1美元＝7.65元人民幣，美元賣出價為1美元＝7.75元人民幣。該應收賬款2010年12月31日余額為300萬美元，折算人民幣金額為2280萬元。

(4)2011年4月1日甲公司將其生產的－批產品出口銷售給乙公司，售價為450萬美元，至2011年12月31日，乙公司已經對外出售該產品，款項尚未結算，甲公司預計下－年度可以收回該款項。

(5)其他資料如下：

假設2011年有關即期匯率情況如下：

1月1日的即期匯率為1美元＝7.4元人民幣；

1月3日的即期匯率為1美元＝7.5元人民幣；

4月1日的即期匯率為1美元＝7.2元人民幣；

12月31日即期匯率為1美元＝7.0元人民幣；

2011年平均匯率為1美元＝7.2元人民幣。

(6)甲公司、乙公司2011年合并利潤表、合并資產負債表有關項目見要求(3)。

2012年：

(1)甲公司通過丙公司實現上市。具體做法是：丙上市公司于2012年1月10日通過定向增發本企業普通股對甲公司進行合并，取得甲公司100%股權。雙方在合并前股東權益如下表所示：

單位：萬元

丙上市公司

甲公司

股本

7500

15000

資本公積

52500

63750

盈余公積

6900

未分配利潤

34350

所有者權益合計

60000

120000

(2)其他資料如下：

①2012年1月30日，丙公司以2股換1股的比例自甲公司原股東處取得了甲公司全部股權。丙公司普通股在2012年1月30目的公允價值為10元/股，甲公司普通股在2012年1月30日的公允價值為20元/股；丙公司、甲公司每股股票面值均為1元；

②丙公司因評估無形資產增值，使得可辨認凈資產公允價值為64500萬元；

③假定丙公司與甲公司在合并前不存在關聯方關系。

以上業務不考慮相關稅費和其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2011年所發生的匯兌損益；

(2)計算2011年取得投資時甲公司對乙公司的合并商譽；

(3)填列2011年甲公司與乙公司合并利潤表、合并資產負債表有關項目(乙公司利潤表期間為甲公司取得股權日到本期末)；

20X1年甲公司與乙公司合并利潤表單位：萬元

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算匯率

乙公司

(人民幣)

合并調

整抵消

合并利潤表

營業收入

105000

9750

7.2

70200

減：營業成本

75000

6750

7.2

48600

管理費用

6000

300

7.2

2160

財務費用

5250

450

7.2

3240

加：投資收益

6750

營業利潤

25500

2250

16200

利潤總額

25500

2250

16200

減：所得稅費用

6750

750

7.2

5400

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算匯率

乙公司

(人民幣)

合并調

整抵消

合并利潤表

凈利潤

18750

1500

10800

少數股東損益

歸屬于母公司所有者的凈利潤

2011年甲公司與乙公司合并資產負債表單位：萬元

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算匯率

乙公司

(人民幣)

合并抵消

合并資產

負債表

應收賬款

9000

750

7.0

5250

其他流動資產

51000

3600

7.0

25200

長期應收款

8400

長期股權投資

31500

固定資產

52500

4800

7.0

33600

商譽

資產總計

152400

9150

64050

短期借款

4500

750

7.0

5250

應付賬款

11250

1200

7.0

8400

長期應付款

16500

900

7.0

6300

負債總計

32250

2850

19950

股本

15000

4500

33300

資本公積

63750

盈余公積

6900

150

1080

未分配利潤

34500

1650

11940

外幣報表折算差額

少數股東權益

所有者權益合計

120150

6300

44100

負債和股東權益合計

152400

9150

64050

(4)確定2012年甲公司與丙公司合并業務的購買方；

(5)計算2012年甲公司與丙公司合并業務中丙公司需要定向增發的普通股股數；

(6)確定2012年甲公司與丙公司合并后甲公司原股東持有丙公司的股權比例；

(7)計算2012年甲公司與丙公司合并業務中的合并成本、合并商譽。

50.華盛股份有限公司(以下簡稱“華盛公司”)系上市公司，為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產負債表債務法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。華盛公司按照實現凈利潤的10％提取法定盈余公積。

華盛公司2014年度財務報告于2015年3月31日經批準對外報出，所得稅匯算清繳于2015年4月10日完成。2015年2月26日注冊會計師對華盛公司2014年度財務會計報告進行審計時，對2014年度的以下交易或事項的會計處理有疑問。

(1)9月30日，華盛公司以無形資產換入新聯公司可供出售金融資產，假定該交易具有商業實質并且公允價值能夠可靠計量。華盛公司換出無形資產的原值為1800萬元，累計攤銷為900萬元，計稅價格為公允價值1000萬元，華盛公司為換出無形資產確認營業稅50萬元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產發生的相關稅費10萬元及補價200萬元。華盛公司對其會計處理為：借：可供出售金融資產－成本1260累計攤銷900貸：無形資產1800營業外收入100應交稅費－應交營業稅50銀行存款210該項資產年末公允價值為1500萬元，華盛公司期末對其確認了公允價值變動并確認了遞延所得稅。

(2)華盛公司2013年1月1日起向其200名管理人員每人授予3萬份股票期權，該股票期權在授予日的公允價值為每份15元。根據協議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1萬份股票期權，華盛公司2013年和2014年均未有人員離職，并預期將來也不存在管理人員離職現象。由于股價因素影響，上述管理人員在2013年及2014年均暫未行使股票期權。華盛公司據此在2013年末和2014年末分別確認管理費用3000萬元。假定稅法規定股份支付所確認的費用在股票實際行權時可稅前扣除。

(3)華盛公司于2014年4月與興發公司達成－項債務重組協議，雙方約定，興發公司以其－項無形資產來抵償所欠華盛公司購貨款500萬元，華盛公司對該應收款項已計提壞賬準備100萬元。興發公司該無形資產賬面價值380萬元，公允價值450萬元，同時雙方還約定，如果興發公司2015年實現的凈利潤超過200萬元，則需支付華盛公司債務補償款20萬元。華盛公司預計興發公司2015年實現的凈利潤很可能超過200萬元，據此華盛公司對該項交易處理如下：借：無形資產450其他應收款20貸：應收賬款500營業外收入70(4)華盛公司2014年12月31日庫存A配件100件，每套配件的賬面成本為12萬元，12月31日尚未被生產領用，市場價格為每件10萬元。該批配件可用于加工100件甲產品，將每套配件加工成甲產品尚需投入18萬元。甲產品2014年12月31日的市場價格為每件28．7萬元。至2014年末華盛公司已經與東大公司簽訂20件甲產品銷售合同，銷售合同約定每件銷售價款為35．7萬元。銷售每件甲產品將發生銷售費用及相關稅費3．7萬元。華盛公司期末針對上述事項所作的會計處理如下：借：資產減值損失360貸：存貨跌價準備360(1)逐項判斷華盛公司上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。

(2)對于華盛公司不正確的會計處理，請編制相應的會計調整分錄。

51.根據資料(1)，計算甲公司20×9年12月3日合并資產負債表應當列示的商譽金額。

52.計算乙公司2013年度個別財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額、少數股東承擔的外幣報表折算差額及合并財務報表中列示的外幣報表折算差額。

53.2×12年6月30日，A公司與B公司完成－項資產置換。雙方置換資料如下。

(1)A公司換出資產：自產應稅消費品，成本為180萬元，銷售價格為300萬元(等于計稅基礎)，適用的消費稅稅率為10%；閑置辦公樓，原值為300萬元，已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，剩余使用年限為25年，凈殘值為0，公允價值為200萬元。

B公司換出資產：交易性金融資產，為從國內二級市場上購人的境內甲公司的股票，初始取得成本為150萬元，持有期間發生的公允價值變動收益為50萬元，置換日的公允價值為240萬元；可供出售金融資產，是從美國二級市場上購人的境外乙公司的股票，取得成本為30萬美元(折合為人民幣200萬元)，持有期間累計計人資本公積貸方金額為80萬元人民幣。置換日該股票的公允價值為55萬美元。置換日的匯率為1美元＝6.70元人民幣。

(2)A公司向B公司支付銀行存款57.5萬元人民幣。A公司為取得甲公司的股票支付手續費20萬元，取得后不打算近期出售。取得乙公司股票后準備近期出售。A公司處置辦公樓發生清理費用5萬元。

B公司為取得上述應稅消費品發生運雜費15萬元，另發生裝卸費、入庫前整理費共計12萬元，B公司取得后作為存貨核算。B公司取得上述辦公樓后直接對外出租(已簽訂租賃合同)。A公司與B公司的上述費用，均已用銀行存款支付。

(3)其他資料：假定A、B公司均為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。B公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。假設該交換具有商業實質。不考慮其他因素。

要求：

(1)根據上述資料判斷A公司取得甲、乙公司股票應分別應作為哪類金融資產核算；

(2)根據上述資料，編制A公司置換日的相關會計分錄；

(3)根據上述資料計算該非貨幣性資產交換對B公司損益的影響金額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.某企業2003年“壞賬準備”年初余額1400元;當年發生壞賬并核銷應收賬款1000元;以前年度發生的壞賬本年又收回2000元;“應收賬款”年末余額120000元;該企業按應收賬款余額的10%計提壞賬準備。

要求:

(1)計算該企業2003年年末“壞賬準備”科目調整余額之前的現有余額。

(2)計算該企業2003年年末“壞賬準備”科目的貸方應有余額。

(3)計算該企業2003年年末確認的壞賬損失(當年應計提的壞賬準備)金額。

(4)編制該企業2003年有關的會計分錄。

55.甲公司2007年度歸屬于普通股股東的凈利潤為l800萬元。年初已發行在外普通股股權為2000萬股，年初已發行在外潛在普通股包括：

(1)認股權證600萬份，行權日為2008年7月1日，每份認股權證可以每股4.8元的價格認購1股本公司股票。

(2)2005年按面值發行的5年期可轉換公司債券，其面值為2000萬元，年利率為2%，每100元面值轉換為20股本公司股票。

(3)2006年按面值發行3年期可轉換公司債券，其面值5000萬元，年利率為5%，每200元面值可轉換為8股本公司股票。

2007年7月1日，發行普通股1000萬股；2007年9月30日回購500萬權，沒有可轉換公司轉換為股份或贖回，所得稅稅率為33%。

假定：(1)當期普通股平均市場價格為每股6元；(2)不考慮可轉換公司債券在負債和權益成分的分拆，且債券票面利率等于實際利率。

要求：(1)計算甲公司增量股每股收益并進行排序，將計算過程及結果列示于下表中。

(2)分步計算甲公司稀釋每股收益，并說明其稀釋性(填入下表)。指明甲公司稀釋的每股收益為多少。

56.A公司2007年和2008年有關資料如下：

(1)A公司2007年1月2日以一組資產交換甲公司持有B公司60%的股份作為長期股權投資。該組資產包括銀行存款、庫存商品、一臺設備、一項無形資產和一項可供出售金融資產。該組資產的公允價值和賬面價值有關資料如下：

(2)2007年1月2日，B公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元，假定B公司除一項固定資產外，其他資產的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的賬面價值為500萬元，公允價值為400萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。

(3)2007年度B公司實現凈利潤980萬元。

(4)2007年B公司因自用房地產改為投資性房地產使資本公積增加120萬元。

(5)2008年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/2出售給乙公司，收到2750萬元存入銀行。同日，B公司可辨認凈資產公允價值為9200萬元。

(6)2008年度B公司實現凈利潤880萬元。

(7)2008年B公司分配現金股利500萬元。

假定：

(1)A公司適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

(2)合并前，A公司和B公司不存在任何關聯方關系。

(3)不考慮所得稅的影響。

要求：

(1)編制A公司2007年1月2日取得B公司60%股權投資的會計分錄。

(2)編制A公司2008年1月2日出售B公司1/2股權投資的會計分錄。

(3)編制A公司2008年1月2日長期股權投資由成本法改為權益法核算的會計分錄。

(4)編制A公司2008年度與長期股權投資有關的會計分錄。(金額單位用萬元表示)

57.長江公司為母公司，2007年1月1日，長江公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購人大海公司發行在外80%的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權益為40000萬元(與可辨認凈資產公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個公司。

(1)大海公司2007年度實現凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現金股利1000萬元，無其他所有者權益變動。2008年實現凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現金股利1100萬元。

(2)長江公司2007年銷售100件A產品給大海公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，大海公司2007年對外銷售A產品60件，每件售價6萬元。2008年長江公司出售100件B產品給大海公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。大海公司2008年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元。

(3)長江公司2007年6月20日出售一件產品給大海公司，產品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，大海公司購人后作管理用固定資產人賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。

要求：

(1)編制長江公司2007年和2008年與長期股權投資業務有關的會計分錄。

(2)計算2007年12月31日和2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。

(3)編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。

58.某企業有關固定資產業務資料如下：

(1)2002年9月19日對一生產線進行改擴建，改擴建前該生產線的原價為1350萬元，已提折舊300萬元，已提減值準備75萬元。

(2)在改擴建過程中領用工程物資450萬元，領用生產用原材料75萬元，原材料的原進項稅額為12.75萬元。發生改擴建人員薪酬62.5萬元。

(3)該生產線于2002年12月10日達到預定可使用狀態。該企業對改擴建后的固定資產采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為75萬元。

(4)2004年12月31日該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為1035萬元，預計未來現金流量現值為1025萬元。

(5)2006年12月31日對生產線的一部電機進行更換，舊電機未單獨確認為固定資產，但已知舊電機原價為50萬元。

(6)2007年1月1日購入新電機的含稅價款為80萬元，安裝費用為0.6萬元，全部價款以銀行存款支付。

(7)2007年3月10日新電機更換完畢，并交付使用。該企業對后新電機的固定資產采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為16年，預計凈殘值為49萬元。

要求：

(1)編制上述與固定資產改擴建有關業務的會計分錄，計算改擴建后固定資產的入賬價值。

(2)計算改擴建后的生產線2003年和2004年每年應計提的折舊額。

(3)計算2004年12月31日該生產線應計提減值準備，編制相關會計分錄。

(4)計算該生產線2005年和2006年每年應計提的折舊額。

(5)編制2006年12月31日轉銷舊電機的會計分錄。

(6)編制2007年1月1日購入新電機、安裝的會計分錄。

(7)編制2007年1月30日新電機更換完畢的會計分錄。

(8)計算2007年更換新電機生產線的折舊額。(金額單位用萬元表示。)

參考答案

1.C

2.A選項A符合題意，選項B、C、D不符合題意，企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。

綜上，本題應選A。

追溯重述法VS追溯調整法

追溯重述法適用于前期差錯更正，涉及到損益的調整通過“以前年度損益調整”核算；追溯調整法適用于會計政策變更，涉及到損益的不能通過“以前年度損益調整”調整，而是調整留存收益。

追溯重述法是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法；追溯調整法，指對某項交易或事項變更會計政策時，視同初次發生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調整的方法，計算政策變更的累計影響數，并調整期初留存收益。

3.C按照《企業會計制度》規定，A、B、D選項不存在關聯方關系。

4.B解析：在長期股權投資采用權益法核算的情況下，長期股權投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動，即被投資單位所有者權益變動時，投資企業按照其持股比例計算應享有或應分擔的部分，并確認為投資收益或直接計入權益。處置該項長期股權投資時，對于原直接計入權益的部分轉入當期損益。本題計算為：4500-3000+300=1800(萬元)。

5.C

6.D選項A錯誤，持有待售資產和負債不能以抵消后的金額列示；

選項B、C錯誤，持有待售資產和持有待售負債應當分別作為流動資產和流動負債列示；

選項D正確，持有待售資產列示540元，持有待售負債列示300萬元。

綜上，本題應選D。

7.B由于工程于2013年8月1日至11月30日由于非正常原因發生停工，因此能夠資本化的期問為7月和12月共2個月。2013年度應予資本化的利息金額＝4000×6％×2／12－(4000—2000)×3％×2／12＝30(萬元)。

8.BA公司以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產公允價值變動產生的遞延所得稅對應的是其他綜合收益而非所得稅費用，因此該公司2017年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額=240-30=210（萬元）。

綜上，本題應選B。

借：所得稅費用210

遞延所得稅資產30

貸：應交稅費——應交所得稅240

借：其他綜合收益46

貸：遞延所得稅負債46

9.D【正確答案】：D

【答案解析】：選項A，變更日對出租辦公樓調增其賬面價值＝30000－15000＝15000萬元；正確。

選項B，對出租辦公樓應于變更日確認遞延所得稅負債＝15000×25%＝3750（萬元）；正確。

選項C，將2009年度管理用固定資產增加的折舊300萬元計入當年度損益，2009年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應該確認遞延所得稅資產的金額＝300×25%＝75（萬元）；正確。

選項D，所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法，應確認相應的遞延所得稅資產＝3000×25%＝750（萬元）。

10.D可供出售金融資產應當以公允價值進行后續計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。

11.D（1）合同約定部分的材料可變現凈值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其賬面成本6000元（60×100），發生增值1800元，不予認定。

（2）非合同約定部分的材料可變現凈值＝40×140－40×30－40×20＝3600（元），相比其賬面成本4000元（40×100），發生貶值400元，應予認定。

該材料期末應提足的跌價準備＝400元，相比調整前的存貨跌價準備100元期末應補提跌價準備300元。

12.C因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益，選項c說法錯誤。

13.D應付股利，是指企業經股東大會或類似機構審議批準分配的現金股利或利潤。企業股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現金股利或利潤，在實際支付前，形成企業的負債。企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。

14.C

15.D選項A、B、C不符合題意，選項D符合題意；

通過多次交換交易，分步取得股權最終形成非同一控制下控股合并的，形成控股前對長期股權投資采用權益法核算的，在個別財務報表中，長期股權投資初始投資成本＝原權益法下的賬面價值＋購買日為取得新的股份所支付的公允價值。

綜上，本題應選D。

16.C【考點】權益結算的股份支付

【名師解析】甲公司因該股份支付協議在20×6年應確認的職工薪酬費用金額=(50-5)×15×1/3=225(萬元)。

17.D提取盈余公積應作為資產負債表日后調整事項，分配現金股利應作為資產負債表日后非調整事項。

18.C實際退貨發生在20×7年度財務報表批準報出后，銷售退回不屬于日后調整事項。故實際退回時應沖減當期的銷售收入。

19.C行政單位會計采用收付實現制。

20.A解析：選項A：對短期投資計提跌價準備，應計入投資收益。借記。“投資收益”，貸記“短期投資跌價準備”。短期投資持有期間收到現金股利，應沖減短期投資成本或應收股利；以長期股權投資換入固定資產并收到補價，應確認的損益計入營業外收入或營業外支出；采用權益法核算的長期股權投資收到現金股利，應沖減長期股權投資或應收股利。

21.A甲公司持有乙公司股票準備近期出售，應劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，因此出售乙公司股票應確認的投資收益是出售所得款項與初始取得成本（初始計量金額）之間的差額，所以甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益＝[6.5－（6－0.1）]×600＝360（萬元）。

綜上，本題應選A。

22.B2010年度因上述交易或事項應當確認的收入=800×0.05+200×5+400×1=1440(萬元)

23.C20×3年末該債券的攤余成本2380+(2380X3％－2000X7％)＝2311．4(萬元)，20×4年末因該債券所應確認的投資收益＝2311．4X3％＝69．342(萬元)。

24.B【考點】售后租回交易的會計處理

【名師解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經營租賃，上述業務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)/5=-360(萬元)。

25.B選項A，屬于承租人融資租賃過程中發生的初始直接費用，應計人租賃資產人賬價值；選項C，屬于履約成本，通常應計人當期損益；選項D，屬于出租人在融資租賃中發生的初始直接費用，應計入長期應收款－應收融資租賃款。

26.B甲公司是以人民幣為記賬本位幣的境內企業。計提減值應該以人民幣反映。預計未來現金流量現值＝800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835＝3469.90(萬美元)；公允價值減去處置費用后的凈額＝3800－20＝3780(萬美元)；前者小于后者，所以該飛機的可收回金額＝3780(萬美元)，發生的減值金額＝26600－3780×6.65＝1463(萬元人民幣)。

27.B此項交易屬于售后租回交易形成的經營租賃，售價低于公允價值且售價低于賬面價值，但該損失能夠得到補償，所以售價與賬面價值之間的差額計入遞延收益，并在租賃期內攤銷。上述業務對甲公司2X16年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)／5=-360(萬元)。

28.D選項D，貸款計提減值后，還是要確認利息收入的，此時確認的利息收入沖減“貸款損失準備”。

29.CA可以認定為一個單獨的資產組，原因是它生產的產品盡管主要用于B或者c進行組裝，但是由于該產品存在活躍市場，可以帶來獨立的現金流量，因此通常應當認定為一個單獨的資產組。在確定其未來現金流量的現值時，公司應當調整其財務預算或預測，將未來現金流量的預計建立在公平交易的前提下A生產產品的未來價格最佳估計數，而不是其內部轉移價格。

對于B和C而言，即使B和C組裝的產品存在活躍市場，B和C的現金流入依賴于產品在兩地之間的分配。B和C的未來現金流入不可能單獨地確定。因此，B和C組合在一起是可以認定的、可產生基本上獨立于其他資產或者資產組的現金流入的資產組合。B和C應當認定為一個資產組。

30.C2011年6月26日甲公司資本公積余額=200+16—40一20=156(萬元)。

31.ABD投資性房地產公允價值模式不得轉為成本模式，選項C錯誤；同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式，選項E錯誤。

32.ABD選項A、B均正確，本題中，甲乙公司非貨幣資產交換不具有商業實質，非貨幣資產交換應以賬面價值計量。支付補價的，換入資產的成本＝換出資產的賬面價值＋應支付的相關稅費＋支付的不含稅補價，故甲公司換入資產的成本＝1000＋160－176＋116＝1100（萬元），乙公司換入資產的成本＝（1350－250）＋176－160－116＝1000（萬元）；

選項C錯誤，選項D正確，非貨幣資產交換應以賬面價值計量。無論是否支付補價，均不確認損益。

綜上，本題應選ABD。

33.ADE選項A，變更日投資性房地產的賬面價值為8800萬元，計稅基礎為6800萬元，應該確認遞延所得稅負債的金額=2000×25%=500(萬元)；選項B，按照成本法調整之后，長期股權投資的賬面價值是4000萬元，計稅基礎是4000萬元，因此不產生暫時性差異，不需要確認遞延所得稅；選項C，資本化開發費用的賬面價值是1200萬元，計稅基礎是1800(1200×150%)萬元，但是該資產并非產生于企業合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，因此不確認遞延所得稅資產；選項D，應確認遞延所得稅資產的金額=100×25%=25(萬元)；選項E，07年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應該確認遞延所得稅資產的金額=120×25%=30(萬元)；

34.BCE選項A，為建造生產用的設備領用原材料應負擔的增值稅允許抵扣，不計入固定資產成本；選項D，企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用，應作為當期的期間費用處理，計入當期損益。

35.BC

36.AC認股權證是衍生金融工具，所以對丙公司的認股權證應作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產處理；對丁公司股份為24個月限售期，甲公司對其無解禁后出售計劃，應作為可供出售金融資產核算。

37.BCDE對固定資產進行大修理，應將其計入有關費用；對固定資產進行改擴建，應調整固定資產的賬面價值；融資租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應視同自有固定資產的處理方式來處理；計提固定資產減值準備和計提折舊，均使固定資產賬面價值減少。

38.CD選項A和B的會計處理不符合會計準則的規定，因此違背會計信息質量可比性要求。

39.ABCDE20×7年末甲公司持有乙公司債券投資的賬面價值＝3000/2＝1500萬元，未來現金流量現值為1200萬元，故應計提減值300萬元；持有的乙公司債券投資在資產負債表中列示的金額＝1500－300＝1200萬元；持有乙公司債券投資的處置損益＝1300－（3000+3000×5%/2）/2＋3000×5%/2＋3000×5%/2/2＝－125萬元，即處置損失為125萬元；甲公司持有丙公司債券投資于20×7年末的賬面價值＝1000+（1010－1000）＝1010萬元；持有丙公司債券投資在資產負債表中列示的資本公積金額為10萬元。

40.BCD企業預計資產未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量；不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量等；涉及內部轉移價格的需要作調整。

41.ABCD選項A、D正確，合并財務報表至少包括合并資產負債表、合并利潤表、合并所有者權益變動表、合并現金流量表和附注，它們分別從不同的方面反映企業集團財務狀況、經營成果及現金流量情況，構成一個完整的合并財務報表體系。

選項B、C正確,合并報表是以整個企業集團為單位，并且以組成企業集團的母公司和子公司的個別財務報表為基礎。

綜上，本題應選ABCD。

42.ABCD

43.AC事項l，比例=31/（31+192+128）×100%=8.83%<25%，屬于非貨幣性資產交換；事項2，比例=21500/80000×100%=26.88%>25%，不屬于非貨幣性資產交換；

事項3，比例=1000/12000×100%=8.33%<25%，屬于非貨幣性資產交換；事項4，應收賬款為貨幣性資產，不屬于非貨幣性資產交換。

44.AC自購買日持續計算的可辨認凈資產公允價值＝9000+5000+500＝14500(萬元)，處置價款與自購買日持續計算的可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額＝1500－14500×5%＝775(萬元)，此業務在合并報表中的相關分錄為：

借：銀行存款1500

貸：長期股權投資725資本公積775

45.BD企業根據可合理取得的信息，無法在交易日確定相關資產或負債交易量最大和交易量活躍程度最高的市場，應當在考慮交易費用和運輸費用后，將能夠以最高金額出售該資產或者以最低金額轉移該負債的市場作為最有利市場。計算得：

選項A錯誤，選項B正確，N市場為最有利市場，

M市場中出售該批存貨能夠收到的凈額＝95－2－4＝89（萬元），

N市場中出售該批存貨能夠收到的凈額＝110－10－7＝93（萬元）；

選項C錯誤，選項D正確，該批存貨的公允價值＝110－7＝103（萬元）。

綜上，本題選BD。

46.Y

47.N

48.N

49.(I)1月3日形成的實質上構成對子公司凈投資的應收款項產生的匯兌損益＝900×(7.0-7.5)＝－450(萬元人民幣)(損失)

2月20日收到期初應收賬款時產生的匯兌損益＝7.65×300-2280＝15(萬元人民幣)(收益)

4月1日銷售尚未結算的應收賬款匯兌損益＝450×(7.0－7.2)＝－90(萬元人民幣)(損失)

甲公司2011年所發生的匯兌損益＝－450+15-90＝－525(萬元人民幣)(損失)

(2)合并商譽＝30000-35520×80%＝1584(萬元人民幣)

(3)填列合并報表有關項目

2011年甲公司與乙公司合并利潤表單位：萬元

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算匯率

乙公司

(人民幣)

合并調

整抵消

合并

利潤表

營業收入

105000

9750

7.2

70200

-3240

171960

減：營業成本

75000

6750

7.2

48600

-3240

120360

管理費用

6000

300

7.2

2160

8160

財務費用

5250

450

7.2

3240

-450

8040

加：投資收益

6750

6750

營業利潤

25500

2250

16200

450

42150

利潤總額

25500

2250

16200

450

42150

減：所得稅費用

6750

750

7.2

5400

12150

凈利潤

18750

1500

10800

450

30000

少數股東損益

2160

歸屬于母公司所有者的凈利潤

27840

注：表中2160＝10800×20%；27840＝30000-2160(或：27840＝18750+10800×80%+450)

2011年甲公司與乙公司合并資產負債表單位：萬元

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算

匯率

乙公司

(人民幣)

合并抵消

合并資產

負債表

應收賬款

9000

750

7.0

5250

－3150

11100

其他流動資產

51000

3600

7.0

25200

76200

長期應收款

8400

-6300

2100

長期股權投資

31500

-30000

1500

固定資產

52500

4800

7.0

33600

861OO

商譽

1584

1584

資產總計

152400

9150

64050

-37866

178584

短期借款

4500

750

7.0

5250

9750

應付賬款

11250

1200

7.0

8400

－3150

16500

長期應付款

16500

900

7.0

6300

-6300

16500

負債總計

32250

2850

19950

-9450

42750

股本

15000

4500

33300

-33300

15000

資本公積

63750

63750

盈余公積

6900

150

1080

-1080

6900

未分配利潤

34500

1650

11940

8640(10800×80%)－11940+450

43590

外幣報表折算差額

-2220

-450+444

--2226

少數股東權益

(33300+1080+11940)×20%－444＝8820

8820

所有者權益合計

120150

6300

44100

135834

負債和股東權益合計

152400

9150

64050

178584

附：抵消分錄

①20×1年4月1日內部交易

借：營業收入(450×7.2)3240

貸：營業成本3240

借：應付賬款(450×7.0)3150

貸：應收賬款3150

②實質上構成對子公司凈投資應收款項的抵消及其在個別報表中的匯兌差額轉入外幣報表折算差額

借：長期應付款(900x7.0)6300

貸：長期應收款6300

借：外幣報表折算差額450

貸：財務費用[900×(7.0-7.5)]450

③少數股東分擔折算差額

借：少數股東權益(2220×20%)444

貸：外幣報表折算差額444

④權益法調整長期股權投資

借：長期股權投資(10800×0.8)8640

貸：投資收益8640

⑤長期股權投資和子公司所有者權益的抵消

借：股本33300

盈余公積1080

未分配利潤(2220+10800－1080)11940

商譽1584

貸：長期股權投資38640

少數股東權益

[(33300+1080+11940)×0.2]9264

⑥投資收益和子公司未分配利潤抵消

借：投資收益(10800×80%)8640

少數股東損益(10800×20%)2160

未分配利潤－年初2220

貸：提取盈余公積1080

未分配利潤－年末11940

(4)購買方為甲公司，本題屬于反向購買。

(5)20×2年甲公司與丙公司合并業務中丙公司需要定向增發的普通股股數－15000×2-30000(萬股)

(6)20×2年甲公司與丙公司合并后甲公司原股東持有丙公司的股權比例＝30000/(7500+30000)＝80%

(7)假定甲公司發行本企業普通股在合并后主體享有同樣80%的股權比例，則甲公司應當發行的普通股股數＝15000/80%－15000＝3750(萬股)，合并成本＝公允價值＝20×3750＝75000(萬元)，合并商譽＝75000-64500＝10500(萬元)。

50.(1)事項(1)、(2)、(3)、(4)的處理均不正確。(2)事項(1)：①借：以前年度損益調整－調整營業外收入50貸：可供出售金融資產－成本50②借：可供出售金融資產－公允價值變動50貸：資本公積－其他資本公積37．5遞延所得稅負債12．5③借：應交稅費－應交所得稅12．5貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用12．5④借：利潤分配－未分配利潤37．5貸：以前年度損益調整37．5借：盈余公積－法定盈余公積3．75貸：利潤分配－未分配利潤3．75事項(2)：①借：以前年度損益調整－調整管理費用2000貸：資本公積2000②借：遞延所得稅資產500貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用500③借：利潤分配－未分配利潤1500貸：以前年度損益調整1500借：盈余公積150貸：利潤分配－未分配利潤150【思路點撥】該項股份支付應當作為三項等待期不同的股份支付來處理，故2013年針對該股份支付應確認的成本費用＝200×15×1×1／1+200X15×1×1／2+200X15X1×1／3＝5500(萬元)，2014年應確認的成本費用＝200×15×1×1／1+200X15×1×2／2+200×15×1×2／3－5500＝2500(萬元)。事項(3)：①借：以前年度損益調整－調整營業外收入70貸：其他應收款20以前年度損益調整－調整資產減值損失50②借：應交稅費－應交所得稅(20×25％)5貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用5③借：利潤分配－未分配利潤15貸：以前年度損益調整15借：盈余公積1．5貸：利潤分配－未分配利潤1．5事項(4)：有合同部分存貨未發生減值，無合同部分存貨發生減值，無合同部分應計提減值金額＝(12+18)X80－(28．7－3．7)×80＝400(萬元)，故應當補提跌價準備40萬元，相應的補確認遞延所得稅資產。借：以前年度損益調整－調整資產減值損失40貸：存貨跌價準備40借：遞延所得稅資產10貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用10借：利潤分配－未分配利潤30貸：以前年度損益調整30借：盈余公積3貸：利潤分配－未分配利潤3

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