2021年湖北省隨州市注冊會計審計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.根據下文，回答第5～10題。

注冊會計師不僅要對重要的財務報表項目進行審計，還要審計對財務報表項目有重大影響的特殊項目，請對以下特殊項目審計進行分析選擇。

第

5

題

注冊會計師認為被審計單位的持續經營假設是合理的，但存在對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，且管理層已按照注冊會計師的建議在財務報表附注中對有關事項做了充分的披露，則注冊會計師應出具的審計報告類型為（）。

A.帶強調事項段的無保留意見B.出具保留意見審計報告C.無保留意見D.否定意見

2.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在甲公司管理層針對持續經營能力的疑慮提出的下列應對計劃中，最有可能緩解A注冊會計師對持續經營能力的重大疑慮的是（）。

A.建設新產品生產線，提高生產能力

B.以低于市場的價格購買已租入的設備

C.管理層變賣資產

D.將經營租賃固定資產轉換為融資租賃固定資產

3.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。發現甲公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。2012年12月31日a材料的實際成本為60萬元，a原材料是專為生產甲產品而持有的，市場購買價格為56萬元。假設不發生其他購買費用，由于a材料市場價格的下降，市場上用a材料生產的甲產品的銷售價格由105萬元降為90萬元，但生產成本不變，將a材料加二[成甲產品預計進一步加工所需費用為24萬元，預計銷售費用及稅金為12萬元。假定該公司2012年初“存貨跌價準備”科目貸方余額1萬元。則注冊會計師應當確認甲公司2012年12月31日應計提的存貨跌價準備總額為（）萬元。

A.0B.6C.24D.5

4.隨著審計過程的推進，注冊會計師通常認為可以修改重要性水平的合理理由是()。

A.審計的時間預算重新調整

B.約定的審計收費發生變化

C.被審計單位及其經營環境發生變化

D.被審計單位在下一年度采用新的固定資產折舊政策

5.

丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調節表時，D注冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元；未提現支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費25000元。假定不考慮其他因素，D注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是()。

A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元

6.

第

17

題

對于期貨交易中倉單注冊人注冊貨物時發生升水的，該倉單注銷（即提取貨物退出期貨流通）時，正確的處理是（）。

A.注冊人應當就升水部分款項向注銷人開具負數增值稅專用發票，同時沖減銷項稅額

B.注銷人憑取得的專用發票調減進項稅額

C.不得由倉單注銷人向倉單注冊人開具增值稅專用發票

D.注冊人應當就升水部分款項向注銷人開具增值稅專用發票，同時計提銷項稅額，注銷人憑取得的專用發票計算抵扣進項稅額。

7.關于記賬憑證賬務處理程序，下列說法不正確的是（）。

A.登記總分類賬的工作量大B.適合規模大的單位C.簡單明了，易于理解D.最基本的賬務處理程序

8.XYZ會計師事務所為維護執業人員在承辦長江公司鑒證業務時的獨立性，考慮采取的下列防范措施中，不屬于具體業務層面的包括（）

A.鼓勵全所員工向更高級別管理人員反映獨立性問題

B.安排長江公司鑒證項目組以外的注冊會計師進行復核

C.告知長江公司審計委員會鑒證業務的性質和收費范圍

D.輪換鑒證業務項目合伙人和高級員工

9.有關審計抽樣的下列表述中，注冊會計師不能認同的是（）。

A.統計抽樣不能夠減少審計過程中的專業判斷

B.統計抽樣和非統計抽樣均不能減少注冊會計師對樣本的專業判斷

C.審計抽樣方法適用于未留下運行軌跡的控制測試、細節測試

D.對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應越大

10.對于內部控制審計業務，下列有關控制測試的時間安排的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當獲取內部控制在基準日之前一段足夠長的期間內有效運行的審計證據

B.注冊會計師對控制有效性測試的實施越接近基準日，提供的控制有效性的審計證據越有力

C.如果被審計單位在所審計年度內對控制作出改變，注冊會計師應當對新的控制和被取代的控制分別實施控制測試

D.如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，注冊會計師應當獲取補充證據。將期中測試結果前推至基準日

11.會計師事務所規定的對鑒證業務工作底稿的保存期限恰當的是（）

A.對審計業務工作底稿至多保存10年

B.對審閱業務工作底稿至少保存10年

C.對其他鑒證業務工作底稿至多保存10年

D.如果法律法規有更高的要求，業務工作底稿不應當超過保存時間

12.<3>、最高人民法院的《司法解釋》明確了《注冊會計師法》規定的利害關系人的范圍，下列不屬于利害關系人具體的特征的是（）。

A.合理信賴或使用了會計師事務所出具的報告

B.與被審計單位進行了交易或從事與被審計單位的股票、債券等相關交易活動

C.在交易或交易活動中遭受了實際經濟損失

D.與被審計單位草擬了交易合同但未實際進行交易

13.為了防范高級人員由于長期執行某一客戶的鑒證業務可能對獨立性造成的不利影響，下列各項中，不屬于會計師事務所應當制定的政策和程序的是()。

A.拒絕承接對獨立性產生不利影響的業務

B.按照法律法規的規定定期輪換高級職員

C.進行獨立的內部質量復核

D.請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議

14.甲公司應收乙公司貸款800萬元。經磋商，雙方同意按600萬元結清該筆貸款，甲公司已經為該筆貸款累計提了100萬元壞賬準備。在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為（）。

A.甲公司資本公積減少200萬元，乙公司資本公積增加200萬元

B.甲公司營業外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加200萬元

C.甲公司營業外支出增加100萬元．乙公司營業外收入增加200萬元

D.甲公司營業外支出增加200萬元，乙公司營業外收入增加200萬元

15.以下關于審計檔案的表述中，不恰當的是（）。

A.注冊會計師只需對重大審計業務的記錄形成審計工作底稿

B.永久性檔案是指那些記錄內容相對穩定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案

C.當期檔案是指那些記錄內容經常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案

D.永久性檔案和當期檔案都至少保存十年

16.下列審計證據的充分性和適當性的表述中錯誤的是（）。

A.審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，而適當性是對審計證據質量的衡量

B.審計證據的質量越高，那么所需審計證據的數量越少，相應的如果審計證據的數量比較多的話，可以彌補一定的審計證據質量上的缺陷

C.用作審計證據的信息如果是源自于獨立的第三方，那么通常可靠性較強

D.注冊會計師在獲取審計證據的過程中可以考慮獲取審計證據的成本效益性

17.統計抽樣與非統計抽樣具有各自不同的用途。以下控制測試中，不適宜采用統計抽樣的是()。

A.通過抽樣查找內部控制偏差率下降的幅度

B.通過調整樣本規模精確地控制抽樣風險

C.分析被測試的內部控制偏差率是否與上年相同

D.分析被測試的內部控制偏差率比上年下降的原因

18.下列關于第二時段期后事項的說法中，正確的是（）

A.注冊會計師應主動識別第一時段期后事項

B.實施審計程序后，可能會出現雙重日期的審計報告

C.注冊會計師應設計專門的審計程序來識別這些期后事項

D.其實施時間越接近資產負債表日越好

19.以下關于銷售業務中的職責分離控制中，不恰當的是（）。

A.主營業務收入賬．由記錄應收賬款之外的職員登記，并由另一位不負責賬簿記錄的職員定期調節總賬和明細賬

B.負責主營業務收入和應收賬款的職員不經手貨幣資金

C.企業應收票據的取得、貼現由保管票據的主管人員書面批準

D.負責賒銷審批的職員不涉及銷貨業務的執行

20.下列有關審計工作底稿歸檔工作的表述中正確的是()。A.在完成最終審計檔案的歸整工作前，注冊會計師應當保留那些已被取代的審計工作底稿的草稿

B.不管注冊會計師是否完成審計業務，會計師事務所都應當自審計報告曰起，對審計工作底稿至少保存10年

C.如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以對其做出變動

D.永久性檔案主要是那些記錄內容相對穩定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案，比如總體審計策略和具體審計計劃

21.()是審計證據的主要組成部分，可稱為基本證據。

A.口頭證據B.書面證據C.實務證據D.環境證據

22.注冊會計師確定實際執行的重要性水平常常根據被審計單位的情形。以接近財務報表整體重要性50%至70%來確定。以下情形中注冊會計師不適合采用選擇75%經驗百分比的是（）。

A.連續審計、以前年度審計調整較少B.處于低風險行業C.首次承接的審計項目D.市場壓力較小

23.下列各項認定中，與所審計期間各類交易、事項及相關披露和期末賬戶余額及相關披露均相關的是（）。

A.完整性B.發生C.截止D.權利和義務

24.注冊會計師擬定從總體規模為1000個、賬面價值為300000元的存貨項目中選取200個樣本項目(樣本賬面價值，50000元)進行檢查，確定樣本項目審定金額為50500元。如果采用比率估計抽樣，以下所推斷的存貨總體錯報中，最恰當的是（）元。

A.500B.2500C.3000D.47500

25.

第

5

題

只要注冊會計師嚴格按照專業標準的要求執業，沒有欺詐行為，即使審定后的會計報表中有錯報事項，注冊會計師一般也不會承擔（）

A.過失責任B.行政責任C.民事責任D.法律責任

26.注冊會計師可以通過向被審計單位內部相關人員詢問來獲得對被審計單位及其環境的了解。下列對內部相關人員的詢問不恰當的是（）。

A.詢問治理層有助于注冊會計師理解財務報表編制的環境

B.詢問內部審計人員有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內部控制設計和運行有效性而實施的工作

C.詢問參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工有助于注冊會計師評估管理層對內部審計發現的問題是否采取適當的措施

D.詢問內部法律顧問有助于注冊會計師了解有關法律法規的遵循情況

27.在對存貨實施監盤程序時，下列做法中，注冊會計師不應該選擇的是（）。

A.對于已作質押的存貨，向債權人函證與被質押存貨相關的內容

B.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序

C.對于因性質特殊而無法監盤的存貨，實施向顧客或供應商函證等審計程序

D.對受托代存的存貨也應納入盤點范圍，但應與被審計單位的存貨區分

28.企業會計核算必須符合國家的統一規定，這是為了滿足（）要求。

A.一貫性原則B.重要性原則C.可比性原則D.客觀性原則

29.下列有關集團財務報表審計的相關說法中，不正確的是（）

A.甲公司為不重要的組成部分，集團項目組要求組成部分注冊會計師使用集團財務報表整體的重要性對A公司財務信息實施了審閱，結果滿意

B.注冊會計師需要設定臨界值，不能將超過該臨界值的錯報視為對集團財務報表明顯微小的錯報

C.組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過臨界值的錯報通報給集團項目組

D.在集團審計中，某些情況下審計工作底稿可以采用備忘錄形式

30.審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述中，正確的是（）。

A.在既定的審計風險水平下．注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平

B.注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效執行審計程序，以控制重大錯報風險

C.注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效執行審計程序，以消除檢查風險

D.注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發表意見

二、多選題(20題)31.下列事項中，注冊會計師通常與治理層溝通的內容有()。A.計劃的審計范圍和時間安排

B.注冊會計師與財務報表審計相關的責任

C.審計中發現的重大問題

D.注冊會計師采用的整體重要性

32.按照審計準則的規定，下列有關總體審計策略和具體審計計劃的說法中表述正確的有（）

A.計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程

B.制定總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師的責任

C.注冊會計師可以和被審計單位有關人員就某些審計程序進行討論

D.如果對計劃的修改涉及整個計劃的各個方面，以及多個類別的交易、賬戶余額和列報，注冊會計師可以考慮重新編制總體審計策略和具體審計計劃，并刪除原有的總體審計策略和具體審計計劃

33.

第

28

題

在確定實質性分析程序使用的數據是否可靠時，戊注冊會計師應當考慮（）。

34.下列有關利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據的說法中，錯誤的有（）。

A.如果擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，注冊會計師應當通過詢問程序獲取這些控制是否已經發生變化的審計證據

B.如果擬信賴的控制在本期發生變化，注冊會計師應當考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據是否與本期審計相關

C.如果擬信賴的控制在本期未發生變化。注冊會計師可以運用職業判斷決定不在本期測試其運行的有效性

D.如果擬信賴的控制在本期未發生變化，控制應對的重大錯報風險越高，本次控制測試與上次控制測試的時間間隔越短

35.下列各項中，構成錯報的有()。

A.管理層對導致特別風險的會計估計的估計不確定性的披露不充分

B.會計估計的結果與財務報表中原已確認的金額存在差異

C.管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計存在差異

D.管理層作出的點估計小于注冊會計師作出的區間估計的最小值

36.

第

18

題

關于有價值的創意原則的說法正確的有（）。

A.該原則可以用于證券投資

B.該原則是指新創意能獲得額外報酬

C.該原則主要應用于直接投資項目

D.該原則也應用于經營和銷售活動

37.出納人員可以登記和保管的賬簿有（）。

A.現金記賬B.銀行存款日記賬C.現金總賬D.銀行存款總賬

38.下列關于政府會計核算說法正確的有()。

A.一般預算會計實行收付實現制，財務會計實行權責發生制

B.政府會計主體應當編制決算報告和財務報告，決算報告的編制以收付實現制為基礎

C.政府會計核算應該根據需要選擇人民幣或外幣作為記賬本位幣

D.政府會計核算應當采用借貸記賬法記賬

39.在向被審計單位解釋審計固有限制時，下列有關審計固有限制的說法中，注冊會計師認為正確的有（）。

A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制

B.審計工作可能因審計收費過低而受到限制

C.審計工作可能因項目組成員素質和能力的不足而受到限制

D.審計工作可能因財務報表項目涉及主觀決策而受到限制

40.下列各項中，屬于審計要素的有（）

A.審計業務的三方關系B.審計證據和審計報告C.財務報表D.財務報表編制基礎

41.在測試自動化應用控制的運用有效性時，注冊會計師通常需要獲取的審計證據有（）。A.抽取多筆交易進行檢查獲取的審計證據

B.對多個不同時點進行觀察獲取的審計證據

C.該項控制得到執行的審計證據

D.信息技術一般控制運行有效性的審計證據

42.注冊會計師應當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，以下應作為重大事項的有（）

A.與舞弊風險相關的事項

B.被審計單位營業收入存在重大錯報

C.注冊會計師由于自然災害無法到達災區執行存貨監盤程序

D.導致出具無法表示意見審計報告的事項

43.以下各項中，應計入增值稅一般納稅人認定標準的“年應稅銷售額”的有（）。

A.免稅銷售額B.稽查查補銷售額C.納稅評估調整銷售額D.稅務機關代開發票銷售額

44.如果識別出被審計單位違反法律法規的行為，下列各項程序中，注冊會計師應當實施的是（）。

A.了解違反法律法規行為的性質及其發生的環境

B.評價識別出的違反法律法規行對注冊會計師風險評估的影響

C.評價被審計單位書面聲明的可靠性

D.就識別出的所有違反法律法規行為與治理層進行溝通

45.如果注冊會計師發現涉及較高級別的管理層舞弊，則以下采取的措施不恰當的有（）

A.重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性

B.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響

C.重新評估舞弊導致的檢查風險

D.重新考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位

46.

第

28

題

為保證所有的產品銷售均已人賬，下列控制活動中與這一控制目標直接相關的自（）。

47.審計業務約定書的具體內容可能因被審計單位的不同而不同，但都應包括的基本內容有（）

A.收費的計算基礎和收費安棑

B.注冊會計師的責任

C.用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎

D.財務報表審計的目標與范圍

48.ABC會計師事務所A注冊會計師在審計甲公司的財務報表時應當保持應有的關注，下列相關陳述中恰當的有（）

A.應有的關注原則要求A注冊會計師勤勉盡責

B.應有的關注原則要求A注冊會計師保持職業懷疑態度，運用專業知識、技能和經驗，獲取和評價審計證據

C.應有的關注原則要求A注冊會計師查出被審計單位財務報表的所有重大舞弊

D.應有的關注原則要求A注冊會計師采取措施以確保在其授權下工作的人員得到適當的培訓和督導

49.了解內部控制時，注冊會計師無須（）。

A.關注與審計無關的內部控制B.了解內部控制設計的是否合理C.確定內部控制的執行效果D.了解在生產中防止浪費的控制

50.關于注冊會計師執行財務報表審計工作的總體目標，下列說法中，正確的有（）。

A.對財務報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見

B.對被審計單位的持續經營能力提供合理保證

C.對被審計單位內部控制是否存在值得關注的缺陷提供合理保證

D.按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通

三、3.判斷題(10題)51.無論是銷售業務、購貨業務、成本費用業務，還是貨幣資金業務，對于審批人超越授權范圍審批的業務，經辦人均有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。()

A.正確B.錯誤

52.注冊會計師在執行驗資業務時，遇到了以下情況，請代注冊會計師作出正確的判斷。

A公司和自然人B擬設立一家新公司，B中標取得了一塊土地的使用權，并交納了土地出讓金50萬元，注冊會計師依據審驗無誤的B匯往土地管理部門的匯款單、土地出讓合同，股東出資確認函及土地管理部門確認收到款項并承諾該土地由新設公司開發的文件等資料，將B交納的十地出讓金50萬元作為貨幣資金驗資。()

A.正確B.錯誤

53.E注冊會計師是R公司2006年度財務報表審計的項目經理，在對審計工作底稿進行復核過程中，注意到以下事項，請代為做出正確的判斷。

助理人員B編制了R公司制造費用各項日分析表：

助理人員通過查閱相關記錄和現場查看發現本年度業務增長替換了一條舊的流水線，助理人員認為本年度Y公司的制造費用合理。()

A.正確B.錯誤

54.

對財務報表審閱業務來說，注冊會計師沒有責任詢問在資產負債表日后發生的、可能需要在財務報表中調整或披露的期后事項，也沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發生的事項。()

A.正確B.錯誤

55.

長期借款項目附注：2005年年末余額32460萬元。()

A.正確B.錯誤

56.注冊會計師進行總體合理性測試的目的在于,幫助審計人員評價賬戶余額中是否有重要錯報。()

A.正確B.錯誤

57.A注冊會計師是P公司2006年度會計報表審計的外勤審計負責人，在了解P公司基本情況后，A注冊會計師及其助理人員開始編制總體審計策略和具體審計計劃。在編制審計計劃過程中，A注冊會計師需對助理人員提出的相關問題予以解答。根據審計準則的相關規定，請代為作出正確的專業判斷。

注冊會計師在編制計劃時，就應考慮采用適當的審計程序，將會計報表中的重大錯誤與舞弊揭露出來。()

A.正確B.錯誤

58.

由于Y公司2005年底辦公大樓發生火災，導致提供的財務數據不完整、不可靠，甚至缺少基本的賬面記錄，助理人員決定使用單位平均估計抽樣方法進行審計。()

A.正確B.錯誤

59.X會計師事務所已連續多年執行Y公司的年度財務報表審計業務。2009年3月，在執行Y公司2008年度財務報表審計業務過程中，需要利用本所2001年審計X公司2000年度財務報表時所形成審計工作底稿以支持對Y公司一項長期股權投資業務的審計結論。根據審計準則中有關審計檔案保管期限的規定，X事務所應從2009年起重新計算其所保管的關于Y公司2000年度財務報表的審計檔案。()

A.正確B.錯誤

60.注冊會計師通過對應收賬款進行函證，并執行其他實質性測試的審計程序，可以對有關債權回收的可能性做出合理的結論。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務所負責審計甲股份有限公司(上市公司)2011年度財務報表，A注冊會計師擔任審計項目合伙人。2012年4月2日完成審計工作，2012年4月5日財務報告獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。A注冊會計師確定甲公司2011年度財務報表整體重要性水平為15萬元。其他相關資料如下：

資料一：甲公司未經審計的2011年度財務報表部分項目的年末余額或本年發生額如下：

資料二：A注冊會計師2012年1月在對2011年度財務會計報告進行審計時發現如下問題：

(1)2011年1月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，采取以舊換新方式向乙公司銷售一批A商品，同時從乙公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)。2011年1月6日，甲公司根據協議發出A商品，開出的增值稅專用發票上注明的商品價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫。

甲公司的會計處理如下：

借：銀行存款3410000

貸：主營業務收入2900000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)510000

借：主營業務成本1500000

貸：庫存商品1500000

(2)2011年10月15日，甲公司與丙公司簽訂合同，向丙公司銷售一批8產品。該批B產品的銷售價格為200萬元，成本為140萬元，商品已經發出，增值稅專用發票已開具，銷售商品后得知丙公司現金流轉發生困難，很可能暫時無法歸還款項(假定不考慮計提壞賬準備)。甲公司的會計處理如下：

借：應收賬款2340000

貸：主營業務收入2000000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)340000

借：主營業務成本1400000

貸：庫存商品1400000

(3)2011年12月1日，甲公司向M公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100萬元，實際成本為80萬元，增值稅稅額為17萬元。協議約定，M公司應于2012年2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退回商品。商品已經發出，款項尚未收到。假定甲公司無法根據過去的經驗估計該批商品退貨率。至2011年12月31日，甲公司尚未收到銷售給M公司的商品貨款117萬元(假定不考慮壞賬準備)。甲公司的會計處理如下：

借：應收賬款1170000

貸：主營業務收入1000000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170000

借：主營業務成本800000

貸：庫存商品800000

(4)2011年12月1日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規定，D商品的銷售價格為1000萬元(包括安裝費用)；甲公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。2011年12月5日，甲公司發出D商品，開出的增值稅專用發票上注明的D商品銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為600萬元。12月31日，甲公司的安裝工作尚未結束。甲公司的會計處理如下：

借：銀行存款11700000

貸：主營業務收入10000000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170000

借：主營業務成本6000000

貸：庫存商品6000000

(5)2011年12月1日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規定：E商品的銷售價格為700萬元，甲公司于2012年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

12月1日甲公司根據銷售合同發出E商品，開出的增值稅專用發票上注明的E商品銷售價格為700。萬元，增值稅稅額為119萬元；款項已收到并存人銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。

甲公司的會計處理如下：

借：銀行存款8190000

貸：主營業務收入7000000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1190000

借：主營業務成本6000000

貸：庫存商品6000000

要求：

(1)在資料二的基礎上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項(1)至事項(5)，請分別回答A注冊會計師是否需要提出審計處理建議。若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄(審計調整分錄均不考慮對甲公司2011年度的企業所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同，答案中金額單位用萬元表示)。

(2)在資料一、二的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項，甲公司拒絕接受A注冊會計師針對事項(1)至事項(5)提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請指出A注冊會計師應當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。

62.A注冊會計師負責對甲公司2012年的財務報表進行審計。部分與貨幣資金相關的主要業務流程與控制內容摘錄如下：

資料一：A注冊會計師采用詢問、分析程序、觀察和檢查等方法，了解并記錄了甲公司貨幣資金循環的主要業務流程和控制活動。

資料二：甲公司建立了對下列職責予以分工的政策和程序：

(1)貨幣資金支付與審批；

(2)貨幣資金保管與總分類賬記錄；

(3)貨幣資金保管與會計檔案保管以及收入、支出、費用、債權債務等賬目的記賬；

(4)現金、銀行存款總賬與日記賬的登記；

(5)銀行存款余額調節表的編制與復核。

資料三：根據相關員工的崗位職責說明，甲公司IT部門已經在本公司計算機信息系統(簡稱Y系統)中設置了其相應的系統訪問權限。財務經理可以根據需要修改會計及出納人員的訪問權限。

資料四：現金管理情況如下：

(1)出納員每日對庫存現金自行盤點，編制現金日報表，計算當日現金收入、支出及結存余額，并將結存余額與實際庫存額進行核對，如有差異及時查明原因。會計主管每天檢查現金日報表。

(2)每月末，會計主管指定出納員以外的人員對現金進行盤點，編制庫存現金盤點表，將盤點金額與現金日記賬余額進行核對。對沖抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，在庫存現金盤點報告表中予以注明。會計主管復核庫存現金盤點表，如果盤點金額與現金日記賬余額存在差異，需查明原因并報經財務經理批準后進行賬務處理。

資料五：銀行賬戶管理情況

(1)甲公司的銀行賬戶的開立、變更或注銷須經財務經理審核，報總經理審批。

(2)編制銀行存款余額調節表。每月末，會計主管指定出納員負責核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，查明原因。會計主管復核銀行余額調節表，對需要進行賬務調整的調節項目及時進行處理。

要求：

(1)針對上述資料一，注冊會計師了解內部控制程序恰當否?簡述理由。

(2)針對上述資料二，甲公司建立的貨幣資金職責分工的政策和程序是否恰當，如果不恰當，請指正。

(3)針對上述資料三，甲公司對Y系統的設置或訪問是否需要改進授權控制?簡述理由。

(4)針對上述資料四，現金管理中是否存在內部控制設計的缺陷?簡述理由并指正。

(5)針對上述資料五，銀行賬戶管理中是否存在內部控制設計的缺陷?簡述理由并指正。

63.ABC會計師事務所是普通合伙會計師事務所。A注冊會計師作為關鍵項目合伙人負責審計x公司(境內外同時上市公司)2011年度財務報表。A注冊會計師在審計過程中發現，在2011年度，X公司管理層與其母公司虛構了多筆大額關聯交易，同時與母公司開戶行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，實現了股票市場分析師對X公司2011年利潤增長的預期。A注冊會計師通過風險評估程序了解到X公司2011年收入舞弊存在高風險，并且把對當年關聯方交易實現的收入作為特別風險，設計了針對特別風險的分析程序、向銀行函證程‘序和其他細節測試程序等必要審計程序，但A注冊會計師沒有發現x公司2011年度財務報表存在重大錯報，出具了無保留意見的審計報告。在x公司2011年度已審計財務報表公布后，甲、乙、丙、丁等投資者認真閱讀了x公司2011年度已審計財務報表，分析了x公司的利潤上升空間，預期x公司的股票價格在最近大盤新一輪強勁上升行情中會有一段股票上漲的行情。于是，甲、乙、丙、丁等投資者在分析師的鼓動下作出決定，大量買入x公司股票。隨后，整個股市終于迎來了新一輪的暴漲行情，但是，x公司虛構大額關聯交易虛增2011年利潤的財務舞弊案件曝光，并受到證券監管部門的調查和處罰，其后X公司股票價格狂跌，甲、乙、丙、丁等投資者的股票投資遭受重大損失，直接經濟損失8000多萬元人民幣。為此，甲、乙、丙、丁投資者同時向當地人民法院起訴ABC會計師事務所，起訴A審計項目合伙人，要求ABC會計師事務所和A審計項目合伙人賠償損失。ABC會計師事務所和A審計項目合伙人以其與甲、乙、丙、丁等投資者未構成合約關系為由，要求免于承擔民事責任。

要求：

(1)為了使當地人民法院受理該案件，支持訴訟請求，甲、乙、丙、丁等投資者應當向法院提出哪些理由?

(2)如果甲、乙、丙、丁等投資者僅向人民法院起訴ABC會計師事務所，人民法院是否受理此案，并簡要說明理由。

(3)甲、乙、丙、丁等投資者起訴A審計項目合伙人是否有合理理由?

(4)甲、乙、丙、丁等投資者向法院提出由ABC會計師事務所和A審計項’目合伙人各賠償經濟8000多萬元人民幣的一半，甲、乙、丙、丁等投資者的理由是否成立?

(5)ABC會計師事務所和A審計項目合伙人提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。

64.注冊會計師于2014年3月20曰完成了對甲公司2013年度財務報表的審計工作，甲公司于3月30日將已審計財務報表與審計報告一同對外報出。(1)3月31日甲公司發生火災，兩個存放產成品的倉庫均遭受大火焚燒，大火撲滅后完整的存貨僅存5％，損失重大。(2)4月5日，乙公司因貨物質量問題全部退回了上月從甲公司購買的一批商品。(3)3月18日，法院判決甲公司因上年的技術侵權案應向丙公司支付1500萬元的賠款。(4)甲公司內部審計人員于4月1日發現2013年已審財務報表中存在1000萬元的重大錯報，并向甲公司最高領導層作了匯報。要求：(1)假定注冊會計師在2014年4月14日獲知了甲公司發生的上述事項(1)～(3)，注冊會計師是否應當采取相應的行動?(2)如果注冊會計師在2014年4月10日獲知了事項(4)中財務報表存在的重大錯報，并且甲公司管理層已經修改了該財務報表，注冊會計師應當采取的措施有哪些?

65.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對上市公司甲股份有限公司(以下稱甲公司)2012年度財務報表進行審計。A注冊會計師了解甲公司及其環境后確定的甲公司財務報表整體層次的重要性水平為150萬元。審計過程中注冊會計師發現存貨存在錯報，而且該錯報對財務報表影響重大但不具有廣泛性。審計工作在2013年3月5日完成，甲公司董事會于2013年3月15日批準了已審計財務報表并在已審計財務報表上簽字蓋章。A注冊會計師對甲公司2012年度財務報表發表了保留意見。

要求：A注冊會計師出具的以下審計報告的措辭和格式是否符合審計準則的要求?如不符，

請分別指出，并分別更正。

審計報告

甲股份有限公司董事會：

我們審計了甲公司的財務報表，包括2012年的資產負債表、利潤表、股東權益變動表和

現金流量表。

一、管理層的責任

按照企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制財務報表是甲公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當的會計政策；(3)作出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報袁發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計

師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。

在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

三、導致保留意見的事項

甲公司2012年12月31日資產負債表中存貨的列示金額為×元。管理層根據成本對存貨進行計量，而沒有根據成本與可變現凈值孰低的原則進行計量，這不符合企業會計準則的規定。公司的會計記錄顯示，如果管理層以成本與可變現凈值孰低來計量存貨，存貨列示金額將減少×元。相應地，資產減值損失將增加×元，所得稅、凈利潤和股東權益將分別減少×

元、×元和×元。

四、審計意見

我們保證，甲公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有方面反映了甲公司2012年的財務狀況、經營成果和現金流量。

ABC會計師事務所中國注冊會計師：A

(蓋章)(簽名)

中國注冊會計師：B

(簽名)

中國×X市二O一三年三月五日

參考答案

1.A根據審計準則第1324號第三十二條規定。

2.C管理層的應對計劃可能包括管理層變賣資產、對外借款、重組債務、削減或延緩開支或者獲得新的資本。選項C，最有可能緩解注冊會計師對持續經營能力的重大疑慮。

3.D由于a材料是為生產甲產品而持有，因此，應按甲產品相關數據確定是否計提減值。甲產品的可變現凈值=90-12=78(萬元)，甲產品的成本=60+24=84(萬元)，由于甲產品的可變現凈值78萬元低于產品的成本84萬元，表明a原材料應該按其成本與可變現凈值孰低計量；a原材料可變現凈值=90-24-12=54(萬元)，成本為60萬元，注冊會計師應當確認甲公司2012年12月31日應計提a原材料應計提的跌價準備=60-54-1=5(萬元)。

4.C在審計執行階段，隨著審計進程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據具體環境的變化或在審計執行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平。題目中“被審計單位及其經營環境發生變化’’就是具體環境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。

5.D答案解析：假定不考慮其他的因素，那么審計后確認的金額應該為經銀行余額調節表調節后的金額，1585000+100000-50000＝16350000（元）。

6.D【解析】對于期貨交易中倉單注冊人注冊貨物時發生升水的，該倉單注銷(即提取貨物退出期貨流通)時，注冊人應當就升水部分款項向注銷人開具增值稅專用發票，同時計提銷項稅額，注銷人憑取得的專用發票計算抵扣進項稅額。

7.B記賬憑證賬務處理程序一般只適用于規模小、經濟業務量較少的單位。

8.A選項A中“鼓勵全所員工”表明這措施屬于會計師事務所層面的措施；

選項B、C、D，屬于具體業務層面的措施。

綜上，本題應選A。

9.C選項C，審計抽樣方法不適用于風險評估程序、未留下運行軌跡的控制測試和實質性分析程序。

10.C如果被審計單位在所審計年度內對控制作出改變，注冊會計師是否對被取代的控制實施控制測試應分情況處理：①如果新的控制能夠滿足控制的相關目標，而且新控制已運行足夠長的時間，足以使注冊會計師通過實施控制測試評估其設計和運行的有效性，則注冊會計師不再需要測試被取代的控制的設計和運行有效性；②如果被取代的控制的運行有效性對注冊會計師執行財務報表審計時的控制風險評估具有重要影響，注冊會計師應當適當地測試這些被取代的控制的設計和運行的有效性。

11.B對鑒證業務，包括歷史財務信息審計和審閱業務、其他鑒證業務，會計師事務所應當自業務報告日起，對業務工作底稿至少保存10年。如果法律法規有更高要求，還應當保存更長的時間。

選項A、C，應為至少保存10年；

選項B，符合準則的要求；

選項D，如果法律法規有更高的要求，應當保存更長的時間，而非不超過。

綜上，本題應選B。

12.D【正確答案】：D

【答案解析】：選項Ｄ，僅僅與被審計單位簽訂了交易合同而未實際進行交易的，往往無法計算所遭受的經濟損失。

13.A只要有相應的防范措施，就不用拒絕承接業務，故選項A符合題目要求。

14.C甲公司之前已經對應收賬款計提了100萬元的壞賬準備，所以直接在做營業外支出減少100萬就可以了．乙公司由于對外支付的應付賬款200萬不需要繼續支付，所以營業外收入增加了200萬。

15.A注冊會計師需要對每項具體審計業務形成審計工作底稿，然后歸整為審計檔案，故選項A不恰當。

16.BB

【答案解析】：審計證據的質量存在缺陷，無法通過獲取更多的審計證據來彌補。

17.D選項D屬于定性分析，適宜采用非統計抽樣。其余選項均屬于定量分析，適宜采用統計抽樣。

18.B選項A、C表述不正確，在審計報告日后，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序，注冊會計師針對被審計單位的審計業務已經結束，要識別可能存在的期后事項比較困難，因而無法承擔主動識別第二時段期后事項的審計責任；

選項B表述正確，在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉了某事實，但管理層對財務報表的修改僅限于反映導致修改的期后事項的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機構也僅對有關修改進行批準，注冊會計師可針對財務報表修改部分增加補充報告日期，此時會形成雙重報告日期；

選項D表述不正確，第二時段期后事項主要針對的是“審計報告日后至財務報表報出日前”，無法接近資產負債表日。

綜上，本題應選B。

19.C企業應收票據的取得、貼現應由保管票據以外的主管人員書面批準。

20.C選項A錯誤，已經被取代的審計工作底稿草稿，不構成審計工作底稿，因此即使是完成最終審計檔案的歸整工作之前，也不要求必須保留；選項B錯誤，對于未完成審計工作的，會計師事務所應當自審計業務中止日起(而不是審計報告曰起)，對審計工作底稿至少保存10年；選項D錯誤，前面對永久性檔案的表述是沒有問題的，但是總體審計策略和具體審計計劃屬于當期檔案，而不是永久性檔案。

21.B書面證據是審計證據的主要組成部分，可稱為基本證據。

22.C如果注冊會計師以接近財務報表整體重要性75％確定實際執行的重要性，則被審計單位可能是(1)連續審計，以前年度審計調整較少；(2)項目總體風險較低(如處于低風險行業，市場壓力較小)。選項C的情形，注冊會計師需要選擇50％經驗百分比。

23.A選項A，與所審計期間各類交易、事項及相關披露、期末賬戶余額及相關披露均相關的是完整性認定；選項B、C，屬于與所審計期間各類交易、事項及相關披露有關的認定；選項D，屬于與期末賬戶余額及相關披露有關的認定。

24.C比率=50500／50000=1．01，估計的總體實際金額為300000x1．01=303000(元)，

推斷的總體錯報為303000－300000=3000(元)。

25.D注冊會計師只要無過失就無責任

26.C選項C，詢問參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工，有助于注冊會計師評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性；詢問內部審計人員有助于注冊會計師評估管理層對內部審計發現的問題是否采取了適當的措施。

27.D對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明．且未被納人盤點范圍。

28.C會計信息的質量要求中的可比性原則包括：

①會計信息質量的可比性要求同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項．應"-3采用一致的會計政策，不得隨意變更一

⑦會計信息質量的可比性還要求不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項．應"-3采用規定的會計政策．確保會計信息口徑一致、相互可比。

29.A選項A不正確，注冊會計師應使用組成部分重要性對組成部分實施審閱；

選項B正確，對于低于明顯微小臨界值的錯報，注冊會計師認為這些錯報的匯總數明顯不會對財務報表產生重大影響，但是對于超過臨界值的錯報，注冊會計師應當給予關注；

選項C正確，低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報不需要溝通；

選項D正確，審計工作底稿可以采用備忘錄的形式，反映組成部分注冊會計師針對識別出的特別風險得出的結論。

綜上，本題應選A。

30.D注冊會計師只能評估重大錯報風險，不能人為降低或控制重大錯報風險，因此選項A和B都不正確；由于注冊會計師只能對財務報表不存在重大錯報提供合理保證，因此消除檢查風險是不可能的，選項C不正確；選項D正確。

31.ABC選項D，在審計中對重要性概念的運用可以作為與治理層溝通的事項，但是注冊會計師采用的整體重要性不能溝通，否則，會破壞審計程序的不可預見性。

32.ABC選項A，計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終；

選項B、C，按審計準則規定，注冊會計師可以同被審計單位的有關人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進行討論，并使審計程序與被審計單位有關人員的工作相協調，制定總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師的責任；

選項D，注冊會計師應當在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改，如果注冊會計師在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出重大修改，應當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。注冊會計師在重新編制總體審計策略和具體審計計劃的同時，應保留原有的總體審計策略和具體審計計劃。

綜上，本題應選ABC。

33.ABCD

34.AC如果擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據。注冊會計師應當通過詢問并結合觀察或者檢查程序獲取這些控制是否已經發生變化的審計證據，選項A錯誤；如果擬信賴的控制在本期未發生變化，注冊會計師應當運用職業判斷決定是否在本期測試其運行的有效性，選項C錯誤。

35.ACD會計估計的結果與上期財務報表中已確認金額之間的差異，并不必然表明上期財務報表存在錯報。

36.BCD有價值的創意原則，是指新創意能獲得額外報酬。該原則主要應用于直接投資項目，還應用于經營和銷售活動。

37.AB根據“錢、賬’’分管的內部牽制原則，現金日記賬和銀行存款日記賬應由專職的出納人員登記和保管。

38.ABD本題考核政府會計的相關核算。政府會計核算只能選擇人民幣作為記賬本位幣。

39.AD選項A、D正確。審計的固有限制源于財務報告的性質(選項D)、審計程序的性質(選項A)、在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要。

40.ABCD選項A、B、C、D，審計要素包括審計業務的三方關系（注冊會計師、被審計單位管理層、預期使用者）、財務報表（鑒征對象信息）、財務報表編制基礎（標準）、審計證據和審計報告。

綜上，本題應選ABCD。

41.CD本題主要考核“自動化應用控制”知識點。信息技術處理具有內在一貫性，除非系統發生變動，一項自動化應用控制應當一貫運行。對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執行下列測試以確定該控制持續有效運行:1.測試與該應用控制有關的一般控制的運行有效性；2.確定系統是否發生變動，如果發生變動，是否存在適當的系統變動控制；3.確定對交易的處理是否使用授權批準的軟件版本。根據題意，應選CD選項。

42.ABCD選項A恰當，屬于會引起特別風險的事項；

選項B恰當，屬于實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；

選項C恰當，屬于導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；

選項D恰當，屬于導致出具非標準審計報告的事項；

綜上，本題應選ABCD。

43.ABCD根據規定，一般納稅人認定標準的年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額。

44.ABC選項D不正確，不必與治理層溝通明顯不重要的違反法律法規行為。

45.CD選項A、B恰當，注冊會計師識別出某項錯報涉及管理層舞弊，無論該項錯報是否重大，都應當重新評估對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果，以及評估的結果對進一步審計程序的性質、時間、時間安排和范圍的影響；

選項C不恰當，重大錯報風險是注冊會計師評估的，檢查風險不是評估的；

選項D不恰當，因為題干部分已經指明是較高級別的管理層。

綜上，本題應選CD。

46.AB在選項A和B中，銷售發票和發運憑證進行連續編號是被審計單位控制漏記銷售業務的關鍵控制活動；選項C的控制活動主要控制銷售業務的”發生”認定；在選項D中，定期與顧客核對應收賬款余額主要是為了確保銷售業務記錄金額是否正確。

47.BCD選項A、B、C、D，審計業務約定書的具體內容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括以下主要內容：（1）財務報表審計的目標與范圍；（2）注冊會計師的責任；（3）管理層的責任；（4）指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明。

綜上，本題應選BCD。

48.ABD選項A、B、D，應有的關注，要求會員遵守職業準則和職業道德規范要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。在審計過程中，會員應當保持職業懷疑態度，運用專業知識、技能和經驗，獲取和評價審計證據。同時，會員應當采取措施以確保在其授權下工作的人員得到適當的培訓和督導。在適當情況下，會員應當使客戶、工作單位和專業服務以及業務報告的其他使用者了解專業服務的固有局限性；

選項C，注冊會計師即使保持應有的關注也可能無法查出被審計單位財務報表的所有重大舞弊。

綜上，本題應選ABD。

49.ACD【答案】ACD

【解析】A是明顯的；C是控制測試的內容；D：在生產中防止材料浪費的控制通常就與審計不相關，只有所用材料的成本沒有在財務報表中如實反映，才會影響財務報表的可靠性。

50.AD注冊會計師執行財務報表審計工作的總體目標包括：（1）對財務報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見；（2）按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通，選項AD正確。

51.A解析：既然是“超越授權范圍”審批，審批本身已不符合有關制度的規定。

52.B解析：按照有關規定，以貨幣方式出資的，股東應按照協議、章程的要求，將其認繳的貨幣資金足額存入擬設立公司在其所在地銀行開設的臨時賬戶，匯往土地管理部門的款項是土地出讓款，不符合貨幣資金出資的條件，不能作為貨幣資金驗資。

53.A解析：從表上可以看出除工資和上午基本保持一致外，其余項目(除修理費和水電費

外)均有一個幅度的增長。經分析判斷其增長原因可能是本年度業務增長，各項費用有所提高，從折舊費明顯可看出這一點，折舊費增長幅度達137.55%，可能是擴大生產，新增固定資產，導致折舊費提高，新的流水線會使修理費和水電費修理有大幅降低，房租可能是新增生產線占用引起的。注冊會計師可對該企業的制造費用予以確認。

54.B解析：注冊會計師沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發生的事項，但有責任詢問在資產負債蓑日后發生的、可能需要在財務報表中調整或披露的期后事項。

55.B解析：公司向C銀行某分理處借入的460萬元長期借款的借款期限為“2002年5月～2006年5月”，按照《企業會計制度》的規定，在編制會計報表時，應對其進行會計報表重分類調整，并計入“一年內到期的長期負債”項目。

56.A

57.A

58.A解析：單位平均估計抽樣方法適用范圍非常廣泛，無論被審計單位提供的數據是否完整、可靠，甚至在被審計單位缺乏基本的經濟業務或事項賬面記錄不完整的情況下，都可以使用該方法。

59.B解析：在2008年度財務報表審計業務中利用因2000年度審計業務形成的審計檔案時，應按2008年度審計檔案保管被利用的舊檔案，但這不意味著2000年度形成的全部審計檔案的保管期限都要重新計算。

60.A

61.針對要求(1)：

①的會計處理不正確。審計調整分錄：

借：存貨100000

貸：營業收入100000

②的會計處理不正確。審計調整分錄：

借：營業收入2000000

貸：應收賬款2000000

借：存貨1400000

貸：營業成本1400000

③的會計處理不正確。審計調整分錄：

借：營業收入1000000

貸：應收賬款1000000

借：存貨800000

貸：營業成本800000

④的會計處理不正確。審計調整分錄：

借：營業收入10000000

貸：預收賬款10000000

借：存貨6000000

貸：營業成本6000000

⑤的會計處理不正確。審計調整分錄：

借：營業收入7000000

貸：其他應付款7000000

借：存貨6000000

貸：營業成本6000000

借：財務費用80000

貸：其他應付款80000

針對要求(2)：

①錯報金額低于重要性水平，注冊會計師應發表標準無保留意見。

②虛增60萬元利潤超過重要性水平，但對財務報表沒有整體影響，注冊會計師應發表保留意見。

③虛增20萬元利潤超過重要性水平，但對財務報表沒有整體影響，注冊會計師應發表保留意見。

④虛增400萬元利潤超過重要性水平，對財務報表有整體影響，如果調整該錯報，將使甲公司由盈利變為虧損，注冊會計師應發表否定意見。

⑤虛增92(100—8)萬元利潤超過重要性水平，但對財務報表沒有整體影響，注冊會計師應發表保留意見。

62.針對要求(1)：注冊會計師了解甲公司內部控制不適合采用分析程