2021-2022年安徽省銅陵市注冊會計審計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲注冊會計師在與治理層溝通注冊會計師的相關責任時，下列表述中，不恰當的是（）

A.甲注冊會計師通常不專門為識別與治理層溝通的補充事項設計程序

B.甲注冊會計師應當就其責任直接與治理層溝通

C.甲注冊會計師承擔對財務報表審計的責任可以減輕治理層的責任

D.甲注冊會計師應當和治理層溝通與其履行對財務報告過程監督職責相關的重大事項

2.下列情況中，X會計師事務所不必在接受業務委托前與Y事務所溝通的是（）A.甲公司擬聘請X事務所審計其2018年度財務報表。Y事務所對甲公司2018年上半年度財務報表出具了審計報告

B.Y事務所對乙公司2018年度財務報表出具了否定意見審計報告，乙公司擬聘請X事務所重新審計2018年度財務報表

C.Y事務所對丙公司2017年度財務報表出具了保留意見的審計報告。丙公司改聘X事務所審計其2018年度財務報表

D.丁公司擬聘請X會計師事務所審計其2018年度財務報表。丁公司于2018年初設立，Y事務所承辦了其設立驗資業務

3.下列關于專業服務委托的說法中，錯誤的是（）。

A.如果項目組不具備或不能獲得恰當執行業務所必需的勝任能力，將因自身利益對專業勝任能力和勤勉盡責原則產生不利影響

B.在連續業務中，注冊會計師應當定期評價是否繼續保持該業務

C.如果客戶要求注冊會計師執行某些工作以作為對現任或前任注冊會計師工作的補充，可能因自身利益對專業勝任能力和勤勉盡責原則產生不利影響

D.在接受客戶關系后，注冊會計師應當確定接受客戶關系是否對職業道德基本原則產生不利影響，并采取適當的防范措施消除不利影響

4.在應收賬款審計過程中，審計人員實施了如下審計程序：(1)應收賬款賬齡分析；(2)與管理層討論可能的重大壞賬損失。其目的是()。

A.確定資產負債表日應收賬款余額是否正確

B.可收回應收賬款是否得到恰當表述和揭示

C.資產負債表日所有重大應收賬款金額是否正確

D.應收賬款的可收回性

5.關于可接受的檢查風險水平與評估的認定層次重大錯報風險之間的關系，下列說法中，正確的是（）。

A.在既定的審計風險水平下，兩者存在反向變動關系

B.在既定的審計風險水平下，兩者存在正向變動關系

C.在既定的審計風險水平下，兩者之和等于100%

D.在既定的審計風險水平下，兩者沒有關系

6.下列關于持續經營審計的說法中，正確的是（）。

A.管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自審計報告日起的12個月

B.在評價管理層做出的評估時，注冊會計師應當考慮管理層做出評估的過程、依據的假設以及應對計劃

C.如果被審計單位將不能持續經營，選用其他編制基礎編制財務報表，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告

D.如果評估期間少于審計報告日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至自審計報告日起12個月

7.下列與管理層聲明相關的表述中，錯誤的是（）。

A.如果合理預期不存在其他充分、適當的審計證據，注冊會計師應當就對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明

B.如果管理層的某項聲明于其他審計證明相矛盾，注冊會計師應當調查這種情況

C.如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告

D.注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據

8.

根據下列材料請回答9～11題：

B注冊會計師負責對甲公司2008年度財務報表進行審計。在運用審計風險模型時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

第

9

題

關于審計風險模型中其各要素的下列說法中，不正確的是（）。(注意單選變多選，特別注意多選)

9.下列（）不屬于會計師事務所通常采用的項目質量控制復核的方法。

A.與項目合伙人進行討論

B.親自代替項目合伙人參與重要審計程序的執行

C.選取重要審計工作底稿進行復核

D.復核財務報表，尤其考慮審計報告是否恰當

10.甲公司2008年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬元。2008年1月1日，甲公司發行在外普通股股票數為8500萬股；2008年7月1日，新發行普通股股數1500萬股。甲公司于2009年5月1日宣告分派股票股利，以2008年12月31日總股本為基數每10股送6股。假定不考慮其他因素，甲公司2009年比較利潤表中列示的2008年基本每股收益為（）元。

A.0．267B.0．281C.0．338D.0．456

11.注冊會計師李欣負責對W公司2005年度會計報表中的固定資產及累計折舊進行審計。小王、小李、小馬是事務所分派給李欣的助理人員。他們在審計中發現了以下具體情況，請評價他們的判斷是否正確。

審計W公司固定資產折舊計提情況時，助理人員小王發現W公司當年漏提了以下固定資產的折舊。在建議W公司補提折舊的同時，小王還進一步建議W公司依據漏提的折舊額調減當年的利潤總額。審計項目經理復核工作底稿時，應對()中情況收集進一步證據。

A.閑置不用的辦公設備B.管理部門使用的轎車C.全年未使用的車床D.全年使用的生產設備

12.下列有關抽樣風險的說法中，錯誤的是（）。

A.在使用非統計抽樣中，注冊會計師可以對抽樣風險進行定性的評價和控制

B.如果注冊會計師對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險

C.注冊會計師未能恰當地定義誤差將導致抽樣風險

D.無論是控制測試還是細節測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規模降低抽樣風險

13.A注冊會計師組織項目組成員進行討論的下列內容中，以分享審計思路和方法為目標的是（）。

A.管理層可能如何編報和隱瞞虛假財務報告

B.已了解的影響被審計單位的外部和內部舞弊因素

C.強調在審計過程中保持職業懷疑態度的重要性

D.列示表明可能存在舞弊可能性的跡象

14.下列各項中，審計程序與審計目標最相關的是（）。

A.從銷售發票存根中選取樣本，追查至對應的發貨單，以確定銷售收入的完整性

B.從固定資產明細賬中選取樣本，實地觀察固定資產，以確定固定資產的所有權

C.從應付賬款明細賬中選取樣本，追查至對應的賣方發票和驗收單，以確定應付賬款的完整性

D.函證銀行存款，以確定銀行存款余額的存在

15.企業會計核算必須符合國家的統一規定，這是為了滿足（）要求。

A.一貫性原則B.重要性原則C.可比性原則D.客觀性原則

16.

第

17

題

甲公司在2008年12月5日與K公司簽訂了一項產品銷售合同。合同規定：產品的銷售價格為5000萬元(不含增值稅)，產品安裝調試由K公司負責；合同簽訂日，K公司預付貨款的40%，余款待安裝調試完成并驗收合格后結清。甲公司銷售給K公司產品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。2008年12月26日，甲公司將產品運抵K公司，該批產品的實際成本為3800萬元。至2008年12月31日，有關安裝調試工作尚未開始。假定安裝調試是構成銷售合同的重要組成部分。對該交易，甲公司在2008年確認了銷售收入5000萬元，并結轉銷售成本3800萬元；對相關的應收賬款未計提壞賬準備。注冊會計師建議其調整的分錄是（）。(假設不考慮除增值稅外的其他稅費、各種準備、分配的調整)

A.借：營業收入5000

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)850

貸：應收賬款5850

B.借：營業收入5000

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)850

貸：應收賬款3510

預收款項2340

借：存貨3800

貸：營業成本3800

C.借：營業收入5000

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)850

貸：應收賬款3850

預收款項2000

D.借：營業收入5000

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)850

貸：應收賬款5850

借：存貨3800

貸：營業成本3800

17.下列情形中，最有可能導致被審計單位甲公司財務報表不可審的因素是（）。

A.對甲公司會計記錄的可靠性存在重大疑慮

B.甲公司管理層沒有根據變化的情況修改相關的內部控制

C.甲公司管理層凌駕于內部控制之上

D.甲公司管理層沒有清晰區分內部控制要素

18.注冊會計師在歸檔工作底稿時，作出了以下處理，其中不正確的是（）。

A.對編制的固定資產折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀

B.對審計工作中需要核對的工作底稿沒有簽字的，由注冊會計師統一代簽

C.對審計檔案歸檔工作的完成核對表，注冊會計師簽字認可

D.補錄在審計報告日前已經獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據

19.戊注冊會計師負責審計乙公司2011年度財務報表，在對存貨實施抽盤時，以下做法中，戊注冊會計師選擇正確的是（）。

A.盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽盤范圍

B.事先就擬抽取測試的存貨項目與乙公司溝通，以提高存貨監盤的效率

C.從乙公司存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試存貨的完整性

D.如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求乙公司更正盤點記錄

20.注冊會計師首次接受委托，發現上期財務報表存在錯報但出具了無保留意見，如果上期財務報表未經更正也未重新出具審計報告，且比較數據未經恰當重述和充分披露，注冊會計師應當()。A.對本期財務報表出具非無保留意見的審計報告

B.重新出具上期財務報表的審計報告

C.由于本期數據不存在錯報而出具無保留意見

D.拒絕出具審計報告

21.下列關于分層的說法中，恰當的是（）

A.貨幣單元抽樣中，需要通過分層減少變異性

B.對于分層后的總體，一般不使用均值法

C.對總體分層后會增加樣本規模

D.傳統變量抽樣通常需要對總體進行分層

22.下列關于處理意見分歧的說法中，正確的是()。

A.會計師事務所應當制定政策和程序以處理和解決意見分歧

B.意見分歧應當在業務執行臨近結束時集中解決

C.會計師事務所內部對業務問題的意見出現分歧是不正常現象，應當杜絕出現意見分歧

D.項目合伙人對產生的意見分歧作出最終的結論

23.應收賬款總金額為400萬元，重要性水平為6萬元，根據抽樣結果推斷的差錯額為4．5萬元，而賬戶的實際差錯額為8萬元，這時，注冊會計師承受了（）。

A.誤拒風險B.信賴不足風險C.誤受風險D.信賴過度風險

24.下列各項中，適用超額累進稅率計征個人所得稅的是（）。

A.對企業、事業單位的承包、承租經營所得B.財產租賃所得C.特許權使用費所得D.稿酬收入

25.

第

11

題

下列情形中，對注冊會計師獨立性產生密切關系威脅的是（）。

A.會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶

B.會計師事務所編制用于生成有關記錄的原始數據，又將這些數據作為鑒證對象

C.會計師事務所受到因降低收費而不恰當縮小

工作范圍的壓力

D.注冊會計師接受客戶的禮品或享受優惠待遇

26.()是指對被審計單位經濟活動的效率、效果和效益狀況進行審查、評價，目的是促進被審計單位提高人、財、物等各種資源的利用效率，增強盈利能力，實現經營目標。

A.外部審計B.財政財務審計C.經濟效益審計D.內部審計

27.對于審計風險模型(審計風險=重大錯報風險×檢查風險)，注冊會計師的以下理解中，正確的是（）。

A.在既定的審計風險水平下，通過實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平

B.通過合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制重大錯報風險

C.通過合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以合理評估檢查風險

D.通過獲取認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發表意見

28.下列有關注冊會計師是否實施應收賬款函證程序的說法中，正確的是（）。

A.對上市公司財務報表執行審計時，注冊會計師應當實施應收賬款函證程序

B.對小型企業財務報表執行審計時，注冊會計師可以不實施應收賬款函證程序

C.如果有充分證據表明函證很可能無效，注冊會計師可以不實施應收賬款函證程序

D.如果在收入確認方面不存在由于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師可以不實施應收賬款函證程序

29.

生產經營期間，如果A公司的某項固定資產的購建發生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月(含3個月)，應當將中斷期間所發生的借款費用計入()科目。

A.長期待攤費用B.在建工程成本C.營業外支出D.財務費用

30.A專家是甲會計師事務所派出的M公司財務報表審計項目組聘請的外部專家。下列關于A專家的說法中，錯誤的是（）

A.A專家不是項目組成員

B.A專家不受甲事務所的質量控制政策和程序的約束

C.A專家可能是甲事務所的網絡事務所的臨時員工

D.A專家可能是M公司的員工

二、多選題(20題)31.

根據下列材料請回答33～36題：

A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在考慮與治理層溝通時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

第

33

題

在確定與甲公司治理結構中的哪些適當人員溝通時，下列做法中正確的有（）。

32.如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據時，注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.控制環境B.評估的重大錯報風險水平C.在期中對有關控制有效性獲取的審計證據的程度D.擬減少實質性程序的范圍

33.如果存在著已知的事項或情況，是超出管理層評估期間發生的，可能導致注冊會計師對管理層編制財務報表時運用持續經營假設的適當性產生懷疑。下列做法中，正確的有（）。

A.注冊會計師需要對存在這些事項或情況的可能性保持警覺

B.注冊會計師需要采取進一步措施審計這些事項

C.注冊會計師可能需要提請管理層評價這些事項對于其評估被審計單位持續經營能力的潛在重要性

D.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他任何審計程序

34.會計師事務所建立相應機制，以確保在項目的適當階段及時實施項目質量控制復核，以實現項目質量控制復核的預期目標。下列各項中，可以建立的機制有(?)。

A.對審計工作所需項目質量控制復核的性質、時間安排和范圍有清晰的認識

B.項目合伙人認識到要對項目質量控制復核人員在整個業務過程中的必要參與予以適當提醒

C.建立包含項目質量控制復核的目的和價值的審計質量政策

D.培育重視和樂于接受項目質量控制復核的文化

35.集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求，通報的內容包括（）。

A.在組成部分注冊會計師知悉集團項目組將利用其工作的前提下，要求組成部分注冊會計師確認其將配合集團項目組的工作

B.與集團審計相關的職業道德要求，特別是獨立性要求

C.識別出的與組成部分注冊會計師工作相關的、由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險

D.集團管理層編制的關聯方清單和集團項目組知悉的任何其他關聯方

36.關于財務報表審計業務和審閱業務，下列說法中正確的有()。

A.財務報表審計是合理保證業務，財務報表審閱是有限保證業務

B.相比于財務報表審計業務，財務報表審閱業務證據收集程序受到有意識的限制

C.財務報表審計業務以消極方式提出結論，財務報表審閱業務以積極方式提出結論

D.財務報表審計業務業務風險較低，財務報表審閱業務業務風險較高

37.A注冊會計師對甲公司實施的下列審計程序中，主要實現對相關項目的存在目標的有()。

A.對某筆重要的應收賬款進行函證

B.重新計算甲公司當年對固定資產計提的累計折舊

C.函證銀行存款余額

D.檢查甲公司年末存貨的可變現凈值

38.

在對舞弊風險進行評估后，G注冊會計師認為庚公司管理層凌駕于內部控制之上的風險很高。對此，G注冊會計師通常實施的審計程序有()。

A.測試會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄是否適當

B.復核會計估計是否合理

C.對于注意到的、超出正常經營過程或基于對庚公司及其環境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業理由的合理性

D.對相關控制活動的運行有效性進行測試

39.王華注冊會計師作為通達公司2006年度財務報表審計小組的成員，正在對通達公司的應收賬款與壞賬準備進行審計。在審計過程中，需要明確以下問題。請代為做出正確的決策。

第

26

題

函證程序在發現賬戶余額的低估方面遠不如其在發現高估方面的效果，其主要原因是（）。

A.通達公司對賬戶余額的低估，常常采用不入賬的手法

B.不僅通達公司可從低估中獲益，其客戶亦然，所以不愿意配合函證

C.通達公司登記入賬的業務中，入賬的余額可能小于實際的余額

D.函證是以賬戶記錄為依據的，如賬中無記錄，就很難向相應的客戶發函

40.為應對被審計單位在存貨項目中可能存在的舞弊，注冊會計師應實施一些針對性的應對措施，下列程序中恰當的有()。

A.由于存放地點比較分散，因此進行存貨監盤時，分別在不同日期進行監盤

B.檢查被審計單位的存貨記錄，判斷需要在被審計單位盤點過程中(或結束后)特別重視的存貨項目或存貨存放地點

C.按照存貨的等級或類別、存放地點或其他標準分類，將存貨的當期數量與上期進行比較，或將盤點數量與存貨記錄進行比較

D.在觀察存貨盤點過程中結合實施其他程序，并利用專家工作

41.下列關于數據分析的說法中，恰當的有（）

A.注冊會計師在使用管理層提供的數據時，需要對數據的提取和驗證過程執行控制測試

B.只有在注冊會計師要求的情況下，管理層需要進行廣泛的安全性和完整性檢查

C.數據分析工具本身可以提高審計質量

D.數據分析工具可用于為判斷提供支撐并提供見解

42.下列選項中，可能造成被審計單位管理層凌駕于控制之上的情形有（）

A.濫用或隨意變更會計政策

B.臨近期末編制虛假會計分錄

C.推遲確認報告期內發生的交易或事項

D.與關聯方之間發生重大交易

43.注冊會計師計劃將審計工作底稿進行歸檔，下列說法中，恰當的有（）

A.未能完成的審計項目，無須進行歸檔

B.審計工作底稿歸檔為事務性工作

C.對于同一客戶信息執行不同的委托業務，應當歸整為一個審計檔案

D.被審計單位提交資料的清單應歸入審計工作底稿

44.按照審計準則的規定，下列有關總體審計策略和具體審計計劃的說法中表述正確的有（）

A.計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程

B.制定總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師的責任

C.注冊會計師可以和被審計單位有關人員就某些審計程序進行討論

D.如果對計劃的修改涉及整個計劃的各個方面，以及多個類別的交易、賬戶余額和列報，注冊會計師可以考慮重新編制總體審計策略和具體審計計劃，并刪除原有的總體審計策略和具體審計計劃

45.以下有關審計證據充分性與適當性的說法中，正確的有（）。

A.設計合理、執行有效的內部控制有助于提高審計證據的相關性

B.相關且可靠的審汁證據有助于降低審計證據充分性的數量界限

C.測試自動化控制比測試人工控制所需的審計證據數量更低

D.使用實質性分析程序比細節測試獲取的審計證據的相關性更低

46.M注冊會計師負責A公司2013年度財務報表審計工作，A公司下列事項中，違反計價和分攤認定的有（）。

A.將銷售給甲公司的產品銷售收入117萬元記為11．7萬元

B.將應收乙公司的100萬元在應收賬款賬戶記為50萬元

C.應收丙公司貨款60萬元，由于丙公司已破產清算，該貨款無法收回，但A公司未全額計提壞賬準備

D.將經營租人機器設備50萬元計入A公司固定資產賬戶

47.假定在發現應付賬款項目的樣本錯報后，ABC公司已接受了周某按照應付賬款項目提出的調整建議并已進行了調整。下列結論中正確的是（）。

A.周某要求ABC公司調整的應付賬款項目的錯誤金額為41萬元

B.周某根據樣本的錯誤金額推斷總體錯誤金額時匯總的樣本錯報為101萬元

C.周某在提請ABC公司調整之后，匯總的已發現的應付賬款錯誤金額為90萬元

D.對應付賬款錯誤金額進行推斷后，周某匯總的應付賬款錯報金額為95萬元

48.下列被審計單位材料采購業務存在的情形中，注冊會計師認為屬于控制設計缺陷的有（）

A.可以分別部門設置請購單的連續編號，請購業務的審批人員幾乎涉及到各個部門

B.請購單既有倉庫人員填制的，也有車間、管理部門人員填制的

C.如未收到賣方發票，被驗收的原材料不能辦理入庫手續

D.驗收人員出差期間，驗收業務由采購部門人員代為執行

49.第

25

題

注冊會計師在對XYZ公司購貨與付款循環進行控制測試時，為了解XYZ公司是否存在主要使企業管理人員和職員受益而非使公司受益的付款情況，決定將“所記錄的購貨都確已收到商品或接受勞務”作為一項重要的控制目標加以測試。這一測試有助于發現下列（）等情況。

A.有關職員在付款憑單登記簿上虛記一筆采購而侵吞公款

B.XYZ公司中層或高層管理人員未經批準購買個人用品

C.支付XYZ公司管理人員在俱樂部的個人會費

D.支付管理人員及其家屬的渡假費用

50.在業務執行過程中，注冊會計師與項目質量控制復核人員之間出現了意見分歧，下列有關意見分歧處理的說法中正確的有()。

A.會計師事務所可以向監管機構進行咨詢，以解決和處理這一意見分歧

B.對處理意見分歧形成的結論進行恰當的記錄和執行

C.在意見分歧解決之后，注冊會計師才能出具報告

D.如果意見分歧沒有解決，應當在審計報告中說明對審計意見的影響

三、3.判斷題(10題)51.律師聲明書作為外部證據，可以為被審計單位的期后事項和或有事項提供有力的審計證據，注冊會計師不需要其他相關證據就可以根據律師聲明書對所含事項發表審計意見。()

A.正確B.錯誤

52.

中方的w公司擬與外方的S公司合資設立中外合資經營企業，該中外合資經營企業的注冊資本幣種和記賬本位幣為人民幣。w公司以評估確認的土地使用權作價1000萬元出資。S公司以貨幣資金美元500萬元出資。美元對人民幣的合同匯率為1:8.24，出資當日的匯率為1:8.23，注冊會計師審驗了中外雙方的出資情況，驗證確認中外雙方的出資總額為人民幣5120萬元，實收資本為5115萬元。()

A.正確B.錯誤

53.注冊會計師A對Y公司2005年度會計報表進行審計，針對以下事項，請代為判斷注冊會計師A的相關審計結論是否正確。

Y公司應收B企業賬款6000萬元，按合同約定應在2005年12月1日前償還。在2005年12月31日結賬時，Y公司尚未收到這筆應收賬款，并已知B企業財務狀況不佳，近期難以償還債務，Y公司對該項應收賬款提取2%的壞賬準備。2006年2月10日，B企業宣告破產，無法償還賬款。注冊會計師A在完成審計工作日之前得知此消息，提請Y公司按98%補提該項應收賬款的壞賬準備。()

A.正確B.錯誤

54.注冊會計師不能保證發現被審計單位會計報表中存在的全部錯誤和舞弊，不對會計報表的正確性負責，但是，如果注冊會計師未能將會計報表中嚴重失實的錯誤和舞弊披露出來，則應負審計責任。()

A.正確B.錯誤

55.A注冊會計師接受委托對Y公司2006年7月1日與M商業銀行簽訂的借款合同及所涉及的財務會計規定遵循情況進行審計，注冊會計師必須對相關問題進行考慮。

注冊會計師接受委托，對法規、合同涉及的財務會計規定遵循情況進行審計時，應當考慮其專業勝任能力，如果主要事項超越其專業勝任能力，注冊會計師應當考慮利用專家的幫助。()

A.正確B.錯誤

56.

審計重要性取決于具體環境下對錯報金額和性質的判斷。()

A.正確B.錯誤

57.

為達到記錄銷售業務完整性的內部控制目標，是指發運憑證或提貨單均經事先編號以及銷售發票的事先編好，并均已登記入賬。()

A.正確B.錯誤

58.

在編制試算平衡表時應注意，資產負債表試算平衡表左邊“調整金額”欄的借方合計數減去貸方合計數后的金額，應等于右邊“調整金額”欄的借方合計數減去貸方合計數后的金額。()

A.正確B.錯誤

59.賬戶重要性水平是某賬戶余額在被認為有重要的錯報之前可以有的最大錯報。這種重要性水平也稱為重要賬戶余額。()

A.正確B.錯誤

60.注冊會計師接受委托進行代理記賬，應對委托單位會計資料的合法性、真實性和完整性負責。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.注冊會計師在分析管理層要求不實施函證的原因時，應當考慮哪些因素?

62.A注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司2011年度財務報表進行審計。丙公司為玻璃制造企業，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于2011年12月29日～12月31日盤點存貨，以下是A注冊會計師撰寫的存貨監盤計劃的部分內容。

存貨監盤計劃

一、存貨監盤的目標

檢查丙公司2011年12月31日存貨數量是否真實完整。

二、存貨監盤范圍

2011年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。

三、監盤時間

存貨的觀察與檢查時間均為2011年12月31日。

四、存貨監盤的主要程序

1．與管理層討論存貨監盤計劃。

2．觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。

3．檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。

4．對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。要求：

(1)請指出存貨監盤計劃中的目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。

(2)請判斷存貨監盤計劃中列示的主要程序是否恰當，若不恰當，請予以修改。

63.Y公司系股份有限公司，A和B注冊會計師負責對其1999年度會計報表進行審計，并于2000年3月6日完成外勤審計工作。Y公司未經審計的會計報表中的部分會計資料如下：

A和B注冊會計師確定Y公司1999年度會計報表層次的重要性水平為540萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：

A和B注冊會計師在審計過程中發現以下情況：

(1)S公司系Y公司在國外的分公司，從事Y公司大部分的生產經營業務，其提供的1999年度會計報表反映，主營業務收入為108000萬元、主營業務成本為90000萬元、利潤總額為3240萬元，均占Y公司相應會計報表項目金額的60%。該會計報表未經其他會計師事務所審計，A和B注冊會計師也未赴國外進行審計。

(2)1999年1月1日，由于W公司增加了新的投資者和資本，使Y公司在W公司中持有的股權比例從原有的48%降至10%。Y公司因此將對W公司的長期股權投資核算方法由權益法改為成本法，沖1991年至1998年原按權益法核算已計入投資損失中的屬于38%的部分，共計3000萬元，相應調整為1999年度的投資收益，Y公司未對此計提長期投資減值準備。A和B注冊會計師提出相應的審計調整建議，Y公司拒絕接受。

(3)1999年度，Y公司以108元/公斤的售價將1000萬公斤a產品(增值稅稅率為17%)銷售給控股股東P公司，已確認為1999年度的主營業務收入，并相應結轉了a產品成本90000萬元，貨款尚未結算。a產品與市場同類產品的成本基本相同，但市場公允售價為104元/公斤。Y公司已在其會計報表附注中就該關聯方交易事項予以披露。

(4)1999年1月1日，Y公司經批準按面值發行了15000萬元5年期、債券票面年利率為4.2%、到期一次還本付息的公司債券。發行債券所籌集資金的6000萬元用于建造生產廠房(1999年12月31日尚未完工)，9000萬元用于補充流動資金。Y公司對債券發行作了相應的會計處理，但未計提1999年度的債券利息。A和B注冊會計師提出補提債券利息的審計調整建議，Y公司拒絕接受。

Y公司1999年度向關聯公司E公司出售舊汽車一部，賬面原值15萬元，累計折舊13萬元，雙方協議作價1.8萬元，差額0.2萬元已計入當期損益。A和B注冊會計師提請Y公司在其會計報表附注中予以披露：Y公司拒絕接受。

要求：

假定Y公司分別只存在上述第(1)、第(2)、第(3)、第(4)個情況，A和B注冊會計師分別應當發表何種審計意見?如果在相應的審計報告中需要編制說明段的，請代為編制說明段。

64.注冊會計師為了了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形，應當向管理層詢問的內容有哪些?

65.注冊會計師在函證應收賬款時，可能未收到個別債務人對積極式詢證函的答復，請回答：

(1)未得到詢證函回函的可能原因有哪些?

(2)若第二次發出詢證函仍未得到答復，注冊會計師應如何實施進一步審計程序?

參考答案

1.C選項A，審計準則并不要求注冊會計師設計程序來識別與治理層溝通的補充事項；

選項B，注冊會計師與財務報表審計相關的責任是溝通事項之一；

選項C，財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任；

選項D，審計中出現的、根據職業判斷認為對監督財務報告過程重大的其他事項，屬于應當與治理層溝通的審計中發現的重大問題。

綜上，本題應選C。

2.D選項A、B、C中的Y會計師事務所屬于準則規定“前任會計師事務所”，X所應按規定與之溝通；

選項D中與Y事務所的溝通不是準則強制要求的。

綜上，本題應選D。

3.DD錯誤，在接受客戶關系前，注冊會計師應當確定接受客戶關系是否對職業道德基本原則產生不利影響。

4.DA，沒有涉及應收賬款的核實，僅僅是對賬齡進行了分析，和對有問題的應收賬款與管理層進行了溝通，是不相關的；B，從題目信息無法得出此結論，雖然相關和可信，但是不充分；C，對于這個目標審計證據不足；D，對于這個目標審計程序能滿足其目的。

5.A請見教材P110圖6-2，選項A正確。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與評估的認定層次重大錯報風險之間兩者存在反向變動關系。

6.B管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自財務報表日起的下一個會計期間；如果評估期間少于財務報表日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間至少延伸至自財務報表日起12個月；如果在具體情況下運用持續經營假設是不適當的，但管理層被要求或自愿選擇編制財務報表，則可以采用替代基礎(如清算基礎)編制財務報表。注冊會計師可以發表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調事項段是適當或必要的，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由。

7.CC【解析】管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，是審計范圍受到限制，應當出具保留或無法表示意見。

8.C在審計風險模型中，審計風險是一個可接受的低水平，是預先設定的，選項A恰當。選項C不恰當。

9.BB

【答案解析】：代替項目合伙人參與重要審計程序的執行，這實質上是親自參與了項目組內部的工作，這是不恰當的。

10.C

11.D解析：對A、B、C三項固定資產計提的折舊應計入當年的管理費用，從而影響當年的利潤。對D計提的折舊有可能計入存貨，也有可能計入主營業務成本，在前一種情況下，并不影響當年的利潤。

12.C注冊會計師未能恰當地定義誤差將導致非抽樣風險，選項C錯誤。

13.A管理層可能如何編報和隱瞞虛假財務報告的討論內容是為了分享審計思路和方法，因此選項A是恰當的。

14.D在選項A中，注冊會計師從銷售發票存根追查至發貨單，與銷售業務的發生相關，不能證明銷售業務的完整性；在選項B中，從固定資產明細賬中選取樣本，實地觀察固定資產能夠證明固定資產的存在，不能證明固定資產的所有權；在選項C中，從應付賬款明細賬中選取樣本，追查至對應的賣方發票和驗收單，可以確定應付賬款的存在，但不能證明其完整性。

15.C會計信息的質量要求中的可比性原則包括：

①會計信息質量的可比性要求同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項．應"-3采用一致的會計政策，不得隨意變更一

⑦會計信息質量的可比性還要求不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項．應"-3采用規定的會計政策．確保會計信息口徑一致、相互可比。

16.B該企業不能在2008年確認銷售收入，所以要將原來確認的收入和結轉的成本予以沖回。同時考慮到貨款的結算方式，所以要調整應收賬款和預收款項項目。

17.A如果被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題或者對管理層的誠信存在嚴重疑慮有可能導致注冊會計師解除業務約定。

18.B選項B，應該由具體進行審計工作底稿編制或復核的人員補簽字，不應該由乙注冊會計師統一代簽。

19.A選項A，注冊會計師對存貨抽查的范圍通常包括所有盤點工作小組的盤點內容以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨；選項B，注冊會計師為了增加審計程序的不可預見性，確保審計證據的質量，不應事先將抽查計劃告之于乙公司；選項C，注冊會計師從存貨盤點記錄追查至存貨實物只能測試存貨的存在；選項D，如果盤點記錄與存貨實物存在差異，注冊會計師要分析原因，由于抽查內容通常僅僅是存貨盤點中的一小部分，所以還有可能增加抽查范圍．不是僅僅更正盤點記錄就可以解決問題，況且更正盤點記錄后最終還要調整財務報表相應項目的數據。

20.A選項A，針對上述事項，注冊會計師應當在審計報告中對本期財務報表發表保留意見或否定意見；選項B，由于上期的財務報表是由其他會計師事務所進行審計，因此注冊會計師不能重新出具上期的審計報告；選項C，雖然本期數據不存在錯報，但是對應數據存在錯報，注冊會計師應當就包括在財務報表中的對應數據在審計報告中對本期財務報表發表保留意見或否定意見；選項D，注冊會計師可以考慮出具意見的類型，無須拒絕出具審計報告。

21.D選項A不恰當，選項D恰當，貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成正比，因而無需通過分層減少變異性，而傳統變量抽樣通常需要對總體進行分層以減少樣本規模；

選項B不恰當，如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值法，因為此時所需的樣本規模可能太大，不符合成本效益原則；

選項C不恰當，分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模，提高審計效率。

綜上，本題應選D。

22.A選項B，會計師事務所制定的政策和程序，應當鼓勵在業務執行的較早階段識別出意見分歧。選項C，會計師事務所應當認識到對業務問題的意見出現分歧是正常現象，只有經過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。選項D，并不一定是項目合伙人為產生的意見分歧下結論，會計師事務所可以就意見分歧向適當的其他執業者、會計師事務所、職業團體或監管機構進行咨詢。

23.C誤受風險是指抽樣結果表明賬戶余額不存在重大錯報而實際上存在重大錯報的可能性。由于重要性水平為6萬元，根據抽樣結果推斷的差錯額為4．5萬元，而賬戶的實際差錯額為8萬元，所以注冊會計師承擔誤受風險。

24.A本題考核個人所得稅的稅率。選項A適用于五級超額累進稅率．選項B、C、D均適用于比例稅率。

25.D選項A產生自身利益威脅；選項B產生自我評價威脅；選項C產生外在壓力威脅。

26.C經濟效益審計是指對被審計單位經濟活動的效率、效果和效益狀況進行審查、評價，目的是促進被審計單位提高人、財、物等各種資源的利用效率，增強盈利能力，實現經營目標。

27.D【答案】D

【解析】注冊會計師只能評估重大錯報風險，不能降低或控制重大錯報風險，因此選項A和B均不正確。注冊會計師通過評估重大錯報風險來確定可接受的檢查風險，通過合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以降低檢查風險，故選項C不正確，選項D正確。

28.C注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效（選項C正確），注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據。2014年教材46頁二、函證的內容（一）函證的對象應收賬款。依據：審計準則第1312號第十三條。【知識點】應收賬款的審計目標與實質性程序

29.D解析：借款費用準則規定，如果某項固定資產的購建發生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月(含3個月)，應當將中斷期間所發生的借款費用計入財務費用科目。

30.C選項A，B正確，選項C錯誤，按規定外部專家是來自會計師事務所及其網絡事務所以外的專家。外部專家不是項目組成員，不受質量控制政策和程序的約束。

選項D正確，M公司的員工是會計師事務所及網絡事務所以外的人員。可能會是專家。

綜上，本題應選C。

31.AB本題考查的是與治理層或管理層溝通事項的判斷。選項A和B的做法正確；選項C的做法不正確，注冊會計師在與甲公司治理層溝通前可以先與內部審計人員討論；選項D的做法不正確，當注冊會計師與治理層溝通事項涉及管理層的勝任能力和誠信問題時不能先與甲公司管理層溝通。

32.ABCD如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據時，注冊會計師通常考慮的因素包括：(1)評估的認定層次重大錯報風險的重要程度(選項B)；(2)在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發生的重大變動；(3)在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據的程度(選項C)；(4)剩余期間的長度；(5)在信賴控制的基礎上擬縮小實質性程序的范圍(選項D)；(6)控制環境(選項A)。

33.ACD由于事項或情況發生的時點距離作出評估的時點越遠，與事項或情況的結果相關的不確定性的程度也相應增加，因此在考慮更遠期間發生的事項或情況時，只有持續經營事項的跡象達到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進一步措施。

34.ABCD參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第9號一項目質量控制復核(征求意見稿)》。

35.ABCD

36.ABD選項C，財務報表審計業務以積極方式提出結論，財務報表審閱業務以消極方式提出結論。

37.AC解析：選項BD主要實現相關資產的計價和分攤目標。

38.ABC注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風險應當實施的審計程序：（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄是否適當；（2）復核會計估計是否有失公允，從而可能產生舞弊導致的重大錯報；（3）對于注意到的、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環境的了解顯得異常的重大交易。

39.AD選項B不對，因為對應付賬款的低估雖使通達公司獲益，但損害了其債權單位的利益；選項C函證對于發現已入賬業務的低估錯誤是有效的。

40.BCDBCD【解析】對于存放地點比較分散的存貨，比較好的針對性措施是在同一天對所有存放地點實施存貨監盤，而不是在不同的日期進行監盤，因此選項A不正確。

41.AD選項A恰當，注冊會計師圍繞管理層的數據提取和驗證過程執行一套控制測試，然后將管理層生成的信息用于自己的分析；

選項B不恰當，在任何情況下，管理層必須在注冊會計師做任何事情以前進行廣泛的安全性和完整性檢查；

選項C不恰當，數據分析工具可以提高審計質量，審計質量不在于工具本身，而是在于分析和相應判斷的質量；

選項D恰當，數據分析工具可用于風險分析、交易和控制測試、分析性程序，用于為判斷提供支撐并提供見解。

綜上，本題應選AD。

42.ABC選項A，一般情況下，企業在不同會計期間應采用相同的會計政策，不能隨意變更會計政策，隨意變更可能是管理層凌駕于控制之上的手段；

選項B、C，可能與被審計單位管理層實施舞弊的動機有關，造成管理層凌駕于控制之上；

選項D，與關聯方發生重大交易，屬于日常經營過程中的事項，并不能表明可能存在管理層凌駕于控制之上。

綜上，本題應選ABC。

43.BD選項A不恰當，對于未能完成的審計業務，也應當對其審計工作底稿進行歸檔；

選項B恰當，因其不涉及實施新的審計程序或得出新的結論；

選項C不恰當，應當視為兩項審計業務，對每項具體審計業務，注冊會計師應當將審計工作底稿歸整為審計檔案；

選項D恰當，被審計單位資料清單屬于審計計劃階段工作底稿。

綜上，本題應選BD。

44.ABC選項A，計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終；

選項B、C，按審計準則規定，注冊會計師可以同被審計單位的有關人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進行討論，并使審計程序與被審計單位有關人員的工作相協調，制定總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師的責任；

選項D，注冊會計師應當在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改，如果注冊會計師在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出重大修改，應當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。注冊會計師在重新編制總體審計策略和具體審計計劃的同時，應保留原有的總體審計策略和具體審計計劃。

綜上，本題應選ABC。

45.BCD【答案】BCD

【解析】A中“相關性”應改為“可靠性”。

46.BC選項A違反準確性認定；選項D違反存在、權利和義務認定。

47.AD重分類誤差無論金額大小均需建議調整。因此建議ABC公司調整樣本中發現的25萬元和15萬元的錯誤，以及重分類誤差中的1萬元錯誤；推斷后應付賬款項目中的錯報金額應包括樣本中未予調整和推斷的(15+80=95萬元)。

48.CD選項A、B不符合題意，因為各部門都有不同的需求，可以針對各部門設置連續編號的請購單，每章請購單必須經過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準；

選項C，沒有發票不入庫，拖延了入庫工作，屬于設計上的重大缺陷；

選項D，將驗收工作交甶采購人員執行，不相容職務未能分離，屬于設計上的缺陷。

綜上，本題應選CD。

49.ABCD在命題的四種情形下，XYZ公司均既未收到商品，又未接受勞務。

50.ABC會計師事務所應當制定政策和程序，在意見分歧出現后及時處理和解決意見分歧，只有意見分歧問題得到解決后，項目合伙人才能出具報告。

51.B解析：律師聲明書作為外部證據，可以為被審計單位的期后事項和或有事項提供有力的審計證據，但其本身不足以對注冊會計師形成審計意見提供基本理由。

52.B解析：在新會計準則中對于接受外幣投資來說，不管是否有合同約定的匯率，接受外幣投資都是按照出資當日匯率折算的。所以出資總額和實收資本的金額都是10004-500×8.23=5115(萬元)人民幣，不會產生外幣折算差額。

53.A

54.A

55.B解析：注冊會計師接受委托，對法規、合同涉及的財務會計規定遵循情況進行審計時，應當考慮其專業勝任能力，如果個別事項超越其專業勝任能力，注冊會計師應當考慮利用專家的幫助，但如果主要事項超越其專業勝任能力，注冊會計師應當拒絕接受委托或終止審計約定。

56.A解析：審計重要性取決于具體環境下對錯報金額和性質的判斷。因為不同的被審計單位面臨不同的環境，不同的報表使用者有著不同的信息需求。

57.A

58.B解析：資產負債表試算平衡表左邊的“調整金額”欄的借方合計數與貸方合計數之差應等于右邊“調整金額”欄中的貸方合計數與借方合計數之差。

59.B解析：這只能稱為賬戶余額的重要性。

60.B解析：本題的考核點為注冊會計師非法定業務。注冊會計師提供的會計咨詢和會計服務業務屬于非法定業務。注冊會計師接受委托進行代理記賬，委托單位會計資料的合法性，真實性和完整性應由委托單位負責。

61.(1)管理層是否誠信；

(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤；

(3)替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。

62.A注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司2011年度財務報表進行審計。丙公司為玻璃制造企業，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于2011年12月29日～12月31日盤點存貨，以下是A注冊會計師撰寫的存貨監盤計劃的部分內容。

存貨監盤計劃

一、存貨監盤的目標

檢查丙公司2011年12月31日存貨數量是否真實完整。

二、存貨監盤范圍

2011年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。

三、監盤時間

存貨的觀察與檢查時間均為2011年12月31日。

四、存貨監盤的主要程序

1．與管理層討論存貨監盤計劃。

2．觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。

3．檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。

4．對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。

要求：

(1)請指出存貨監盤計劃中的目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。

(2)請判斷存貨監盤計劃中列示的主要程序是否恰當，若不恰當，請予以修改。

63.(1)就Y公司存在的第(1)個情況A和B注冊會計師應當發表拒絕表示意見。代為編制相應拒絕表示意見審計報告的說明段如下(現在應出具：無法表示意見)：我們接受委托對貴公司1999年12月31日的資產負債表及該年度的利潤及利潤分配表、現金流量表進行審計。貴公司大部分的生產經營業務由在國外的S分公司從事其提供的1999年度會計報表反映主營業務收入為108000萬元主營業務成本為90000萬元利潤總額為3240萬元均占Y公司相應會計報表項目金額的60%。該會計報表未經其他會計師事務所審計我們也未赴國外進行審計。因此我們無法采用適當的審計程序以證實S公司1999年度會計報表的合法性、公允性和一貫性。(2)就Y公司存在的第(2)個情況A和B注冊會計師應當發表否定意見。代為編制相應否定意見審計報告的說明段如下：經審計我們發現1999年1月1日由于貴公司的被投資W公司增加了新的投資者和資本。使貴公司在W公司中持有的股權比例從原有的48%降至10%對W公司的長期股權投資核算方法由權益法改為成本法。貴公司因此沖回1991年至1998年原按權益法核算已計入投資損失中的屬于38%的部分共計3000萬元相應調整為1999年度的投資收益。我們認為按照《股份