成本會計實務產品成本計算的基本方法第1頁/共144頁第6章產品成本計算的基本方法產品成本計算的品種法產品成本計算的分批法產品成本計算的分步法第2頁/共144頁6.1產品成本計算的品種法品種法的適用范圍和特點品種法的計算程序和賬務處理舉例第3頁/共144頁6.1.1品種法的適用范圍和特點適用范圍：單步驟的大量、大批生產；管理上不要求分步驟計算成本的多步驟的大量、大批生產。特點：成本計算對象：產品品種。成本計算期：定期于每月月末進行。費用在完工產品和在產品之間的分配：單步驟生產中，費用不必在完工產品和在產品之間進行分配；多步驟生產中，費用需要在完工產品和在產品之間進行分配。第4頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例例6-1

假定某工業企業設有一個基本生產車間，大量生產甲、乙兩種產品，其生產工藝過程屬于單步驟生產。根據生產特點和管理要求，確定采用品種法計算產品成本。該企業還設有機修和運輸兩個輔助生產車間，輔助生產車間的制造費用通過“制造費用”科目核算。該企業不單獨核算廢品損失，產品成本包括“直接材料”、“直接燃料和動力”、“直接人工”和“制造費用”四個成本項目。

下面以200×年6月份各項費用資料為例，說明產品成本計算的程序和相應的賬務處理。第5頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例1.根據各項費用的原始憑證和其他有關資料，編制各種費用分配表，分配各種要素費用

第6頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例

（1）根據6月份銀行存款付款憑證匯總編制的各項貨幣支出（假定全部用銀行存款支付）匯總表，詳見表6-1。會計分錄①：借：輔助生產成本15000

制造費用20050

管理費用16000

貸：銀行存款51050第7頁/共144頁第8頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例

（2）根據按原材料用途歸類的領退料憑證和有關的費用分配標準，編制原材料費用分配表，詳見表6-2。會計分錄②：借：基本生產成本157000

輔助生產成本4200

制造費用4000

管理費用1800

貸：原材料167000第9頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例第10頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例

（3）根據各車間、部門耗電數量、電價和有關的費用分配標準（各種產品耗用的生產工時）編制外購動力費（電費）分配表，詳見表6-3。會計分錄③：借：基本生產成本10000

輔助生產成本3600

制造費用1400

管理費用200

貸：應付賬款（或銀行存款）15200第11頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例第12頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例

（4）根據各車間、部門的工資結算憑證和其他應付職工薪酬的計提比率，編制職工薪酬費用分配表，詳見表6-4。會計分錄④：借：基本生產成本168000

輔助生產成本37800

制造費用25200

管理費用21000

貸：應付職工薪酬252000第13頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例第14頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例

（5）根據本月應提折舊固定資產原價和月折舊率，計算本月應計提固定資產折舊額，編制折舊費用分配表，詳見表6-5。會計分錄⑤：借：制造費用45000

管理費用5000

貸：累計折舊50000第15頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例2.根據在產品盤存表和其他有關資料，計算在產品盤盈、盤虧或毀損價值，并從有關費用中沖減盤盈價值，將盤虧或毀損損失計入生產費用

第16頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例

乙產品的在產品毀損6件，按定額成本計價。在產品的單位原材料費用定額400元；毀損在產品的定額工時為120小時，每小時費用定額為：直接燃料和動力費用0.45元，直接人工費用8.5元，制造費用7.5元。毀損在產品的定額成本和凈損失計算詳見表6-6。第17頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例

會計分錄⑥（清查中發現在產品毀損4374元）：借：待處理財產損溢4374

貸：基本生產成本4374

會計分錄⑦（回收殘料274元，向過失人索賠100元；經審批，將凈損失轉入當月管理費用）：借：原材料274

其他應收款100

管理費用4000

貸：待處理財產損溢4374第18頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例3.根據待攤費用和預提費用明細賬記錄，編制費用分配表，分配各該項費用

第19頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例

本月基本生產車間領用工具一批3600元，經審批，列作待攤費用，從本月起分3個月平均攤入產品成本。待攤費用（低值易耗品攤銷）明細賬如表6-7所示。

會計分錄⑧（領用時）：借：待攤費用3600

貸：低值易耗品3600第20頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例

上列待攤費用明細賬中的貸方攤銷額，應根據攤銷低值易耗品的待攤費用分配表登記。待攤費用分配表如表6-8所示。

會計分錄⑨（分月攤銷時）：借：制造費用1200

貸：待攤費用1200第21頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例4.歸集和分配輔助生產費用

第22頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例

（1）根據上述各種費用分配表，登記輔助生產成本明細賬和輔助生產車間制造費用明細賬，詳見表6-9~表6-12。第23頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例第24頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例第25頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例第26頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例

（2）該企業采用直接分配法分配輔助生產費用。本月機修車間提供修理勞務4200小時，其中為運輸車間修理200小時，為基本生產車間修理3600小時，為行政管理部門修理400小時。運輸車間提供運輸勞務51000噸公里，其中為機修車間運輸1000噸公里，為基本生產車間運輸45000噸公里，為行政管理部門運輸5000噸公里。根據輔助生產成本明細賬和輔助生產車間制造費用明細賬中的待分配費用、機修和運輸車間提供勞務數量，編制輔助生產費用分配表分配輔助生產費用。如表6-13所示。會計分錄⑩：借：制造費用——基本生產車間94050

管理費用10450

貸：輔助生產成本104500第27頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例表中費用分配率計算：第28頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例

（3）將輔助生產費用分配表的各項分配數記入各有關明細賬后，結算輔助生產車間制造費用明細賬，并編制費用分配表，將各輔助生產車間的制造費用分配轉入輔助生產成本明細賬，歸集輔助生產費用。輔助生產車間制造費用分配表如表6-14所示。第29頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例5.歸集和分配基本生產車間的制造費用第30頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例

（1）根據上述各種費用分配表，登記基本生產車間制造費用明細賬，如表6-15所示。會計分錄?：借：輔助生產成本——機修車間22600——運輸車間21300

貸：制造費用——機修車間22600——運輸車間21300第31頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例第32頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例

（2）根據基本生產車間制造費用明細賬歸集的制造費用和甲、乙產品的生產工時，編制基本生產車間制造費用分配表分配制造費用，詳見表6-16。

會計分錄?：借：輔助生產成本——機修車間22600——運輸車間21300

貸：制造費用——機修車間22600——運輸車間21300第33頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例6.根據上述各種費用分配表，登記管理費用明細賬，歸集和結轉管理費用（本例略）第34頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例7.根據上述各種費用分配表和其他有關資料，登記產品成本明細賬，分別歸集各種產品的生產費用，并采用適當的分配方法，分配計算各種產品的完工產品成本和月末在產品成本第35頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例

（1）根據上月產品成本明細賬和本月各種費用分配表，登記產品成本明細賬的上月末即本月初在產品成本和本月生產費用發生額。甲、乙兩種產品成本明細賬詳見表6-17和表6-18。第36頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例第37頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例

（2）該企業產品的消耗定額比較準確、穩定，甲、乙產品各月在產品數量變動不大，采用在產品按定額成本計價法進行完工產品與在產品之間的費用分配。根據在產品的盤存資料和費用定額資料，編制月末在產品定額成本計算表，作為分配費用的依據，詳見表6-19。第38頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例

（3）計算完工產品的實際生產成本。將月末在產品的定額成本記入產品成本明細賬，并從生產費用累計數（或凈額）中減去月末在產品定額成本，即可計算出完工產品（產成品）的實際總成本。本月甲產品完工160件，乙產品完工190件，各種產品的總成本除以各該產品產量，即可計算出各種完工產品的單位成本。第39頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例8.根據各種產品成本明細賬中的產成品成本，匯編產成品成本匯總表，結轉產成品成本第40頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例產成品成本匯總表見表6-20。會計分錄?：借：庫存商品476968

貸：基本生產成本476968第41頁/共144頁6.1.2品種法的計算程序

和賬務處理舉例品種法賬務處理的基本程序如圖6-1所示。第42頁/共144頁6.2

產品成本計算的分批法分批法的適用范圍和特點分批法計算程序舉例簡化的分批法第43頁/共144頁6.2.1

分批法的適用范圍和特點適用范圍：小批、單件生產，管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產。特點：成本計算對象：產品的批別或件別。成本計算期：成本計算不定期，與產品的生產周期一致。費用在完工產品與在產品之間的分配：一般不存在完工產品和在產品之間的費用分配問題，但如果批內產品有跨月陸續完工的情況，則需要在完工產品和月末在產品之間分配費用。第44頁/共144頁6.2.2

分批法計算程序舉例分批法按產品批別設置產品成本明細賬。每批產品的成本計算程序與品種法一樣。第45頁/共144頁6.2.2

分批法計算程序舉例例6-2

某工業企業根據購買單位訂單小批生產甲、乙兩種產品，采用分批法計算產品成本。200×年7月份生產情況和生產費用支出情況的資料如下：（1）本月份生產產品的批號。

2019號甲產品4臺，5月份投產，本月全部完工。

2020號甲產品10臺，6月份投產，本月完工6臺，未完工4臺。

2031號乙產品8臺，本月投產，計劃8月完工，本月提前完工2臺。第46頁/共144頁6.2.2

分批法計算程序舉例例6-2

（2）生產費用支出情況。

1）各批產品的月初在產品費用詳見表6-21。

插入表6-212）根據各種費用分配表，匯總各批產品本月發生的生產費用，詳見表6-22。插入表6-22第47頁/共144頁6.2.2

分批法計算程序舉例例6-2

（3）在完工產品與在產品之間分配費用的方法。

2020批號甲產品，本月末完工產品數量較大。原材料了是在生產開始時一次投入，其費用可以按照完工產品和在產品實際數量比例分配；其他費用采用約當產量比例法在完工產品和月末在產品之間進行分配，在產品完工程度為60%。

2031批號乙產品，本月末完工產品數量2臺。為簡化核算，完工產品按計劃成本轉出，每臺計劃成本為：直接材料1160元，直接燃料和動力920元，直接人工612元，制造費用328元，合計3020元。第48頁/共144頁6.2.2

分批法計算程序舉例例6-2

（4）根據上述各項資料，登記各批產品成本明細賬，詳見表6-23~表6-25。

插入表6-23第49頁/共144頁6.2.2

分批法計算程序舉例例6-2

插入表6-24第50頁/共144頁6.2.2

分批法計算程序舉例例6-2

表6-24中：第51頁/共144頁6.2.2

分批法計算程序舉例例6-2

插入表6-25第52頁/共144頁6.2.3

簡化的分批法如果同一月份投產的產品批數很多，且月末未完工的批數也較多，可以考慮采用簡化的分批法。在簡化分批法下，仍按照產品批別設置產品成本明細賬，但在總賬和明細賬之間設置基本生產成本二級賬。基本生產成本二級賬的作用：提供企業或車間全部產品的累計生產費用（包括直接計入費用和間接計入費用）和生產工時資料；在有產品完工的月份，計算并登記全部產品累計間接費用分配率；計算和登記完工產品應負擔的累計間接計入費用；用全部產品累計生產費用減去本月完工產品總成本，計算和登記月末各批在產品總成本。第53頁/共144頁6.2.3

簡化的分批法在某批產品完工之前，明細賬內只需按月登記直接計入費用和生產工時。每月發生的間接計入費用在基本生產成本二級賬中按成本項目累計起來。只有在有產品完工的月份，才對完工產品按照其累計工時的比例分配間接計入費用，計算完工產品成本。第54頁/共144頁6.2.3

簡化的分批法例6-3

某工業企業小批生產多種產品，由于產品批數多，為了簡化成本計算工作，采用簡化的分批法——不分批計算在產品成本的分批法計算成本。該企業9月份的產品批號有：

2010號：甲產品6件，7月投產，本月完工。

2011號：甲產品8件，8月投產，尚未完工。

2041號：乙產品12件，8月投產，本月完工2件。

2061號：丙產品4件，9月投產，尚未完工。第55頁/共144頁6.2.3

簡化的分批法例6-3

該企業設立的基本生產成本二級賬如表6-26所示。

插入表6-26

第56頁/共144頁6.2.3

簡化的分批法例6-3

全部產品累計間接計入費用分配率計算如下：

第57頁/共144頁6.2.3

簡化的分批法例6-3

該企業設立的各批產品成本明細賬詳見表6-27~表6-30。

插入表6-27

第58頁/共144頁6.2.3

簡化的分批法例6-3

插入表6-28

第59頁/共144頁6.2.3

簡化的分批法例6-3

插入表6-29

第60頁/共144頁6.2.3

簡化的分批法例6-3

插入表6-30

第61頁/共144頁6.2.3

簡化的分批法這種方法不分批計算在產品成本，因此又稱為不分批計算在產品成本的分批法。各項累計間接計入費用分配率，既是各批產品之間分配間接計入費用的依據，也是完工產品與月末在產品之間分配間接計入費用的依據，因此這種方法又稱為累計間接計入費用分配法。第62頁/共144頁6.3產品成本計算的分步法分步法的適用范圍和特點逐步結轉分步法平行結轉分步法第63頁/共144頁6.3.1分步法的適用范圍和特點適用范圍：主要適用于大量、大批的多步驟生產。特點：成本計算對象：產品的生產步驟。成本計算期：與會計報告期一致，與產品的生產周期不一致。費用在完工產品與在產品之間的分配：需要將生產費用在完工產品與在產品之間進行分配。各步驟之間成本的結轉：需要按照產品品種結轉各步驟成本。第64頁/共144頁6.3.2逐步結轉分步法逐步結轉分步法是按照產品的生產步驟逐步計算并結轉半成品成本，最后算出產成品成本的一種分步法。亦稱計列半成品成本的分步法。需要提供各個生產步驟的半成品成本資料的原因：半成品不僅供本企業進一步加工，還經常作為商品出售；半成品要進行同行業成本的評比；為了分別計算耗用同一種半成品的多種產品的成本；為了全面考核和分析各生產步驟等內部單位的生產耗費和資金占用水平。第65頁/共144頁6.3.2逐步結轉分步法各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品的實物轉移，從上一步驟的產品成本明細賬轉入下一步驟相同產品的產品成本明細賬中，以便逐步計算各步驟的半成品成本和最后步驟的產成品成本。計算程序如圖6-2所示。

插入圖6-2第66頁/共144頁6.3.2逐步結轉分步法逐步結轉分步法是品種法的多次連續應用。按照結轉的半成品在下一步驟產品成本明細賬中的反映方式，可以分為綜合結轉法和分項結轉法。第67頁/共144頁1.綜合結轉法綜合結轉法就是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入該步驟產品成本明細賬的“直接材料”或專設的“半成品”項目中。第68頁/共144頁1.綜合結轉法（1）半成品按實際成本綜合結轉第69頁/共144頁1.綜合結轉法由于各月所產半成品的實際單位成本不同，因而應選擇適當的存貨計價方法對半成品進行計價結轉。第70頁/共144頁1.綜合結轉法例6-4

假定甲產品生產分三個步驟，分別由第一、第二、第三三個車間進行。三個車間產品所耗的原材料或半成品均是在生產開始時一次投入的。半成品通過半成品庫收發。第二、第三車間所耗半成品費用按全月一次加權平均單位成本計算。三個車間的完工產品與月末在產品之間的費用分配采用約當產量比例法。各步驟之間的成本結轉采用綜合逐步結轉分步法計算產品成本。第71頁/共144頁1.綜合結轉法例6-4

產品的有關實物量和在產品的完工程度資料見表6-31。

插入表6-31第72頁/共144頁1.綜合結轉法例6-4

1）根據上月第一步驟產品成本明細賬所記錄的月末在產品成本和本月的各種生產費用分配表，登記第一車間甲產品成本明細賬中月初在產品成本和本月費用兩行的有關數據，詳見表6-32。

插入表6-32第73頁/共144頁1.綜合結轉法例6-4

第一車間成本明細賬中的有關數據計算如下：

第74頁/共144頁1.綜合結轉法例6-4

根據第一車間的半成品交庫單所列交庫數量和第一車間甲產品成本明細賬中完工轉出的半成品成本，編制下列會計分錄：借：自制半成品440000

貸：基本生產成本440000

第75頁/共144頁1.綜合結轉法例6-4

根據計價后的第一車間的半成品交庫單和第二車間領用單，登記自制半成品明細賬，詳見表6-33。

插入表6-33

第76頁/共144頁1.綜合結轉法例6-4

根據第二車間半成品領用單（單中按所列領用數量和自制半成品明細賬中單位成本計價），編制下列會計分錄：借：基本生產成本375700

貸：自制半成品375700

第77頁/共144頁1.綜合結轉法例6-4

2）根據上月第二步驟產品成本明細賬所記錄的月末在產品成本和本月的各種生產費用分配表、半成品領用單，登記第二車間甲產品成本明細賬中月初在產品成本和本月費用兩行的有關數據，詳見表6-34。

插入表6-34第78頁/共144頁1.綜合結轉法例6-4

第二車間成本明細賬中的有關數據計算如下：

第79頁/共144頁1.綜合結轉法例6-4

根據第二車間的半成品交庫單所列交庫數量和第二車間甲產品成本明細賬中完工轉出的半成品成本，編制下列會計分錄：借：自制半成品556200

貸：基本生產成本556200

第80頁/共144頁1.綜合結轉法例6-4

根據第二車間計價后的半成品交庫單和第三車間領用半成品的領用單，登記自制半成品明細賬，詳見表6-35。

插入表6-35

第81頁/共144頁1.綜合結轉法例6-4

根據第三車間半成品領用單（單中按所列領用數量和自制半成品明細賬中單位成本計價），編制下列會計分錄：借：基本生產成本527000

貸：自制半成品527000

第82頁/共144頁1.綜合結轉法例6-4

3）根據上月第三步驟產品成本明細賬所記錄的月末在產品成本和本月的各種生產費用分配表、半成品領用單，登記第三車間甲產品成本明細賬中月初在產品成本和本月費用兩行的有關數據，詳見表6-36。

插入表6-36第83頁/共144頁1.綜合結轉法例6-4

第三車間成本明細賬中的有關數據計算如下：

第84頁/共144頁1.綜合結轉法例6-4

根據第三車間的產成品交庫單編制下列會計分錄：借：庫存商品709200

貸：基本生產成本709200

第85頁/共144頁1.綜合結轉法（2）半成品按計劃成本綜合結轉第86頁/共144頁1.綜合結轉法半成品日常收發的明細核算均按計劃成本計價，在半成品實際成本計算出來后，再計算半成品成本差異率和差異額，調整領用半成品的計劃成本。第87頁/共144頁1.綜合結轉法半成品按計劃成本綜合結轉所用賬表的特點：自制半成品明細賬不僅要反映半成品收發和結存的數量和實際成本，而且要反映其計劃成本、成本差異率和成本差異額。產品成本明細賬中，對于所耗用半成品的成本，可以直接按照調整成本差異后的實際成本登記；也可以按照計劃成本和成本差異分別登記，以便于分析上一步驟半成品成本差異對本步驟成本的影響。

半成品按計劃成本綜合結轉的優點：可以簡化和加速半成品核算和產品成本計算工作。便于各步驟進行成本的考核和分析。第88頁/共144頁1.綜合結轉法例6-5

假定乙產品的生產分兩個步驟，分別由第一、第二車間進行，采用逐步結轉分步法計算產品成本。兩個車間產品所耗的原材料或半成品均是在生產開始時一次投入的。半成品通過半成品庫收發。第二車間所耗半成品費用按計劃成本綜合結轉。兩個車間的完工產品與月末在產品之間的費用分配采用在產品按定額成本計價法。第89頁/共144頁1.綜合結轉法例6-51）根據上月第一步驟產品成本明細賬所記錄的月末在產品成本和本月的各種生產費用分配表，分別登記第一車間乙產品成本明細賬中月初在產品成本和本月費用兩行的有關數據，以及生產費用的合計數，并采用在產品按定額成本計價法將生產費用合計數在完工半成品與月末在產品之間進行分配（分配計算過程從略）。其登記結果詳見表6-37。

插入表6-37第90頁/共144頁1.綜合結轉法例6-52）根據第一車間的半成品交庫單所列交庫數量和乙產品成本明細賬中完工轉出的半成品成本，編制下列會計分錄：

借：自制半成品981000

貸：基本生產成本981000第91頁/共144頁1.綜合結轉法例6-5

3）根據本月交庫乙半成品的實際成本、乙半成品的計劃單位成本、第一車間交庫單記錄的乙半成品交庫數量、第二車間半成品領用單記錄的乙半成品領用數量以及月初乙產品的數量、計劃成本和實際成本等資料，計算本月乙半成品的成本差異率，并據以計算第二車間領用乙半成品應負擔的成本差異。乙半成品明細賬的格式詳見表6-38。第92頁/共144頁1.綜合結轉法第93頁/共144頁1.綜合結轉法例6-5

4）根據上月第二步驟產品成本明細賬所記錄的月末在產品成本和本月的各種生產費用分配表、半成品領用單（包括領用的數量、計劃成本、成本差異和實際成本等數據），登記第二車間甲產品成本明細賬中月初在產品成本和本月費用兩行的有關數據，以及生產費用的合計數，并采用在產品按定額成本計價法將生產費用合計數在完工產品與月末在產品之間進行分配（分配計算過程從略）。其登記計算結果詳見表6-39。第94頁/共144頁1.綜合結轉法例6-5

插入表6-39第95頁/共144頁1.綜合結轉法例6-5

第96頁/共144頁1.綜合結轉法（3）綜合結轉的成本還原

第97頁/共144頁1.綜合結轉法管理上要求從整個企業角度考核和分析產品成本的構成和水平時，應將綜合結轉算出的產成品成本進行成本還原。成本還原就是從最后一個步驟起，把本月產成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本逐步進行成本還原，直到求得按原始成本項目反映的產成品成本資料。第98頁/共144頁1.綜合結轉法例6-6

假定甲產品由兩個生產步驟組成，第一生產步驟生產的半成品，不通過半成品庫收發，而直接由第二生產步驟領用，半成品成本在各步驟的產品成本明細賬之間直接結轉。其各步驟逐步結轉如圖6-3所示。

插入圖6-3第99頁/共144頁1.綜合結轉法例6-6

圖6-3中，甲產品第二步驟所耗半成品費用，恰好是第一步驟生產的半成品成本，兩者可以抵銷。如要進行成本還原，只要將所耗半成品成本略而不計，而將兩個步驟的直接材料、直接人工和制造費用分別匯總即可。還原后的成本構成為：直接材料300元，直接人工450元（200+250），制造費用250元（100+150），合計1000元。第100頁/共144頁1.綜合結轉法實際工作中，各步驟半成品的結轉往往通過半成品庫收發，而且上步驟所產半成品數量與下步驟所耗半成品數量往往不相等，這就需要進行專門的成本還原。通常按照本月所產半成品的成本構成進行還原。成本還原的具體方法有兩種：1）計算半成品各成本項目占其總成本的比重，并按這種比重進行成本還原。第101頁/共144頁1.綜合結轉法例6-7

利用例6-4的資料，對第三車間甲產品成本明細賬中算出的本月產成品成本中所耗上一車間半成品費用559800元進行成本還原。本例需要進行兩次還原：第一次成本還原按照第二車間產品成本明細賬中算出的本月所產該種半成品成本556200元的成本構成對559800元進行成本還原；第二次成本還原，針對第一次成本還原中所計算出的綜合性成本項目按照第一車間本月所產的半成品的成本結構，即440000元的成本結構進行成本還原，直至求出按原始成本項目反映的甲產品的產成品成本資料。根據三個車間產品成本明細賬的有關資料，編制產成品成本還原計算表，如表6-40所示。第102頁/共144頁1.綜合結轉法第103頁/共144頁1.綜合結轉法2）計算需要還原的半成品綜合成本占本月所產該種半成品成本的比例，并按此比例進行成本還原。第104頁/共144頁1.綜合結轉法例6-8

仍以例6-4的資料為例，求出半成品綜合成本占本月所產該種半成品總成本的比例，并按此比例進行成本還原，則成本還原過程和還原的結果如表6-41所示。第105頁/共144頁1.綜合結轉法在各月所產半成品的成本構成變動較大的情況下，可以按半成品定額成本或計劃成本的成本構成進行還原。第106頁/共144頁1.綜合結轉法綜合結轉法一般適用于管理上要求計算各步驟完工產品所耗半成品費用，而不要求進行成本還原的企業。第107頁/共144頁2.分項結轉法將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉入各該步驟產品成本明細賬的各個成本項目中。第108頁/共144頁2.分項結轉法例6-9

假定甲產品生產分兩個步驟，分別由兩個車間進行。第一車間生產半成品，交半成品庫驗收；第二車間按所需數量從半成品庫領用，所耗半成品費用按全月一次加權平均單位成本計算。兩個車間的月末在產品均按定額成本計價。第109頁/共144頁2.分項結轉法例6-9

第一，根據上月第一車間甲產品成本明細賬月末在產品成本和本月各種生產費用分配表、半成品交庫單和第一車間在產品定額成本資料，登記第一車間甲產品成本明細賬，如表6-42所示。

插入表6-42第110頁/共144頁2.分項結轉法例6-9

第二，根據計價后的半成品交庫單和第二車間領用半成品的領用單，登記自制半成品明細賬，如表6-43所示。

插入表6-43第111頁/共144頁2.分項結轉法例6-9

根據第一車間的半成品交庫單所列交庫數量和甲產品成本明細賬中完工轉出的半成品成本，編制下列會計分錄：借：自制半成品14630

貸：基本生產成本14630

根據第二車間半成品領用單（單中按所列領用數量和自制半成品明細賬中單位成本計價），編制下列會計分錄：借：基本生產成本15435

貸：自制半成品15435第112頁/共144頁2.分項結轉法例6-9

第三，根據各種生產費用分配表、第二車間半成品領用單、第二車間產成品交庫單和第二車間在產品定額成本等資料，登記第二車間甲產品成本明細賬，如表6-44所示。

插入表6-44第113頁/共144頁2.分項結轉法例6-9

根據第二車間的產成品交庫單所列交庫數量和上述第二車間產品成本明細賬中完工轉出產成品成本，編制下列會計分錄：借：庫存商品24250

貸：基本生產成本24250第114頁/共144頁2.分項結轉法分項結轉法一般適用于管理上不要求分別提供各步驟完工產品所耗半成品費用和本步驟加工費用資料，但要求按原始成本項目反映產品成本的企業。第115頁/共144頁6.3.2逐步結轉分步法逐步結轉分步法的優點：為分析和考核企業產品成本計劃和各生產步驟半成品成本計劃的執行情況提供資料，為正確計算半成品銷售成本提供資料。為在產品的實物管理和生產資金管理提供資料。綜合結轉法能全面反映各步驟完工產品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟加工費用水平；分項結轉法可以直接提供按原始成本項目反映的產品成本，滿足企業分析和考核產品成本構成和水平的需要。逐步結轉分步法的缺點：核算工作比較復雜，核算工作的及時性較差。第116頁/共144頁6.3.3平行結轉分步法平行結轉分步法只計算各步驟發生的各項費用以及這些費用中應計入產成品的份額，將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可以計算出該種產品的產成品成本。又稱為不計列半成品成本分步法。第117頁/共144頁6.3.3平行結轉分步法平行結轉分步法的成本計算程序如圖6-4所示。

插入圖6-4第118頁/共144頁6.3.3平行結轉分步法平行結轉分步法的特點：各生產步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發生的生產費用。各步驟之間不結轉半成品成本，半成品成本不隨實物轉移而結轉。將每一生產步驟發生的費用劃分為耗用于產成品部分和尚未最后制成的在產品部分。這里的在產品是就整個企業而言的廣義在產品。將各步驟費用中應計入產成品的份額平行結轉、匯總，計算該種產成品的總成本和單位成本。第119頁/共144頁6.3.3平行結轉分步法平行結轉分步法中，如何正確確定各步驟生產費用中應計入產成品成本的份額，即每一生產步驟的生產費用如何正確地在完工產成品和廣義在產品之間進行分配，是正確計算產成品成本的關鍵所在。生產費用在完工產成品和廣義在產品之間的分配，實際工作中通常采用在產品按定額成本計價法或定額比例法，也經常采用約當產量比例法。第120頁/共144頁6.3.3平行結轉分步法例6-10

某企業生產乙產品，生產費用在完工產品與在產品之間的分配采用定額比例法，其中原材料費用按定額原材料費用比例分配；其他各項費用均按定額工時比例分配。第121頁/共144頁6.3.3平行結轉分步法例6-10

第一，有關乙產品的定額資料詳見表6-45。

插入表6-45

第122頁/共144頁6.3.3平行結轉分步法例6-10

第二，根據乙產品的定額資料、各種生產費用分配表和產成品交庫單，登記第一、二車間的產品成本明細賬，詳見表6-46和表6-47。

插入表6-46

第123頁/共144頁6.3.3平行結轉分步法例6-10

插入表6-47

第124頁/共144頁6.3.3平行結轉分步法例6-10

賬中數字計算、登記方法如下：（1）直接材料定額費用和定額工時，根據前列乙產品定額資料計算登記。月末沒有盤點在產品，月末在產品定額資料是根據月初在產品定額資料、本月投入產品定額資料和產成品定額資料，采用倒擠的方法計算求得的。以第一車間直接材料定額費用和定額工時計算為例：

月末在產品定額直接材料費用=80000+400000-440000=40000（元）月末在產品定額工時=6000+54000-55000=5000（元）

第125頁/共144頁6.3.3平行結轉分步法例6-10

（2）本月生產費用即本月各步驟為生產乙產品所發生的各項生產費用，應根據各種生產費用分配表登記。由于原材料是在生產開始時一次投入，采用平行結轉分步法在各生產步驟間不結轉半成品成本，因而只有第一車間有直接材料費用（定額和實際），第二車間則沒有本月耗用的半成品費用。第126頁/共144頁6.3.3平行結轉分步法例6-10

（3）費用分配率的計算。以第一車間為例：

第127頁/共144頁6.3.3平行結轉分步法例6-10

第三，將第一、二車間產品成本明細賬中應計入產成品成本的份額，平行結轉、匯總記入乙產品成本匯總表，詳見表