我國會(huì)計(jì)計(jì)量現(xiàn)狀分析人們普遍認(rèn)為：會(huì)計(jì)是一門信息與計(jì)量的學(xué)科，會(huì)計(jì)的基本職能就是反映和監(jiān)督一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。計(jì)量在會(huì)計(jì)信息的反映中發(fā)揮著不可替代的作用，可以說沒有計(jì)量就無所謂反映。特別是在本世紀(jì)的開始安然公司、美國世界通信、施樂公司等世界知名企業(yè)虛增利潤事件相繼暴光，更是提醒著我們現(xiàn)有的會(huì)計(jì)計(jì)量模式已經(jīng)嚴(yán)重滯后，需要提出新的屬性加以改善。本文試圖通過對會(huì)計(jì)計(jì)量的基本概念、屬性以及我國會(huì)計(jì)計(jì)量現(xiàn)狀的舉例分析找出其不足之處，并且通過與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較，引入公允價(jià)值計(jì)量等方法加以修正，目的在于完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)計(jì)量模式。引言長期以來，我國的會(huì)計(jì)計(jì)量模式一直遵循歷史成本這一原則，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的日漸成熟，這一計(jì)量模式在會(huì)計(jì)計(jì)量與信息反映中暴露出的弊端日漸顯現(xiàn)。特別是近年來衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，歷史成本逐漸難以應(yīng)付局面，而且在我國對于金融衍生工具如何計(jì)量在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尚未提出，這種明顯的滯后已從很多方面開始影響我國的會(huì)計(jì)計(jì)量和信息使用者的決策。上世紀(jì)九十年代以來安然、美國世界通信、施樂公司等跨國公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛報(bào)利潤的情況已引起國際會(huì)計(jì)屆的廣泛關(guān)注，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）等國際機(jī)構(gòu)都對會(huì)計(jì)計(jì)量方面進(jìn)行了一系列的改進(jìn)，通過公允價(jià)值的引入有效地加以控制，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值不僅廣泛應(yīng)用于金融工具，在投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)、企業(yè)合并、非貨幣性交易等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)中也被廣泛應(yīng)用。雖然這種做法有利于避免企業(yè)舞弊和利潤操作的行為，在一定程度上也符合我國當(dāng)前國情的需要，但是我國在這方面卻與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相去甚遠(yuǎn)。對公允價(jià)值一概加以否認(rèn)的做法，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際發(fā)展的趨勢并不合拍。本人在下文中將通過深入分析我國會(huì)計(jì)計(jì)量現(xiàn)狀找出問題所在，以及對公允價(jià)值如何在我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加以實(shí)施提出自己的看法。一、何謂會(huì)計(jì)計(jì)量（一）會(huì)計(jì)計(jì)量概念“計(jì)量就是根據(jù)特定規(guī)則把數(shù)額分配給事物或事項(xiàng)”，會(huì)計(jì)計(jì)量作為計(jì)量中的一個(gè)特殊體，其概念必然不會(huì)超出計(jì)量的一般定義。會(huì)計(jì)計(jì)量就是用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。其特征是以數(shù)量（主要是以貨幣單位表示的價(jià)值量）關(guān)系來確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系，或?qū)?shù)額分配于具體事項(xiàng)。其關(guān)鍵是計(jì)量屬性的選擇和計(jì)量單位的確定。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)計(jì)量的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、損益等，并以資產(chǎn)（負(fù)債往往可稱為負(fù)資產(chǎn)，而所有者權(quán)益為資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余資產(chǎn)或凈資產(chǎn)）計(jì)價(jià)與盈虧確定為核心。其中，資產(chǎn)計(jì)價(jià)就要用貨幣數(shù)額來確定和表現(xiàn)各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目的獲取、使用和結(jié)存；而損益確定則是指通過量化和比較來確定經(jīng)濟(jì)資源在使用過程中所發(fā)生的轉(zhuǎn)移、消耗以及折耗與所產(chǎn)生結(jié)果之間的數(shù)量差。會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)堅(jiān)持三個(gè)基本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：（1）同質(zhì)性，即會(huì)計(jì)計(jì)量所提示的數(shù)量關(guān)系（再現(xiàn)體）應(yīng)與被提示的物品或事項(xiàng)的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系（客體）保持一致；（2）證實(shí)性，即在給定條件相同時(shí)，不同的會(huì)計(jì)人員對同一客體的計(jì)量應(yīng)得出相同的結(jié)果，也就是計(jì)量結(jié)果可以互為證實(shí)；（3）一致性、即計(jì)量方法的使用要保持前后期的一致性，以免使用者對會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生誤解。（二）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的分析既然會(huì)計(jì)計(jì)量的對象是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而價(jià)值運(yùn)動(dòng)又是隨時(shí)間的變化而變化的，那么是要計(jì)量會(huì)計(jì)要素的歷史價(jià)值還是現(xiàn)在價(jià)值？由于價(jià)值往往是由交換價(jià)格代替，那么是要計(jì)量要素的現(xiàn)實(shí)交易價(jià)格還是潛在的交易價(jià)格？對會(huì)計(jì)計(jì)量屬性一般從時(shí)間（過去、現(xiàn)在、未來）、流向（流入、流出、預(yù)計(jì)），兩個(gè)方面考慮，合理的計(jì)量屬性如下所示。過去現(xiàn)在未來流入價(jià)格歷史成本重置成本流出價(jià)格現(xiàn)行市價(jià)預(yù)計(jì)價(jià)格未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值正式基于此出現(xiàn)了以下各種對于會(huì)計(jì)計(jì)量的不同觀點(diǎn)：1.價(jià)值理念、金融創(chuàng)新與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。勞動(dòng)價(jià)值論和邊際效用價(jià)值論均末給出價(jià)值的具體計(jì)量模式，對用什么代替價(jià)值存在分歧。勞動(dòng)價(jià)值論強(qiáng)調(diào)交換（過去的）價(jià)值可以代替價(jià)值，所以歷史成本計(jì)量屬性是恰當(dāng)?shù)模驗(yàn)椋瑲v史成本計(jì)量屬性最客觀。同時(shí)，勞動(dòng)價(jià)值論又認(rèn)為價(jià)值是受社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定的，而不同時(shí)代的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間又不相同。所以，同一資產(chǎn)在不同時(shí)期的價(jià)值是不一樣的。對已使用的資產(chǎn)其目前價(jià)值的計(jì)量，現(xiàn)行市價(jià)和重置成本計(jì)量屬性是恰當(dāng)?shù)模ㄍ笥惺袌鰧?yīng)的參照物），這兩種計(jì)量屬性兼有客觀的和主觀的成份。至于是否有必要對資產(chǎn)重估則受制于許多因素，如成本效益原則、重要性原則等。從計(jì)量屬性的時(shí)間角度，勞動(dòng)價(jià)值論對應(yīng)的計(jì)量屬性是立足“過去、現(xiàn)在”的，不能突破到“未來”。邊際效用價(jià)值論強(qiáng)調(diào)效用（使用價(jià)值）代表價(jià)值，效用是主觀評價(jià)，從計(jì)量的時(shí)間角度，它可以突破到“未來”，因而未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量屬性對創(chuàng)新金融工具是可行的。對已使用的資產(chǎn)其目前的價(jià)值的計(jì)量，即使沒有現(xiàn)實(shí)市場作參照也可以“主觀評價(jià)”。但是，這些計(jì)量屬性的客觀性較差，不保證客觀性，所追求的相關(guān)性會(huì)成為“空中樓閣”。實(shí)際上，在“過去”的問題上，兩論的觀點(diǎn)基本相同，特別是不存在絕對壟斷的競爭市場上，價(jià)格代表了交易雙方對使用價(jià)值的共同認(rèn)可，即交換價(jià)值就是使用價(jià)值（效用）。歷史成本計(jì)量屬性最大的特點(diǎn)是客觀和“有據(jù)可查”，并且歷史信息是預(yù)測未來信息的重要因素這一特點(diǎn)使這一計(jì)量屬性很難退出歷史舞臺。在“現(xiàn)在”的問題上，勞動(dòng)價(jià)值論仍然要求有相應(yīng)的參照物，使價(jià)值重估“有據(jù)可查”，邊際效用價(jià)值論則忽視這一點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)“主觀評價(jià)”，勞動(dòng)價(jià)值論末涉及“未來”的價(jià)值計(jì)量。2.資本保持觀念與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。財(cái)務(wù)資本保持觀念認(rèn)為：資本是業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購買力，是企業(yè)凈資產(chǎn)的代名詞。因此，企業(yè)所要保持的資本，就應(yīng)當(dāng)是企業(yè)原有的凈資產(chǎn)。實(shí)體資本保持觀念認(rèn)為：資本是企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得這種能力所需的資源或資金，因此是企業(yè)生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力的代名詞。所以，企業(yè)要保持的資本，也就是企業(yè)原有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力。根據(jù)財(cái)務(wù)資本保持觀念，歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本是可選擇的計(jì)量屬性，無論是以名義貨幣還是不變幣值貨幣作為計(jì)量單位，將物價(jià)變動(dòng)影響的一部分或全部處理為利得或損失的做法，所保持的資本還是業(yè)主原來投人的貨幣額，最多是其所形成的購買力。根據(jù)實(shí)體資本保持觀念，重置成本、現(xiàn)行成本是可選擇的計(jì)量屬性。收益只能是當(dāng)期實(shí)體資本的增量。對于物價(jià)變動(dòng)的影響，只能處理為企業(yè)實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得這些能力所需的資源或資金在計(jì)量上的變動(dòng)，因而不能計(jì)入收益表，只能作為單獨(dú)項(xiàng)目列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益部分。3.信息技術(shù)與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。信息技術(shù)的飛速發(fā)展、統(tǒng)計(jì)與預(yù)測技術(shù)的進(jìn)步為預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量創(chuàng)造了條件。但這種預(yù)測從技術(shù)上講，只能說明“是X的概率為Y”這樣的問題，仍存在較大的不確定性。從預(yù)測的主體講，信息提供者在信息不對稱條件下，由于敗德行為和逆向選擇的存在，數(shù)據(jù)預(yù)測的客觀性難以確保。信息使用者期望有關(guān)未來的信息，并不意味期望著以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，非定量化信息將更受關(guān)注。為此，使用者一般傾向于提供有關(guān)前瞻性的信息，由他們自己來做財(cái)務(wù)預(yù)測。Jenkins的報(bào)告驗(yàn)證了這一結(jié)果：使用者并不主張以公允價(jià)值模式代替歷史成本模式，其理由主要是出于保證財(cái)務(wù)信息的一貫性、可靠性和成本效益原則。不過，他們主張多種計(jì)量屬性混合模型。故分析后可知一種經(jīng)濟(jì)（會(huì)計(jì)）理論有其局限性，新事物出現(xiàn)之后，無法解釋而存在不足，如勞動(dòng)價(jià)值論無法解釋創(chuàng)新金融工具的價(jià)值。而新產(chǎn)生的理論（如邊際效用價(jià)值論）尚不成熟，也無法解釋所有的問題，并不能完全取代原有理論。于是，一種自然的選擇就是：取長補(bǔ)短地兼容并處。至于如何選擇計(jì)量屬性則要視具體主體、具體要素項(xiàng)目具體分析之后才能確定，如對創(chuàng)新金融工具的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)值計(jì)量屬性，所以多種計(jì)量屬性共存是一種趨勢，這是會(huì)計(jì)計(jì)量的一個(gè)特點(diǎn)。而且現(xiàn)在學(xué)術(shù)界對會(huì)計(jì)計(jì)量的對象尚未達(dá)成共識，會(huì)計(jì)計(jì)量單位具有很強(qiáng)的“柔性”；會(huì)計(jì)計(jì)量屬性具有多種共存的趨勢。這三方面決定了會(huì)計(jì)計(jì)量是非常復(fù)雜的，對許多計(jì)量問題的處理“沒有最好，只有更好”。而在我國會(huì)計(jì)計(jì)量的現(xiàn)狀如何，其發(fā)展是否合乎了多種計(jì)量屬性共存這一趨勢，且現(xiàn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量模式是否能夠滿足我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的需要？這些問題都是我們應(yīng)該密切關(guān)注的，在下文中本人將對我國會(huì)計(jì)計(jì)量的現(xiàn)狀、其優(yōu)缺點(diǎn)及解決方法做深入淺出的探討。二、我國會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)計(jì)量現(xiàn)狀在對會(huì)計(jì)計(jì)量的概念、屬性有了深入了解之后，對我國會(huì)計(jì)計(jì)量的現(xiàn)狀進(jìn)行分析才能做到游刃有余，才能從分析過程中不斷思考、比較，找出其合理及不妥之處。本人根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2012版）和注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》（2014版）對我國資產(chǎn)、投資的會(huì)計(jì)計(jì)量做了如下分析：（一）對資產(chǎn)計(jì)量方式的分析資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)，而在企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)量中固定資產(chǎn)無論從初始成本的計(jì)量，還是期末調(diào)整方面都具有較強(qiáng)的代表性，因此本文以固定資產(chǎn)為例分析我國資產(chǎn)的計(jì)量方式。據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2012版），固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)依照以下準(zhǔn)則：1.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本入賬。（2）外購的固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（3）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。（4）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。（5）融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--租賃》的規(guī)定確定。（6）債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－債務(wù)重組》的規(guī)定確定。（7）非貨幣性交易中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－非貨幣性交易》的規(guī)定確定。（8）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。（9）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價(jià)值（參照盤盈的固定資產(chǎn)的入帳方法），如接受捐贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。2.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（1）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）根據(jù)本準(zhǔn)則第24條規(guī)定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用。3.固定資產(chǎn)的減值（1）如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。（2）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。（3）如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（二）對投資計(jì)量方式的分析1.投資成本的確定（1）投資在取得時(shí)應(yīng)以投資成本計(jì)價(jià)。（2）投資成本，是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。長期債券投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收利息，與債券面值之間的差額，應(yīng)作為債券投資溢價(jià)或折價(jià)。以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)，下同）而取得的長期股權(quán)投資，投資成本以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定；如果所取得的股權(quán)投資的公允價(jià)值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價(jià)值確定。公允價(jià)值超過所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，扣除應(yīng)交所得稅后的部分，作為資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目；反之，則確認(rèn)為當(dāng)期損失。（3）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)的投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過１０年的期限攤銷；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于１０年的期限攤銷。2.投資賬面價(jià)值的調(diào)整此部分以長期股權(quán)投資為例加以說明。長期股權(quán)投資（1）長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。（2）投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。（3）采用成本法時(shí)，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。（4）投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。（5）采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，一般以投資賬面價(jià)值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。在按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，也應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價(jià)值。（6）投資企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自實(shí)際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，按股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為投資成本，投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按第８條的規(guī)定處理。（7）投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法。（8）投資企業(yè)依第２１條中止采用權(quán)益法的，應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)按投資的賬面價(jià)值作為投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本。3.長期投資減值企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價(jià)值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價(jià)值的差額，首先沖抵該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。已確認(rèn)損失的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。（三）對我國會(huì)計(jì)計(jì)量模式的思考從以上分析可知：我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)和投資的計(jì)量嚴(yán)格依據(jù)的是會(huì)計(jì)核算一般原則中的歷史成本原則，即企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量，之后如果資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，其賬面價(jià)值已經(jīng)不能反映其未來可收回金額，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。用歷史成本法記賬從其賬面價(jià)值可以清晰地看出資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的成本，有客觀依據(jù)，便于核查也容易確定，比較可靠。但是“重成本而輕價(jià)值、重歷史而輕未來、重利潤而輕現(xiàn)金流”正是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性。而且采用歷史成本法對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息相關(guān)性和及時(shí)性不足，特別是市場、技術(shù)的高速發(fā)展及企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨著許多雖然缺乏可比的市場價(jià)格但又影響企業(yè)現(xiàn)在與未來的資源變動(dòng)的交易和事項(xiàng)，如何公允地計(jì)量他們的價(jià)值是一個(gè)必須予以考慮的現(xiàn)實(shí)問題；同時(shí)一些資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目雖然尚未交易或使用，但市場價(jià)格已經(jīng)發(fā)生了較大變化，在這種情況下如果不適當(dāng)?shù)卦诒韮?nèi)確認(rèn)與計(jì)量而是繼續(xù)以歷史成本反映在賬上，可能會(huì)影響外部相關(guān)者的利益與決策，而且對比我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我們不難發(fā)現(xiàn)之間的異同，兩項(xiàng)準(zhǔn)則都提到固定資產(chǎn)最初應(yīng)按成本計(jì)量并對固定資產(chǎn)不同取得方式下如何確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值做了規(guī)定，但仔細(xì)比較看來在這些具體規(guī)定上，兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)略有差異。比如對于非同類固定資產(chǎn)交換產(chǎn)生的固定資產(chǎn)，我國是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)利得或損失，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻是以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)利得或損失。還有，對于所有者作為投資投入的固定資產(chǎn)，我國是按投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)量，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS16）卻是以公允價(jià)值計(jì)量。通過對投資計(jì)量方式的對比我們也可以看出我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則注重歷史成本的表達(dá)，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS16）卻更多的采用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。從國際方面來看，自80年代以來，美國會(huì)計(jì)界和金融界一直對金融工具，特別是對衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和披露問題爭論不休，正是對這些問題的討論加深了人們對歷史成本計(jì)量模式嚴(yán)重缺陷——缺乏相關(guān)性的認(rèn)識。特別是80年代，美國2，000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但建立在歷史成本計(jì)量模式上的財(cái)務(wù)報(bào)告在這些金融機(jī)構(gòu)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)之前，往往還顯示“良好”的經(jīng)營業(yè)績和“健康”的財(cái)務(wù)狀況。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至誤導(dǎo)了投資者對這些金融機(jī)構(gòu)的判斷。三、公允價(jià)值計(jì)量對我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的補(bǔ)充（一）公允價(jià)值概念公允價(jià)值亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格，它是特指在缺乏歷史成本和各種市價(jià)的場合下所適用的一種計(jì)量屬性，可以通過未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值技術(shù)來近似地、公允地估計(jì)的一種計(jì)量屬性。在購買法下，購買企業(yè)對合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的信息。公允價(jià)值的確定，需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。在實(shí)務(wù)中，通常由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對被并企業(yè)的凈資產(chǎn)（企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債的部分）進(jìn)行評估。公允價(jià)值可以被用來作為衡量所有計(jì)量屬性內(nèi)在統(tǒng)一性的質(zhì)量特征，即是否公允地表達(dá)了計(jì)量對象的價(jià)值特征。（二）公允價(jià)值與歷史成本的對立、統(tǒng)一歷史成本與公允價(jià)值被認(rèn)為是當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兩個(gè)最主要的計(jì)量屬性，它們的不同點(diǎn)在于：歷史成本注重已發(fā)生的交易或事項(xiàng)，把資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)價(jià)功能主要轉(zhuǎn)交給了市場，而僅僅對取得成本或收入進(jìn)行估計(jì)性的跨期配比，同時(shí)假定市場的交易價(jià)格均為合理、公允的，并不會(huì)發(fā)生大幅的變動(dòng)以致賬面價(jià)值與市場價(jià)值不會(huì)發(fā)生嚴(yán)重的背離，從而確保了財(cái)務(wù)信息的可靠性；而公允價(jià)格強(qiáng)調(diào)必須動(dòng)態(tài)、即使地反映企業(yè)的價(jià)值變化，即使交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，只要有證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的市場價(jià)值或預(yù)期價(jià)值發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就必須在表內(nèi)進(jìn)行反映，同時(shí)還需在表外進(jìn)行披露。表面上看，兩者確實(shí)存在著許多不同甚至矛盾之處，但深層次地分析，我們將發(fā)現(xiàn)：它們都試圖反映企業(yè)的真實(shí)情況，并試圖從不同的角度尋找相對公平、合理的價(jià)格來近似地估計(jì)企業(yè)的理論上的“公允價(jià)值”；實(shí)際上，如果狹義地定義第五種計(jì)量屬性為公允價(jià)格，那么我們將得出一個(gè)結(jié)論：所有的計(jì)量屬性的基本要求或標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)該是盡可能客觀反映交易或事項(xiàng)的公允價(jià)值，如果以市場價(jià)格為分界線，那么歷史價(jià)格、現(xiàn)行成本即市價(jià)將是首要考慮的計(jì)量屬性，特別是初始的確認(rèn)與計(jì)量；在清算或不存在類似市場的情況下，用可實(shí)現(xiàn)凈值和公允價(jià)格作為計(jì)量屬性可能是較佳的選擇；如果再以是否已交易分為分界線，那么歷史成本將和后幾種計(jì)量屬性區(qū)別開來，歷史成本將主要反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易價(jià)格，而后幾種屬性則主要作為再確認(rèn)以及模擬的各種市場條件下的各種公允價(jià)值的反映。因此，在公平的市場環(huán)境下，歷史成本其實(shí)反映的就是初始交易或事項(xiàng)的公允價(jià)值，在非交易的情況或市價(jià)發(fā)生變動(dòng)下企業(yè)繼續(xù)持有的資產(chǎn)或負(fù)債可以按市價(jià)或公允價(jià)格進(jìn)行計(jì)量，從而及時(shí)地、真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值變化，有利于正確的決策。總之，盡可能地反映企業(yè)真實(shí)的情況是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能，盡可能地體現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各種計(jì)量屬性的目標(biāo)所在，也是會(huì)計(jì)信息決策有用觀的基本要求。當(dāng)然，在實(shí)務(wù)中由于市場的缺乏及非完全有效以及各種估價(jià)技術(shù)的不成熟，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無論采取哪種屬性，都只能近似地取得交易或事項(xiàng)的公允價(jià)值。反對公允價(jià)值在我國實(shí)行的觀點(diǎn)認(rèn)為：我國的國情比較特殊，許多要素市場和產(chǎn)品市場都很不發(fā)達(dá)，中介機(jī)構(gòu)的誠信和專業(yè)水平尚有待提高，同時(shí)我國的資本市場不規(guī)范，投資者與監(jiān)管機(jī)構(gòu)又十分重視收入、凈收益的指標(biāo)值等，在這種情況下，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若是貿(mào)然運(yùn)用公允價(jià)值作為基本的計(jì)量屬性，可能會(huì)出現(xiàn)許多準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和投資者不愿看到的現(xiàn)象。公允價(jià)值會(huì)計(jì)是對現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式（以歷史成本為主要計(jì)量屬性）的極端背離，不僅缺乏可靠性，而且將導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的收益產(chǎn)生巨大波動(dòng)，促使金融機(jī)構(gòu)的貸款決策短期化。且從金融工具的確認(rèn)與計(jì)量方面來看，我國尚無金融工具確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。各國在相關(guān)市場的發(fā)展程度、金融監(jiān)管的發(fā)展程度、文化法律的影響各不相同，因而金融工具的會(huì)計(jì)處理方式也有所不同。由于金融工具項(xiàng)目涉及面廣，大量運(yùn)用公允價(jià)值，其確認(rèn)與計(jì)量不僅影響金融工具本身的會(huì)計(jì)處理，更重要的是影響整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的一致性，動(dòng)搖原有以歷史成本為主的會(huì)計(jì)框架。然而我們應(yīng)該清楚地看到，出現(xiàn)這些問題的關(guān)鍵不在于公允價(jià)值會(huì)計(jì)本身，而主要是資本市場中某些利益集團(tuán)存在著強(qiáng)烈的利潤操作動(dòng)機(jī)。本人認(rèn)為，任何社會(huì)科學(xué)的概念與技術(shù)都是相對正確的，也是必須要不斷發(fā)展的，但不能因?yàn)樗鼈儸F(xiàn)階段存在理論上或?qū)嵺`上的缺陷而不去應(yīng)用，只要社會(huì)與實(shí)務(wù)界有需求，一些理論與制度就可以在一定范圍適當(dāng)?shù)夭捎茫?dāng)然發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)糾正也是十分必須的。我國會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則對公允價(jià)值的價(jià)值重估的方法比較排斥。雖然這種做法有利于避免企業(yè)舞弊和利潤操作的行為，在一定程度上也符合我國當(dāng)前國情的需要。對公允價(jià)值一概加以否認(rèn)的做法，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際發(fā)展的趨勢并不合拍。在經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)購并愈演愈烈和金融工具層出不窮的今天，公允價(jià)值已躍升為與歷史成本并駕齊驅(qū)的新的計(jì)量屬性。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值不僅廣泛應(yīng)用于金融工具，在投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)、企業(yè)合并、非貨幣性交易等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)中也被廣泛應(yīng)用。因此，我國不能因噎廢食而一概否認(rèn)公允價(jià)值的使用，從而加大與國際通用準(zhǔn)則的差距。公允價(jià)值代表了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來發(fā)展的方向，并能夠不斷滿足外部投資者對公司價(jià)值信息的需求，我們應(yīng)該在總結(jié)前期經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，加大公允價(jià)值的研究力度并促進(jìn)研究成果在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用。（三）在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何運(yùn)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用公允價(jià)值的途徑主要分為表內(nèi)確認(rèn)與表外披露。當(dāng)前，持公允價(jià)值應(yīng)該在表外披露為主的觀點(diǎn)認(rèn)為：公允價(jià)值提供的會(huì)計(jì)信息不可靠，而且確認(rèn)的利得（損失）突破了收入確認(rèn)的現(xiàn)實(shí)原則，若在傳統(tǒng)的損益表內(nèi)反映，將造成不同項(xiàng)目確認(rèn)、計(jì)量原則的不一致從而導(dǎo)致混亂，因此他們建議在表外披露或改在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)。對此，許多國家和組織的做法給我們提供了新的視角，美國在傳統(tǒng)三個(gè)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加了第四張表——全面收益表，英國則是增加了一個(gè)“全部已確認(rèn)利得和損失表”，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）則建議了類似的兩個(gè)方案。與此同時(shí)，各國也紛紛改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，以增強(qiáng)其內(nèi)在的邏輯性并指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定，使得后者能