企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)第1頁/共67頁2目錄會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)財(cái)務(wù)審計(jì)初步會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序第2頁/共67頁3會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)－報(bào)表關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)＝負(fù)債＋股本＋資本公積＋期末留存收益

損益表

期初留存收益＋當(dāng)期留存收益＝期末留存收益銷售收入－銷售成本－費(fèi)用支出＋投資收益＝當(dāng)期留存收益第3頁/共67頁4會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)－基本假設(shè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量第4頁/共67頁5目錄會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)財(cái)務(wù)審計(jì)初步會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序第5頁/共67頁6會(huì)計(jì)處理程序程序：確認(rèn)－計(jì)量－記錄－報(bào)告主要概念經(jīng)營(yíng)周期與會(huì)計(jì)期間權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制配比原則與成本補(bǔ)償歷史成本原則第6頁/共67頁7經(jīng)營(yíng)周期與會(huì)計(jì)期間

經(jīng)營(yíng)周期會(huì)計(jì)期間計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量現(xiàn)金流出、流入的循環(huán)周期計(jì)量收益或利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間周期期間跨度購買材料支付現(xiàn)金時(shí)間＋存貨包管使用時(shí)間＋銷售商品收到現(xiàn)金時(shí)間日歷年度或會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)中期變化性隨著公司的經(jīng)營(yíng)狀況不斷變化一經(jīng)確定保持不變第7頁/共67頁8權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制

權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)處理對(duì)象收入與成本費(fèi)用收入與成本費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)本期發(fā)生本期確認(rèn)實(shí)際收到或支付現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)處理程序需要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整無需調(diào)整第8頁/共67頁9配比原則與成本補(bǔ)償

配比原則成本補(bǔ)償原則適用對(duì)象與收入或期間相關(guān)的成本費(fèi)用

與資產(chǎn)相關(guān)的成本補(bǔ)償確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在收入發(fā)生時(shí)確認(rèn)成本在費(fèi)用的歸屬期間確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

在資產(chǎn)使用期間分期等額或不等額計(jì)入成本費(fèi)用第9頁/共67頁10會(huì)計(jì)處理流程中的主要概念憑證明細(xì)賬總賬試算平衡表財(cái)務(wù)報(bào)表第10頁/共67頁11憑證原始憑證（原始發(fā)票、進(jìn)賬單等）記賬憑證收款憑證（借方為現(xiàn)金或銀行存款）付款憑證（貸方為現(xiàn)金或銀行存款）轉(zhuǎn)帳憑證（借貸方不涉及現(xiàn)金或銀行存款）第11頁/共67頁12憑證實(shí)務(wù)－原始憑證第12頁/共67頁13憑證實(shí)務(wù)－記賬憑證第13頁/共67頁14憑證實(shí)務(wù)－記賬憑證第14頁/共67頁15明細(xì)賬第15頁/共67頁16明細(xì)賬第16頁/共67頁17總賬第17頁/共67頁18會(huì)計(jì)處理的信息流程銷售收現(xiàn)設(shè)備取得付現(xiàn)工薪支付分?jǐn)傉{(diào)整收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證總賬、明細(xì)賬、日記賬試算平衡表財(cái)務(wù)報(bào)表交易賬簿、試算表和財(cái)務(wù)報(bào)表記賬憑證第18頁/共67頁19會(huì)計(jì)處理的循環(huán)劃分

循環(huán)各循環(huán)包括的記賬憑證種類各循環(huán)包括的總賬項(xiàng)目舉例資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)收款、轉(zhuǎn)賬應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款。預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅款營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用采購與付款循環(huán)付款、轉(zhuǎn)賬預(yù)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款管理費(fèi)用存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)轉(zhuǎn)賬、付款存貨（原材料、材料成本差異、庫存商品、制造費(fèi)用、生成成本、勞務(wù)成本等）、應(yīng)付職工薪酬?duì)I業(yè)成本籌資與投資循環(huán)轉(zhuǎn)賬、收款、付款交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用第19頁/共67頁20賬務(wù)處理實(shí)務(wù)－分錄1、現(xiàn)銷A公司11月1日賒銷一批商品給B公司，售價(jià)80,000元，成本71,000元。11月10日收到50,000元貨款。11月1日：借：應(yīng)收賬款80,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80,00011月10日：借：銀行存款50,000

貸：應(yīng)收賬款50,0002、11月15日，A公司預(yù)收B公司銷售款40,000元，11月18日銷售時(shí)收回余款11月15日收預(yù)收款時(shí)：借：銀行存款40,000

貸：預(yù)收賬款40,00011月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款40,000

預(yù)收賬款40,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80,000第20頁/共67頁21賬務(wù)處理實(shí)務(wù)－記賬（明細(xì)賬）摘要銀行存款11月10日5000011月15日4000011月18日40000期末余額130000摘要預(yù)收帳款－B公司11月15日4000011月18日40000期末余額0摘要主營(yíng)業(yè)務(wù)收入11月1日8000011月18日8000011月30日160000期末余額0摘要應(yīng)收賬款－B公司11月1日8000011月10日50000期末余額30000第21頁/共67頁22銷售例題－記賬（總賬）銀行存款借方貸方余額10月

11月130000

130000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借方貸方余額10月

11月1600001600000預(yù)收賬款借方貸方余額10月

11月4000040000

0應(yīng)收賬款借方貸方余額10月

11月800005000030000第22頁/共67頁23銷售例題－試算平衡總賬試算平衡表原始憑證記賬憑證明細(xì)賬第23頁/共67頁24銷售例題－編表（資產(chǎn)負(fù)債表）

貨幣資金130,000.00

短期借款

短期投資

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付賬款

應(yīng)收賬款30,000.00

預(yù)收帳款

應(yīng)收補(bǔ)貼款

其他應(yīng)付款

存貨

一年內(nèi)到期長(zhǎng)期債務(wù)

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期投資合計(jì)

長(zhǎng)期應(yīng)付款

固定資產(chǎn)原值

長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)

減:累計(jì)折舊

負(fù)債合計(jì)

固定資產(chǎn)凈值

股本

在建工程

資本公積

固定資產(chǎn)合計(jì)

盈余公積

無形資產(chǎn)

未分配利潤(rùn)160,000.00

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)

股東權(quán)益合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)160,000.00

負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)160,000.00

第24頁/共67頁25銷售例題－編表（利潤(rùn)表）一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160,000.00

減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)160,000.00

加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)160,000.00

加：投資收益

補(bǔ)貼收入

營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

四、利潤(rùn)總額160,000.00

減：所得稅

少數(shù)股東權(quán)益

五、凈利潤(rùn)160,000.00

第25頁/共67頁26目錄會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)財(cái)務(wù)審計(jì)初步會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序第26頁/共67頁27財(cái)務(wù)審計(jì)初步賬表相符－報(bào)表與總賬賬賬相符－總賬與明細(xì)賬賬證相符－明細(xì)賬與憑證審計(jì)方向－從報(bào)表到憑證－真實(shí)性審計(jì)方向－從實(shí)物到報(bào)表－完整性第27頁/共67頁28賬表相符－報(bào)表與總賬

項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90,000.001,845,000.00

減:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本0.001,135,395.00

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加0.002,125.00二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)90,000.00707,480.00

加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)0.000.00

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用64,800.0074,800.00

管理費(fèi)用26,382.43314,738.96

財(cái)務(wù)費(fèi)用0.0027,700.00三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-1,182.43290,241.04

加:投資收益0.000.00

補(bǔ)貼收入0.000.00

營(yíng)業(yè)外收入0.0041,305.56

減:營(yíng)業(yè)外支出0.0015,305.56四、利潤(rùn)總額-1,182.43316,241.04

減:所得稅0.000.00五、凈利潤(rùn)-1,182.43316,241.04第28頁/共67頁29賬賬相符－總賬與明細(xì)賬第29頁/共67頁30賬證相符－明細(xì)賬與憑證第30頁/共67頁31賬證相符－明細(xì)賬與憑證第31頁/共67頁32目錄會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)財(cái)務(wù)審計(jì)初步會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序第32頁/共67頁33會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)銷售的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期資產(chǎn)與折舊負(fù)債和利息債券與租賃現(xiàn)金流量表股東權(quán)益第33頁/共67頁34銷售的會(huì)計(jì)處理主要概念商品退回與折讓壞賬的計(jì)量方式壞賬費(fèi)用的計(jì)提與壞賬的核銷主要涉及會(huì)計(jì)科目銷售收入銷售退回與折讓現(xiàn)金應(yīng)收賬款預(yù)收賬款壞賬準(zhǔn)備管理費(fèi)用第34頁/共67頁35銷售例題A公司11月15日銷售一批商品給B公司，售價(jià)80,000元，成本71,000元。不同的銷售或收款方式下的會(huì)計(jì)處理：1、現(xiàn)銷借：銀行存款80,000

貸：銷售收入80,0002、賒銷，提供2％銷售折扣，付款日期15E.O.M（月末后15天）銷售時(shí)，借：應(yīng)收賬款78,400

貸：銷售收入78,400收款時(shí)，收款日期為12月15日借：銀行存款78,400

貸：應(yīng)收賬款78,400第35頁/共67頁36銷售例題A公司11月15日銷售一批商品給B公司，售價(jià)80,000元，成本71,000元。不同的銷售或收款方式下的會(huì)計(jì)處理：4、11月1日，A公司預(yù)收B公司銷售款40,000元，銷售時(shí)收回余款收預(yù)收款時(shí)，借：銀行存款40,000

貸：預(yù)收賬款40,000銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借：銀行存款40,000

預(yù)收賬款40,000

貸：銷售收入80,0003、賒銷，提供條件為2/10，n/30的現(xiàn)金折扣，B公司在信用期內(nèi)付款銷售時(shí)，借：應(yīng)收賬款80,000

貸：銷售收入80,000收款時(shí)，借：銀行存款78,400

財(cái)務(wù)費(fèi)用1,600

貸：應(yīng)收賬款80,000第36頁/共67頁37銷售例題A公司11月15日銷售一批商品給B公司，售價(jià)80,000元，成本71,000元。不同的銷售或收款方式下的會(huì)計(jì)處理：5、由于質(zhì)量問題，B公司提出退貨要求，經(jīng)協(xié)商，A公司給B公司10%的折讓，B公司不再要求退貨。借：銷售退回或折讓8,000

貸：銀行存款8,000第37頁/共67頁38壞賬例題A公司11月期初壞賬準(zhǔn)備余額5,000元，備抵法計(jì)提壞賬比率為1％，期初應(yīng)收賬款余額500,000元。本期交易事項(xiàng)：

2日，賒銷商品20,000元；

8日，收到上期貨款200,000元；

10日，以前期間貨款150,000元，不能收回確認(rèn)為壞賬；

25日，已經(jīng)沖銷的壞賬150,000元，又收回120,000元；

30日，計(jì)提本期的壞賬準(zhǔn)備。第38頁/共67頁39壞賬例題－會(huì)計(jì)處理1、應(yīng)收賬款增加－賒銷20,000借：應(yīng)收賬款20,000

貸：銷售收入20,0002、收回應(yīng)收賬款借：銀行存款200,000

貸：應(yīng)收賬款200,0003、核銷壞賬借：壞賬準(zhǔn)備150,000

貸：應(yīng)收賬款150,0004、核銷的應(yīng)收賬款收回借：應(yīng)收賬款120,000

貸：壞賬準(zhǔn)備120,000

借：銀行存款120,000

貸：應(yīng)收賬款120,000第39頁/共67頁40壞賬例題－會(huì)計(jì)處理5、計(jì)提當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備期末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額＝5000－150000＋120000＝－25000期末應(yīng)收賬款余額＝500000＋20000－200000－150000

＋120000－120000＝170000本期期末壞賬準(zhǔn)備賬戶的與應(yīng)收賬款配比的余額＝170000×1%

＝1700本期應(yīng)當(dāng)計(jì)提的壞賬費(fèi)用＝1700－（－25000）＝26700借：管理費(fèi)用26700

貸：壞賬準(zhǔn)備26700

第40頁/共67頁41銷售例題－分錄1、現(xiàn)銷A公司4月1日賒銷一批商品給B公司，售價(jià)80,000元，成本71,000元。4月10日收到50,000元貨款。4月1日：借：應(yīng)收賬款80,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80,0004月10日：借：銀行存款50,000

貸：應(yīng)收賬款50,0002、4月15日，A公司預(yù)收B公司銷售款40,000元，4月18日銷售時(shí)收回余款4月15日收預(yù)收款時(shí)：借：銀行存款40,000

貸：預(yù)收賬款40,0004月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款40,000

預(yù)收賬款40,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80,000第41頁/共67頁42長(zhǎng)期資產(chǎn)與折舊主要概念固定資產(chǎn)的折舊自然資源的折耗（以生產(chǎn)量為基礎(chǔ)）無形資產(chǎn)的攤銷資本性支出與收益性支出主要核算公式土地的取得成本＝購買方的土地勘測(cè)費(fèi)＋法律費(fèi)＋所有權(quán)費(fèi)＋房地產(chǎn)商的傭金＋轉(zhuǎn)移稅費(fèi)＋土地上原有建筑物的拆除費(fèi)用建筑物及設(shè)備取得成本＝購買成本＋安裝調(diào)試成本＋運(yùn)輸費(fèi)用＋稅金主要涉及會(huì)計(jì)科目

固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)累計(jì)折舊制造費(fèi)用管理費(fèi)用固定資產(chǎn)清理第42頁/共67頁43長(zhǎng)期資產(chǎn)與折舊主要涉及會(huì)計(jì)分錄1、取得長(zhǎng)期資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：銀行存款2、購買的固定資產(chǎn)需要安裝：借：在建工程貸：銀行存款安裝調(diào)試后投入使用：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

3、計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用）貸：累計(jì)折舊4、無形資產(chǎn)攤銷：借：管理費(fèi)用貸：無形資產(chǎn)第43頁/共67頁44長(zhǎng)期資產(chǎn)與折舊主要涉及會(huì)計(jì)分錄5、處置固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款收到處置價(jià)款：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入6、處置無形資產(chǎn)：借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)第44頁/共67頁45固定資產(chǎn)的折舊

直線折舊法雙倍余額遞減法公式折舊費(fèi)用＝（固定資產(chǎn)原值－殘值）/使用壽命雙倍余額遞減率＝2×（100％/n）折舊費(fèi)用＝期初賬面價(jià)值×雙倍余額遞減率對(duì)期間費(fèi)用的影響折舊費(fèi)用均衡地分?jǐn)偟绞褂闷陂g隨著使用期的增長(zhǎng)折舊費(fèi)用遞減對(duì)殘值的考慮考慮殘值不考慮殘值第45頁/共67頁46固定資產(chǎn)的折舊折舊方法對(duì)所得稅和現(xiàn)金流量的影響例題：A公司02年12月購買設(shè)備一臺(tái)，03年1月投入使用；固定資產(chǎn)原值12000元，使用壽命6年，無殘值。

03年的折舊費(fèi)用，直線法：2000；雙倍法：4000。

03年公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)20000元，付現(xiàn)費(fèi)用10000元所得稅稅率：30％

第46頁/共67頁47固定資產(chǎn)的折舊折舊方法對(duì)所得稅和現(xiàn)金流量的影響

直線法雙倍法損益表

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)2000020000

付現(xiàn)費(fèi)用1000010000

折舊費(fèi)用20004000

稅前利潤(rùn)80006000

所得稅24001800

凈利潤(rùn)56004200現(xiàn)金流量表

收到現(xiàn)金2000020000

付現(xiàn)費(fèi)用1000010000

用現(xiàn)金支付所得稅24001800

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供的現(xiàn)金流量76008200第47頁/共67頁48無形資產(chǎn)的攤銷攤銷期的確定無形資產(chǎn)的攤銷期應(yīng)當(dāng)以其經(jīng)濟(jì)壽命和法定壽命較短者為準(zhǔn)攤銷方法按無形資產(chǎn)取得成本，在攤銷期內(nèi)用直線法攤銷報(bào)表披露無形資產(chǎn)按照其攤余價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告

第48頁/共67頁49負(fù)債和利息主要概念長(zhǎng)期負(fù)債的種類遞延稅款主要涉及會(huì)計(jì)科目應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款預(yù)收賬款應(yīng)付工資應(yīng)交稅金預(yù)計(jì)負(fù)債短期借款一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券

第49頁/共67頁50負(fù)債和利息主要涉及會(huì)計(jì)分錄1、賒購：借：存貨貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)2、計(jì)提當(dāng)期工資：借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用）貸：應(yīng)付工資3、計(jì)提所得稅：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅4、計(jì)提流轉(zhuǎn)稅等稅金：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅或消費(fèi)稅）其他業(yè)務(wù)支出（營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)收賬款（增值稅）貸：應(yīng)交稅金上繳稅金：借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款第50頁/共67頁51負(fù)債和利息主要涉及會(huì)計(jì)分錄5、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款：借：長(zhǎng)期借款貸：一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債6、產(chǎn)品質(zhì)量保證金：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（商品銷售時(shí)確認(rèn)）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債7、收到押金：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款8、預(yù)收貨款：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款實(shí)現(xiàn)收入：借：預(yù)收賬款貸：銷售收入第51頁/共67頁52長(zhǎng)期負(fù)債的種類抵押債券與無擔(dān)保債券

抵押債券是以公司的特定資產(chǎn)做為保障無擔(dān)保債券是對(duì)公司的所有資產(chǎn)擁有索取權(quán)（次級(jí)的無擔(dān)保債券僅對(duì)滿足一般債權(quán)人后的剩余資產(chǎn)有索取權(quán)）可贖回債券、償債基金和可轉(zhuǎn)換債券可贖回債券應(yīng)當(dāng)在到期前贖回，贖回價(jià)格高于面值償債基金發(fā)現(xiàn)公司每年預(yù)留償還資金，保障到期償還債券可轉(zhuǎn)換債券的票面利率低于不可轉(zhuǎn)換債券，轉(zhuǎn)換期滿可轉(zhuǎn)為發(fā)行公司普通股第52頁/共67頁53債券和租賃主要概念借款費(fèi)用資本化現(xiàn)值、終值、年金溢價(jià)與折價(jià)、實(shí)際利率法經(jīng)營(yíng)租賃與資本租賃主要涉及會(huì)計(jì)科目應(yīng)付債券應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用待攤費(fèi)用租金費(fèi)用（制造費(fèi)用和管理費(fèi)用）長(zhǎng)期應(yīng)付款租賃攤銷費(fèi)用（未確認(rèn)融資費(fèi)用）

第53頁/共67頁54債券和租賃主要涉及會(huì)計(jì)分錄1、溢（折）價(jià)銷售債券：借：銀行存款應(yīng)付債券折價(jià)貸：應(yīng)付債券應(yīng)付債券溢價(jià)債券持有期計(jì)息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券溢價(jià)（溢價(jià)銷售時(shí)的攤銷額）貸：應(yīng)付利息（面值×票面利息率）應(yīng)付債券折價(jià)（折價(jià)銷售時(shí)的攤銷額）支付利息：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款債券到期償還：借：應(yīng)付債券貸：銀行存款債券未到期處置：借：應(yīng)付債券應(yīng)付債券溢價(jià)（溢價(jià)銷售的攤余額）貸：銀行存款應(yīng)付債券折價(jià)（折價(jià)銷售的攤余額）第54頁/共67頁55債券和租賃主要涉及會(huì)計(jì)分錄2、經(jīng)營(yíng)租賃支付租金：借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款分期確認(rèn)租金費(fèi)用：借：租金費(fèi)用（制造費(fèi)用和管理費(fèi)用）貸：待攤費(fèi)用3、融資租賃取得資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)租賃攤銷費(fèi)用（未確認(rèn)融資費(fèi)用）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款支付融資租賃租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款分?jǐn)傋赓U攤銷費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：租賃攤銷費(fèi)用（未確認(rèn)融資費(fèi)用）

第55頁/共67頁56現(xiàn)金流量表主要概念經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)直接法與間接法第56頁/共67頁57現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出收到客戶付款向供應(yīng)商支付現(xiàn)金收到的利息和股利向員工支付現(xiàn)金其他營(yíng)業(yè)收款支付的利息和稅款其他經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出投資活動(dòng)現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出出售不動(dòng)產(chǎn)、廠房設(shè)備購買不動(dòng)產(chǎn)、廠房設(shè)備非現(xiàn)金等價(jià)物證券的出售購買非現(xiàn)金等價(jià)物證券貸款的收回對(duì)外貸款籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出借款償還借款發(fā)行權(quán)益性證券回購權(quán)益性證券（購買庫藏股）發(fā)行債券支付股利第57頁/共67頁58直接法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入的計(jì)算原理借：銀行存款應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅預(yù)收賬款經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出的計(jì)算原理（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨（銷售）（2）借：存貨（購入）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅預(yù)付賬款貸：銀行存款應(yīng)付賬款第58頁/共67頁59直接法主要公式經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入

＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入＋應(yīng)收賬款減少額＋預(yù)收賬款增加額＋當(dāng)期應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出

＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)支出＋存貨增加額＋應(yīng)付賬款減少額＋預(yù)付賬款增加額＋當(dāng)期應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用中的工資、福利費(fèi)和折舊費(fèi)用第59頁/共67頁60間接法的調(diào)整步驟調(diào)整步驟1、調(diào)整增加非付現(xiàn)費(fèi)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊的增加、無形資產(chǎn)攤銷、待攤費(fèi)用攤銷及預(yù)提費(fèi)用增加2、調(diào)整非經(jīng)營(yíng)損益（收入調(diào)減凈利潤(rùn)，損失調(diào)增凈利潤(rùn)）處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損益、固定資產(chǎn)報(bào)廢、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資損益3、調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量（1）資產(chǎn)類（當(dāng)期增加調(diào)減凈利潤(rùn)，當(dāng)期減少調(diào)增凈利潤(rùn)）存貨的變化量、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的變化量（應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等）（2）負(fù)債類（當(dāng)期增加調(diào)增凈利潤(rùn)，當(dāng)期減少調(diào)減凈利潤(rùn)）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的變化量（應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等）

第60頁/共67頁61間接法的主要調(diào)整公式1、凈利潤(rùn)該項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入。3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊＝制造費(fèi)用中