《稅收理論與實務》課件(2013年)第一頁，共496頁。謝謝大家的配合!讓我們一起約定手機靜音堅持完成學習任務

第二頁，共496頁。一次交流；一次機會；一份收獲……希望與大家多多交流!工作態度：第三頁，共496頁。開放、分享、傾聽、思考、實踐課程感受：第四頁，共496頁。納稅困惑

在稅收立法權、稅種開征權等權限高度集中于國家層面的中國稅制下，我們現在究竟有多少個稅種？財政部網站是這樣表述的：“目前，我國共有19個稅種，其中16個稅種由稅務部門負責征收，關稅和船舶稅由海關征收……”之后，并一一列舉這19個稅種的名目。而在國家稅務總局網站上，在“稅收宣傳”欄目里是這樣介紹的：“目前，中國共有增值稅、消費稅……船舶噸稅、固定資產投資方向調節稅等20個稅種，其中，17個稅種由稅務部門負責征收。”也就是說，我國共有多少個稅種，財政部說是19個，而稅務總局說是20個。而在包括北京地稅局在內的更多的網站上還介紹稱：“中國的稅收制度共設有25種稅，按照其性質和作用大致可以分為八類……”尚未立法開征的遺產稅和已經取消的農業稅也囊括在內。第五頁，共496頁。納稅困惑徐澤忠（廣州）紅酒經銷商，6年前在廣州天河天潤路開了“廣州葡萄酒世家”這間紅酒鋪（wineshop），出售進口酒，其中以法國酒為主。

徐澤忠（廣州）紅酒經銷商，6年前在廣州天河天潤路開了“廣州葡萄酒世家”這間紅酒鋪（wineshop），出售進口酒，其中以法國酒為主。第六頁，共496頁。納稅困惑

“每一瓶葡萄酒身上都有三種稅，關稅14%、消費稅10%、增值稅17%，進口葡萄酒身上的稅比進口烈酒（如干邑、威士忌等）要低些，但已經相當高了。我在廣州葡萄酒的生意，每年的銷售額約有10%的增長。如果稅輕些，我們的價錢也可以定得低些，生意肯定比現在更好做?！钡谄唔?，共496頁。納稅困惑

A先生目前的稅前月薪為18000元，扣除社會基本保險后，稅單顯示他每月的納稅額為2337.64元，全年共繳納個稅28051.68元。假設自己以此收入水平為標準，工作35年，那上交的個人所得稅，已經近100萬元。

A先生突然感到有些肉痛，他看著街道上的市政工程、環衛工人……第一次真實地產生了這樣一種感覺—原來所有這一切，我都已經埋單。

A先生又產生了一個疑問：如果有兩種情況，一種情況下，我是單身貴族，每月18000元的收入，扣除個稅后，應付生活十分寬裕；而如果我是一個家庭的唯一收入來源，并且還有年邁的父母久病在床，那要我同樣繳納近2500元每月的個稅，未免過于殘酷吧？第八頁，共496頁。納稅困惑

A先生想到一個很直觀的例子，他的弟弟正在上大學，弟弟暑期給一家日報社打工一個月，賺到了3000元的工資，并繳納了440元的個人所得稅（注：一次性勞務報酬的稅率為20%，其中不滿4000元的，應減去800元作為稅基）。但是在其他月份，弟弟并沒有收入。也就是說分攤到全年，弟弟月均收入低于300元，但按照中國現行的個稅制度，也就是月收入300元以下也要納所得稅。

A先生的大學碩士論文已經出版成書，他當時得到稿酬20000元，按現行稿酬稅率計算，需繳稅2240元（注：稿酬低于4000元的個人所得稅稅額=（每次所得收入－800元）×20%×（1－30%）；超過4000元的個人所得稅稅額=[每次所得收入×（1－20%）]×20%×（1－30%）。其實這本書是他用兩年的時間完成的，如分攤到每個月，月收入則低于1000元。第九頁，共496頁。

“老婆，你這張臉為國家交了多少稅??？”

第十頁，共496頁。納稅困惑

目前高檔化妝品的稅率為30%。A先生的妻子剛在屈臣氏買了露得清的全套護膚品和雅詩蘭黛的眼霜，消費近1000元，其中消費稅就高達300元。而這些化妝品，幾乎在兩三個月內就會用完。“幸好我自己煙酒不沾?！盇先生慶幸地說，他們家現在平均每月的消費稅支出為200元。可妻子不想知道國家到底從這些瓶瓶罐罐里收走了多少錢，只想問一個問題，“這是每個女人臉上都要涂的東西，憑什么你說是奢侈品就是奢侈品，你說收多少稅，就收多少稅？第十一頁，共496頁。納稅困惑

妻子使用的Chanel女士香水100mlChanelCoCo的市場售價為1480元。Apple并不了解，這個價格中實際上包含了17%的增值稅251.6元，30%的消費稅444元，以及城市維護建設稅48.7元。一款1480元的Chanel香水，所繳納的稅款就達到了744.3元，已經超過了商品的半價。第十二頁，共496頁。納稅困惑

事實上，在這三個稅種的基礎上，我們的每一次消費行為，還需繳納1％-7%的城市維護建設稅。例如在市區，買一套CD為100元，其中增值稅為17元，城市建設稅為1.19元（17×7%）。第十三頁，共496頁。

A先生和他的妻子都是喜歡看書的人，也經常會給孩子買一些課外書。兩人每個月幾乎都會去一趟書店，就在幾天之前，他倆又搬回了十幾本書，花了近500元。A先生還另外挑了三張CD，總價200多元。在這筆總計700元人民幣的消費中，A先生已經為中國貢獻了約100元的增值稅（500×13%+200×17%，圖書的增值稅稅率為13%，電子音像制品增值稅稅率為17%）。比如書是從一張張紙的生產開始，到作者一個個字寫到幾十萬字，再到出版社運作使其增值。增值稅的基本稅率為17%，A先生每月的購物支出在4000元左右，他每月的增值稅支出就超過了600元。逛得累了，那么去餐館吃頓飯吧。A先生喜歡吃日式料理，他的妻子則喜歡必勝客的比薩。每次餐飲消費一般在200元左右，這其中，又包含了5%的營業稅，將近10塊錢。購物時繳納的是增值稅，去看電影、吃飯、打羽毛球，繳納的就是營業稅。雖然營業稅的直接征收對象是企業，但這些稅最終還是會轉化成售價，轉嫁給消費者。A先生每月花在這些方面的錢將近3000元，他每月繳納的營業稅（5%）差不多為150元。第十四頁，共496頁。第十五頁，共496頁?！叭绾蚊舛悗Pad快速通關？”

最近在微博上流傳這樣一張照片，一位大陸居民手捧著偽裝成遺像相框的iPad，走過羅湖海關。對“稅痛”的共鳴，讓A先生對于網友逃稅的手法拍案叫絕。第十六頁，共496頁。課程結構及要求

一、重點層次第一層次：第二章、第三章、第四章、第八章、第九章、?第二層次：第五章、第六章、第七章、第十章、第十一章、?第三層次：其余章節

二、教材結構：

第一部分：稅法概論（第1章）

第二部分：稅收實體法（第2—13章，共16個稅種）?

第三部分：稅收程序法和稅務行政法制（第14章）第十七頁，共496頁。指定參考書：1、2012年《稅法》注冊稅務師考試指定教材經濟科學出版社2、《中華人民共和國稅收征收管理法》3、《中國稅制》許建國中國財政經濟出版社4、《稅收學》胡怡建中國財政經濟出版社5、《企業納稅與會計實務》第十八頁，共496頁。第一章稅收基礎知識第十九頁，共496頁。一、稅收和稅法的定義

1、稅收的定義

稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權利，強制、無償地參與社會產品分配以取得財政收入的一種形式。2、稅法的定義

稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱。

第二十頁，共496頁。2、稅收與稅法的關系

稅收與稅法密不可分：

稅法是稅收的法律表現形式，體現國家與納稅人之間在征納稅方面的權利義務關系；稅收則是稅法所確定的具體內容，反映國家與納稅人之間的經濟利益分配關系。

3、稅收的特征（三個方面）

（1）強制性

（2）無償性

（3）固定性第二十一頁，共496頁。

4、稅法的作用（1）稅法的作用

（2）稅法的地位及與其他法律的關系①稅法的地位

稅法是我國國家法律體系中的一個重要部門法，它是調整國家與各個經濟單位及公民個人分配關系的基本法律規范。

②稅法與其他法律的關系

第二十二頁，共496頁。二、稅收制度的構成要素1、納稅人

（1）定義：法人、自然人、其他組織（2）與負稅人、扣繳義務人、代征人的區別和聯系2、課稅對象（1）定義（2）與稅源、計稅依據、稅目的聯系與區別3、稅率（1）定義：是對征稅對象的征收比例或征收額度。體現了征稅的深度。（2）類型：?

①比例稅率；如：增值稅、營業稅、企業所得稅等?

②超額累進稅率；如：個人所得稅?

③定額稅率；如：資源稅、車船使用稅?

④超率累進稅率：如：土地增值稅第二十三頁，共496頁。4、納稅環節5、納稅期限6、納稅地點7、減稅免稅（1）減稅、免稅（2）起征點與免征額8、違章處理（1）違章行為：違反稅收征收管理條例、逃避納稅行為（欠稅、漏稅、偷稅）、抗稅（2）違章處理：征收滯納金、稅務罰款、追究司法責任第二十四頁，共496頁。三、稅收的分類1、按課稅對象的性質分類（1）流轉稅類（2）所得稅類（3）資源稅類（4）財產稅類（5）行為稅類2、按稅收計稅標準分類（1）從價稅（2）從量稅（3）復合稅第二十五頁，共496頁。3、按稅收與價格的關系分類（1）價內稅（2）價外稅4、按稅收負擔能否轉嫁分類（1）直接稅（2）間接稅5、按稅收管理和收益權限分類（1）中央稅（2）地方稅（3）中央地方共享稅第二十六頁，共496頁。四、稅收法律關系（一）稅收法律關系的構成

稅收法律關系在總體上與其他法律關系一樣，都是由：權利主體、權利客體、稅收法律關系的內容三個方面構成，但在三方面的內涵上，稅收法律關系則具有特殊性。

1、權利主體

稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人。

（1）代表國家行使征稅職責的國家稅務機關、海關和財政機關；

（2）履行納稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業、外籍人、無國籍人。權利主體雙方的法律地位平等，但雙方的權利與義務并不對等，這是稅收法律關系的一個重要特征。

第二十七頁，共496頁。2、權利客體

征稅對象，是稅收法律關系主體的權利、義務所共同指向的對象。如：

所得稅客體：經營所得和其他所得

財產稅客體：財產

流轉稅客體：貨物銷售收入和勞務收入3、稅收法律關系的內容

即：權利主體所享有的權利和所應承擔的義務，是稅收法律關系中最實質的東西，是稅法的靈魂。具體表現為：

（1）國家稅務管理機關的權利、義務；（2）納稅義務人的權利、義務。

第二十八頁，共496頁。五、稅收原則（一）稅法的原則1、稅法基本原則（1）法定原則（2）公平原則（3）效率原則（4）實質課稅原則2、稅法的適用原則（1）法律優位原則（2）法律不溯及既往原則（3）新法由于舊法原則（4）特別法優于普通法的原則（5）實體從舊，程序從新原則（6）程序優于實體原則第二十九頁，共496頁。（二）稅收立法原則1、基本原則：有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究。2、立法原則：（1）

從實際出發的原則（2）公平原則（3）民主決策的原則（4）原則性與靈活性相結合的原則（5）法律的穩定性、連續性與廢、改、立相結合的原則第三十頁，共496頁。（一）稅收立法機關

1、全國人民代表大會及其常務委員會制定稅收法律2、全國人大或人大常委會授權立法3、國務院制定的稅收行政法規

4、地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規

5、國務院稅務主管部門制定的稅收部門規章

6、地方政府制定的稅收地方規章

六、稅收立法第三十一頁，共496頁。（二）稅收立法程序

我國稅收立法程序主要包括三個階段：

1、提議階段

2、審議階段

3、通過和公布階段

（三）稅法的實施在實際工作中，我們一般按以下原則處理：1、層次高的法律優于層次低的法律。2、在同一層次的法律中，特別法優于普通法。3、國際法優于國內法。4、實體法從舊，程序法從新。第三十二頁，共496頁。七、稅法的分類

1、按照稅法的基本內容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。

①稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著母法作用。（我國目前沒有）

②稅收普通法：是對基本法規定的事項分別立法進行實施的法律。

如：個人所得稅法、稅收征收管理法等

2、按照稅法的功能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。

稅收實體法：是指確定稅種立法，具體規定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。

稅收程序法：是指稅務管理方面的法律。如：《中華人民共和國稅收征收管理法》3、按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。第三十三頁，共496頁。八、我國現行稅法體系

我國稅收實體法是由19個稅收法律、法規組成。按其性質和作用，我們可以將其大致分為五類：1、流轉稅類2、資源稅類3、所得稅類4、特定目的稅類5、財產和行為稅類

第三十四頁，共496頁。九、稅務機關設置和稅收征收范圍

（一）稅務機構設置（二）稅收征收管理范圍劃分（三）中央政府與地方政府稅收收入劃分第三十五頁，共496頁。

常和別人保持合作,并從中獲得樂趣

第三十六頁，共496頁。第二章增值稅

第三十七頁，共496頁。本章難點1、征稅范圍2、視同銷售行為理解3、銷售額的理解4、進項稅額可抵扣與不可抵扣的理解5、出口退稅理解第三十八頁，共496頁。本章重點1、征稅范圍2、應納增值稅額計算3、進口貨物增值稅計算4、出口退稅計算5、增值稅納稅義務時間6、專用發票的使用與管理第三十九頁，共496頁。第一節增值稅概論一、概念二、我國增值稅制度的建立與發展1979年引進試點增值稅制度1984年正式建立增值稅制度1994年建立規范化的增值稅制度2004年開始增值稅轉型試點2009年全面轉型增值稅三、類型第四十頁，共496頁。增值稅的類型1生產型增值稅計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產的價款，2收入型增值稅計算增值稅時，對外購固定資產的價款只允許扣除當期計入產品價值的折舊費部分

3消費型增值稅計算增值稅時，允許將當期購入的固定資產價款一次全部扣除第四十一頁，共496頁。案例某企業是一般納稅人，當年實現增值稅應稅收入2000萬元，當期采購原材料1600萬元，當期購進固定資產400萬元（折舊期限5年），當期計提折舊額80萬元，計算當期企業應交增值稅。生產型增值稅當期應納增值稅=（2000－1600）×17%=68萬元收入型增值稅當期應納增值稅=（2000－1600－80）×17%=54.4萬元消費型增值稅當期應納增值稅=（2000－1600－400）×17%=0結論：消費型增值稅的稅負最低。第四十二頁，共496頁。四、我國增值稅的特點價外稅我國現行增值稅實行價外稅，即稅金不包含在銷售價格之內。發票扣稅法我國現行增值稅采用發票扣稅法，實行全國統一的增值稅專用發票和其他增值稅扣稅憑證進行抵扣的計稅方法，計稅準確，便于操作。第四十三頁，共496頁。第二節納稅義務人及征稅范圍一、增值稅的納稅人（一）一般性規定稅法規定，凡在我國境內銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務（稱為應稅勞務）的單位和個人，都是增值稅的納稅義務人。

自2013年8月日起，在我國境內提供交通運輸業和部分現代服務業服務（也即應稅勞務）的單位和個人，也是增值稅的納稅人。（營改增）包括以下幾類：

①單位：企業（國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、其他企業）、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位

②個人：個體經營者及其他個人

③外商投資企業和外國企業

④承租人和承包人（二）扣繳義務人：第十八條中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。第四十四頁，共496頁。（三）一般納稅人和小規模納稅人的劃分及認定

1、劃分依據：根據增值稅納稅人的經營規模大小及會計核算健全與否劃分一般納稅人和小規模納稅人。

2、劃分及認定標準

（1）小規模納稅人的認定標準①從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人（生產性企業），年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數,下同）的；

②從事貨物批發或零售的納稅人（商業性企業），年應稅銷售額在80萬元（含本數,下同）以下的；

（注：以上所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。）

③營改增規定，應稅服務年銷售額在500萬元以下（含500萬元）的。第四十五頁，共496頁。（2）一般納稅人的認定標準①從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人（生產性企業），年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以上（不含本數,下同）的；

②從事貨物批發或零售的納稅人（商業性企業），年應稅銷售額在80萬元（不含本數,下同）以上的；

③營改增規定，應稅服務年銷售額在500萬元以上（不含500萬元）的。

（3）幾種特殊情況①年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；②非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業和個體工商戶，可選擇按小規模納稅人納稅；

第四十六頁，共496頁。③新開業的符合一般納稅人條件的非商貿企業，應在辦理稅務登記時申請辦理一般納稅人認定手續。

④納稅人總分支機構實行統一核算，其總機構被認定為一般納稅人，但分支機構是非從事貨物生產或者提供應稅勞務以外的其他企業，年應稅銷售額未超過小規模企業標準的，分支機構可以申請辦理一般納稅人認定（須提供總機構一般納稅人認定表的影印件）（商貿企業除外）。⑤年審合格，應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業自開票納稅人。（“營改增”規定）注：①除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

②從2002年1月1日起，從事成品油銷售的加油站，均按增值稅一般納稅人征稅。

③所有銷售免稅貨物的企業都不辦理一般納稅人認定手續。第四十七頁，共496頁。

《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人認定有關問題的通知》（國稅函〔2008〕1079號）新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》降低了小規模納稅人標準（以下稱新標準），自2009年1月1日起實施。目前，稅務總局正在制定增值稅一般納稅人認定管理的具體辦法，在該辦法頒布之前，為保證新標準的順利執行，增值稅一般納稅人認定工作暫按以下原則辦理：

一、現行增值稅一般納稅人認定的有關規定仍繼續執行。

二、2008年應稅銷售額超過新標準的小規模納稅人向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應按照現行規定為其辦理一般納稅人認定手續。

三、2009年應稅銷售額超過新標準的小規模納稅人，應當按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規定向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

四、年應稅銷售額未超過新標準的小規模納稅人，可以按照現行規定向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。第四十八頁，共496頁。美麗少婦？/丑老太婆？

第四十九頁，共496頁。二、征稅范圍

（一）一般性規定增值稅的征稅范圍包括：

1、銷售貨物（主要是有形動產，包括電力、熱力、氣體在內）；

2、提供的加工、修理修配勞務。注：（1）銷售貨物的起運地或者所在地在境內；

（2）提供的應稅勞務發生在境內。

3、進口貨物。

4、出口貨物。（指限制出口的貨物，如原油、黃油、銅及銅合金、天然牛黃、麝香、白銀、白糖等）5、應稅服務P278表2（二）屬于征稅范圍的特殊項目1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；2、銀行銷售金銀的業務；3、典當業銷售的死當物品，寄售商店代銷寄售物品的業務；4、集郵商品（如集郵郵票、首日封、郵折等）的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的；5、郵政部門以外的其他單位和個人發行報刊；6、電力公司向發電企業收取的過網費。第五十頁，共496頁。（三）屬于征稅范圍的特殊行為：1、視同銷售貨物行為：即沒有直接發生銷售，但也要按照正常銷售行為征稅。新細則第四條

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。第五十一頁，共496頁。2、幾種特殊經營行為：（1）混合銷售行為①一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，就是混合銷售行為。（判定標準：涉及的貨物和非應稅勞務只針對一項銷售行為；二者之間是從屬關系。）如：空調生產企業銷售空調同時負責安裝并收費；建材生產企業銷售產品同時負責安裝并收費；等等。注：這里所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、部分服務業稅目征收范圍的勞務。

所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。

第五十二頁，共496頁。②稅務處理：

A、從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

（以貨物銷售為主的，一并繳納增值稅，以提供勞務為主的，一并繳納營業稅。）

B、納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。第五十三頁，共496頁。（2）兼營行為①納稅人經營既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，就是兼營行為，二種行為之間沒有從屬關系。如：力帆集團銷售摩托車，經營足球俱樂部；等等。②稅務處理：

A、納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；

B、未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業稅應稅勞務的營業額。《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）

（3）兼有行為：①納稅人兼營同一稅種但稅率不同的貨物銷售或勞務行為。如供銷社銷售家電（增值稅17%）和化肥、農藥（13%）；化妝品企業銷售化妝品（消費稅30%）和護膚護發品（不征）；酒店經營客房服務（營業稅5%）和KTV娛樂項目（20%），等等。②稅務處理：納稅人分開核算的，分別計稅，未分開核算的，一律從高征稅。第五十四頁，共496頁。（四）其他征免稅的有關規定

1、免稅項目（1）農業生產者銷售的自產農產品；（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書；

（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（7）銷售的自己使用過的物品。

除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

第五十五頁，共496頁。2、對資源綜合利用、再生資源、鼓勵節能減排等方面的規定《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）、《關于再生資源的增值稅政策的通知》（財稅[2008]167號）（1）取消“廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額”的政策。

（2）單位和個人銷售再生資源，應當依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅條例）、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》及財政部、國家稅務總局的相關規定繳納增值稅。但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源，應當憑取得的增值稅條例及其細則規定的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

（3）在2008年12月31日前，各地主管稅務機關應注銷企業在防偽稅控系統中“廢舊物資經營單位”的檔案信息，收繳企業尚未開具的專用發票，重新核定企業增值稅專用發票的最高開票限額和最大購票數量，做好增值稅專用發票的發售工作。

（4）在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策?！蛾P于增值稅即征即退實施先評估后退稅有關問題的通知》國稅函[2009]432號3、其他征免規定第五十六頁，共496頁。第三節

稅率與征收率的確定一、基本稅率：17%

1、銷售或進口貨物（除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外）；

2、提供加工、修理修配勞務。3、提供有形動產租賃服務（營改增）。二、低稅率：（一）納稅人銷售或進口下列貨物的：稅率為13%

1、糧食、食用植物油；

2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3、圖書、報紙、雜志；

4、飼料、化肥、農藥、農機（不包括農機零部件）、農膜；

5、國務院規定的其他貨物（鮮奶、鹽、音像制品、電子出版物）；

6、另外，國務院規定，對農業產品、金屬礦采選產品（包括黑色和有色金屬礦）、非金屬礦采選產品（含煤炭）。

（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%

（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%第五十七頁，共496頁。三、征收率：（主要適用于小規模納稅人）增值稅征收率為3％。四、零稅率：1、出口貨物（國務院另有規定的除外）2、提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務五、部分稅率的調整自2009年1月1日起，調整了部分貨物的適用稅率（財稅【2008】171號）：金屬礦和非金屬礦采選產品：由13%恢復到17%食用鹽：13%其他鹽：17%桶裝飲用水：17%（國稅函【2008】953號）純氯化鈉、泥煤等82種礦產品的進口環節增值稅稅率：由13%提高到17%（財關稅【2008】99號）小規模納稅人增值稅征收率由6%、4%統一為3%

第五十八頁，共496頁。

經常出去呼吸一下新鮮空氣

第五十九頁，共496頁。第四節

一般納稅人應納稅額的計算

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

一、銷項稅額的計算

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額、勞務收入額和增值稅暫行條例規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

當期銷項稅額=銷售額稅率17%（或13%）（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。這里所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

第六十頁，共496頁。但下列項目不包括在內：1、受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅2、同時符合以下條件的代墊運輸費用：（1）承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；（2）納稅人將該項發票轉交給購買方的。3、同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；（3）所收款項全額上繳財政。4、銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

注：向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入征稅時應換算為不含稅收入再并入銷售額。

第六十一頁，共496頁。（二）特殊銷售方式下的銷售額1、采取折扣、折讓方式銷售

（1）折扣銷售：如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（2）銷售折扣（3）實物折扣（4）銷售折讓（5）銷貨退回第六十二頁，共496頁。2、以舊換新方式銷售貨物

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。3、還本銷售方式銷售貨物

納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

4、采取以物易物方式銷售

以物易物雙方都應作購銷處理：

以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

第六十三頁，共496頁。5、包裝物押金是否計入銷售額包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。①納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且又未逾期，不并入銷售額征稅；

②逾期（以一年為期限）不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。注意：所有押金均為含稅價，要換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。

③包裝物押金不應混同于包裝物租金，包裝物租金作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。

從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅；對銷售啤酒、黃酒收取的押金按上述一般押金的規定處理。第六十四頁，共496頁。6、納稅人銷售自己使用過的物品（1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于《條例》第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半（2%）征收；一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

（2）小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅；銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%征收率征收增值稅。（3）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。（舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物，含舊汽車、舊摩托車和舊游艇，但不包括自己使用過的物品。）（4）其他個人銷售自己使用過的物品不征增值稅。第六十五頁，共496頁。（5）一般納稅人銷售下列特定貨物按征收率4%征收：①寄售商店代銷寄售物品；②典當業銷售死當物品；③經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售免稅貨物。第六十六頁，共496頁。7、對視同銷售貨物行為的銷售額的確定

對視同銷售貨物征稅而無銷售額的，應按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本+利潤

=成本×（1＋成本利潤率）例：某鋼廠，將成本價為16萬元的鋼材，用于對外投資，假設成本利潤率為10%，應計算增值稅的銷項稅額為：

16×

（1+10%）×17%=2.992(萬元)

如果該貨物還要繳納消費稅，則組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本+利潤+消費稅

=成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）第六十七頁，共496頁。（三）含稅銷售額的換算

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）

第六十八頁，共496頁。二、進項稅額

納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。準予抵扣進項稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規模納稅人在計算應納增值稅時不得抵扣進項稅額。

第六十九頁，共496頁。登高望遠能淘冶情操第七十頁，共496頁。（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額取得的專用發票或完稅憑證：

1、從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

2、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3、稅務機關代開專用發票第七十一頁，共496頁。（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額取得的普通發票：1、購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率注：（1）所謂“農業產品”是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的自產農業產品，具體為《農業產品征稅范圍注釋》規定。（2）農產品買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。（3）對煙葉稅納稅人按規定繳納的煙葉稅，準予并入買價計算扣除。煙葉準予抵扣的進項稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅）13%其中：煙葉稅=煙葉收購金額稅率（20%)=煙葉收購價款（1+10%）稅率（20%)第七十二頁，共496頁。（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額取得普通發票：2、購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝運輸費用金額×扣除率準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。

注：運輸費用金額。新細則第十八條規定，運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

第七十三頁，共496頁。注：取消了廢舊物資發票作為進項稅額抵扣憑證國家稅務總局公告

2008年第1號《國家稅務總局關于廢舊物資發票抵扣增值稅有關事項的公告》

為促進再生資源（廢舊物資）的回收利用，規范廢舊物資回收經營行業發展，《財政部國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號）調整了現行廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策，取消了生產企業增值稅一般納稅人憑廢舊物資發票抵扣增值稅進項稅額的規定。為做好相關增值稅政策的過渡與銜接工作，現將有關事項公告如下：一、自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經營業務的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發票（以下簡稱廢舊物資專用發票）。

納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發票，不再作為增值稅扣稅憑證。

二、納稅人取得的2008年12月31日以前開具的廢舊物資專用發票，應在開具之日起90天內辦理認證，并在認證通過的當月核算當期增值稅進項稅額申報抵扣。

自2009年4月1日起，廢舊物資專用發票一律不得作為增值稅扣稅憑證計算抵扣進項稅額。第七十四頁，共496頁。（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額新條例第九條納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（如新法規定必須在90天內認證）舊條例第九條納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第七十五頁，共496頁。

共七項：改革如下：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。第七十六頁，共496頁。（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

（取消了因自然災害造成的損失，即因自然災害造成的損失進項稅可以抵扣）第七十七頁，共496頁。案例：非正常損失的購進貨物及相關應稅勞務的稅務處理【例】某工廠（一般納稅人）采購原材料一批，取得的增值稅專用發票，已通過認證，價款100000元，增值稅額17000元。發生運費支出20000元，取得運輸部門開具的運費發票，發票上注明運費16000元，保險費3000元，裝卸費1000元。款項已付。增值稅稅率17%。支付運費計算準予扣除的進項稅額=（20000－3000－1000）×7%=1120元借：原材料118880

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）18120

貸：銀行存款137000這批原材料3個月以后被盜，屬于非正常損失，原已抵扣的進項稅額要轉出，會計處理為：借：營業外支出137000

貸：原材料118880

應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）18120第七十八頁，共496頁。（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。（六）一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計

（七）已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發生條例第十條規定的情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。第七十九頁，共496頁。三、應納稅額的計算

（一）計算應納稅額的時間限定

1、計算銷項稅額的時間限定P59

①直接收款方式，收到銷售額或取得索取銷售憑據的當天；

②托收承付和委托收款方式，辦妥托收手續的當天；

③視同銷售貨物的行為，為貨物移送的當天。第八十頁，共496頁。2、運費發票抵扣進項稅的規定：

(1)從2003年11月1日起運輸業發票由地稅局管理和監督，凡已委托給其他部門管理的，必須依法收回；（2）從2003年12月1日起國稅局對運輸業發票進行比對；2003年10月31日以后取得的運輸發票90天內申報抵扣；（3）從2003年10月31日以前取得的運輸發票必須在2004年1月31日抵扣完畢；（4）自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人取得的作為扣稅憑證的貨運發票，必須是通過貨運發票稅控系統開具的新版貨運發票。舊版發票自2007年4月1日起作廢。第八十一頁，共496頁。

3.防偽稅控專用發票進項稅額抵扣的時間限定

按照規定，自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，抵扣的進項稅額按以下規定處理：

（1）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

（2）增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。第八十二頁，共496頁。

4.海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定

增值稅一般納稅人進口貨物，取得的2004年2月1日以后開具的海關完稅憑證，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額；

5.購進廢舊物資進項稅額抵扣的時間限定

增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發票，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以前開具的廢舊物資發票，必須在2004年6月申報期前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不再予以抵扣。

第八十三頁，共496頁。

（二）進項稅額不足抵扣的處理

當期進項稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續抵扣。（三）扣減發生期進項稅額的規定①當期購進，事先未確定用于非生產經營的可在當期銷項稅額中抵扣；

②已抵扣進項稅額，事后又改變用途的，已抵扣的進項稅從當期進項稅額中扣減；

③無法確定進項稅額的，按“進價+運費+保費+其他有關費用”和適用稅率計算應扣減的進項稅。（國內購進按“進價+運費”）（四）銷貨退回或折讓的稅務處理

1、一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給買方的增值稅額，應從發生退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；

2、因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。第八十四頁，共496頁。

（五）向供貨方取得返還收入的稅務處理

自2004年7月1日起，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。應沖減進項稅金的計算公式調整為：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

商業企業向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發票。（六）一般納稅人注銷時進項稅額的處理（七）金融機構開展個人實物黃金交易業務的增值稅處理第八十五頁，共496頁。

!!:不做違法犯罪的事第八十六頁，共496頁。（八）一般納稅人應納增值稅稅額的計算

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額的計算公式為：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

第八十七頁，共496頁。例題：1.北京某電子設備公司為一般納稅人，2009年1月份有關經營情況如下：（1）銷售情況：①銷售錄音筆一批給商場，其不含稅價為40萬元，按不含稅價15%給予折扣，開在同一張專用發票上，注明折扣后的銷售額為34萬元，稅額5.78萬元；②銷售給某市電器商場（一般納稅人）音響設備5套，單價1.2萬元/套；③銷售給某大型賓館音響設備6套，開出普通發票，單價1.4萬元/套，另外收取安裝費0.5萬元；④銷售使用過的舊監測設備（日本制造）1套，取得收入15萬元，賬面原值為12萬元。（2）購進貨物和勞務情況：①購入電子元器件一批，取得增值稅專用發票，購進金額33萬元，注明增值稅稅額5.61萬元；本月公司宣傳用廣告設施領用元器件賬面成本3萬；②購入基建用木材一批，取得增值稅專用發票，購進金額1.6萬元，注明增值稅稅額0.272萬元；③支付生產用電費，取得增值稅專用發票，購進金額1.1萬元，注明增值稅稅額0.187萬元。（3）其他業務：①本廠該月份優惠銷售給職工收錄音機400臺，每臺收取優惠價160元。經查該廠同類產品不含稅單價為220元/臺。期初增值稅留抵稅額為0.25萬。第八十八頁，共496頁。解：（1）本月銷項稅額＝5.78+［1.2×5+（1.4×6+0.5）/（1+17%）+400×0.022］×17%＝9.589（萬元）（2）檢測設備屬于銷售自己使用過的固定資產，按4%減半征收增值稅，應繳納增值稅=（15/1.04）×4%×50％=0.288萬元（3）本月購進貨物不得抵扣進項稅額＝0.272+5.61×3/33＝0.782（萬元）（4）本月購進貨物允許抵扣的進項稅額＝＝5.287（萬元）（5）本月應納增值稅＝（期初留抵稅額）＝4.34（萬元）第八十九頁，共496頁。2.某增值稅一般納稅人以制造為主業，2009年2月發生以下業務：（1）外購一批原料，取得的增值稅專用發票上注明貨款100萬元、稅款17萬元。（2）上月購進的一批貨物因質量問題本月全部退貨，取得紅字專用發票并收到價稅合計的退貨款48萬元。（3）受托加工一批應稅消費品，收取加工費（不含稅）20萬元并收回代委托方繳納的消費稅2萬元。（4）銷售自產貨物，增值稅專用發票上注明貨款300萬元，并隨同收取包裝物租金5萬元和押金8萬元（押金期限為6個月）。（5）外購原材料，取得的增值稅專用發票上注明稅款1.5萬元，委托某企業制作一批禮品取得增值稅專用發票注明制作費3萬元，在當月銷售貨物時以贈送方式送出60%。（6）外購汽油作為公司車輛使用，取得增值稅專用發票注明價款11萬元；外購管材模具，取得增值稅專用發票注明價款20萬。（7）從某汽配零售店處購進小汽車零配件一批，并取得當地稅務機關代開具的增值稅專用發票注明價款10萬元，貨已驗收入庫。（8）本月支付電費價稅款合計58.5萬和自來水價稅款合計15萬，均取得專用發票。（9）本月購進的勞保用品20萬，取得專用發票列明稅金3.4萬，將其中的40%作為福利發給在建工程工人。（相關增值稅專用發票均通過稅務機關認證并按規定期限申請抵扣）。第九十頁，共496頁。解:(1)當月銷項稅：①受托加工消費品：20×17%=3.4（萬元）②現銷貨物：300×17%+5÷（1+17%）×17%=51+0.73=51.73（萬元）③委托加工禮品贈送：（1.5÷0.17+3）×（1+10%）×17%×60%=1.33（萬元）④當月銷項稅合計=3.4+51.73+1.33=56.46（萬元）（2）當月進項稅：①外購原材料進項稅17萬元；②外購禮品制作材料進項稅1.5萬元；③制作費的進項稅=3×17%=0.51（萬元）；④汽油、管材、電費、水費的進項稅=（11+20）×17%+58.5÷（1+17%）×17%+15÷（1+6%）×6%=14.62（萬元）；⑤勞保用品的進項稅=3.4萬元；⑥零配件的進項稅=10×3%=0.3（萬元）⑦進項稅合計=17+1.5+0.51+14.62+3.4+0.3=37.33（萬元）（3）不得抵扣進項稅和沖減進項稅：48÷（1+17%）×17%+3.4×40%=6.97+1.36=8.33（萬元）（4）本月應納增值稅=56.46-（）=27.46（萬元）第九十一頁，共496頁。第五節小規模納稅人應納稅額的計算

一、應納稅額的計算公式

?

應納稅額=銷售額×征收率二、含稅銷售額的換算?

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）第九十二頁，共496頁。例:某個體經營者從食品廠購進各種小食品用于銷售.8月份購進各種小食品15000元,食品廠開具的增值稅專用發票注明的稅款為2550元.該個體經營者采用合并定價的方法銷售小食品,當月售出18000元,計算其當月應納增值稅.解:①計算不含稅銷售額:18000/（1+3%）=17475.73(元)②應納稅額:17475.73X3%=524.27(元)第九十三頁，共496頁。三、自來水公司銷售自來水應納稅額的計算

四、銷售特定貨物應納稅額的計算

五、關于購置稅控收款機的稅款抵扣的計算

?

自2004年12月1日起，增值稅小規模納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅?；蛘甙凑召忂M稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：?

可抵免稅額=價款÷（1+17%）×17%?

當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。

第九十四頁，共496頁?！纠磕硰S主要生產A、B產品，2008年9月份主要發生以下業務：

(1)銷售A產品100件，每件不含稅售價500萬元，另收取送貨上門運輸費11.7萬元（普通發票），貨款已存入銀行。

(2)用新產的B產品捐給災區，成本10萬元，無同類產品市價。成本利潤率10%(3)無償提供給本企業招待所A產品2件。

(4)將本廠自用2年的小汽車一輛，賬面原價160000元，已提折舊30000元，以164000元的價格售出。

(5)當月購入材料取得專用發票注明的增值稅額1300萬元，支付運費取得運輸發票注明運費10萬元、包裝費等7萬元。假定上述發票均符合抵扣要求，請回答下列問題：（1）銷售產品的銷項稅額是多少？（2）捐災區產品的銷項稅額是多少？（3）提供給招待所產品的銷項稅額是多少？（4）出售自用小汽車的銷項稅額是多少？（5）購進材料可抵扣進項稅額是多少？（6）本月銷項稅額共是多少？（7）本月應納增值稅是多少？第九十五頁，共496頁。解：（1）銷售產品的銷項稅額=[100×500+11.7÷（1+17%）]×17%=8501.7（萬元）（2）捐災區產品的銷項稅額=10×（1+10%）×17%=1.87（萬元）（3）提供給招待所產品的銷項稅額=2×500×17%=170（萬元）（4）出售自用小汽車的銷項稅額16.4÷（1+4%）×4%×50%=0.32（萬元）（5）購進材料可抵扣進項稅額=1300+10×7%=1300.7（萬元）（6）本月銷項稅額共是8501.7+1.87+170+0.32=8673.89（萬元）（7）本月應納增值稅=8673.89-1300.7=7373.19（萬元）第九十六頁，共496頁。周末啦，不要酗酒??！第九十七頁，共496頁。第六節

進口貨物征稅

一、進口貨物征稅的范圍及納稅人（一）進口貨物征稅的范圍

申報進入我國海關境內的貨物，都應按照規定繳納增值稅。

(二)進口貨物的納稅人進口貨物的納稅人包括：進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位和個人,包括了國內一切從事進口業務的企事業單位、機關團體和個人。對于委托代理進口應征增值稅的貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。第九十八頁，共496頁。第六節

進口貨物征稅二、進口貨物應納增值稅的計算應納稅額＝組成計稅價格×稅率①進口貨物只征收增值稅時，組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＝關稅完稅價格×(1＋關稅稅率)

②進口貨物同時征收消費稅時，組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅＝關稅完稅價格×(1＋關稅稅率)÷（1‐消費稅稅率）第九十九頁，共496頁。

例：某公司從國外進口化妝品一批，關稅完稅價格為100萬元，關稅稅率為20%，消費稅稅率為25%，增值稅稅率為17%，計算其應納增值稅。解：關稅=100萬×20%=20萬（元）消費稅=（100萬+20萬）/（1-25%）×25%=40萬（元）增值稅=（100萬+20萬+40萬）×17%=27.2萬（元）三、進口貨物的稅收征管第一百頁，共496頁。【例】從國外進口一批化妝品香水,境外成交價格為660000元（其中買方傭金10000元）,另外支付賣方傭金30000元，支付境外包裝費12000元、境外運到境內輸入地起卸前運保費8000元，繳納關稅10%；繳納消費稅、增值稅并取得海關完稅憑證（已申報抵扣）。請回答下列問題：（化妝品銷售稅率為30%）（1）關稅完稅價價是多少？應繳關稅是多少？（2）消費稅組成計稅價格是多少？應繳消費稅是多少？（3）增值稅組成計稅價是多少？應納增值稅是多少？第一百零一頁，共496頁。解：（1）關稅完稅價價=660000-100000+30000+12000+8000=700000（元）應繳關稅稅=700000×10%=70000（元）（2）消費稅組成計稅價格=（700000+70000）÷（1-30%）=1100000（元）應繳消費稅=1100000×30%=330000（元）（3）增值稅組成計稅價=700000+70000+330000=1100000（元）應納增值稅=1100000×17%=187000（元）第一百零二頁，共496頁。練習：

某進出口公司當月進口一批貨物，海關審定的關稅完稅價格為700萬元，該貨物關稅稅率為10%，增值稅稅率為17%；當月銷售一批貨物銷售額為1800萬元，適用17%的稅率。請計算該企業進口貨物應納增值稅和當月應納增值稅額。第一百零三頁，共496頁。解：（1）進口貨物應納稅額(即:進項稅額)

＝（700＋７００×10%）×17%=130.9（萬元）

(2)當月銷項稅額=1800×17%=306(萬元)

(3)當月應納增值稅額=306-130.9=175.1(萬元)第一百零四頁，共496頁。第七節出口貨物退（免）稅

一、出口貨物退（免）稅的基本制度

(一)出口退（免）稅的貨物范圍一般必須具備以下四個條件：

1．必須是屬于增值稅、消費稅范圍的貨物；

2．必須是報關離境的貨物；

3．必須是財務上作銷售處理的貨物；

4．必須是出口收匯并已核銷的貨物。

第一百零五頁，共496頁。第七節出口貨物退（免）稅

（二）出口貨物退（免）稅的基本政策

1．出口免稅并退稅。

2．出口免稅不退稅。

3．出口不免稅也不退稅。（三）出口貨物的增值稅退稅率檔數：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%，等。第一百零六頁，共496頁。二、出口貨物退稅的計算

（一）出口貨物退稅的計算：“免、抵、退”計算辦法

1、適用范圍財稅【2002】7號文規定：自2002年1月1日起，生產企業自營或委托外貿企業代理出口自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退、管理辦法。第一百零七頁，共496頁。

2、計算步驟（1）“免”，即出口環節免稅；“抵”，就是出口貨物部分購進環節的進項稅額抵扣內銷貨物的銷項稅額；“退”，就是如果當期不足抵扣的，應退稅。（2）具體計算公式?①出口環節免稅。②當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額③當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=當期出口貨物的離岸價格×外匯匯率（人民幣牌價）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額其中：A、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物