本文格式為Word版，下載可任意編輯——工程審計公司結算審計遺留問題探討

隨著高校教導改革的深化和進展，高?；▽徲嬶@得特別重要。為了拓展辦學空間，大片面高校開發創辦新校區。新校區創辦規模大、起點高、工期短、任務重，資金運作動輒數億元。新校區創辦審計，為高校儉約了大量的資金，取得了顯著成效。但是在審計中，往往有幾個遺留問題，甲乙雙方達不成共識，影響出具審計報告的時間，造成審計工作遲遲不能終止的被動局面。現就這幾個問題談一下自己的體會。

一、工程結算審計中常見的幾個遺留問題

（一）甲供材稅金問題

在高校審計中，一個上千萬的工程工程，一般甲供材稅金達成幾十萬元。高校有的管理者認為甲供材的稅金在添置過程中已經上繳過稅金，有的認為乙方可以不開具含甲供材的完工發票，所以認為甲供材的稅金理應在造價中扣除。而乙方堅持甲供材是工程造價的一片面，不能扣除。雙方為此爭執不下，達不成共識。

探究這個問題，要弄明白甲供材的概念。高校（甲方）出于保證建筑工程質量或由于其他理由考慮，自己添置建筑材料，然后供給給建筑單位（乙方）使用，雙方定期對使用的建筑材料舉行結算，這就是甲供材，即“自購材料”，在訂立的工程施工承包合同中，會商定由高校負責供給全部或者片面建筑材料，這些材料是承包合同總價款的一片面。這種方式的特點是材料供貨方把建筑材料相關的增值稅發票直接開具給高校（甲方）。高校把這片面建筑材料交付給乙方時，無論是把這片面材料直接計入高?！霸诮üこ獭弊鳛楣こ瘫窘?，還是計入乙方“施工本金”，其實質都是高校將添置的建筑材料銷售給施工企業，施工企業實際上就是在添置建筑材料。高校發生了增值稅規定的應稅行為，應依法繳納增值稅。再看看稅法，按照現行稅法的規定，建筑安裝工程不管合同如何簽訂，務必以工程所用的各種原材料、人工工資、其他費用的合計總金額為營業稅計稅依據。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。采用包工不包料結算的，創辦單位添置建筑材料的實際價格，以及創辦單位在運輸及保管建筑材料過程中發生的運輸、倉儲的費用支出也應當并入施工方的營業額征收營業稅。

在工程結算支付價款時，由高校憑添置建筑材料的原始發票直接入賬，施工單位按差額開具建安發票納稅，會造成國家稅款流失。這種做法是違法的。

高校供給“甲方供料”的，施工方務必定期與高校舉行材料價款結算，并按規定申報納稅。對建筑企業不舉行結算的，根據《稅收征收管理法》的有關規定按以不列、少列收入和虛假納稅申報方式偷逃稅款舉行處置。

所以，甲供材稅金高校理應承受。

（二）勞保統籌問題

在高校的新校區創辦中，由于大量高校沒有辦下土地證，所以在工程的前期報建中手續就不全，不能足額按時上繳勞保統籌。等工程結算審計階段，高校管理者就不容許把這片面款項給施工方，認為報建手續不全，可以不給乙方此次工程費用。而乙方堅持自己的利益，造成雙方對峙的局面。

關于職工養老保險及待業保險費，按照創辦部、中國人民創辦銀行建標（1993）894號文件精神，職工養老保險費應列入間接費中。我省目前實行的是行業統籌，根據陜西省人民政府和陜政函（1993）130號文件精神，按以下規定執行：

（1）該項費用用于統籌離退休人員的養老金（不含醫療費）和在職職工的養老保險金積累。

（2）施工企業按不含稅工程造價的3.55%計入工程造價中并在工程結算時扣除，創辦單位亦按此標準上繳建筑行業勞保統籌管理部門。

在結果的審計階段，甲方一般和乙方協商一個給付比例，了結此項遺留問題。擅自減免勞保費，輕易展現腐敗，個別領導甚至拿工作當人情，自行定數。

二、對策建議

(一)鞏固稅收的法律觀念，不能片面追求審減成果

在高校的工程審計中，一個上千萬的工程，一般甲供材稅金達成幾十萬元，有的高校管理者認為這片面稅金可以不給施工方，有的審計人員為了成果也就按管理者的意圖執行。其實不能片面追求審減結果淡化稅法意識。審計不僅是要將施工方多算的造價減下來，而是要實事求是，真正做到公正審計。試想，如稅（下轉24頁）（上接20頁）務部門能對創辦單位材料（設備）計入工程本金做一個明確的規定，甲供材料（設備）的稅收問題便會得到確定程度的解決。為此，筆者提出以下政策建議：高校不能將工程創辦中自行購買原材料取得的貨物銷售發票入賬，而務必以施工單位開具的建安發票入賬。這樣，高校在發出“甲供材料”時，就不能將材料直接計入工程本金，而是按材料的實際添置價或預算價作為施工單位的預付款，那么該項材料本金最終只能通過施工單位開具建安發票進入工程本金，即施工單位務必將該片面材料價值并入營業額征收營業稅。假設高校不將“甲供材料”稅金給施工單位，施工單位就不會將該片面材料發票開具給創辦單位。所以，高校為了能取得合法憑證把“甲供材料”計入工程本金，就務必將“甲供材料”這片面的稅金付給施工單位。這樣稅務部門就能很好地將“甲供材料（設備）”稅收納入監管的范圍，高校和施工單位雙方也就不能利用“甲供材料（設備）”達成偷逃稅收的目的。

（二）審計部門要促使高校管理者遵守基建程序

高校內審的目的就是為學校的改革和進展服務，在不違反國家和社會公共利益的前提下，要以維護本學校利益為根本啟程點，通過審計監視，加強內部操縱制度評審，改善管理，防范風險，提高資金使用效益。實踐證明，重視工程管理，遵守基建程序，是保障投資效益的根基。國家已經把勞保費統籌管理當作黨和政府關于構建和諧社會、關注民生的大事來落實抓好，現已采取各種措施和手段治理減免，確保勞保費的足額收繳。規定嚴格執行《陜西省人民政府辦公廳關于加強建筑行業勞保費用收繳管理的通知》（陜政辦發（[1999]78號）文件精神，“任何地方政府和部門都無權減免勞保費，誰減免誰負責追繳”。

從政府方面看，在規劃審批、工程報建、招標投標和核發施工許可證、土地許可證、房產證以及質檢、工程竣工驗收等管理環節都積極主動核查勞保費收繳處境，不管哪個創辦單位。只有將勞保費繳清后，方可辦理創辦程序的相關手續。

（三）審計中務必堅持客觀公正，著力提高審計質量

從以上兩個問題可以看出，審計部門經常被推到沖突的焦點，各方遇到分歧都夢想得到審計部門的支持，各方都夢想審計部門出面協調，對審計部門形成較大的壓力。我們審計人員要超脫，不能只顧自己學校的利益，而是要站在第三者的立場上，保持清楚的頭腦，對付問題、分析問題、處理問題。審計處理要以法律、法規為依據，不能以管理者的意向為標準。對一些政策界定不清的問題，確定要專心研究照實反映，積極提出提升