第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)的特點(diǎn)第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第十五章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)本章講解內(nèi)容一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制三、評(píng)估生產(chǎn)與存貨交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、生產(chǎn)與存貨交易的控制測(cè)試五、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序六、存貨的實(shí)質(zhì)性程序七、營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序存貨基本知識(shí)回顧1.存貨的構(gòu)成及其對(duì)應(yīng)賬戶2.企業(yè)存貨的核算和管理（1）數(shù)量（2）單價(jià)生產(chǎn)計(jì)劃部門的職責(zé)是根據(jù)顧客訂單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求的分析來(lái)決定生產(chǎn)授權(quán)。如決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。該部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單編號(hào)并加以記錄控制。此外，還需要編制一份材料需求報(bào)告，列示所需要的材料和零件及其庫(kù)存。一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（P260）1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)：（生產(chǎn)計(jì)劃部門）簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（P260）（一）計(jì)劃和安排生產(chǎn)1.由生產(chǎn)計(jì)劃部門負(fù)責(zé)實(shí)施。根據(jù)客戶訂購(gòu)單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求分析來(lái)決定生產(chǎn)授權(quán)。2.如決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單和材料需求報(bào)告，列示所需要的材料和零件及其庫(kù)存[傳遞給倉(cāng)庫(kù)和生產(chǎn)部門]。（二）發(fā)出原材料1.倉(cāng)庫(kù)根據(jù)生產(chǎn)部門的領(lǐng)料單發(fā)出原材料，列示材料的數(shù)量和種類、領(lǐng)料部門名稱。2.領(lǐng)料單通常一式三聯(lián)。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，一聯(lián)連同材料交領(lǐng)料部門[主要是生產(chǎn)部門]，一聯(lián)留在倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。（三）生產(chǎn)生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分解到生產(chǎn)工人，將原材料交給生產(chǎn)工人。（工時(shí)記錄）（四）驗(yàn)收生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點(diǎn)[統(tǒng)計(jì)]，然后轉(zhuǎn)交[驗(yàn)收部門]檢驗(yàn)員驗(yàn)收并辦理入庫(kù)手續(xù)，或?qū)⑺瓿傻漠a(chǎn)品移交下一個(gè)工序。（產(chǎn)量記錄）（五）儲(chǔ)存產(chǎn)成品

1.產(chǎn)成品入庫(kù)前，倉(cāng)庫(kù)先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查并[在驗(yàn)收單上]簽收。然后將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量[驗(yàn)收單]通知會(huì)計(jì)部門。

2.據(jù)此，倉(cāng)庫(kù)確立了應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并驗(yàn)證了驗(yàn)收部門的工作。倉(cāng)庫(kù)部門應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。（實(shí)物保護(hù)）（六）發(fā)出產(chǎn)成品

1.產(chǎn)成品發(fā)出須由獨(dú)立發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單[銷售單]，并據(jù)此編制出庫(kù)單（發(fā)運(yùn)憑證）。

2.出庫(kù)單一般為一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。（七）核算產(chǎn)品成本

1.實(shí)物流轉(zhuǎn)記錄：各種生產(chǎn)記錄(生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單等文件資料)都要匯集到會(huì)計(jì)部門，由會(huì)計(jì)部門檢查、核對(duì)，了解和控制存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)；

2.成本會(huì)計(jì)核算：會(huì)計(jì)部門設(shè)置相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶，會(huì)同有關(guān)部門對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本進(jìn)行核算和控制。（材料費(fèi)用分配表、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配匯總表、成本計(jì)算單）生產(chǎn)與存貨循環(huán)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)?總結(jié)歸納存貨涉及的業(yè)務(wù)流程?二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨[數(shù)量、質(zhì)量]的內(nèi)部控制和成本會(huì)計(jì)制度[計(jì)價(jià)]的內(nèi)部控制兩個(gè)大的方面。(2)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)（P398）；

①采購(gòu)：o②驗(yàn)收：o

③倉(cāng)儲(chǔ)：o

④領(lǐng)用：o⑤加工(生產(chǎn))：（一）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制（P276）

；

①采購(gòu)：所有交易都已獲得適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)（發(fā)生）；購(gòu)貨訂單；采購(gòu)部門。②驗(yàn)收：所有收到的貨物都已得到記錄（發(fā)生、完整性）；驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單；驗(yàn)收部門。③倉(cāng)儲(chǔ)：確保與存貨實(shí)物的接觸必須得到管理層的指示和批準(zhǔn)（存在等）；入庫(kù)單；倉(cāng)儲(chǔ)部門。④領(lǐng)用：所有存貨的領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn)和記錄（發(fā)生等）；存貨領(lǐng)用單；倉(cāng)儲(chǔ)部門。⑤加工(生產(chǎn))：對(duì)所有的生產(chǎn)過(guò)程做出適當(dāng)?shù)挠涗洠òl(fā)生等）；生產(chǎn)報(bào)告；生產(chǎn)部門。⑥裝運(yùn)出庫(kù)：所有的裝運(yùn)都得到了記錄（完整性）；發(fā)運(yùn)憑證；運(yùn)輸部門。⑦被審計(jì)單位與存貨實(shí)地盤點(diǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制通常包括：制定合理的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，確定合理的存貨盤點(diǎn)程序，配備相應(yīng)的監(jiān)督人員，對(duì)存貨進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部驗(yàn)證，將盤點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨(dú)立的調(diào)節(jié)，對(duì)盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行充分控制。

⑥裝運(yùn)出庫(kù)：o⑦被審計(jì)單位與存貨實(shí)地盤點(diǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制通常包括：

（二）成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制（成本會(huì)計(jì)制度的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表，表10-2，P263）1.生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的（發(fā)生）

對(duì)以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過(guò)特別審批或一般審批：(1)生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；(2)領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；(3)工薪的授權(quán)批準(zhǔn)2.記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）成本的核算是以經(jīng)過(guò)審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的。3.所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中（完整性）

生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬。4.成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┎捎眠m當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?。并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部核查

5.對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立（完整性）存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離6.賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對(duì)相符（存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┒ㄆ谶M(jìn)行存貨盤點(diǎn)例1（簡(jiǎn)答題）：生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)三、評(píng)估生產(chǎn)與存貨交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（P263）當(dāng)然，生產(chǎn)與存貨交易也有其自身的特點(diǎn)，以制造類企業(yè)為例，影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)還可能包括：1、交易的數(shù)量和復(fù)雜性。2、成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性。3、產(chǎn)品的多元化。4、某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確認(rèn)。5、將存貨放在很多地點(diǎn)。6、寄存的存貨。例2（簡(jiǎn)答題）

：生產(chǎn)與存貨循環(huán)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估四、生產(chǎn)與存貨交易的控制測(cè)試（一）以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試成本會(huì)計(jì)制度的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表（表10-2，P263）按成本核算過(guò)程對(duì)成本會(huì)計(jì)制度進(jìn)行控制測(cè)試（P266）（二)以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試生產(chǎn)與存貨交易的風(fēng)險(xiǎn)、控制和控制測(cè)試（表10-3，P267）五、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性分析程序3、比較存貨余額與預(yù)期周轉(zhuǎn)率（P271）。注意：（1）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)費(fèi)方法下載被審計(jì)單位存貨主文檔和總分來(lái)賬戶以便計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，并將計(jì)算結(jié)果與期望值進(jìn)行比較。（2）按區(qū)域分析被審計(jì)單位各月存貨變動(dòng)情況，并考慮存貨變動(dòng)情況是否與季節(jié)性變動(dòng)和經(jīng)濟(jì)因素變動(dòng)一致。（3）對(duì)周轉(zhuǎn)緩慢或者長(zhǎng)時(shí)間沒有周轉(zhuǎn)（如超過(guò)半年）以及出現(xiàn)負(fù)余額的存貨項(xiàng)目單獨(dú)摘錄并列表。（4）由于可能隱含著重要的潛在趨勢(shì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意不要過(guò)分依賴計(jì)算的平均值。（二）生產(chǎn)與存貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試（表15-2成本會(huì)計(jì)制度的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表，P263）1.生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的（發(fā)生）檢查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工薪等是否經(jīng)過(guò)授權(quán)2.記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）對(duì)成本實(shí)施分析程序；將成本明細(xì)賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄，工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表，制造費(fèi)用分配表相核對(duì)3.所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中（完整性）對(duì)成本實(shí)施分析程序；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)科憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表，制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)賬相核對(duì)4.成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?duì)成本實(shí)施分析程序；抽查成本計(jì)算單檢查各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算是否正確；對(duì)重大在產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試5.對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立（完整性）6.賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對(duì)相符（存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序六、存貨的實(shí)質(zhì)性程序存貨審計(jì)的重要性與復(fù)雜性存貨的審計(jì)范圍與審計(jì)目標(biāo)存貨的實(shí)質(zhì)性程序（以原材料為例）麥克森＆羅賓斯公司舞弊案例分析存貨監(jiān)盤存貨計(jì)價(jià)測(cè)試存貨審計(jì)的重要性與復(fù)雜性（P274）1.存貨審計(jì)的重要性

在通常情況下，存貨對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的反映能力強(qiáng)于其他資產(chǎn)項(xiàng)目。存貨不僅對(duì)于生產(chǎn)制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售行業(yè)十分重要，對(duì)于服務(wù)行業(yè)也具有重要性。通常，存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤(rùn)都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于其他某些項(xiàng)目，例如利潤(rùn)分配和所得稅，也具有間接影響。審計(jì)中許多復(fù)雜和重大的問(wèn)題都與存貨有關(guān)。存貨、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售成本構(gòu)成了會(huì)計(jì)、審計(jì)乃至企業(yè)管理中最為普遍、重要和復(fù)雜的問(wèn)題。2.存貨審計(jì)的復(fù)雜性

存貨審計(jì)，尤其是對(duì)年末存貨余額的測(cè)試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也最費(fèi)時(shí)的部分。對(duì)存貨存在性和存貨價(jià)值的評(píng)估常常十分困難。導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因包括：(1)存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。(2)存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難。企業(yè)必須將存貨置放于便于產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的地方，但是這種分散也帶來(lái)了審計(jì)的困難。(3)存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來(lái)了困難。例如，化學(xué)制品、寶石、電子元件以及其他的高科技產(chǎn)品。(4)存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)出現(xiàn)困難。(5)允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性。存貨的審計(jì)范圍與審計(jì)目標(biāo)（補(bǔ)充）1.存貨的審計(jì)范圍（補(bǔ)充）資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目金額=“材料采購(gòu)或在途物資、原材料、材料成本差異、庫(kù)存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料”等賬戶余額的合計(jì)數(shù)-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額2.存貨的審計(jì)目標(biāo)（補(bǔ)充）（1）確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是否存在；（2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨是否均已記錄；（3）確定記錄的存貨是否由被審計(jì)單位擁有或控制；（4）確定存貨是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；（5）確定存貨已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。存貨的實(shí)質(zhì)性程序（以原材料為例，補(bǔ)充）1．獲取或編制原材料明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2．必要時(shí)，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：①比較當(dāng)年度及以前年度原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動(dòng)；②比較原材料的實(shí)際用量與預(yù)算用量的差異；③核對(duì)倉(cāng)庫(kù)記錄的原材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的原材料領(lǐng)用量是否相符；④根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單耗指標(biāo)，將原材料收發(fā)存情況與投入產(chǎn)出結(jié)合比較；3．實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。選取代表性樣本，抽查原材料明細(xì)賬的數(shù)量與盤點(diǎn)記錄的原材料數(shù)量是否一致，以確定原材料明細(xì)賬的數(shù)量的準(zhǔn)確性和完整性：

(1)從原材料明細(xì)賬中選取具有代表性的樣本，與盤點(diǎn)報(bào)告（記錄）的數(shù)量核對(duì)（準(zhǔn)確性）；(2)從盤點(diǎn)報(bào)告（記錄）中抽取有代表性的樣本，與原材料明細(xì)賬的數(shù)量核對(duì)（完整性）。4．原材料計(jì)價(jià)方法的測(cè)試：

(1)檢查原材料的計(jì)價(jià)方法前后期是否一致；

(2)檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，自原材料明細(xì)表中選取適量品種：①實(shí)際成本；②計(jì)劃成本；③進(jìn)口原材料；

(3)檢查原材料發(fā)出計(jì)價(jià)的方法是否正確：①了解被審計(jì)單位原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法：實(shí)際成本；計(jì)劃成本。②編制本期發(fā)出材料匯總表，與相關(guān)科目勾稽核對(duì)，并復(fù)核若干月發(fā)出材料匯總表的正確性。(4)結(jié)合期末市場(chǎng)采購(gòu)價(jià)，分析主要原材料期末結(jié)存單價(jià)是否合理。(5)結(jié)合原材料的盤點(diǎn)檢查，期末有無(wú)料到單未到情況，如有，應(yīng)查明是否已暫估入賬，其暫估價(jià)是否合理。5．對(duì)于通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并以及接受捐贈(zèng)等取得的原材料，檢查其入賬的有關(guān)依據(jù)是否真實(shí)、完備，入賬價(jià)值和會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定。6．檢查投資者投入的原材料是否按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，并檢查約定的價(jià)值是否公允、交接手續(xù)是否齊全。7．檢查與關(guān)聯(lián)方的購(gòu)銷業(yè)務(wù)是否正常，關(guān)注交易價(jià)格、交易金額的真實(shí)性及合理性，檢查對(duì)合并范圍內(nèi)購(gòu)貨記錄應(yīng)予合并抵銷的數(shù)據(jù)是否正確。8．審核有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的原材料，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作調(diào)整。9．截止測(cè)試：(1)原材料入庫(kù)的截止測(cè)試：①在原材料明細(xì)賬的借方發(fā)生額中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證，并與入庫(kù)記錄（如入庫(kù)單，或購(gòu)貨發(fā)票，或運(yùn)輸單據(jù)）核對(duì)，以確定原材料入庫(kù)被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間；②在入庫(kù)記錄（如入庫(kù)單或購(gòu)貨發(fā)票或運(yùn)輸單據(jù)）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干張憑證，與原材料明細(xì)賬的借方發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，以確定原材料入庫(kù)被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間。(2)原材料出庫(kù)截止測(cè)試：①在原材料明細(xì)賬的貸方發(fā)生額中選取有資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證，并與出庫(kù)記錄（如出庫(kù)單，或銷貨發(fā)票，或運(yùn)輸單據(jù)）核對(duì)，以確定原材料出庫(kù)被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間；②在出庫(kù)記錄（如出庫(kù)單，或銷貨發(fā)票，或運(yùn)輸單據(jù)）中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑據(jù)，與原材料明細(xì)賬的貸方發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，以確定原材料出庫(kù)被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間。l0．結(jié)合銀行借款等科目，了解是否有用于債務(wù)擔(dān)保的原材料，如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。11．檢查原材料的披露是否恰當(dāng)。麥克森＆羅賓斯公司舞弊案例分析（補(bǔ)充）1938年，美國(guó)紐約州的麥克森·羅賓斯藥材公司突然宣布倒閉。在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，股份公司的倒閉本來(lái)習(xí)以為常。然而，該公司的倒閉，卻使得“報(bào)刊以聳人聽聞的手法來(lái)對(duì)待這件案子”。究其原因，是因?yàn)樵摪干婕暗綄徲?jì)程序中的一系列問(wèn)題。案例背景1938年初，長(zhǎng)期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安·湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑問(wèn)：1.羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，原是個(gè)盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累。而且，流動(dòng)資金亦未見增加。相反，該部門還不得不依靠公司管理者重新調(diào)集資金來(lái)進(jìn)行再投資，以維持生產(chǎn)。

2.公司董事會(huì)曾開會(huì)決議，要求公司減少存貨金額。但到1937年年底，公司存貨反而增加100萬(wàn)美元。湯普森公司立即表示，在沒有查明這兩個(gè)疑問(wèn)之前，不再予以貸款，并請(qǐng)求官方協(xié)調(diào)控制證券市場(chǎng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)——紐約證券交易委員會(huì)調(diào)查此事。紐約證券交易委員會(huì)在收到請(qǐng)求之后，立即組織有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營(yíng)的十余年中，每年都聘請(qǐng)了美國(guó)著名的普賴斯·沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審定。在查看這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)人員每年都對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表了“正確、適當(dāng)”等無(wú)保留的審計(jì)意見。為了核實(shí)這些審計(jì)結(jié)論是否正確，調(diào)查人員對(duì)該公司1937年的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行了重新審核。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：1937年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)有總資產(chǎn)8700萬(wàn)美元，但其中的1907.5萬(wàn)美元的資產(chǎn)是虛構(gòu)的，包括存貨虛構(gòu)1000萬(wàn)美元，銷售收入虛構(gòu)900萬(wàn)美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬(wàn)美元；在1937年年度合并損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達(dá)到1820萬(wàn)美元和180萬(wàn)美元。在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對(duì)該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普·科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的詐騙犯。他們都是用了假名，混入公司并爬上公司管理崗位。他們將親信安插在掌管公司錢財(cái)?shù)闹匾獚徫簧?，并相互勾結(jié)、沆瀣一氣，使他們的詐騙活動(dòng)持續(xù)很久沒能被人發(fā)現(xiàn)。

證券交易委員會(huì)將案情調(diào)查結(jié)果在聽證會(huì)上一宣布，立即引起軒然大波。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況早已“資不抵債”，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司，因它是羅賓斯藥材公司的最大債權(quán)人。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所。湯普森公司認(rèn)為其所以給羅賓斯公司貸款，是因?yàn)樾刨嚵藭?huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。因此，他們要求沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償他們的全部損失。在聽證會(huì)上，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計(jì)，遵循了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1936年頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表檢查》(ExaminationofFinancialStatement)中所規(guī)定各項(xiàng)規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。最后，在證券交易委員會(huì)的調(diào)解下，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所以退回歷年來(lái)收取的審計(jì)費(fèi)用共50萬(wàn)美元，作為對(duì)湯普森公司債權(quán)損失的賠償。影響與啟示1.究竟誰(shuí)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性負(fù)責(zé)?如審計(jì)人員審定的財(cái)務(wù)報(bào)表與事實(shí)不符，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)哪些責(zé)任?對(duì)此，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的審計(jì)程序委員會(huì)，早在1936年就指出：“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的主要應(yīng)是企業(yè)管理當(dāng)局，而不是審計(jì)人員?！比绻麑徲?jì)人員審定的財(cái)務(wù)報(bào)表與事實(shí)不符，則要分清事實(shí)不符的原因。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部因共同合謀而使內(nèi)部控制制度失效時(shí)，即使再高明的審計(jì)人員，在成本、時(shí)間的限制下，也是無(wú)法發(fā)現(xiàn)這些欺騙行為的。為此，當(dāng)紐約州司法部長(zhǎng)約翰·貝內(nèi)特在舉行聽證會(huì)，以羅賓斯案件指責(zé)審計(jì)人員時(shí)，立即遭到審計(jì)人員的反駁。他們說(shuō)：“在司法部長(zhǎng)所引證的大部分案子中……所涉及到的審計(jì)問(wèn)題，只是人的行為本身的失敗，而不是一般所遵循的程序失敗?！币虼?，“美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)仍然決定不修改1936年的聲明，繼續(xù)發(fā)展公認(rèn)審計(jì)程序”。所以，羅賓斯藥材公司案件，使審計(jì)人員再一次認(rèn)識(shí)到，審計(jì)是存在風(fēng)險(xiǎn)的。對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，如是屬于企業(yè)內(nèi)部人為造成，則審計(jì)人員不應(yīng)對(duì)此負(fù)責(zé)。其次，審計(jì)人員還進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到，建立科學(xué)、嚴(yán)格的公認(rèn)審計(jì)程序，使審計(jì)工作規(guī)范化，能夠有效地保護(hù)盡責(zé)的審計(jì)人員，免受不必要的法律指責(zé)。2.對(duì)現(xiàn)行審計(jì)程序進(jìn)行了全面檢討。通過(guò)羅賓斯藥材公司案件也暴露了當(dāng)時(shí)審計(jì)程序的不足：即只重視賬冊(cè)憑證而輕視實(shí)物的審核；只重視企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)而忽視了外部審計(jì)證據(jù)的取得。在羅賓斯破產(chǎn)案件聽證會(huì)上，12位專家提供的證詞中列舉了這兩個(gè)不足。證券交易委員會(huì)根據(jù)這個(gè)證詞，頒布了新的審計(jì)程序規(guī)則。在規(guī)則中，證券交易委員會(huì)要求：今后審計(jì)人員在審核應(yīng)收賬款時(shí)，如應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中占有較大比例，除了在企業(yè)內(nèi)部要核對(duì)有關(guān)證據(jù)外，還需進(jìn)一步發(fā)函詢證，以從外部取得可靠合理的證據(jù)。在評(píng)價(jià)存貨時(shí)，除了驗(yàn)看有關(guān)賬單外，還要進(jìn)行實(shí)物盤查。除此之外還要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并強(qiáng)調(diào)了審計(jì)人員對(duì)公共利益人員負(fù)責(zé)。與此同時(shí)，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序特別委員會(huì)，于1939年5月，頒布了《審計(jì)程序的擴(kuò)大》，對(duì)審計(jì)程序作了上述幾個(gè)方面的修改，使它成為公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則。羅賓斯藥材公司的案件，不但加速了美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，同時(shí)，還為建立起現(xiàn)代美國(guó)審計(jì)的基本模式、在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。存貨監(jiān)盤（P274）（一）存貨監(jiān)盤的作用1．對(duì)存貨的存在和狀況實(shí)施程序的要求（必要性）

如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤（除非不可行）；（2）對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。2．存貨監(jiān)盤的環(huán)節(jié)（1）檢查存貨以確定其是否存在，評(píng)價(jià)存貨狀況，并對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試；（2）觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況；（3）獲取有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。3．存貨監(jiān)盤的目的（P275）（1）存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。（3）這些程序是用作控制測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性程序，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序。例3（單選）：下列有關(guān)存貨監(jiān)盤表述中，不正確的是：A.存貨監(jiān)盤不僅是監(jiān)督盤點(diǎn)，還包括適當(dāng)?shù)某椴锽.通過(guò)存貨的監(jiān)盤，可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)存貨的真實(shí)性、完整性和所有權(quán)等多個(gè)審計(jì)目標(biāo)C.存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩種方式D.對(duì)監(jiān)盤結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)抽查的目的是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額答案：D例4（單選）：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)與存貨項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)程序時(shí)，確定了以下審計(jì)策略，其中，不正確的是（）。

A．對(duì)單位價(jià)值較高的存貨，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?yàn)橹?/p>

B．對(duì)由少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成的存貨，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?yàn)橹?/p>

C．對(duì)單位價(jià)值較高的存貨，以實(shí)施控制測(cè)試程序?yàn)橹?/p>

D．實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)和樣本選擇方法答案：C（二）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃1.制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求2.制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的事項(xiàng)3.存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容1.制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求（P275）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況,在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層制定的存貨盤點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。2.制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的事項(xiàng)（P275-277）(1）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；（3）對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令；（4）存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排；（5）被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制；（6）存貨的存放地點(diǎn)，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)；（7）是否需要專家協(xié)助。（1）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（P276）：存貨通常具有較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素具體包括：

存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過(guò)時(shí)的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度。以下類別的存貨就可能增加審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)：具有漫長(zhǎng)制造過(guò)程的存貨；具有固定價(jià)格合約的存貨；商品存貨；與時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)；鮮活、易腐商品存貨；具有高科技含量的存貨；單位價(jià)值高昂、容易被盜竊的存貨。（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)（P276）

；（3）對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦颍垂芾韺拥拇尕洷P點(diǎn)計(jì)劃），并下達(dá)了正確的指令（P276）；在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：盤點(diǎn)的時(shí)間安排；存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定；盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置；存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；在產(chǎn)品完工程度的確定方法；存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制；盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制；盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。

如果認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。（4）存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排（P277）；如果存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已經(jīng)得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。?）被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制（P277）；如果被審計(jì)單位通過(guò)實(shí)地盤存制確定存貨數(shù)量，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師要參加此種盤點(diǎn)。如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在年度中一次或多次參加盤點(diǎn)。（6）存貨的存放地點(diǎn)，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)（P277）

；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解所有的存貨存放地點(diǎn)，既可以防止被審計(jì)單位或自己發(fā)生任何遺漏，也有助于恰當(dāng)?shù)胤峙鋵徲?jì)資源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位的重要存貨存放地點(diǎn)，將這些存貨地點(diǎn)列入監(jiān)盤地點(diǎn)。對(duì)其他無(wú)法在存貨監(jiān)盤現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤的存貨存放地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（7）是否需要專家協(xié)助（P277）；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不具備其他專業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉL(zhǎng)與技能。在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況(如礦石堆)，或在收集特殊類別存貨(如藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計(jì)等)的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮利用專家的工作。當(dāng)在產(chǎn)品存貨金額較大時(shí)，可能面臨如何評(píng)估在產(chǎn)品完工程度的問(wèn)題。3.存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容（P277）。(1)存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。存貨監(jiān)盤的目標(biāo)是獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。存貨監(jiān)盤的范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。存貨監(jiān)盤的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查和時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工。（4）檢查存貨的范圍：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定查存貨的范圍。（三）實(shí)施存貨監(jiān)盤程序（P278）在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：1.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；2.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；3.檢查存貨；4.執(zhí)行抽盤；5.需要特別關(guān)注的情況；6.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。1.

評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮：（1）適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用；（2）準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢（呆滯）、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；（3）在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計(jì)煤堆的重量；（4）對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制。2.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況：（1）觀察有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)；（2）盡管盤點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的。如果在盤點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出了準(zhǔn)確記錄；（3）獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動(dòng)的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。具體來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。（P278）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可觀察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試。在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)。如果被審計(jì)單位沒有使用連續(xù)編號(hào)的憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫(kù)記錄。如果被審計(jì)單位使用運(yùn)貨車廂或拖車進(jìn)行存儲(chǔ)、運(yùn)輸或驗(yàn)收入庫(kù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場(chǎng)地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。（P278）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常關(guān)注：①所有在截止日以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中；任何在截止日期以后入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。②所有在截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。③所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。④所有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。⑤在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。3．檢查存貨（1）在存貨監(jiān)盤過(guò)程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識(shí)別過(guò)時(shí)、毀損或陳舊的存貨；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。4．執(zhí)行抽盤（1）雙向抽盤：在對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。（2）避免事先了解：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目；（3）獲取記錄或復(fù)印件：除記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行的測(cè)試情況外，獲取管理層完成的存貨盤點(diǎn)記錄的復(fù)印件也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師日后實(shí)施審計(jì)程序，以確定被審計(jì)單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。（4）抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤；②由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤點(diǎn)存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤；③一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明抽盤差異的原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生；④注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)；⑤重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。5.需要特別關(guān)注的情況（1）存貨盤點(diǎn)范圍①在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。②對(duì)未納人盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納人的原因。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍；在存貨監(jiān)盤過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤點(diǎn)范圍不當(dāng)。（2）對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤（P278表10-4舉例）6.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過(guò)程中獲取的信息對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。（3）存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的工作（P280）①無(wú)論管理層通過(guò)年度實(shí)地盤點(diǎn)還是采用永續(xù)盤存制確定存貨數(shù)量，由于實(shí)際原因，存貨的實(shí)地盤點(diǎn)均有可能在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的某一天或某幾天進(jìn)行。②如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，管理層可能執(zhí)行實(shí)地盤點(diǎn)或其他測(cè)試方法，確定永續(xù)盤存記錄中的存貨數(shù)量信息的可靠性。③當(dāng)設(shè)計(jì)審計(jì)程序以獲取關(guān)于盤點(diǎn)日的存貨總量與期末存貨記錄之間的變動(dòng)是否已被適當(dāng)記錄的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括：a.對(duì)永續(xù)盤存記錄的調(diào)整是否適當(dāng)；b.被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄的可靠性；c.從盤點(diǎn)獲取的數(shù)據(jù)與永續(xù)盤存記錄存在重大差異的原因。（四）對(duì)存貨監(jiān)盤特殊情況的處理1.在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行時(shí)的處理（1）由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序（如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見？2.因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)的處理（1）兩種比較典型的情形導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤①注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)，即由于不可抗力導(dǎo)致其無(wú)法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤；②氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無(wú)法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。（2）如果由于不可預(yù)見的情況，無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。3.對(duì)由第三方保管或控制的存貨的處理如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；（2）實(shí)施檢查；（3）其他審計(jì)程序，包括：①實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；②獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單；④當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。例5（單選）：以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤程序中，與測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性不相關(guān)的是（）。

A．從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物

B．從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄

C．在存貨盤點(diǎn)過(guò)程中關(guān)注存貨的移動(dòng)情況

D．在存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)參考答案:A例6（單選）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查乙公司存貨時(shí)，注意到某些存貨項(xiàng)目實(shí)際盤點(diǎn)的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下各項(xiàng)中，最可能導(dǎo)致這種情況的是（）。

A．供應(yīng)商向乙公司提供購(gòu)貨折扣

B．乙公司向客戶提供銷貨折扣

C．乙公司已將購(gòu)買的存貨退給供應(yīng)商

D．客戶已將購(gòu)買的存貨退給乙公司參考答案:D例7（單選）：如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能（）。

A．增加測(cè)試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍

B．要求乙公司在期末實(shí)施存貨盤點(diǎn)

C．在期末前或后實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，并測(cè)試盤點(diǎn)日至期末發(fā)生的存貨交易

D．檢查購(gòu)貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額參考答案:B例8（單選）：乙公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，2005年12月某類存貨銷售激增，導(dǎo)致該類存貨庫(kù)存數(shù)量下降為零。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是（）。

A．計(jì)算該類存貨2005年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進(jìn)行比較

B．進(jìn)行銷貨截止測(cè)試

C．仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍

D．選擇2005年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函參考答案:A例9（單選）：在對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，以下做法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該選擇的是（）。

A．對(duì)于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容

B．對(duì)于受托代存的存貨，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序

C．對(duì)于因性質(zhì)特殊而無(wú)法監(jiān)盤的存貨，實(shí)施向顧客或供應(yīng)商函證等審計(jì)程序

D．乙公司相關(guān)人員完成存貨盤點(diǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查程序參考答案:D例10（單選）：在對(duì)存貨實(shí)施抽查程序時(shí)，以下做法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇的是（）。

A．盡量將難以盤點(diǎn)或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍

B．事先就擬抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率

C．從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的完整性

D．如果盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，要求乙公司更正盤點(diǎn)記錄參考答案:A例11（單選）：

CPA對(duì)A公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)2003年度12月27日購(gòu)入一批價(jià)值60萬(wàn)元的貨物已到，納入盤點(diǎn)范圍，但貨物至2004年1月6日才收到發(fā)票,A公司沒有將上述業(yè)務(wù)記錄于2003年帳目中。因此，CPA可以判斷（）A.A公司2003年末存貨及利潤(rùn)同時(shí)虛減60萬(wàn)元B.A公司2003年末應(yīng)付賬款虛減60萬(wàn)元C.A公司在2003年度沒有進(jìn)行相關(guān)記錄是正確的D.A公司應(yīng)在2003年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表附注中進(jìn)行相關(guān)披露參考答案：B例12（簡(jiǎn)答題）：存貨監(jiān)盤綜合練習(xí)

存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（P282）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求1.樣本的選擇計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。2.計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)存貨的計(jì)價(jià)方法多種多樣，被審計(jì)單位應(yīng)結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求選擇符合自身特點(diǎn)的方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。3.計(jì)價(jià)測(cè)試進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核。然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。測(cè)試時(shí)，應(yīng)盡量排除被審計(jì)單位已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)行獨(dú)立測(cè)試。測(cè)試結(jié)果出來(lái)后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過(guò)大，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。例13（單選）：在下列制造費(fèi)用的審計(jì)調(diào)整建議中，正確的是（）A.對(duì)甲公司本年度未使用的生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提的折舊費(fèi)用，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用B.對(duì)甲公司本年度發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備大修理費(fèi)用，由管理費(fèi)用調(diào)整至制造費(fèi)用C.對(duì)甲公司本年度發(fā)生的生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用D.對(duì)甲公司本年度生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失，由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用答案：A例14（單選）：下列各項(xiàng)中，屬于生產(chǎn)成本審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的是（）A.對(duì)成本實(shí)施分析程序B.審查有關(guān)憑證是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批C.審查有關(guān)記賬憑證是否附有原始憑證，以及這些原始憑證的序編號(hào)是否完整D.詢問(wèn)和觀察存貨的盤點(diǎn)及接觸、審批程序答案：A例15（單選）：在對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)K公司存在以下事項(xiàng)，其中正確的是（）。

A.甲材料資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面成本高于市場(chǎng)價(jià)格，按二者的差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

B.乙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后以高于賬面成本的價(jià)格出售給關(guān)聯(lián)方，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

C.丙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后市場(chǎng)價(jià)格有所回升，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

D.丁材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生毀損，直接將其計(jì)入當(dāng)期損益，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備答案：D例16（單選）：甲公司為上市公司。對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2003年12月31日原材料A材料的實(shí)際成本為60萬(wàn)元，該原材料是專為生產(chǎn)甲產(chǎn)品而持有的，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為56萬(wàn)元。假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用，由于A材料市場(chǎng)價(jià)格的下降，市場(chǎng)上用A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格由105萬(wàn)元降為90萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本不變，將A材料加工成甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為24萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為12萬(wàn)元。假定該公司2003年初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額1萬(wàn)元。2003年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為A.30B.6C.24

D.5答案：D例17（多選）：M公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。M公司2003年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬(wàn)元，假定期初余額和所有的數(shù)量，入庫(kù)單價(jià)均無(wú)誤）：日期摘要入庫(kù)發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.01期初50025003.01入庫(kù)4005.1204090045404.01銷售8005.241601003808.01入庫(kù)16004.673601700774010.03銷售4004.618401300590012.01入庫(kù)7004.531502000905012.31銷售8004.838401200521012.31期末12005210在進(jìn)行相關(guān)測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（）A.調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190萬(wàn)元B.調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190萬(wàn)元C.調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬(wàn)元D.調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬(wàn)元答案：D例18（填表）：在對(duì)某公司審計(jì)中確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師選中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序公司對(duì)存貨擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價(jià)值存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確存貨主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定：（1）完整性（2）存在或發(fā)生（3）表達(dá)和披露（4）權(quán)利和義務(wù)（5）估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序公司對(duì)存貨擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價(jià)值存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確存貨主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露審計(jì)程序：（6）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表；（7）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表；（8）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)；（9）選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票；（10）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)；（11）測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性參考答案會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定：（1）完整性（2）存在或發(fā)生（3）表達(dá)和披露（4）權(quán)利和義務(wù)（5）估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序（4）公司對(duì)存貨擁有所有權(quán)（9）（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨（8）（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價(jià)值（6）（5）存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確（11）（3）存貨主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露（7）審計(jì)程序：（6）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表；（7）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表；（8）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)；（9）選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票；（10）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)；（11）測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性附注：存貨舞弊案例分析中外上市公司中，涉及存貨舞弊的案例為數(shù)眾多，其中比較著名的有麥克森＆羅賓斯公司、斯溫道色拉油公司、權(quán)益基金、ZZZZ百斯特公司，法爾莫公司以及中國(guó)的紅光實(shí)業(yè)公司、天津廣夏（集團(tuán)）等。法爾莫公司案例案例背景米奇·莫納斯喜歡幾乎所有的運(yùn)動(dòng)，但是因天資及身高所限，他沒有機(jī)會(huì)到職業(yè)球隊(duì)打球。然而，莫納斯確實(shí)擁有一個(gè)所有頂級(jí)球員共有的特征，那就是他有一種無(wú)法抑制的求勝欲望。莫納斯把他無(wú)窮的精力從球場(chǎng)上轉(zhuǎn)移到他的董事長(zhǎng)辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽(yáng)土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購(gòu)了另外299家藥店，從而組建了全國(guó)連鎖的法爾莫公司