★20132015201720172013（一）的定義和特借：應交稅費——應交（減免稅額）根據稅定，在對出口貨物取得的收入免征的同時，退付出口貨物前道環節發生的進項（1）是來源于的經濟資主要是指行政事業單位及類似機構。對企業收到的來源于其他方的，確鑿表明是的實際撥付者，其他方只是起到代收代付的作用，則該項也屬于來源于的經濟（2）是無償即企業取得來源于的經濟資源，不需要向交付商品或服務等對價。無償性是的基本特征。這一特征將與作為企業所有者投入的資本、服務等互惠區別如以企業所有者向企業投入資本，享有相應的所有者權益，與企業之間是投資者與被投資者的關系，屬于互惠。企業從取得的經濟資源，如果與企業銷售商品或提供勞務等活動密切相關，且來源于的經濟資源是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分14需要說明的是，通常附有一定條件，這與的無償性并無，只是為了推照明產品實際安裝數量、中標供貨協議價格、補貼標準，申請。2×15年度，甲企業因銷售高效照明產品獲得財政5000萬元?！締栴}】甲企業收到的補貼5000萬元應當按照收入準則的規定進行會計處理用戶和城鄉居民，相當于以中標協議供貨價格從甲企業了高效照明產品，再以中標協議髙效照明產品的購銷，但以補貼的形式通過甲企業的銷售行為實現了推廣使用高效照明貼是甲企業產品對價的組成部分?？梢?，甲企業收到的補貼5000萬元應當按照收入準則的規定進行會計處理【案例】2×15年2月，乙企業與所在城市的開發區簽訂了項目合作投資協議，實施“退城進園”技改搬遷。根據協議，乙企業在開發區內投資約4億元建設電子信息設備生產。生產占地面積400畝，該宗項目用地按開發區工業用地基準地價掛牌出讓，乙企業摘牌并按掛牌出遷至開發區，同時將乙企業位于城區繁華地段的原址用地（200評估為1億元）移交給開發區收儲，開發區將向乙企業支付補償1億元。【問題】乙企業收到的1億元搬遷補償是否作為處理交給開發區收儲，開發區為此向乙企業支付補償1億元。由于開發區對乙企業的搬遷補償是基于乙企業原址用地的公允價值確定的，實質是按照相應資產市場價格向企資產，企業從取得的經濟資源是企業讓渡其資產的對價，雙方是互惠，不符【案例】丙企業是一家生產和銷售重型機械的企業。為推動科技創新，丙企業所在地于15年8月向丙企業撥付了3000萬元，要求丙企業將這筆用于技術改造項目研究，研究成果【問題】丙企業收到的3000萬元應當按照準則的規定進行會計處理『答案解析』本例中，丙企業的日常經營活動是生產和銷售重型機械，其從取得了3000萬元3000萬元應當按照準則的規定進行會計處理（）『正確答案』『答案解析』選項A，根據稅定，在對出口貨物取得的收入免征的同時，退付出口貨物前道環節發生的進項稅額，出口退稅實際上是退回企業事先墊付的進項稅，所以不【例·單選題】下列各項中，應作為核算的是（）A.直接減B.即征即C.出口退『正確答案』【案例】A，BA2×12B公司與A縣級達成協議，由B公司先支付給縣3000萬元，再由縣以的形式支付給A公司。A公司收到了縣撥付的3000萬元后，擬作為計入當期損益?！締栴}】A公司將此項“補貼”計入當期利潤是否恰當『答案解析』本案例中，A公司獲得的3000萬元“補貼”最終由其控股股東B公司承擔，縣將B公司提供的款項，以“補貼”名義轉交給A公司，縣只是形式上履行了貼程序，實質上并不是無償給予，此款項不符合定義中的“從無償取得”的特公司是A公司控股股東的特殊才發生的，A公司明顯的、單方面從中獲益，其經濟實質具有資本投入性質，屬于權益。因此，該產生的利得3000萬元應計入權益（資本公積），不應計入當期利潤（二）的形（三 下，對同類或類似業務只能選用法，同時，企業對該業務應當一貫地運用該方法，不之中的項目，或該與日常銷售等經營行為密切相關（如即征即退等），則認為該（一）與資產相關的是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的②在相關資產使用內按合理系統的方法分期計入損益【思考題】甲公司新建廠房項目為當地的重點支持項目。2×18年1月2日，甲公司收到政府撥款3000萬元，用于補充廠房建設。2×18年6月30日新建廠房完工達到預定可使用狀態交付使用，成本12000萬元，預計使用年限20年，采用直計提折舊，不考慮凈殘值。假定直為08年3月15日，丁企業收到210萬元。2×08年4月20日丁企業購入不需要安裝環保備，實際成本為480萬元，使用10年，采用直計提折舊，不考慮凈殘值。2×16年4月丁企業了這臺設備，取得價款120萬元。不考慮。假定直為分攤的合理方法。借：制造費 （480/10/12）借：遞延收益貸：其他收 借：制造費 ①設借：固定資產清 累計折舊貸：固定資 借：銀行存 貸：固定資產清 資產處置損 借：遞延收 貸：資產處置損 ①設借：固定資產清 累計折舊貸：固定資產（480－210）270 貸：固定資產清 資產處置損 府210萬元。2×16年4月丁企業了這臺設備，取得價款120萬元。不考慮。借：制造費 貸：累計折舊44 借：遞延收益（210/9/12） 貸：固定資 借：制造費 （480－48－210）/9/12]①設借：固定資產清 借：銀行存 ①[480/10＋（480－48－210）/9×貸：固定資 借：遞延收益【提示】影響營業利潤對以名義金額計量的在取得時計入當期損益【例·單選題】20×64策，甲公司向有關部門提出500萬元的申請。20×6年6月，批準了甲公司的申請并撥付20×6（）?！赫_答案』（二）貸：用、生產成本勵起10年內地不遷離本區，否則追回。甲企業于2×14年4月10日收到1000300萬元給級別高管年度獎金借：銀行存 貸：遞延收 凈額法（用用用用行即征即退。2×16年1月該企業實際繳納50萬元，實際退回10萬元。借：銀行存 貸：其他收 府200萬元『正確答案』由于是與企業日?；顒訜o關的，所以計入營業外收支。賬務處理如下1.15：1（1.151），100借：其他應收 貸：其他收 借：其他應收 貸：生產成 210當期損益。注：2×0852×0951借：遞延收益（210－210/10）189營業外支 貸：銀行存 借：固定資 營業外支 貸：累計折 銀行存 生產，協議約定，開發區自協議簽訂之日起六個月內向甲企業提供300萬元產業補貼用于該企業在開發區內投資。甲企業自獲得補貼起5年內地址不遷離本區。如果甲企業在此期追回補貼。甲企業于2×15年1月3日收到補貼前搬離開發區，開發區追回部分補貼，說明企業每年留在開發區一年，就取得與這一年相關的，與這一年有關的不確定性基本消除。補貼收益得以實現，所以應當將補貼5 貸：遞延收 借：遞延收益（300/5）60貸：其他收 180借：遞延收益貸：其他應付 【案例】的確認時點和以應收金額計量的條件A公司為農業上市公司。根據財政部、農業部的成品油價格專項管理辦法，省級行A公司2×11年年報披露，雖然A公司已經通過了2×11年度的資質，但是由于未實際收取款項，出于謹慎性角度考慮，公司并未確認尚未實際收取的2×11年度專項，待實際收取時其2×11年度的價格專項共計3600萬元。2×12年12月，省和行業主管部門根據A公司上報測算的2×12年度用油量，預撥公司2×12年度補貼共計2100萬元2×13年2月，當地行業主管部門的實際用油量與A公司上報測算數量一致。A公司收取的2×12年度的補貼確認為當期損益？『答案解析』本案例中，A公司已經在2×12年實際收取了2×12年度的專項，因此，A公司能否在2×12年確認相關專項的關鍵點在于，分析其是否已經符合財政扶持政策規定的相關條件，是否存在退還款的可能性。本案例中，A公司取得的專項的主體為當地和省級行業主管部門，文件中索引的政策依據清晰無歧義，A公司已經通過了2×12財政扶持政策規定的相關條件且已足額收取金額的情況下，A公司應將取得的計入2【例·多選題】甲公司為境內上市公司，20×6年發生的有關或事項包括：（1）因增資取得母公司投入1000萬元；（2）享有聯營企業持有的其他權益工具投資當年公允價值增加額140萬元；（3）收到稅務部門返還的款100萬元；（4）收到對公司前期已發生虧損的補貼萬元。甲公司20×6年對上述或事項會計處理正確的有（）收到返還的款100萬元確認為資本公收到虧損補貼500萬元直接計入當期損益或沖減相關成取得其母公司1000萬元投入確認為股本及資本公『正確答案』『答案解析』選項A，收到返還的款100萬元屬于，應計入其他收益【例·多選題】下列各項表述，正確的有（）C.實際收到出口退稅300萬元，不屬于『正確答案』『答案解析』選項ABD都是企業無償從取得的資源，其中AB屬于采用返還形式進行的，選項D，屬于企業對的無償劃撥非貨幣性資產；選項C，根據稅定，在對出口貨物取得的收入免征的同時，退付出口貨物前道環節發生的進項稅額，出口退稅實際上是退回企業事先墊付的進項稅，所以不屬于。（三）書。擬對乙企業的新藥臨床研究項目提供研究。該項目總預算600萬元，其中，市科技創新資助200萬元，乙企業自籌400萬元。資助的200萬元用于設備費60萬元，材料費15萬元，測試化驗加工費95萬元，差旅費10萬元，會議費5萬元，專家咨詢費8萬元，用7萬元。本例中除設備費用外的其他各項費用都計入研發支出。市科技創新應當在合同簽訂之日起30日內將撥付給乙企業。根據雙方約定，乙企業應當按合同規定的開支范圍，對市科技創新委員會資助的經費實行專款。項目實施期限為自合同簽訂之日起30個月，期滿后乙企業如未通過驗收，在該項目實施期滿后3年內不得再向市申請科技補貼。乙企業于2×13年7月10日收。在項目期內按照合同約定的用途使用了補充，其中乙企業于2×13年7月25日按項年，采用直計提折舊，不考慮殘值，假設本例中不考慮相關稅費。假設乙企業對收到的與資產相 貸：遞延收 （2）2×13年7月25日購入設備，設備成本150萬元，其中使用60萬元貸：累計折 減相關成本，或者在實際使用的當期期末根據當期累計使用的額計入損益或沖減相關成本。貸：其他收益（總額法）、用等損益類科目（凈額法（1）2×1772018602×1730002×1771500（均為薪酬）。1111借：1貸：研發支出——費用化支 1借：遞延收 貸： （2）2×17年7月20日，收到性新興補貼4000萬元，該項目至取得補貼款時160024004411借：11借：遞延收 貸：18905542×15年1月1日，取銀行100萬元借：銀行存 1000貸：長期借款——本 10002×15年1月1日，取銀行100萬元借：銀行存 1000長期借款——利息調 109貸：長期借款——本 1遞延收 實際承擔的利息支出＝1000000×3%/12＝2借：在建工 2貸：應付利 實際承擔的利息支出＝890554×9%/12＝6借：在建工 6貸：應付利 2長期借款——利息調 4借：遞延收 4貸：在建工 4這兩種方法計入在建過程的利息支出是一致，均為2500元，所不同的是，初始取得時，1000000890554109446財政將貼息撥付給受益企財政將貼息撥付給受益企業，企業先按照同類實際市場利率向銀行支付利息，財政部門計提利息，按季度向銀行支付利息。以付息憑證向財政申請貼息。財政部門按年與丙企業結算貼現。（1）2×15年1月1日取得銀行100萬元借：銀行存 1000貸：長期借款——本 1000應向銀行支付的利息金額＝1000000×9%/12＝7500（元）實際承擔的利息支出＝1000000×3%/12＝2500（元）7755A公司為上市公司，從2×08年開始受委托進口類特種原料M，再將原料M銷售給國內的生產企業，加工出產品N銷售給最終顧客。產品N的由確定。由于國際市場上原料M的N2×11理，限定A公司對生產企業的，然后對A公司的進銷差價損失由國家財政給予返還。為A公司從取得的資產并不是無償的，而是對價的一部分。將在同一項中，針對同一標的資產從指定企業收到的銷售款作為收入，同時從收到的對價部分確認也應確認收入，這樣處理在一定程度才能公允地反映實質。從公司的經營模式看，從國口M材料，按照固定價格銷售給指定企業，然后從獲取差價就是A公司的日常經營方式。從收取的對價屬于企業的日?；顒?，更符合收入的界定。A價格的收回，原則上不屬于。按收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“其他應【例·單選題】（2016年）甲公司自2×10年開始，受委托進口類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內生產企業，加工出丁產品并由定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內丁產品的價格保持不變，形成進銷價格倒掛的局面。2×14生產企業的丙原料以進口價格為基礎定價，國家財政彌補生產企業產生的進銷差價；2×14國家為規范管理，改為限定甲公司對生產企業的，然后由國家財政彌補甲公司的進銷差價。不考慮其他因素，從上述的實質判斷，下列關于甲公司從獲得進銷差價彌補的會計處理中，正確的是（）?！赫_答案』『答案解析』從公司的經營模式看，從國口丙原料，按照固定價格銷售給指定企業，然后從的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”，從收取的對A【例·計算分析題】甲公司為新能源汽車整車生產銷售企業，根據和地方執行的新能源汽車70）計算。2×1840002『答案解析』甲公司自財政部門取得的款項不屬于，該款項與具有明確商業實質的相關，不是公司自國家無償取得的現金流入，應作為企業正常銷售價款的一部分。會計處理如下：借：銀行存 252（4000×13＋2000×100）252借：主營業務成本（4000×12＋2000×80）20貸：庫存商 20工生產及相關產品銷售的企業，其2×15年發生了下列或事項：黃金飾品時，承諾客戶在后任一時點，若的黃金飾品不存在不可修復的瑕疵，可按其原2×15230046503700了卡通形象擺件，并自市場上訂制后給經銷商供展示使用。為此，甲公司支付設計機構200萬元甲公司在將訂制的品牌卡通形象擺件給主要經銷商供其擺放宣傳后，按照雙方約定，后續不96000本題不考慮等相關稅費及其他因素。借：現金（銀行存款4貸：主營業務收入（營業收入4借：主營業務成本（營業成本33格不能低于原所售產品價格等因素，可以認為所售產品的風險和發生轉移，滿足銷售商品的收入事項 貸：銀行存 理由：對于給經銷商的黃金卡通形象擺件和設計費，因其主要目的在于推廣公司品牌，且無事項24000借：銀行存 96貸：主營業務收入（營業收入或其他業務收入）96借：銀行存 24貸：主營業務收入（營業收入或其他業務收入）24【案例】性質的判建。A（1）A150203000式向A公司支付3000萬元扶持。A公司認為，在與管委會進行進園談判時，就提出了科技創新扶持的申請，但對方表示當地經濟，財政少等，能否在引入成功時再提供。因此，考慮到在A公司交納土地出讓金之后，對方就有財政收入，故約定第一筆科技創新扶持應該在對方收到土地出讓金之后撥付。公司認為該并不是針對土地款進行的補償，應該作為與收益相關的?！締栴}】A公司將3000萬創新扶持作為收益相關的是否恰當『答案解析』本案例中，按照協議約定，A公司收到的第一筆3000萬元的，是以“進園企業科技創新扶持”的形式取得的，并不是針對土地款所進行的補償，也不是針對隨后的廠房建設。之所以要以土地出讓金的繳納為前提，是出于財政的考慮。此外，A公司在申請時，也是以科技創新扶持的名義申請【案例】如何判斷是與資產相關還是與收益相A2×1310，A投資額為1.5億元，流動等其他投資額合計3000萬元。A公司同時也就該技改項目向當地申請，用途為資產建設投資。2×14年度，A公司全額收取“預算投資”項下的1000萬元，相關文件未明確上述是與收益相關還是與資產相關我們認為，上市公司不應因文件并未表明對象就可以