上市公司如何利用財務軟件提高合并報表編制效率

Summary：根據(jù)《2020年度中國上市公司披露時間調研報告》分析和解讀，目前中國上市公司年報披露壓線交卷現(xiàn)象嚴重，年報披露不及時，不僅影響股價、企業(yè)誠信，也影響投資者信心、市場情緒，年報披露提速已是大家共同的愿望。但由于上市公司會計人員素質參差不齊、行業(yè)間關聯(lián)交易頻繁、股權架構復雜，使得上市公司合并報表的編制，效率低、效果差，重復編制頻率高，嚴重影響上市公司對外披露時間安排，基于此，本文以用友NC6.5系統(tǒng)（以下簡稱NC系統(tǒng)）為例，對財務軟件編制合并報表的前期系統(tǒng)配置、合并編制流程、內部交易采集對賬及抵消、調整等要點進行分解，最終實現(xiàn)NC系統(tǒng)一鍵合并。關鍵字：上市公司合并報表

信息化系統(tǒng)

用友NC一、合并報表編制概述（一）合并報表編制概念合并報表的編制是根據(jù)集團組織架構，在納入合并范圍的個別財務報表數(shù)據(jù)進行匯總的基礎上，將屬于集團內部的關聯(lián)交易業(yè)務或事項識別出來作為抵消、調整數(shù)據(jù)源，然后以匯總后個別財務報表項目進行調整、抵消，最終合并編制而成。所以，在編制合并財務報表前需要獲取子公司的相關數(shù)據(jù)資料，其中最核心的財務數(shù)據(jù)即是個別財務報表數(shù)據(jù)和內部交易數(shù)據(jù)。（二）影響合并編表編制效率原因1、會計人素質不同，人工判斷影響編制效率對于合并報表編制中的會計工作來說，本身就是一項邏輯嚴謹、操作復雜的工作，而且大多數(shù)會計人員理論與實際操作脫節(jié)。實際業(yè)務中，上市公司合并一般采取逐級合并方式編制，一級合并報表編制質量依賴于下屬二級子集團合并報表編制質量，對于合并報表中存在的特殊事項，不同會計人員持不同的處理意見，在未梳理合并工作模型及方法情況下，通常由會計人員通過經(jīng)驗判斷處理，特殊事項錯誤處理，往往影響集團層面編制合并報表效率。

2、復雜的關聯(lián)交易識別及計量大型集團企業(yè)發(fā)展一般涉及上下游產業(yè)，而內部上下游產業(yè)交易對企業(yè)的發(fā)展起到諸如降低經(jīng)營成本，優(yōu)化資產配置，提高企業(yè)核心競爭力，有助于實現(xiàn)集團的戰(zhàn)略目標。而在編制合并報表過程中，上下游關聯(lián)方及關聯(lián)事項識別及認定、關聯(lián)金額確認及計量、未實現(xiàn)銷售毛利計算以及關聯(lián)交易事項狀態(tài)資產負債表日后持續(xù)跟蹤等，都影響合并報表編制效率及質量。3、企業(yè)的股權結構較為復雜由于存在集團內部資源整，對某企業(yè)交叉持股或多家企業(yè)分別持股的股權結構，使投資關系復雜，由此合并過程中產生少數(shù)股東權益難以計量、還原，導致在編制合并報表時，部分報表披露項目抵銷不充分，形成合并報表信息存在差異。二、NC系統(tǒng)編制合并報表前期準備工作（一）優(yōu)化核算體系，單戶報表可100%自動出具統(tǒng)一會計政策，優(yōu)化科目結構，滿足單戶報表項目的自動獲取。以現(xiàn)有科目體系與法定披露的報表項目進行匹配，形成集團統(tǒng)一的核算科目體系標準。（二）優(yōu)化核算規(guī)范，讓關聯(lián)交易數(shù)據(jù)更加容易自動采集優(yōu)化核算規(guī)范，包括關聯(lián)交易模式，現(xiàn)金流結算方式，損益核算方式等多方面優(yōu)化數(shù)據(jù)源頭，下文以介紹關聯(lián)交易模式為例展開。搭建NC系統(tǒng)企業(yè)內部關聯(lián)交易模型，采取以下三個步驟:1、根據(jù)公司業(yè)務模式，整理識別涉及內部關聯(lián)交易的科目范圍；2、根據(jù)納入合并范圍單位清單，形成內部客商檔案；3、內部關聯(lián)交易相關科目與內部客商核算設置核算必填項，明晰表達關聯(lián)交易的內容及交易對象。（三）梳理組織架構及合并報表項目科目關系映射根據(jù)納入合并范圍單位清單，設置合并報表組織體系、股權投資關系，包括持股比例、投資日期、設置合并工作底稿“長期股權投資明細表”、“少數(shù)股東權益變動明細表”，為母子公司股權調整、抵消、少數(shù)股東權益確認做準備。

根據(jù)業(yè)務抵消、調整關系，分別建立合并報表科目與內部關聯(lián)交易科目間的映射關系，實現(xiàn)抵消、調整分錄自動反寫至合并報表，單戶匯總數(shù)據(jù)加上抵消、調整數(shù)據(jù)等于匯總后合并報表數(shù)據(jù)。三、NC系統(tǒng)編制合并報表流程圖為了實現(xiàn)數(shù)據(jù)來源連貫、可追溯，NC系統(tǒng)采取層層合并方式編制集團級合并報表，編制報表所需要設置的角色流程如下：末級單位：填報報表→內部交易采集及對賬→報表審核→報表上報中間級合并單位：填報報表→內部交易采集及對賬→報表審核→匯總本級及下級數(shù)據(jù)→編制本級抵消調整分錄→生成中間級合并報表→報表上報集團級單位：制定報表編制規(guī)則及合并模型→下發(fā)報表→填報報表→內部交易采集及對賬→報表審核→匯總下級數(shù)據(jù)→編制集團抵消調整分錄→生成合并報表從上述流程可知，合并報表編制最核心環(huán)節(jié)是內部交易采集、對賬及抵消調整分錄。四、NC系統(tǒng)編制合并報表內部交易采集及數(shù)據(jù)抵消方案對于長期股權投資調整抵消，根據(jù)工作底稿“長期股權投資明細表”，使用NC系統(tǒng)預制模板（個別報表成本法轉權益法、長期股權投資的抵銷、投資收益的抵銷）實現(xiàn)調整抵消，以下重點分析內部交易采集、抵消及少數(shù)股東權益調整邏輯：（一）內部債權債務、現(xiàn)金流抵消邏輯根據(jù)“二、NC系統(tǒng)編制合并報表前期準備工作”第二項內容，在前期系統(tǒng)上線，通過關聯(lián)方科目+內部客商為組合維度，實現(xiàn)往來、現(xiàn)金流自動采集，并在內部交易表采集數(shù)據(jù)時實現(xiàn)自動對賬，差異實時反饋，對賬具體邏輯：本方單位債權合計金額應該等于對方單位債務合計金額；本方現(xiàn)金流流入應當?shù)扔趯Ψ浆F(xiàn)金流流出。（二）未實現(xiàn)銷售毛利抵消邏輯根據(jù)“二、NC系統(tǒng)編制合并報表前期準備工作”第二項內容，實現(xiàn)關聯(lián)交易數(shù)據(jù)采集，其中收入100%自動提取，根據(jù)收入=存貨+成本，對于成本、未實現(xiàn)銷售毛利抵消邏輯如下：內部未實現(xiàn)損益的計算非常復雜，組織架構不同合并模型也不同，一般企業(yè)的處理方式有:簡化處理一：內部單位間兩兩簡單抵銷，不做成本還原，加工企業(yè)產成品視同無存貨，成本抵消金額等于對方收入確認金額；簡化處理二：企業(yè)合并報表人員根據(jù)以往經(jīng)驗得到集團內部銷售毛利率，計算內部未實現(xiàn)損益進行抵銷；復雜處理三：先假設所有內部交易利潤均實現(xiàn)；以期末存貨余額為基礎，根據(jù)各主要材料在生產過程中的單耗折算出期末在產品及產成品中含有的各材料余額，再根據(jù)該材料內部采購比例計算期末原材料、在產品、產成品中含有的該材料余額中屬于內部采購部分；該材料內部采購部分乘以該材料內部交易毛利率重新計算未實現(xiàn)損益，并將未實現(xiàn)損益從對應的其他業(yè)務成本活主營業(yè)務成本中重新調整出來，抵銷相應的存貨。

企業(yè)應該根據(jù)重要性水平，選擇符合本單位內部未實現(xiàn)損益抵消邏輯。（四）少數(shù)股東權益變動系統(tǒng)調整邏輯設置工作底稿“少數(shù)股東權益變動明細表”，工作底稿中的數(shù)據(jù)可以用以下公式來表示：公式：期末少數(shù)股東權益=期初少數(shù)股東權益+當期少數(shù)股東損益-當期少數(shù)股東普通股股利分配±大股東對少數(shù)股東權益的收購、贖回金額，其中：期初少數(shù)股東權益：可以使用NC系統(tǒng)MSELECT函數(shù)自動提取上年期末數(shù)據(jù)；當期少數(shù)股東損益：根據(jù)子公司中少數(shù)股東所享有的凈利潤按股權比率進行計算；當期少數(shù)股東普通股股利分配：根據(jù)子公司中的分紅金額按股權比率進行計算；大股東對少數(shù)股東權益的收購、贖回金額：通過分析母公司報表數(shù)據(jù)取得；五、結束語在NC系統(tǒng)財務建設優(yōu)化核算的基礎上，制定統(tǒng)一、標準、規(guī)范的報表合并規(guī)則，實現(xiàn)合并報表所需要的信息資源可以及時、全面、準確地獲取，構建一套對賬及合并抵消模型，滿足集團高效、準確