案例導(dǎo)入

某化妝品廠下設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價(jià)每套234元（含增值稅），門市部按每套257.4元（含增值稅）將其全部銷售出去。按消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費(fèi)稅。則其當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅：[257.4÷（1+17%）×5000×30%]=33萬元

化妝品消費(fèi)稅稅率30%第三節(jié)消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃

一、消費(fèi)稅納稅人的法律界定

消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人是消費(fèi)稅的納稅人。生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人二、納稅人的稅收籌劃

1.方法之一：通過改變企業(yè)結(jié)構(gòu)（如并購），降低、規(guī)避納稅義務(wù)

消費(fèi)稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間（縱向一體化，原料的購銷關(guān)系消失）。合并會(huì)使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。案例[3-1］某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬千克的糧食酒。

經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B共欠企業(yè)A共計(jì)5000萬貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進(jìn)行收購，其決策的主要依據(jù)如下：（1）這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。（2）合并可以遞增延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅：20000萬元×20%萬×2×0.5=9000萬元增值稅：20000萬元×17%=3400萬元合并后這些稅會(huì)有什么變化？5000萬×2×0.5=5000萬元（從量定額計(jì)征消費(fèi)稅）消失！4000萬萬=7400萬元（增值稅和從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅）遞延?。?）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)。而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅：20000×20%×2×0.5=9000（萬元）B廠應(yīng)納消費(fèi)稅：25000×10%=2500（萬元）合計(jì)應(yīng)納稅款：9000=11500（萬元）合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：25000×10%=2500（萬元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：11500-2500=9000（萬元）方法之二：降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù)根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例，一些消費(fèi)品是否成為消費(fèi)稅的征稅對象取決于其價(jià)格。如高檔手表，如果銷售價(jià)格在1萬元以上，則需征收20%的消費(fèi)稅；而銷售價(jià)格在1萬元以下，則無需繳納消費(fèi)稅。因此對此類消費(fèi)品如果能調(diào)整價(jià)格使其無需繳納消費(fèi)稅，就可以實(shí)現(xiàn)規(guī)避納稅義務(wù)的效果。一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分為銷售額和銷售數(shù)量兩種類型。1.銷售額的確定納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的除增值稅稅款以外的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（與增值稅一致）組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）/（1－消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）第三節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃

2.銷售數(shù)量的確定

銷售時(shí)的銷售數(shù)量、自產(chǎn)自用的移送數(shù)量、委托加工時(shí)的收回的數(shù)量、進(jìn)口時(shí)海關(guān)核定的征稅數(shù)量。

二、計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域（金銀首飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價(jià)格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費(fèi)稅，因而，這樣做可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)降低，增值稅稅負(fù)保持不變。

籌劃原理與思路消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)具有單一性；那么如果售價(jià)降低則消費(fèi)稅也降低，可是企業(yè)的利潤？企業(yè)可以通過增加應(yīng)稅消費(fèi)品的中間流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)來解決：設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，或者通過關(guān)聯(lián)公司中轉(zhuǎn)，應(yīng)稅消費(fèi)品以較低的價(jià)格先銷售給銷售公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后再由銷售公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)按市場價(jià)格對外銷售。

降低價(jià)格銷售納稅籌劃圖消費(fèi)稅銷售額×稅率銷售公司對外銷售不納稅較低消費(fèi)稅較低價(jià)格

利用聯(lián)合企業(yè)納稅籌劃圖甲廠甲產(chǎn)品乙廠減輕稅負(fù)低稅率高稅率乙產(chǎn)品低定價(jià)企業(yè)集團(tuán)[案例3-2］某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購買的白酒大約1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷給批發(fā)商的價(jià)格為每箱（不含稅）1200元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）1400元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克）。設(shè)立經(jīng)銷部之后，該酒廠可以節(jié)稅（消費(fèi)稅）多少？[案例3-3］

某集團(tuán)公司由甲、乙兩個(gè)企業(yè)組成，甲企業(yè)產(chǎn)品為乙企業(yè)的原料。若甲企業(yè)產(chǎn)品適用消費(fèi)稅稅率為30%，乙企業(yè)產(chǎn)品適用消費(fèi)稅稅率為20%。假設(shè)，甲企業(yè)以130萬元（不含稅）的價(jià)格銷售一批商品給乙企業(yè)，乙企業(yè)加工以后以200萬元(不含稅）的價(jià)格對外銷售該產(chǎn)品。請計(jì)算該集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅，并提出納稅籌劃方案。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=200×20%+130×30%=79萬元如果甲企業(yè)適當(dāng)降低產(chǎn)品價(jià)格，假如以100萬元的價(jià)格銷售該批產(chǎn)品，則該集團(tuán)公司應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=200×20%+100×30%=70萬元通過改變內(nèi)部定價(jià)，減輕了消費(fèi)稅的總體稅負(fù)，形成了更多的利潤。(二）選擇合理銷售方式的籌劃(與增值稅一致)

我國《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按不同方式確定：納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（三）利用臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃針對啤酒進(jìn)行的籌劃法律依據(jù)：每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元/噸；每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元/噸。娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸。啤酒消費(fèi)稅稅率的特點(diǎn)是:定額稅率，同時(shí)根據(jù)啤酒的單位價(jià)格實(shí)行全額累進(jìn)。所以在臨界點(diǎn)，稅負(fù)變化會(huì)比較大。[案例3-6］某啤酒廠2009年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價(jià)格為2990元（不含增值稅）。2010年，該廠對該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改造，使該種啤酒的質(zhì)量得到了較大的提高。該廠準(zhǔn)備將價(jià)格提到3010元。根據(jù)以上信息，請?zhí)岢鲈搹S的納稅籌劃方案。提示：計(jì)算一下調(diào)價(jià)前后啤酒的消費(fèi)稅以及扣除消費(fèi)稅后的利潤，并進(jìn)行比較。（五）包裝物的納稅籌劃

1.法律依據(jù)（1）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅；（2）如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（酒類產(chǎn)品除外），且單獨(dú)核算又未逾期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅；對于因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取

1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按適用稅率征收消費(fèi)稅；（3）對于既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取包裝物押金的，凡是納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按適用稅率征收消費(fèi)稅；（4）對于酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，按規(guī)定的稅率征收消費(fèi)稅。2.籌劃思路按上述的規(guī)定，企業(yè)在包裝物方面的籌劃主要從兩個(gè)方面進(jìn)行，一是包裝物本身；二是包裝物押金。

方式之一：如果納稅人將包裝物單獨(dú)銷售給購貨方，由其完成最后的包裝工作，由于該行為不繳納消費(fèi)稅，只要包裝物的費(fèi)用不低于其應(yīng)納的消費(fèi)稅額，就會(huì)取得節(jié)稅的成果。[案例3-7］某日化企業(yè)，2006年7月銷售給商場化妝品一批，取得銷售收入125000元（不含增值稅價(jià)格），其中含包裝物（紙盒）的費(fèi)用5000元。根據(jù)我們上述的規(guī)定，由于化妝品連同包裝物一起銷售的，不論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)征收消費(fèi)稅。

7月應(yīng)納消費(fèi)稅=125000×30%=37500（元）如果換一種銷售方式，其納稅的結(jié)果就會(huì)發(fā)生變化。

假設(shè)日化企業(yè)將包裝化妝品的紙盒單獨(dú)銷售給商場，由商場完成最后的包裝工作，由于該行為不繳納消費(fèi)稅，即使包裝物的費(fèi)用不是5000元，但是只要不低于其應(yīng)納的消費(fèi)稅額，就會(huì)取得節(jié)稅的成果。假設(shè)商場以4000元購進(jìn)紙盒。則：日化廠7月應(yīng)納消費(fèi)稅=120000×30%=36000（元）兩種方案比較，后者可以節(jié)稅1500元，雖然紙盒的銷售收入少了1000元，但是與節(jié)稅1500元相比，仍有500元可賺。方式之二：納稅人如果想在帶包裝物銷售的情況下進(jìn)行稅收籌劃，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同消費(fèi)品一起銷售，而應(yīng)采取收取包裝物押金的方式。押金是否繳納消費(fèi)稅則取決于包裝物到期是否能夠返還，如果能夠按規(guī)定的期限返還包裝物，押金則不需要繳納消費(fèi)稅；如果不能按規(guī)定的期限返還，則需要繳納消費(fèi)稅。所以，企業(yè)在收取包裝物押金時(shí)，應(yīng)該盡可能地避免與應(yīng)稅消費(fèi)品統(tǒng)一核算。[案例3-8］

某企業(yè)銷售1000個(gè)汽車輪胎，每條輪胎的不含稅單價(jià)為3000元（不含增值稅），包裝物價(jià)值200元（不含增值稅），如采取輪胎連同包裝物一并銷售，消費(fèi)稅稅率為3%，銷售額=3200×1000=3200000（元）汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅=3200000×3%=96000（元）

如果企業(yè)采取收取包裝物押金，將1000個(gè)汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取押金，則可節(jié)稅6000元（1000×200×3%）。企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計(jì)稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)；另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。（該籌劃方法不適用酒類產(chǎn)品）包裝物納稅籌劃圖包裝物作價(jià)1年后不退還不作價(jià)繳納消費(fèi)稅收取押金不納稅繳納消費(fèi)稅TIPS：如果承擔(dān)包裝任務(wù)的主體是廠家，企業(yè)應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣就可將包裝物的價(jià)值排除在稅基之外。企業(yè)也可以采用“先銷售后包裝”的方式讓商家成為承擔(dān)包裝任務(wù)的主體，將包裝的任務(wù)轉(zhuǎn)嫁給商家。這種方式更多的適用于成套消費(fèi)品的出售。

對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。酒類產(chǎn)品包裝物的籌劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物成本，以減少稅基。

“一目一率”：每種應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅率各不相同

比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率

第四節(jié)消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃

消費(fèi)稅稅率納稅籌劃的方法包括：

1.利用子目轉(zhuǎn)換的方法（一個(gè)稅目下經(jīng)常多個(gè)子目）（高稅率低稅率）

不同的子目——不同的稅率

不同子目之間是否有共性？

品質(zhì)不同——乘用車不同的汽缸容量

成分不同——酒

價(jià)格不同——卷煙2.兼營和成套銷售的問題

消費(fèi)稅的兼營行為指的是消費(fèi)稅納稅人同時(shí)經(jīng)營兩種以上適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。

現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量；未分別核算不同稅率的，從高適用稅率。兼營行為納稅籌劃圖不同項(xiàng)目兼營行為分開核算未分別核算分別納稅按最高稅率納稅加重稅負(fù)[案例3-8］某公司既生產(chǎn)經(jīng)營化妝品，又生產(chǎn)經(jīng)營護(hù)膚護(hù)發(fā)品，化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品不征收消費(fèi)稅。2009年度，該公司化妝品的不含稅銷售為200萬元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品的不含稅銷售額為100萬元，如果該公司沒有分別核算或者將護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成成套商品銷售。請計(jì)算該公司應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅，并提出納稅籌劃方案。企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品或非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算的要盡量單獨(dú)核算。企業(yè)應(yīng)盡量避免將不同稅率或不同納稅義務(wù)的商品組成成套商品銷售。如果必須組成成套商品出售的，可以采用“先銷售后包裝”的方式來避免非稅產(chǎn)品納稅或低稅率商品從高適用稅率。TIPS：

第五節(jié)針對特殊條款的納稅籌劃一、避免采用最高銷售價(jià)格的納稅籌劃（一）法律依據(jù)

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)該以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（二）籌劃思路

由于最高銷售價(jià)格并不是該應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售價(jià)格，也不等于組成計(jì)稅價(jià)格，即存在著價(jià)格差異，從而為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。[案例3-9］另：教材上的案例P102

某汽車制造廠欠輪胎廠的債務(wù)為150000元，2006年4月該汽車制造廠將生產(chǎn)的小汽車2輛折合每輛小汽車不含增值稅價(jià)格為75000元抵償對輪胎廠的債務(wù)。當(dāng)期同型號(hào)小汽車的銷售價(jià)格分別為每輛70000元、75000元和80000元。小汽車的消費(fèi)稅稅率為5%，則：當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅=8000025%=8000（元）

分析：汽車制造廠在該抵債的行為中，雖然欠對方150000元，但卻用相當(dāng)于160000元的小汽車抵頂了債務(wù)，多承擔(dān)了消費(fèi)稅500元[（160000150000）

5%]。如何能少承擔(dān)消費(fèi)稅稅款呢？

方案一：汽車制造廠將2輛小汽車按75000元的價(jià)格銷售，取得銷售收入150000元（不含增值稅），并用銷售款償還了債務(wù)。則：應(yīng)納消費(fèi)稅=1500005%=7500（元）采用此方案比前者少繳納消費(fèi)稅500元（80007500），從而避免了多繳納消費(fèi)稅的損失。方案二：汽車制造廠將2輛小汽車按80000元的價(jià)格銷售，取得銷售收入160000元（不含增值稅），則：應(yīng)納消費(fèi)稅=1600005%=8000（元）從直觀上看，方案二并沒有減少消費(fèi)稅的繳納，但是在償還了輪胎廠債務(wù)后，尚有10000元的收入。雖然比方案一多繳納消費(fèi)稅500元，但是卻增加了企業(yè)的凈收入9500元。該方法的前提是，銷售市場應(yīng)是賣方市場，對于賣方有提高商品價(jià)格的可能性。方案二：汽車制造廠將2輛小汽車按80000元的價(jià)格銷售，取得銷售收入160000元（不含增值稅），則：應(yīng)納消費(fèi)稅=1600005%=8000（元）從直觀上看，方案二并沒有減少消費(fèi)稅的繳納，但是在償還了輪胎廠債務(wù)后，尚有10000元的收入。雖然比方案一多繳納消費(fèi)稅500元，但是卻增加了企業(yè)的凈收入9500元。該方法的前提是，銷售市場應(yīng)是賣方市場，對于賣方有提高商品價(jià)格的可能性。二、以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅籌劃

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額時(shí)，應(yīng)以外匯市場牌價(jià)折合成人民幣銷售額，再按照公式計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。折合時(shí)，匯率可以采用結(jié)算當(dāng)日的外匯牌價(jià)，也可以采用當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)。但稅法規(guī)定，折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得變更。當(dāng)預(yù)期人民幣處于上升通道時(shí)，當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)往往會(huì)相對結(jié)算當(dāng)天的國家外匯牌價(jià)較高，因此應(yīng)該選擇結(jié)算當(dāng)天的外匯牌價(jià)作為折合率；反之，選擇當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)作為折合率。因此，納稅人需要對未來的經(jīng)濟(jì)形勢及匯率走勢做出恰當(dāng)?shù)呐袛?。外匯結(jié)算納稅籌劃圖匯率持續(xù)上升選擇當(dāng)月1日匯率匯率持續(xù)下降

選擇結(jié)算當(dāng)日匯率降低銷售額[案例3-9］某企業(yè)某年4月15日取得10萬美元銷售額，4月1日的國家外匯牌價(jià)為1美元：8.7元人民幣，4月15日的外匯牌價(jià)為1美元：8.6元人民幣.企業(yè)按照每月第一日的外匯牌價(jià)來計(jì)算，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。分析：該企業(yè)如果采用4月1日的匯率，10萬美元折合為人民幣87萬元；如果采用結(jié)算當(dāng)日的匯率，折合成人民幣86萬元。兩種方法相比較，前者比后者的計(jì)稅依據(jù)多1萬元人民幣，假如消費(fèi)稅稅率為40%，則后一種方法可節(jié)稅：1×40%=0.4（萬元）。

課后思考？1、某鞭炮廠主要生產(chǎn)鞭炮和焰火，產(chǎn)品銷售全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本縣的一些商業(yè)零售戶、消費(fèi)者每年到工廠直接購買的焰火產(chǎn)品大約2000箱，零售價(jià)每箱400元。焰火產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率為15%。問（1）每年該廠這種本地銷售產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅是多少？（2）已知該廠給全國各地批發(fā)商的批發(fā)價(jià)格為每箱