我一直分不清以后月份發(fā)現(xiàn)了前期（06）的資產(chǎn)賬面價(jià)和計(jì)稅價(jià)有差異要不要假定它確認(rèn)遞延所得稅，有時(shí)題目有假定然后當(dāng)年（08）就是遞延所得稅轉(zhuǎn)回做相反方向，有些又沒有在前期假定，直接在當(dāng)年做遞延所得稅，該什么方向就什么方向。在這里我一直分不清遞延所得稅的方向。還有時(shí)所得稅不確認(rèn)遞延所得稅，確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)，我也分不清，到底是怎樣的區(qū)分。資料：甲公司從2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從2007年1月1日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為33%。企業(yè)預(yù)期從2008年起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%，甲公司預(yù)計(jì)2007年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回。2006年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為450萬元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為150萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。假定甲公司按10%提取法定盈余公積。借：遞延所得稅資產(chǎn) 50（12.5＋37.5）貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)50借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：遞延所得稅負(fù)債25借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：遞延所得稅負(fù)債25252.5貸：盈余公積累積影響數(shù)為稅后的差異，也就是為25萬元2.5本題中，雖然存貨、固定資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基預(yù)礎(chǔ)存在差異，如存貨賬面價(jià)小于計(jì)稅價(jià)、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但在做會(huì)計(jì)政策變更分錄中卻沒有說這個(gè)時(shí)候是轉(zhuǎn)回應(yīng)該做分錄是貸記遞延所得稅資產(chǎn)，還是按正常的順序借遞延所得稅資產(chǎn)，貸利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)。之前我們有個(gè)題，就是以前年度由于企業(yè)多攤銷，導(dǎo)致賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)在作了更正，是轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異。所以要貸記遞延所得稅資產(chǎn)。【例題6】甲公司2008年3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2006年10月購入的專利權(quán)攤銷金額出現(xiàn)錯(cuò)誤，該專利權(quán)2006年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，2007年應(yīng)攤銷的金額為480萬元，2006、2007年實(shí)際攤銷金額均為480萬元。甲公司對(duì)此重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。適用所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，甲公司2008年年初未分配利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增的金額為（）萬元。A.270B.243C.648D.324【答案】B【解析】本題考查的是前期差錯(cuò)更正的處理。按照錯(cuò)誤的處理，已經(jīng)攤銷的金額為960(480X2)萬元，按照正確的處理，應(yīng)該攤銷的金額為600(120＋480)萬元，正確的處理比錯(cuò)誤的處理應(yīng)少計(jì)攤銷額360萬元，假定企業(yè)原來稅法上計(jì)稅時(shí)，該無形資產(chǎn)的攤銷是對(duì)的，而會(huì)計(jì)上攤銷錯(cuò)誤，所以產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)在進(jìn)行差錯(cuò)更正，暫時(shí)性差異消失了，所以應(yīng)當(dāng)將原來確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，則第二筆分錄應(yīng)當(dāng)是借：以前年度損益調(diào)整90貸：遞延所得稅資產(chǎn)901、其實(shí)一種比較簡(jiǎn)單的方法是分析會(huì)計(jì)上可能做了什么處理，比如說存貨的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，可能的情況是會(huì)計(jì)上計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)上當(dāng)期扣除了，但是稅法不允許扣除，所以形成的是可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。至于是借記還是貸記的問題也比較奧簡(jiǎn)單，因?yàn)楸绢}是政策變更的情況，遞延所得稅是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的科目，所以之前肯定是沒有的，那么以后確認(rèn)的時(shí)候肯定是借記遞延所得稅資產(chǎn)。所以你需要的是分析之前做的賬務(wù)處理，自己心里要清楚。同樣的道理，對(duì)于固定資產(chǎn)來說，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)了，說明什么？說明稅法上計(jì)提的折舊要多余會(huì)計(jì)上的折舊，也就是說會(huì)計(jì)上少計(jì)了折舊了，這部分少計(jì)的折舊虛增了收入，但是稅法上允許多扣除，也就是這部分多記的收入以后納稅，當(dāng)期不用納稅，所以形成的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，至于借記還是貸記相信樓主自己心里已經(jīng)清楚了2、第二個(gè)題目是意思已經(jīng)說的很清楚，假定之前稅法處理是對(duì)的，但是會(huì)計(jì)上當(dāng)時(shí)認(rèn)為自己也是對(duì)的，所以當(dāng)時(shí)肯定是確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)了，所以樓主這個(gè)時(shí)候應(yīng)該明白當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)的心態(tài)，他肯定知道稅法上讓扣除多少，當(dāng)時(shí)自己做的會(huì)計(jì)處理也是對(duì)的，那么既然有差異肯定就確定遞延所得稅資產(chǎn)了，這個(gè)是順理成章的事情，所以以后差錯(cuò)更正的時(shí)候就需要考慮遞延所得稅匯算清繳前后的差錯(cuò)調(diào)整的區(qū)別：對(duì)于本章的計(jì)算題，絕大多數(shù)的題目是要你對(duì)會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)的更正，一般這樣說，08年發(fā)現(xiàn)07年的哪些業(yè)務(wù)出現(xiàn)差錯(cuò)，且是在匯算清繳之前發(fā)現(xiàn)的。對(duì)于這句話中，匯算清繳，這里有必要做一個(gè)解釋，它其實(shí)就是對(duì)所得稅的影像。在匯算清繳之前發(fā)現(xiàn)的，也就是說，發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)，調(diào)整之后，如果會(huì)增加或減少07年的應(yīng)交所得稅的，那么就應(yīng)該直接反映在應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅科目中，如果會(huì)增加或減少07年的遞延所得稅的，那么直接反映在遞延所得稅的科目中，也就是一句話，所得稅匯算清繳前，該調(diào)整應(yīng)交所得稅的就調(diào)整應(yīng)交所得稅，應(yīng)該調(diào)整遞延所得稅的就應(yīng)該調(diào)整遞延所得稅，在所得稅匯算清繳之后發(fā)現(xiàn)的，就不能再調(diào)整07年的應(yīng)交所得稅了，那么出現(xiàn)的差錯(cuò)稅收影響應(yīng)該怎么辦呢，沒辦法，只有計(jì)入到遞延所得稅中，在以后遞延。比如，08年9月份發(fā)現(xiàn)上年的一項(xiàng)銷售沒有結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，那么因?yàn)橐呀?jīng)過了匯算清繳日，該主營(yíng)業(yè)務(wù)成本對(duì)所得稅的影響，應(yīng)該在以后期間扣除，所以在做調(diào)整分錄的時(shí)候，就應(yīng)該這樣記：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整，這里的以前年度損益調(diào)整是由利潤(rùn)表項(xiàng)目：所得稅費(fèi)用改成的，為什么要改呢，這個(gè)問題不需要解釋啊，因?yàn)槿绻悴桓牡脑?，別人看賬的時(shí)候，就以為是08年的所得稅費(fèi)用了呢，其實(shí)是以前年度07年的，所以將其計(jì)入到以前年度損益調(diào)整；如果本例改為是在08年初發(fā)現(xiàn)的，也就是在匯算清繳前發(fā)現(xiàn)的，那么這里就應(yīng)該：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅，貸：以前年度損益調(diào)整。既然相關(guān)項(xiàng)目的金額做了調(diào)整，那么07年末也就是08年期末報(bào)表中的年初（即，07年末）的金額也要更正。當(dāng)期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理以上談的都是對(duì)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，而對(duì)于本期的怎么處理呢，很簡(jiǎn)單的呀，就是根據(jù)正確的分錄把記錯(cuò)的調(diào)回來就行了其他什么分錄都不要做，包括所得稅的影響。應(yīng)交所得稅、遞延所得稅對(duì)于這類會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的難點(diǎn)，就是對(duì)于所得稅問題的處理。也就是說，對(duì)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，對(duì)所得稅都是會(huì)有影響的，那么到底該影響是計(jì)入應(yīng)交所得稅呢，還是計(jì)入遞延所得稅呢，計(jì)入遞延所得稅的話，又是計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)還是計(jì)入遞延所得稅負(fù)債呢，很是模糊，這里我就拋磚引玉，澄清一下這個(gè)問題。關(guān)于是計(jì)入應(yīng)交所得稅還是計(jì)入遞延所得稅的區(qū)分，很簡(jiǎn)單，如果是匯算清繳之后發(fā)現(xiàn)的，那么前期出現(xiàn)的差錯(cuò)肯定是要遞延的，那么就要計(jì)入遞延所得稅了，至于是計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)還是計(jì)入遞延所得稅負(fù)債的區(qū)分，就是所得稅那一章的問題了，我已經(jīng)總結(jié)得很詳細(xì)了，這里我只舉個(gè)例子簡(jiǎn)單的說明一下啊，比如說，我在匯算清繳之后發(fā)現(xiàn)了上期的一個(gè)差錯(cuò)：重復(fù)計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊100萬，那么對(duì)于這100萬對(duì)所得稅的影響就需要遞延了，由于100萬在上期計(jì)算所得稅的時(shí)候抵扣了，而實(shí)際上是屬于多抵扣的，那么以后年度再交稅的時(shí)候，就會(huì)把這100萬產(chǎn)生的25萬的稅給補(bǔ)回來，既然是以后應(yīng)納稅25萬，那么就應(yīng)該計(jì)入遞延所得稅負(fù)債25萬。對(duì)于匯算清繳前發(fā)現(xiàn)的，則按照該差錯(cuò)的金額對(duì)所得稅的影響是影響應(yīng)交所得稅還是影響遞延所得稅，比如還是上面的例子，如果是在匯算清繳前發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)該影響的是應(yīng)交所得稅，有人會(huì)問了，唉，我記得以前也做過關(guān)于固定資產(chǎn)折舊形成的差額計(jì)入遞延所得稅的題目的呀，那上個(gè)什么情況呢，呵呵，那個(gè)和這個(gè)不一樣，那個(gè)是由于會(huì)計(jì)折舊方法和稅法折舊方法不一樣，形成的暫時(shí)性差額，將其遞延的，而這里，是我錯(cuò)記了折舊100萬，會(huì)計(jì)折舊方法和稅法折舊方法是一樣的，比如稅法上允許今年抵100萬，會(huì)計(jì)上也是100萬，但是會(huì)計(jì)今年重復(fù)的記了100萬，那么這100萬，很自然的會(huì)減少本期的應(yīng)交所得稅，而不是影響以后的所得稅。遞延所得稅的核算是考試的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。它是基于暫時(shí)性差異確認(rèn)的，而暫時(shí)性差異因不同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)而存在太多的情況，除常見的會(huì)計(jì)與稅法差異外，還經(jīng)常與會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和日后調(diào)整事項(xiàng)相結(jié)合出題。所以，要解決遞延所得稅的核算問題，必須要首先明確什么是暫時(shí)性差異，看似很簡(jiǎn)單的問題，但具體應(yīng)用起來，有很多學(xué)員并沒有真正領(lǐng)會(huì)暫時(shí)性差異的含義。根據(jù)授課老師所強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容，以及答疑板中的相關(guān)總結(jié)、平時(shí)所遇到的學(xué)員最多的問題，我從暫時(shí)性差異和涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)兩個(gè)方面做闡述。一、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，狹義上看，也就是會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異。這句話的意思比較抽象，舉個(gè)常見的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用……f所有者權(quán)益（會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異）貸：累計(jì)折舊……f凈資產(chǎn)（賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異）由于會(huì)計(jì)恒等式“凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益”的存在，上面兩個(gè)括號(hào)中的內(nèi)容始終是相等的，但要注意借方括號(hào)的內(nèi)容是“利潤(rùn)表、發(fā)生額”的概念，而貸方括號(hào)的內(nèi)容是“資產(chǎn)負(fù)債表、余額”的概念。老的所得稅準(zhǔn)則是研究的“借方”，而新的準(zhǔn)則是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，研究的是“貸方”。這使得許多老考生很不適應(yīng)，老是不經(jīng)意間回到老準(zhǔn)則的思路中。比如計(jì)提了多少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，便產(chǎn)生了多少可抵扣暫時(shí)性差異，這沒有錯(cuò)，但若死板地這樣記憶，便很容易出錯(cuò)。不信請(qǐng)看下面這個(gè)小例子：【例1】2009年12月31日，X設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，系2006年10月20日購入，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，2009年1月1日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為68萬元，累計(jì)折舊為260萬元。2009年12月31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為120萬元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值損失是不允許稅前扣除的，只有在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許扣除?！窘馕觥?009年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前X設(shè)備賬面價(jià)值二(600-260-68)-(600-260-68)F(5X12-2X12-2)*12=176(萬元)，可收回金額為132萬元，2009年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=176-132=44(萬元)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為132萬元。分錄為：借：資產(chǎn)減值損失44貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X設(shè)備44做到這里，提問大家一個(gè)問題，X設(shè)備2009年產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是多少呢？很多學(xué)員會(huì)毫不猶豫地說是44萬元，但這是錯(cuò)誤的。之所以錯(cuò)誤，是因?yàn)樵撍悸凡⑽纯紤]到2009年1月1日存在的減值準(zhǔn)備68萬元對(duì)2009年計(jì)提折舊的影響，即2009年的折舊也存在差異。所以建議大家一定要從資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的角度出發(fā)來計(jì)算暫時(shí)性差異。計(jì)算思路為：2009年1月1日賬面價(jià)值=600-260-68=272（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600^5X2/12-600^5X2=340（萬元），可抵扣暫時(shí)性差異=340-272=68（萬元）2009年12月31日賬面價(jià)值=132（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=600-6005X2/12-6005X3=220（萬元），可抵扣暫時(shí)性差異=220-132=88（萬元）。因此，2009年可抵扣暫時(shí)性差異的發(fā)生額=88-68=20（萬元），并不是44萬元。通過這里的例子，目的是引導(dǎo)大家不要從發(fā)生額的思路去理解，一定要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，通過賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的思路來計(jì)算暫時(shí)性差異，徐老師、郭老師等授課老師也一直在強(qiáng)調(diào)這個(gè)思路，若養(yǎng)成這個(gè)思路，那么在涉及所得稅稅率變化的問題時(shí)，以及與其他會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)相結(jié)合的題目時(shí)就會(huì)容易理解得多。對(duì)于暫時(shí)性差異的計(jì)算還是非常重要的，因?yàn)樵谟?jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，需要使用到暫時(shí)性差異的發(fā)生額。即有以下公式：應(yīng)交所得稅二應(yīng)納稅所得額X當(dāng)期所得稅稅率=［利潤(rùn)總額＋／－永久性差異＋（可抵扣暫時(shí)性差異期末余額88－可抵扣暫時(shí)性差異期初余額68）－（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額一應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期初余額）］X當(dāng)期所得稅稅率二、所得稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)（一）涉及稅率變動(dòng)的所得稅計(jì)算相信這一點(diǎn)讓很多人頭疼，其實(shí)這里老師告訴您要把握兩個(gè)關(guān)鍵詞：“項(xiàng)目”和“余額”。遇到一個(gè)所得稅問題，首先想到的是哪個(gè)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目，其次是計(jì)算暫時(shí)性差異，因?yàn)闀簳r(shí)性差異本身就是一個(gè)余額的概念。抽象的話不多說，先給大家一個(gè)公式：本期遞延所得稅發(fā)生額=期末暫時(shí)性差異X新稅率-期初暫時(shí)性差異X舊稅率這種情況適用于本期末對(duì)未來稅率發(fā)生變動(dòng)可以預(yù)期的情況。舉個(gè)兩個(gè)很典型的例子：【例2】甲公司2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為72萬元（均為固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量對(duì)所得稅的影響），適用的所得稅稅率為18％。2008年初適用所得稅稅率改為33％。甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2008年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6600萬元，2008年確認(rèn)因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元，年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。則甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益為（）萬元。A.36B.54C.126D.159【答案】D【解析】本題首先看到的是固定資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債兩個(gè)項(xiàng)目，逐個(gè)項(xiàng)目分析：固定資產(chǎn)項(xiàng)目：期初余額二期初暫時(shí)性差異X期初稅率二（72/18%）X18%=72（萬元），期末余額二期末暫時(shí)性差異X期末稅率二（6600-6000）X33%=198（萬元），因此固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得稅收益=期末余額-期初余額=198-72=126（萬元）預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目：期初余額二期初暫時(shí)性差異X期初稅率=0X18%=0（萬元），期末余額二期末暫時(shí)性差異X期末稅率=（100-0）X33%=33（萬元），因此預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的遞延所得稅收益=期末余額-期初余額=33-0=33（萬元）。預(yù)計(jì)負(fù)債在期初并不存在，所以期初為零?？偟倪f延所得稅收益=126+33=159（萬元），選項(xiàng)D正確。【說明】這里老師給出的解析看上去啰嗦了一些，但對(duì)于大家的理解是至關(guān)重要的！很多同學(xué)在計(jì)算遞延所得稅收益時(shí)，根據(jù)6600和6000的差額，再加上期初的72/18%來計(jì)算，這就重復(fù)了，因?yàn)闀簳r(shí)性差異本身就是一個(gè)余額的概念，是包含期初數(shù)的，所以要區(qū)分項(xiàng)目，區(qū)分余額和發(fā)生額，這是很關(guān)鍵的。根據(jù)上面的說明，繼續(xù)舉例子：【例3】甲公司2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為72萬元，適用的所得稅稅率為18％。2008年初適用所得稅稅率改為33％。甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2008年購入的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，2008年年末賬面價(jià)值為6000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6600萬元2008年確認(rèn)因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元，年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。則甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益為（）萬元。A.36B.54C.291D.159【答案】C【解析】本題首先看到的是固定資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債2個(gè)項(xiàng)目，但仔細(xì)一看其實(shí)是3個(gè)項(xiàng)目，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債都是本期新發(fā)生的，所以期初的項(xiàng)目是另外的。逐個(gè)項(xiàng)目分析：期初項(xiàng)目：期初余額二期初暫時(shí)性差異X期初稅率二

（72/18%）X18%=72（萬元），期末余額二期末暫時(shí)性差異

X期末稅率二（72/18%）X33%=132（萬元），因此期初項(xiàng)目

的遞延所得稅收益二期末余額-期初余額=72/18%X（33%-18%）=132-72=60（萬元）。固定資產(chǎn)項(xiàng)目：期初余額二期初暫時(shí)性差異X期初稅率=0X18%=0（萬元），期末余額二期末暫時(shí)性差異X期末稅率=（6600-6000）X33%=198（萬元），因此固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得稅收益=期末余額-期初余額=198-0=198（萬元）。預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目：期初余額二期初暫時(shí)性差異X期初稅率=0X18%=0（萬元），期末余額二期末暫時(shí)性差異X期末稅率（100-0）X33%=33（萬元），因此預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的遞延所得稅收益=期末余額-期初余額=33-0=33（萬元）?？偟倪f延所得稅收益=60+198+33=291（萬元），選項(xiàng)C正確?！菊f明】該題是為了便于與例2對(duì)比，說明遞延所得稅在涉及稅率變動(dòng)時(shí)的核算。例3這道題的解題思想類似于2007年的所得稅計(jì)算題，希望大家回過頭去再看一下07年那道考題，看看是否有了新的認(rèn)識(shí)！郭老師在今年的強(qiáng)化班課程所得稅章節(jié)也這道考題進(jìn)行了特別強(qiáng)調(diào)！提示學(xué)員關(guān)注期初遞延所得稅。（二）涉及會(huì)計(jì)調(diào)整（政策變更、差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)的所得稅計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更涉及的所得稅調(diào)整很多學(xué)員對(duì)政策變更的所得稅問題，感覺到迷茫，不知從何處下手。所得稅問題，大家記住，始終要從資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的角度出發(fā)，也就是從“賬面價(jià)值”和“計(jì)稅基礎(chǔ)”的角度來分析。我們看“會(huì)計(jì)”政策變更，顧名思義，它不是“稅法”政策變更，所以，很明顯，它只可能導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值發(fā)生變化，而計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)變，因此會(huì)計(jì)政策變更涉及的所得稅影響調(diào)整一定是遞延所得稅，不可能是應(yīng)交所得稅。而且一定有以下等式：所得稅影響金額=新政策下的遞延所得稅-舊政策下的遞延所得稅=［（新政策下暫時(shí)性差異）-（舊政策下暫時(shí)性差異）］X所得稅稅率二［（新政策下賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)）（舊政策下賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)）］X所得稅稅率=（新政策下賬面價(jià)值-舊政策下賬面價(jià)值）X所得稅稅率從上面公式推導(dǎo)來看，累積影響數(shù)一定也一定存在以下等式：會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)=（新政策下賬面價(jià)值-舊政策下賬面價(jià)值）X（1-所得稅稅率）【例4】甲公司系上市公司，該公司于2007年12月建造完工的建筑物作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租，甲公司按成本模式計(jì)量。該建筑物的原價(jià)為3000萬元（同建造完工時(shí)公允價(jià)值），預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法按照10年計(jì)提折舊。2008年末公允價(jià)值為3200萬元，2009年末公允價(jià)值為3300萬元。2010年1月1日，甲公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積，所得稅稅率為33％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為0，采用直線法按照20年計(jì)提折舊。要求：（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；（2）編制甲公司2010年1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄；【解析】（1）關(guān)于累積影響數(shù)的計(jì)算，老師給出兩種思路，大家體會(huì)一下使用上面老師給出的公式的便捷性！第一種思路：老的思路，即“利潤(rùn)表、發(fā)生額”思路。累積彫響數(shù)計(jì)算表 單位：萬元4政策變更前心政策變更后心所得稅刖圭轍所得稅影響心累積戢響數(shù)“折舊屮減值“折舊護(hù)堿值屮〔公允價(jià)值變動(dòng)損益衛(wèi)2008年心3020+?--?2025(j0P-165[(300+200)X33%]^335^2009年心'300^g100^■40fX'-132[(-300+100：)X33%]^lesi令計(jì)禎600^302900^：29W603^第二種思路：新的思路，即“資產(chǎn)負(fù)債表、余額”的思路。會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)=（新政策下投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值-舊政策下投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值）X（1-所得稅稅率）=[3300-（3000-3000^10X2）]X（1-33%）=603（萬元）很明顯地看到，第二種思路簡(jiǎn)潔明了，即用來計(jì)算累積影響數(shù)很有用，特別適用于做選擇題，也就是說單純計(jì)算累積影響數(shù)，不需要理會(huì)稅法的規(guī)定，不管稅法怎么規(guī)定，都不影響累積影響數(shù)的計(jì)算，直接乘以（1-稅率）便可得出，這也是很多選擇題的技巧。（2）但如果要求做賬務(wù)處理，那么對(duì)于遞延所得稅的核算就更加細(xì)致了，雖然總的所得稅影響可以通過上述公式計(jì)算出，但確認(rèn)或轉(zhuǎn)回多少遞延所得稅，還必須要細(xì)致分析新舊政策下的處理。新政策：賬面價(jià)值為3300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-3000F20X2=2700（萬元），確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債二600X33%=198（萬元）原政策：賬面價(jià)值二3000-3000F10X2=2400（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為2700萬元，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=300X33%=99（萬元）所得稅影響二-99-198=-297(萬兀)，也等于[3300-(3000-3000^10X2)]X33%=297(萬元)，這又驗(yàn)證了上面公式的正確性