第八章財(cái)務(wù)成果核算掌握這一部分的核算原理可以有效的利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)營(yíng)過(guò)程控制和管理。本章內(nèi)容：其一，利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)核算；其二，所得稅的會(huì)計(jì)核算；其三，利潤(rùn)分配的核算本章內(nèi)容是編制利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)內(nèi)容。2/15/20231第37條

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,利潤(rùn)潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

一、利潤(rùn)的計(jì)算（一）利潤(rùn)含義（二）利潤(rùn)總額（三）凈利潤(rùn)第一節(jié)利潤(rùn)形成的核算教材：利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)在該期間內(nèi)的收入抵減成本與費(fèi)用后的差額。2/15/20232第37條

直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

一、利潤(rùn)的計(jì)算（一）利潤(rùn)含義（二）利潤(rùn)總額（三）凈利潤(rùn)第一節(jié)利潤(rùn)形成的核算第38條

直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。2/15/20233一、利潤(rùn)的計(jì)算（一）利潤(rùn)含義（二）利潤(rùn)總額第一節(jié)利潤(rùn)形成的核算收入扣除當(dāng)初的投入成本以及其他一系列費(fèi)用，在加減非經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的收支及投資收益（或損失），即為企業(yè)的利潤(rùn)總額或虧損總額。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收支凈額＋補(bǔ)貼收入利潤(rùn)總額第39條

利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。2/15/20234一、利潤(rùn)的計(jì)算1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和兼營(yíng)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用和獲得的收入之間的配比結(jié)果。

第一節(jié)利潤(rùn)形成的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收支凈額＋補(bǔ)貼收入（二）利潤(rùn)總額2/15/20235一、利潤(rùn)的計(jì)算1）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是指企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的所得與所費(fèi)之間的配比結(jié)果。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）利潤(rùn)總額1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2/15/20236一、利潤(rùn)的計(jì)算（二）利潤(rùn)總額1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)2）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)。3）期間費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用2/15/20237一、利潤(rùn)的計(jì)算（二）利潤(rùn)總額1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2、投資收益指企業(yè)在對(duì)外投資過(guò)程中所獲收益扣除損失后的數(shù)額。

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收支凈額＋補(bǔ)貼收入2/15/20238與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括：固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。一、利潤(rùn)的計(jì)算（二）利潤(rùn)總額1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2、投資收益3、營(yíng)業(yè)外收支凈額＝營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收支凈額＋補(bǔ)貼收入與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出等。2/15/20239企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的退還的增值稅，以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予其他形式的補(bǔ)貼。一、利潤(rùn)的計(jì)算（二）利潤(rùn)總額1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2、投資收益3、營(yíng)業(yè)外收支凈額4、補(bǔ)貼收入利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收支凈額＋補(bǔ)貼收入2/15/202310利潤(rùn)總額亦稱稅前利潤(rùn)。

一、利潤(rùn)的計(jì)算（二）利潤(rùn)總額（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅凈利潤(rùn)亦稱稅后利潤(rùn)。

2/15/202311一、利潤(rùn)的計(jì)算二、賬戶設(shè)置利潤(rùn)總額本年利潤(rùn)（所有者權(quán)益）轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入收入收益類(lèi)成本支出費(fèi)用稅金類(lèi)余額增加轉(zhuǎn)出增加轉(zhuǎn)出余額虧損總額2/15/202312利潤(rùn)總額本年利潤(rùn)（所有者權(quán)益）轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入補(bǔ)貼收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出余額增加轉(zhuǎn)出增加轉(zhuǎn)出余額虧損總額2/15/202313（五）所得稅會(huì)計(jì)利潤(rùn)本年利潤(rùn)（所有者權(quán)益）轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入收入收益類(lèi)成本支出費(fèi)用稅金類(lèi)余額增加轉(zhuǎn)出增加轉(zhuǎn)出應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)整所得稅應(yīng)交稅金利潤(rùn)總額余額凈利潤(rùn)（損益類(lèi)）（損益類(lèi)）（損益類(lèi)）2/15/202314第一節(jié)利潤(rùn)形成的核算三、核算步驟第一步：結(jié)轉(zhuǎn)收入收益類(lèi)第二步：結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用類(lèi)；第三步：計(jì)算利潤(rùn)總額；第四步：計(jì)算所得稅；第五步：結(jié)轉(zhuǎn)所得稅；第六步：計(jì)算凈利潤(rùn)。見(jiàn)教材P152－154【例8.4】2/15/202315【例8-4】2004年12月31日，ABC公司有關(guān)損益類(lèi)賬戶的累計(jì)發(fā)生額資料如下表，假設(shè)所得稅率為30％，計(jì)算本年度凈利潤(rùn)。科目名稱借方金額貸方金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25680000其他業(yè)務(wù)收入320000投資收益350000營(yíng)業(yè)外收入70000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18220000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1650000其他業(yè)務(wù)支出350000管理費(fèi)用635000營(yíng)業(yè)費(fèi)用875000財(cái)務(wù)費(fèi)用300000營(yíng)業(yè)外支出900002/15/202316三、核算步驟第一步：結(jié)轉(zhuǎn)收入收益類(lèi)第二步：結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用類(lèi)；第三步：計(jì)算利潤(rùn)總額；第四步：計(jì)算所得稅；第五步：結(jié)轉(zhuǎn)所得稅；第六步：計(jì)算凈利潤(rùn)。2/15/202317第一步：結(jié)轉(zhuǎn)收入收益類(lèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25680000其他業(yè)務(wù)收入320000投資收益35000營(yíng)業(yè)外收入70000貸：本年利潤(rùn)264200002/15/202318第二步：結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用支出稅金類(lèi)借：本年利潤(rùn)22120000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18220000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1650000其他業(yè)務(wù)支出350000管理費(fèi)用635000營(yíng)業(yè)費(fèi)用875000財(cái)務(wù)費(fèi)用300000營(yíng)業(yè)外支出900002/15/202319第三步：計(jì)算利潤(rùn)總額本年利潤(rùn)收入收益類(lèi)264200002642000022120000成本費(fèi)用類(lèi)22120000430000026420000－22120000＝43000002/15/202320第四步：計(jì)算本期所得稅費(fèi)用本年利潤(rùn)收入收益類(lèi)264200002642000022120000成本費(fèi)用類(lèi)221200004300000會(huì)計(jì)利潤(rùn)4300000應(yīng)納稅所得額4000000納稅調(diào)整應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額4000000×所得稅稅率30％=1200000(元)應(yīng)交稅金所得稅120000012000002/15/202321第五步：結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用本年利潤(rùn)收入收益類(lèi)264200002642000022120000成本費(fèi)用類(lèi)221200004300000應(yīng)交稅金所得稅12000001200000120000012000002/15/202322第六步：計(jì)算凈利潤(rùn)本年利潤(rùn)收入收益類(lèi)264200002642000022120000成本費(fèi)用類(lèi)221200004300000應(yīng)交稅金所得稅120000012000001200000120000031000002/15/202323第二節(jié)所得稅的核算一、所得稅的含義所得稅是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。它是根據(jù)企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額及其適用稅率計(jì)算確定的。應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整數(shù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法2/15/202324第二節(jié)所得稅的核算二、納稅調(diào)整的含義納稅調(diào)整就是指在計(jì)算某一會(huì)計(jì)期間應(yīng)納稅所得額時(shí)，將按照會(huì)計(jì)核算原則和方法確定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額再按照稅法的規(guī)定，將有關(guān)項(xiàng)目加回或扣除的計(jì)算過(guò)程。包括：調(diào)整增加數(shù)；調(diào)整減少數(shù)。應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整數(shù)2/15/202325是指企業(yè)按照會(huì)計(jì)核算方法已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用并抵減利潤(rùn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定不允許扣除的金額，以及企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益但超過(guò)稅法規(guī)定允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額。第二節(jié)所得稅的核算二、納稅調(diào)整的含義1、調(diào)整增加數(shù)屬于不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：1）違法經(jīng)營(yíng)被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失；2）各項(xiàng)違法和違規(guī)支付的罰款、罰金和滯納金；3）非公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出；4）各種贊助支出；5）擔(dān)保支出；6）回扣支出；7）計(jì)提的準(zhǔn)備金等。2/15/202326第二節(jié)所得稅的核算二、納稅調(diào)整的含義1、調(diào)整增加數(shù)屬于部分不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：1)超過(guò)計(jì)稅工資的工資費(fèi)用；2)超過(guò)規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)；3)超過(guò)規(guī)定的業(yè)務(wù)廣告費(fèi)；4)超額公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)等。根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，除特定行業(yè)另有規(guī)定以外，不超過(guò)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分，可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。2/15/202327第二節(jié)所得稅的核算二、納稅調(diào)整的含義1、調(diào)整增加數(shù)屬于部分不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：1)超過(guò)計(jì)稅工資的工資費(fèi)用；2)超過(guò)規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)；3)超過(guò)規(guī)定的業(yè)務(wù)廣告費(fèi)；4)超額公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)等。某制藥廠2003主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500萬(wàn)元．營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元．投資收益120萬(wàn)元，廣告費(fèi)用支出350萬(wàn)元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)廣告納稅調(diào)整為（）

A調(diào)增50B調(diào)增150萬(wàn)元C調(diào)增200D調(diào)增300萬(wàn)元2/15/202328第二節(jié)所得稅的核算二、納稅調(diào)整的含義1、調(diào)整增加數(shù)；2、調(diào)整減少數(shù)。以下項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除：1)五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損；2)國(guó)債利息收入等；3)投資收益分回?cái)?shù)。包括按照稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。2/15/202329第二節(jié)所得稅的核算三、暫時(shí)性差異（一）定義是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。第7條2/15/202330第二節(jié)所得稅的核算三、暫時(shí)性差異（一）定義（二）分類(lèi)（對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響）1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；2.可抵扣暫時(shí)性差異。第8條是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。第9條是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時(shí)性差異。2/15/202331第二節(jié)所得稅的核算四、應(yīng)付稅款法第一步：將利潤(rùn)總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額；第二步：計(jì)算應(yīng)納所得稅額；第三步：賬務(wù)處理

納稅影響會(huì)計(jì)法。2/15/202332第二節(jié)所得稅的核算四、應(yīng)付稅款法第一步：將利潤(rùn)總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額；第二步：計(jì)算應(yīng)納所得稅額；第三步：賬務(wù)處理

教材P156【例8.5】2/15/202333【例8－5】ABC公司2004年稅前利潤(rùn)總額為2000000元，2004年實(shí)際發(fā)放工資360000元，稅法規(guī)定的計(jì)稅工資總額為300000；當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)120000元，按照稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)為80000元；該企業(yè)使用的一項(xiàng)管理用設(shè)備，2004年會(huì)計(jì)上按照直線法提取折舊60000元，按照稅法規(guī)定可以用年數(shù)總和法計(jì)提折舊90000元。企業(yè)所得稅稅率30％。調(diào)整增加額工資：360000－300000＝60000（元）；招待費(fèi)：120000－80000＝40000（元）。調(diào)整減少額折舊額：90000－60000＝30000（元）2/15/202334調(diào)整增加額工資：360000－300000＝60000（元）；招待費(fèi)：120000－80000＝40000（元）。調(diào)整減少額折舊額：90000－60000＝30000（元）應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋調(diào)整增加數(shù)－調(diào)整減少數(shù)＝2000000＋60000＋40000－30000＝2070000（元）應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率＝2070000×30％＝621000（元）2/15/202335應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率＝2070000×30％＝621000（元）借：所得稅621000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅621000實(shí)際繳納所得稅時(shí)借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅621000貸：銀行存款6210002/15/202336第三節(jié)利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)分配的含義（P157）利潤(rùn)分配是企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和投資者的協(xié)議，對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。2/15/202337第三節(jié)利潤(rùn)分配的核算二、利潤(rùn)分配的程序（一）原則1.如果企業(yè)有尚未彌補(bǔ)的虧損，在虧損彌補(bǔ)前不得提取盈余公積2.在提取法定盈余公積之前，不得向投資者分配利潤(rùn)3.企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)不得全部分配《稅法》“一般企業(yè)發(fā)生的年度虧損（應(yīng)納稅所得額），可用下一年度的納稅所得彌補(bǔ)，下一年度不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年”。2/15/202338第三節(jié)利潤(rùn)分配的核算二、利潤(rùn)分配的程序（二）順序企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配