2011年注稅考試新舊教材對比財務與會計《財務與會計》教材第1章2010年《財務與會計》教材2011年《財務與會計》教材2011年教材涉及獨立成行的公式的，格式上全部做“居中”處理。位置內容位置內容P3（一）中的第3行是企業管理的一個重要部分P3（一）中的第3行是企業管理的一個重要組成部分注稅《財務與會計》2010年與2011年教材變化對比《財務與會計》教材第2章2010年《財務與會計》教材2011年《財務與會計》教材位置內容位置內容P15（二）中的第1行企業管理人員的財務分析P15（二）中的第1行企業管理人員進行的財務分析P15（二）中4的第1行國有企業的所有人的角度要了解企業的生產經營情況P15（二）中4的第1行國有企業的所有人要了解企業的生產經營情況P22第13行計算宏大股份有限公司上年、本年已獲利息倍數如下P22第13行計算宏大股份有限公司本年已獲利息倍數如下P23第14行說明存貨周轉快P23第14行說明存貨周轉越快p25倒數第12行P25倒數第12行增加了“例如：某股份有限公司按月計算每股收益的時間權數。20×9年期初發行在外的普通股為40000萬股；3月1日新發行普通股10800萬股；11月1日回購普通股4800萬股，以備將來獎勵員工之用。若該公司當年度實現凈利潤為12050萬元，則該公司20×9年度基本每股收益可計算如下：發行在外普通股加權平均數=40000×12/12+10800×10/12-4800×2/12=48200（萬股）基本每股收益=12050/48200=0.25（元）”P26第1行下面P26第7行下面增加了“例如：某上市公司20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為25500萬元，期初發行在外普通股股數10000萬股，年內普通股股數未發生變化。20×7年1月1日，公司按面值發行40000萬元的三年期可轉換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2%，利息自發行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。該批可轉換公司債券自發行結束后12個月以后即可轉換為公司股票，即轉股期為發行12個月后至債券到期日止的期間。轉股價格為每股10元，即每100元債券可轉換為10股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益，所得稅稅率為25%。假設不具有轉股權的類似債券的市場利率為3%。公司在對該批可轉換公司債券初始確認時，根據《企業會計準則第37號——金融工具列報》的有關規定將負債和權益成分進行了分拆。20×7年度稀釋每股收益計算如下：每年支付利息=40000×2%=800（萬元）負債成分公允價值=800÷（1+3%）+800÷（1+3%）2+40800÷（1+3%）3=38868.56（萬元）權益成分公允價值=40000-38868.56=1131.44（萬元）假設轉換所增加的凈利潤=38868.56×3%×（1-25%）=874.54（萬元）假設轉換所增加的普通股股數=40000/10=4000（萬股）增量股的每股收益=874.54/4000=0.22（元）增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉換公司債券具有稀釋作用。稀釋每股收益=（25500+874.54）/（10000+4000）=1.88（元）”P26第4行下面P26倒數第3行上面增加了“例如：某公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為500萬元，發行在外普通股加權平均數為1250萬股，該普通股平均每股市場價格為4元。20×7年1月1日，該公司對外發行250萬份認股權證，行權日為20×8年3月1日，每份認股權證可以在行權日以3.5元的價格認購本公司1股新發的股份。該公司20×7年度每股收益計算如下：基本每股收益=500/1250=0.4（元）調整增加的普通股股數=250-250×3.5÷4=31.25（萬股）稀釋每股收益=500/（1250+31.25）=0.39（元）”《財務與會計》教材第3章2010年《財務與會計》教材2011年《財務與會計》教材位置內容位置內容無變化《財務與會計》教材第4章2010年《財務與會計》教材2011年《財務與會計》教材位置內容位置內容P59[例2]所得稅稅率為33%，則長期債券資金成本為：600×12%×（1-33%）/600×（1-2%）×100%=8.2%P60[例2]所得稅稅率為25%，則長期債券資金成本為：600×12%×（1-25%）/600×（1-2%）×100%=9.18%《財務與會計》教材第5章2010年《財務與會計》教材2011年《財務與會計》教材位置內容位置內容P75[例7]若企業適用的所得稅稅率為30%，計算該項目的現金凈流量。所得稅=16×30%=4.8（萬元）每年現金凈流量=銷售收入-付現成本-所得稅=折舊+稅后利潤=18.2（萬元）P76[例7]若企業適用的所得稅稅率為25%，計算該項目的現金凈流量。所得稅=16×25%=4（萬元）每年現金凈流量=銷售收入-付現成本-所得稅=折舊+稅后利潤=19（萬元）P77[例10]凈現值=18.2×PVA14%，5-35=18.2×3.433-35=27.48069（萬元）P78[例10]凈現值=19×PVA14%，5-35=19×3.433-35=30.227（萬元）P77[例11]現值指數=18.2×PVA14%，5÷35=18.2×3.433÷35=1.79P78[例11]現值指數=19×PVA14%，5÷35=19×3.433÷35=1.86《財務與會計》教材第6章2010年《財務與會計》教材2011年《財務與會計》教材位置內容位置內容P79第1段股利分配是指企業向股東分配股利，按照我國《公司法》和有關法規的規定，企業稅后利潤分配的內容包括以下幾部分：P79第1段改為“利潤分配是企業按照國家有關法律、法規以及企業章程的規定，將實現的利潤在企業和企業所有者之間進行分配的活動。按照我國公司法和有關法規的規定，企業稅后利潤分配的內容包括以下幾部分：”P79二、利潤分配的程序按照我國《公司法》等法律、法規···4.支付普通股股利。P80二、利潤分配的程序改為“按照我國公司法等法律、法規的規定，企業當年實現的利潤總額，應按下列順序分配：1.彌補以前年度的虧損。按照稅法規定。企業虧損在一定年限內可用稅前利潤抵補，超過規定的年限，就只能用稅后利潤抵補，或用公司的盈余公積金彌補公司的虧損。2.繳納所得稅。3.彌補在稅前利潤彌補虧損后仍然存在的虧損。4.提取法定盈余公積。5.提取任意盈余公積。6.向股東分配利潤。”P80最后一段企業在確定股利分配政策時···最佳的股利分配政策。P81最后一段改為“企業管理層在確定股利分配政策時，應綜合考慮各種影響因素，包括相關法律的制約、股東的要求以及公司自身實際情況和經營能力等，權衡各種股利分配政策的利弊得失，從中選擇最佳的股利分配政策。”P81第三節一、股利分配形式（一）現金P82三節一、股利分配形式改為“（一）現金股利”P82第2段（二）股票P83第2段改為“（二）股票股利”P82二、股利發放的程序上面P83二、股利分配的程序上面增加“（三）財產股利財產股利是以現金以外的資產支付的股利，主要有兩種形式：一是證券股利，即以本公司持有的其他公司的有價證券或政府公債等證券作為股利發放；二是實物股利，即以公司的物資、產品或不動產等充當股利。（四）負債股利負債股利是公司以負債支付的股利，通常以公司的應付票據支付給股東，在不得已的情況下也有公司發行公司債券抵付股利的。財產股利和負債股利實際上是現金股利的替代，實務中很少使用，但并非法律所禁止。”P82二二、股利發放的程序P83二改為“二、股利分配的程序”P82二、股利發放的程序下面第1段當企業的股東···這樣一個過程。P83二、股利分配的程序改為“通常，在公司會計年度決算后，是否分配股利不僅取決于公司是否有客觀分配的利潤，還取決于公司的相關政策。具體的決策程序包括：由公司董事會根據公司的盈利水平和所選擇的股利政策，制訂股利分配方案并經董事會批準，提交股東大會審議并通過后方能生效。只有經過上述決策程序，公司方可對外發布股利分配公告并具體實施。我國公司股利分配的決策權屬于股東大會。根據有關規定，公司利潤分配方案，公積金轉增股本方案應由股東大會批準，公司董事會應在股東大會召開后2個月內完成股利派發或股份轉增事項。在此期間，董事會必須對外發布股利分配公告，以確定分配的具體程序和時間安排。股利分配公告，一般在股權登記日前3個工作日發布。如果公司股東較少，股票交易也不活躍，公告日可以與股利支付日放在同一天進行。股利分配公告應包括利潤分配方案、股利分配對象（通常為股權登記日當日登記在冊的全體股東），以及股利發放方法。我國上市公司的股利分配程序應按所登記的證券交易所的個別規定進行。如深圳證券交易規定：對于流通股份，其現金股利由上市公司于股權登記日前劃入交易所賬戶，再由交易所于登記日后第3個工作日劃入個托管證券經營機構賬戶，托管證券經營機構于登記日后第5個工作日劃入股東資金賬戶。紅股則于股權登記日后第3個工作日直接記入股東的證券賬戶，并自即日起開始上市交易。為了體現公開、公平和公正的分配原則，股份有限公司向股東支付股利其過程通常要經過以下重要的日期：”《財務與會計》教材第7章2010年《財務與會計》教材2011年《財務與會計》教材位置內容位置內容P89第4行所有者權益和負債同屬權益，都是對企業資產的要求權。P91第4行改為“所有者權益和負債都具有對企業資產的要求權。”P94倒數第2段第1行亦稱會計標準，P96倒數第2段第1行刪除。P94倒數第1段第2行P96倒數第1段第2行該企業會計準則體系自2007年1月1日前面增加“實現了與國際財務報告準則的趨同。”P94倒數第1段倒數第2行《企業會計制度》P96倒數第1段倒數第2行改為“會計制度”P95第1段《企業會計準則解釋》第1、2、3號。P97第1段《企業會計準則解釋》第1、2、3、4號。P96第6段附錄1：2006年中國企業會計準則一覽P97第9段改為“附錄1：中國現行企業會計準則一覽”《財務與會計》教材第8章2010年《財務與會計》教材2011年《財務與會計》教材位置內容位置內容P122表8-2P124表8-2原表改為項目2008年12月31日賬面價值公允價值差額交易性金融資產——債券甲企業債券1300016100-3100丙企業債券101000101150-150小計114000117250-3250交易性金融資產——股票A企業股票6500065200-200B企業股票5400056900-2900小計119000122100-3100合計233000239350-6350P122最后一個分錄原金額為“3600”P124最后一個分錄金額改為“6350”P127-128[例21]=1\*GB3①當年5月1日的市場匯率為$1:￥8.1。當年4月30日的市場匯率為$1:￥8.1=2\*GB3②表8-3折算匯率8.1=3\*GB3③（1）、（2）、（3）、（4）分錄金額。=4\*GB3④表8-4上面一段話“若當年5月31日的市場匯率為$1:￥8.05”。=5\*GB3⑤表8-4、8-5、8-6、8-7匯率8.1、8.05=6\*GB3⑥表8-4、8-5、8-6、8-7人民幣金額P129-130[例21]=1\*GB3①改為“當年5月1日的市場匯率為$1:￥7.1。當年4月30日的市場匯率為$1:￥7.1”=2\*GB3②表8-3折算匯率改為“7.1”記賬本位幣金額：銀行存款賬戶改為“710000”，應收賬款——甲企業賬戶改為“71000”，應付賬款——A企業賬戶改為“71000”，短期借款賬戶改為“106500”。=3\*GB3③（1）、（2）、（3）、（4）分錄中乘以的匯率“8.1”均改為“7.1”，分錄（1）金額改為“56800”，分錄（2）金額改為“35500”，分錄（3）金額改為“71000”，分錄（4）金額改為“177500”。=4\*GB3④表8-4上面一段話改為“若年5月31日的市場匯率為$1:￥7.05”。=5\*GB3⑤表8-4、8-5、8-6、8-7匯率8.1改為“7.1”、8.05改為“7.05”。=6\*GB3⑥表8-4人民幣金額期初余額（借）改為710000、借方發生額改為56800、貸方發生額改為106500、期末余額改為660300、期末調整改為655650；表8-5人民幣金額期初余額（借）改為71000、借方發生額改為177500、貸方發生額改為56800、期末余額改為191700、期末調整改為190350；表8-6人民幣金額期初余額（貸）改為71000、借方發生額改為35500、期末余額改為35500、期末調整改為35250；表8-7人民幣金額期初余額（貸）改為106500、借方發生額改為71000、期末余額改為35500、期末調整改為35250。《財務與會計》教材第9章2010年《財務與會計》教材2011年《財務與會計》教材位置內容位置內容P132-133[例1]P134刪除P134[例2]、[例3]P135刪除P140[例8]年份2005年、2006年P141[例5]將2005年改為“2008年”，2006年改為“2009年”。P141[例9]年份2001年、2002年、2003年、2004年P142[例6]將2001年改為“2007年”、2002年改為“2008年”、2003年改為“2009年”、2004年改為“2010年”。《財務與會計》教材第10章2010年《財務與會計》教材211年《財務與會計》教材位置內容位置內容P168[例7]分錄（2）、（3）、（4）金額P169[例7]分錄（2）在建工程金額改為“50000”、銀行存款金額改為“40000”；分錄（3）金額改為“1300000”；分錄（4）金額改為“1300000”。P169第2段第3行“由于固定資產的殘余價值···應報主管財稅機關備案。”P170第2段刪除P178第1個分錄固定資產金額55000P179第1個分錄固定資產金額改為“45000”《財務與會計》教材第11章2010年《財務與會計》教材2011年《財務與會計》教材位置內容位置內容P193（二）“持有至到期投資的投資收益”P194（二）改為“持有至到期投資的利息調整和利息收入”P199倒數第8段2.非同一控制下的企業合并P200倒數第2段增加同一控制下的企業合并中，合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益。[例5]P、Q兩公司同為S集團控制下的全資子公司，兩公司在合并前采用相同的會計政策，假設2010年6月30日P公司通過定向發行8000萬股普通股（每股面值為1元、市價為8元）作為合并對價，交換Q公司發行在外全部股份，從而取得Q公司100%的股權，合并后Q公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。不考慮合并費用。合并日，Q公司所有者權益的總額為11000萬元。因Q公司在合并后維持其獨立法人資格繼續經營，則P公司在合并日應確認對Q公司的長期股權投資，其成本為合并日享有Q公司賬面所有者權益的份額，賬務處理為：借：長期股權投資110000000貸：股本80000000資本公積——股本溢價30000000P199倒數第1段（3）購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本。P201刪除P200第3段下面P201倒數第3段增加非同一控制下的企業合并中，購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益；購買方作為合并對價發行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。[例6]2010年7月1日，A公司定向向B公司原股東發行本公司股票200萬股（每股面值1元，當前市價每股5.5元，不考慮股票發行費用）取得B公司90%的股權，取得該部分股權后能夠控制B公司的生產經營決策、為核實B公司的資產價值，A公司聘請資產評估機構對B公司的資產進行評估，支付評估費用30萬元。合并日B公司資產負債表中的賬面價值與公允價值如表11-2所示。表11-2項目賬面價值公允價值存貨20000001500000固定資產（凈值）50000008000000無形資產——專利權120000150000資產合計71200009650000短期借款500000500000股本5000000資本公積1000000盈余公積300000未分配利潤320000負債及所有者權益合計7120000若本例中A公司于B公司在合并前不存在任何關聯方關系，應作為非同一控制下的企業合并處理。A公司對于合并形成的對B公司的長期股權投資，應進行的賬務處理為：借：長期股權投資11000000管理費用300000貸：銀行存款300000股本2000000資本公積——股本溢價9000000P200（二）上面P202（二）上面增加[例7]S公司于2008年3月以9000萬元取得Y公司40%的股權，應能夠對Y公司施加重大影響，對所取得的長期股權投資采用權益法核算，于2008年確認對Y公司的投資收益500萬元。2009年4月，S公司又斥資11000萬元自W公司取得Y公司另外40%的股權。假定A公司在取得Y公司的長期股權投資后，Y公司并未宣告發放現金股利或利潤。S公司按凈利潤的10%提取盈余公積。S公司對該項長期股權投資未計提任何減值準備。S公司與W公司不存在任何關聯關系。本例中S公司是通過分步購買最終達到對B公司實施控制，形成企業合并。在購買日，S公司應進行以下會計處理（假設不考慮所得稅影響和合并相關費用）：借：盈余公積500000利潤分配——未分配利潤4500000貸：長期股權投資5000000借：長期股權投資110000000貸：銀行存款110000000購買日A公司對B公司長期股權投資的賬面余額=（9500-500）+11000=20000（萬元）《財務與會計》教材第12章2010年《財務與會計》教材2011年《財務與會計》教材位置內容位置內容P232倒數第2段第5行“國家沒有規定計提基礎和計提比例的，如職工福利費等”P234倒數第2段第5行改為“國家沒有規定計提基礎和計提比例但應當在當期確認有關薪酬的”P233第1行“企業應當選擇合理的折現率”P234最后1行改為“企業應當選擇合理的折現率（通常應按相應期間國債收益率曲線確定折現率）”《財務與會計》教材第13章2010年《財務與會計》教材2010年《財務與會計》教材位置位置位置位置P247第5行按發行方式可分為記名應付債券、無記名應付債券和可轉換應付債券P249第5行改為“按是否記名分為記名債券和不記名債券”P249第6行新增“按可否轉換為發行企業股票分為可轉換債券和不可轉換債券”P247第6行按償還方式的不同可分為定期償還的應付債券和分期償還的應付債券；按計息方式的不同可分為分期付息一次還本的應付債券和一次還本付息的應付債券。P249第7行改為“按償還本金的方式可分為一次還本債券和分期還本債券；按支付利息的方式可分為一次付息債券和分期付息債券”P268例16的分錄①借：長期借款5450000貸：長期借款——債務重組4200000預計負債——債務重組378000營業外收入——債務重組利得872000P270例16的分錄①改為：借：長期借款5450000貸：長期借款——債務重組4200000預計負債——債務重組126000[4200000×（9%－6%）]營業外收入——債務重組利得1124000《財務與會計》教材第14章2010年《財務與會計》教材2011年《財務與會計》教材位置內容位置內容P275（二）以非現金資產投入以實物資產投資，應在辦理實務產權轉移手續時，作賬務處理P277（二）刪除“以實物資產投資，應在辦理實務產權轉移手續時，做賬務處理”。《財務與會計》教材第15章2010年《財務與會計》教材2011年《財務與會計》教材位置內容位置內容P298例9中（2）下的分錄①②③收到甲商品時：借：受托代銷商品1000貸：代銷商品款1000實際銷售時：借：銀行存款14040貸：主營業務收入12000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2040收到A企業開具的增值稅專用發票時：借：代銷商品款1000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：應付賬款——A企業11700P300例9中（2）下的分錄①②③改為：收到甲商品時：借：受托代銷商品1000貸：受托代銷商品款1000實際銷售時：借：銀行存款14040貸：應付賬款12000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2040收到A企業開具的增值稅專用發票時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：應付賬款1700借：受托代銷商品款10000貸：受托代銷商品10000借：應付賬款2000貸：其他業務收入2000P299第一段中的第三行假定該企業適用的所得稅稅率為33%P301第一段的第三行改為“假定該企業適用的所得稅稅率為25%”P299倒數第二個會計分錄借：應交稅費——應交所得稅7533.9貸：以前年度損益調整7533.9P301倒數第二個會計分錄改為：借：應交稅費——應交所得稅5707.5[（48830-26000）×25%]貸：以前年度損益調整5707.5P299倒數第一個會計分錄借：利潤分配——未分配利潤15296.1貸：以前年度損益調整15296.1P301倒數第一個會計分錄改為：借：利潤分配——未分配利潤17122.5貸：以前年度損益調整17122.5P300例11賬務處理（1）（2）（3）（4）中所有的“其他應付款”科目P302例11賬務處理（1）（2）（3）（4）中改為：“預計負債”科目。P307例15會計分錄中所有的“其他應付款”科目P309例15中會計分錄改為“應收賬款”科目。P322例題23中假定企業適用的所得稅稅率為33%,P324例題23中改為“假定企業適用的所得稅稅率為25%”P322例題23中應確認66萬元遞延所得稅資產P324例題23中改為：“應確認50萬元遞延所得稅資產”P322例題23中應確認165萬元遞延所得稅負債P324例題23中改為：“應確認125萬元遞延所得稅負債”P325第二段中第二行適用的所得稅稅率為33%P327第二段中第二行改為：適用的所得稅稅率為25%P325倒數兩筆會計分錄借：所得稅