3.舉例：（1）收到A投資者投入專利權500000元。借：無形資產500000

貸：實收資本500000

（2）B投資者收回投資300000元（銀行存款）。借：實收資本——B投資者3000000

貸：銀行存款 3000000第1頁/共65頁第一頁，共66頁。（二）借入資金的核算

企業資金不足時，可以向銀行或其他金融機構借入，并按期付息還本。按其借款時間的長短，可分為：短期借款長期借款第2頁/共65頁第二頁，共66頁。1．賬戶設置：短期借款——短期借款賬戶貸方登記：借入借款時（短期借款增加）借方登記：（短期借款減少）償還借款時貸方余額：尚未償還的借款數長期借款——長期借款賬戶貸方登記：借入借款時（長期借款增加）借方登記：（長期借款減少）償還借款時貸方余額：尚未償還的借款數第3頁/共65頁第三頁，共66頁。

2．舉例：例1.20×9年1月1日，企業從銀行借入到期還本分期付息，償還期限為3年，年利率為6%的借款1000000元。企業收到借款存入銀行。會計部門根據銀行的收款通知，應編制如下會計分錄：借：銀行存款

1000000

貸：長期借款

1000000例2.以銀行存款2000000元償還短期借款。借：短期借款 2000000

貸：銀行存款 2000000第4頁/共65頁第四頁，共66頁。第二節材料采購的會計核算一、材料采購核算需要設置的主要賬戶

1．“在途物資”賬戶：資產類賬戶借方登記：登記購入材料的買價和采購費用。貸方登記：登記月末已驗收入庫（轉入“原材料”借方）的材料數額。余額（借方）：表示尚未驗收入庫的在途材料該賬戶按材料種類設置明細分類賬。2．“原材料”賬戶：資產類賬戶借方登記：登記已驗收入庫的材料數額（原材料增加）貸方登記：登記發出材料的數額（原材料減少）余額（借方）：表示庫存材料該賬戶按材料的品種、規格設置明細分類賬。

第5頁/共65頁第五頁，共66頁。3．“應付賬款”賬戶：負債類賬戶貸方登記：登記應付而未付的款項（賒購款項）借方登記：登記償還的款項余額（貸方）：表示尚欠供應單位的款項該賬戶按照供貨單位設置明細分類賬第6頁/共65頁第六頁，共66頁。4．“應交稅費”賬戶：負債類賬戶該賬戶按稅種設置明細分類賬如：應交稅費——應交增值稅 應交稅費——應交所得稅費用 應交稅費——應交消費稅應交稅費——應交營業稅 應交稅費——城市維護建設稅

第7頁/共65頁第七頁，共66頁。“應交稅費——應交增值稅”賬戶：借方登記：登記購進貨物（或接受應稅勞務）時支付的進項稅額貸方登記：登記銷售貨物（或提供應稅勞務）應交納的銷項稅額余額：借方余額：表示多上交或尚未抵扣的增值稅 貸方余額：尚未交納的增值稅稅率：一般納稅人的增值稅率通常為17%或13%

小規模納稅人的增值稅率為3%第8頁/共65頁第八頁，共66頁。5.“預付賬款”賬戶借方登記：預付及補付的款項貸方登記：購進貨物所需支付的款項及退回多余的款項。期末余額在借方，表示尚未結算的預付款項期末余額在貸方，表示尚未補付的款項。該賬戶可按供應單位設置明細分類賬。第9頁/共65頁第九頁，共66頁。6“應付票據”賬戶本賬戶是負債類賬戶借方登記：應付票據的已償付金額貸方登記：企業開出的應付票據的金額期末余額一般在貸方，表示尚未償付的應付票據款。該賬戶可按債權人進行明細核算。第10頁/共65頁第十頁，共66頁。二、主要業務核算舉例

例：1、向外地購入甲材料5000公斤，每公斤8元，計40000元，乙材料6000公斤，每公斤10元，計60000元，進項稅稅率17%，計17000元，以銀行存款支付。借：在途物資100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款1170002、以銀行存款支付甲、乙材料運費1760元，以現金支付裝卸費440元。借：在途物資2200

貸：銀行存款1760

庫存現金4403、上述甲、乙材料到達，驗收入庫。借：原材料102200

貸：在途物資102200

第11頁/共65頁第十一頁，共66頁。三、材料采購成本計算材料采購成本的內容：（1）材料的買價：發票價格（2）運雜費：運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等。（3）運輸途中的合理損耗（4）挑選整理費：材料入庫前的挑選整理費（5）其他費用：注：直接費用直接計入各種材料的采購成本、間接費用（共同費用）應按一定標準（如重量、價格、體積等）在相關材料間進行分配。采購費用分配率＝應分配的采購費用總額材料總重量（總價格、總體積等）第12頁/共65頁第十二頁，共66頁。依前例：假設上述甲、乙按重量分攤費用。每公斤應分攤費用=2200/11000=0.2則:甲材料應分攤費用=5000*0.2=1000元乙材料應分攤費用=6000*0.2=1200元借:原材料-甲材料41000-乙材料61200

貸:在途物資

-甲材料41000-乙材料61200第13頁/共65頁第十三頁，共66頁。四.存貨(材料)發出成本的計算日常工作中，企業發出存貨，可以采用的發出存貨成本的計價方法包括先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法和個別計價法等。企業應當根據各類存貨的實物流轉方式、企業管理要求、存貨的性質等實際情況，合理地確定發出存貨成本的計價方法。第14頁/共65頁第十四頁，共66頁。(1)個別計價法亦稱為個別認定法、具體辨認法，采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批存貨和期末存貨成本的方法。第15頁/共65頁第十五頁，共66頁。(2)先進先出法先進先出法是以先購入的存貨應先發出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設為前提,對發出存貨進行計價。特點：先進先出法可以隨時結轉存貨成本，但較繁瑣；如果存貨收發業務較多，且存貨單價不穩定時，其工作時量較大。第16頁/共65頁第十六頁，共66頁。(3)月末一次加權平均法月末一次加權平均法,是指以當月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數,去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本,計算出存貨的加權平均單位成本,以此為基礎計算當月發出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：存貨單位成本=［月初庫存存貨的實際成本+Σ(本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數量］÷(月初庫存存貨數量+本月各批進貨數量之和)本月發出存貨的成本=本月發出存貨的數量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量×存貨單位成本第17頁/共65頁第十七頁，共66頁。第三節產品生產的會計核算一、賬戶的設置1．“生產成本”賬戶：成本類賬戶借方登記：登記月份內發生的各種直接生產費用貸方登記：登記結轉的完工產品的實際生產成本余額（借方）：表示尚未完工的在產品的實際生產成本。該賬戶按產品種類設置明細分類賬第18頁/共65頁第十八頁，共66頁。生產成本企業生產產品發生的全部生產費用完工產品的實際生產成本在產品的實際生產成本“生產成本”賬戶可按基本生產成本和輔助生產成本進行明細核算。基本生產成本應當分別按照基本生產車間和成本核算對象（產品的品種、類別、定單、批別、生產階段等）設置明細賬（或成本計算單），并按照規定的成本項目設置專欄。第19頁/共65頁第十九頁，共66頁。2．“制造費用”賬戶：成本類賬戶借方：登記月份內發生的各種間接生產費用貸方：登記分配結轉給有關產品的制造費用月末一般無余額該賬戶按車間、部門、費用項目設置明細分類賬第20頁/共65頁第二十頁，共66頁。“制造費用”賬戶核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，屬于成本類賬戶。制造費用除季節性的生產性企業外，該賬戶期末應無余額。“制造費用”賬戶可按不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。企業生產車間為組織和管理生產所發生的各種費用結轉完工產品應負擔的制造費用第21頁/共65頁第二十一頁，共66頁。3.“應付職工薪酬”賬戶“應付職工薪酬”賬戶核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。企業（外商）按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶核算。

“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶。第22頁/共65頁第二十二頁，共66頁。應付職工薪酬應付給職工的各種薪酬實際支付給職工的各種薪酬企業應付未付的職工薪酬“應付職工薪酬”賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。第23頁/共65頁第二十三頁，共66頁。4.“累計折舊”賬戶“累計折舊”賬戶核算企業固定資產的累計折舊。“累計折舊”賬戶屬于資產類賬戶，它是“固定資產”賬戶的調整賬戶。累計折舊借方貸方計提的固定資產折舊處置固定資產轉出的累計折舊固定資產的累計折舊額“累計折舊”賬戶可按固定資產的類別或項目進行明細核算。第24頁/共65頁第二十四頁，共66頁。5.“庫存商品”賬戶“庫存商品”賬戶核算企業庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業的產成品，也通過本賬戶核算。“庫存商品”賬戶屬于資產類賬戶。第25頁/共65頁第二十五頁，共66頁。庫存商品

驗收入庫的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）發出的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）“庫存商品”賬戶按庫存商品的種類、品種和規格等進行明細核算。第26頁/共65頁第二十六頁，共66頁。

二、實例：1.領用原材料投入生產，生產A、B產品分別領用30400元、19200元。車間一般耗用5000元，企業管理部門領用400元。借：生產成本——A產品30400——B產品19200

制造費用5000

管理費用400

貸：原材料55000第27頁/共65頁第二十七頁，共66頁。2.結算本月份工資24000元.其中生產A產品工人14000元,B產品工人6000元,其余車間人工資1600元,管理人員2400元.借：生產成本——A產品14000——B產品6000

制造費用1600

管理費用2400

貸：應付職工薪酬24000第28頁/共65頁第二十八頁，共66頁。3.從銀行提取現金24000元.借:庫存現金24000

貸:銀行存款240004.以庫存現金發放資24000元.

借:應付職工薪酬24000

貸:庫存現金24000第29頁/共65頁第二十九頁，共66頁。5.按規定按職工工資14%提取工資福利費.

借：生產成本——A產品1960——B產品840

制造費用224

管理費用336

貸：應付職工薪酬3360第30頁/共65頁第三十頁，共66頁。6.以存款支付辦公費1600元.借:管理費用1600

貸:銀行存款16007.以銀行存款支付本月的訂報費200元.

借:管理費用200

貸:銀行存款200第31頁/共65頁第三十一頁，共66頁。8.計提本月應承擔的借款利息600元.借:財務費用600

貸:應付利息600第32頁/共65頁第三十二頁，共66頁。9.月末按規定計提固定資產折舊5000元，其中車間用固定資產4000元，企業管理部門用固定資產1000元。借:管理費用1000

制造費用4000

貸:累計折舊5000第33頁/共65頁第三十三頁，共66頁。10.制造費用(不能直接記入某產品的費用),將制造費用分配記入生產成本.根據生產工人工資進行分配.分配率=10824/20000=0.5412A應分配的制造費用14000*0.5412=7577元B應分配的制造費用6000*0.5412=3247元借:生產成本——A產品7577——B產品3247

貸:制造費用10824第34頁/共65頁第三十四頁，共66頁。11.本月A產品全部完工100臺,B產品未完工.產品驗收入庫.借:庫存商品——A53937

貸：生產成本——A53937第35頁/共65頁第三十五頁，共66頁。三、產品制造成本計算

在“制造成本法”下，將產品的生產費用歸納為：（1）直接材料（“生產成本”賬戶（直接費用））（2）直接人工（3）制造費用（“制造費用”賬戶（間接費用））生產、銷售結轉過程制造費用——生產成本——庫存商品

——主營業務成本——本年利潤第36頁/共65頁第三十六頁，共66頁。第四節商品銷售的會計核算

一、賬戶設置1．主營業務收入：損益類借方:期未轉入“本年利潤”賬戶的數額，結轉后無余額貸方：已銷商品、產品提供勞務等收入２.主營業務成本:損益類借方:已銷商品、產品提供勞務等實際成本貸方:期未轉入“本年利潤”賬戶的數額，結轉后無余額．第37頁/共65頁第三十七頁，共66頁。3.銷售費用：損益類借方:核算商品、產品銷售過程中所發生的各各費用．貸方:期未轉入“本年利潤”賬戶的數額，結轉后無余額４．主營業務稅金及附加：損益類借方:核算企業日常活動所承擔的稅金及附加．貸方:期未轉入“本年利潤”賬戶的數額，結轉后無余額５．應收賬款：資產類，核算企業因銷售商品與購貨單位或按受勞務單位發生的債權借方:．應向購貨單位或接受單位收取的銷貨款貸方：收回的銷貨款借方余額：購貨單位或接受勞務單位暫欠貨款第38頁/共65頁第三十八頁，共66頁。二、銷售過程中主要經濟業務例1：向某單位銷售Ｂ產品300件，每件售價150元，增值稅率為17%,貨款未收到.

借:應收賬款52650

貸:主營業務收入45000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)7650第39頁/共65頁第三十九頁，共66頁。例2：向某單位銷售A產品3000件，每件售價150元，增值稅率為17%,貨款已收到.該批產品的單位成本為100元。借：銀行存款526500

貸:主營業務收入450000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)76500第40頁/共65頁第四十頁，共66頁。借：主營業務成本300000

貸：庫存商品300000第41頁/共65頁第四十一頁，共66頁。例3：以銀行存款支付產品廣告費5000元。借：銷售費用5000

貸：銀行存款5000第42頁/共65頁第四十二頁，共66頁。例4向某單位銷售A產品3000件，每件售價150元，增值稅率為17%,貨款未收到，另以存款支付代墊運費1000元。借:應收賬款527500

貸:主營業務收入450000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)76500

銀行存款1000

第43頁/共65頁第四十三頁，共66頁。例5：計算已銷產品應交的消費稅，按銷售收入的10%（假設收入為100000元）計提。借:營業稅金及附加10000

貸:應交稅費—應交消費稅10000第44頁/共65頁第四十四頁，共66頁。例6：結轉已銷商品的實際生產成本50000元。借：主營業務成本50000

貸：庫存商品50000計價方法：先進先出法加權平均法個別計價法后進先出法（我國從2007年開始取消此法）

第45頁/共65頁第四十五頁，共66頁。期間費用：管理費用財務費用銷售費用期末直接轉入“本年利潤”“制造費用”期末轉入“生產成本”，所以“制造費用”不是期間費用第46頁/共65頁第四十六頁，共66頁。第五節

利潤形成和分配的會計核算一、賬戶設置1．“其他業務收入”賬戶：損益賬戶核算內容：銷售產品以外的其他業務收入如銷售材料收入；轉讓技術收入；出租固定資產包裝物收入；非工業性勞務收入等。貸方登記：登記各項其他業務收入的發生數借方登記：登記期末轉入“本年利潤”賬戶貸方的數額，結轉后一般無余額損益類賬戶期末時均從它原來登記方向的相反方向結轉入“本年利潤”賬戶；其中，收入類賬戶從借方轉入“本年利潤”的貸方，費用類賬戶從貸方轉入“本年利潤的借方。損益類賬戶期末一般無余額。第47頁/共65頁第四十七頁，共66頁。2.“其他業務成本”賬戶：損益賬戶核算內容：主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出3．“營業外收入”賬戶：損益賬戶核算企業發生的與企業生產經營無直接關系的各項收入。4．“營業外支出”賬戶：損益賬戶核算企業發生的與企業生產經營無直接關系的各項支出。5．“投資收益”賬戶：損益賬戶核算企業對外投資取得的收益或發生的損失第48頁/共65頁第四十八頁，共66頁。6．“本年利潤”是所有者權益類賬戶。用來核算企業在本年度內實現的凈利潤。貸方：各項收入轉入的金額借方：各項費用轉入的金額期末貸方余額：本期利潤總額期末借方余額：本期的虧損數額年度終了，根據本期（年度）“利潤總額”計算出應交所得稅費用，從“本年利潤”賬戶中減去，得凈利潤。全部轉入“利潤分配”賬戶，結轉后無余額。第49頁/共65頁第四十九頁，共66頁。7.”利潤分配”是所有者權益類賬戶核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配后的余額借方:提取的盈余公積、應付的現金股利和利潤以及由“本年利潤”轉入的本年累計虧損數貸方：盈余公積彌補的虧損數以及年末由“本年利潤”轉入的本年累計的凈利潤數期末貸方余額：企業的未分配利潤數期末借方余額：企業未彌補的虧損數第50頁/共65頁第五十頁，共66頁。營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加

-銷售費用-管理費用-財務費用+投資收益營業收入=主營業務收入+其他業務收入營業成本=主營業務成本+其他業務成本利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用第51頁/共65頁第五十一頁，共66頁。結轉損益類賬戶(結轉本年利潤)借:主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益貸:本年利潤第52頁/共65頁第五十二頁，共66頁。借:本年利潤貸:主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加管理費用銷售費用財務費用營業外支出第53頁/共65頁第五十三頁，共66頁。

按利潤總額的一定比率計提所得稅費用借：所得稅費用貸：應交稅費—應交所得稅將所得稅費用賬戶轉入“本年利潤”借：本年利潤貸：所得稅費用

年末，將本年利潤轉入“利潤分配”賬戶借：本年利潤貸：利潤分配

第54頁/共65頁第五十四頁，共66頁。根據稅后利潤提取盈余公積金（法定盈余公積10%）借：利潤分配—盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積

第55頁/共65頁第五十五頁，共66頁。期末，計算支付給投資者利潤借：利潤分配貸：應付股利第56頁/共65頁第五十六頁，共66頁。第六節資金流出的會計核算一、賬戶設置1.“交易性金融資產”賬戶借方登記取得交易性金融資產的價值貸方登記出售交易性金融資產收到的金額期末余額表示企業持有的交易性金融資產的公允價值該賬戶按交易性金融資產的類別和品種分別“成本”、“公允價值變動”等設置明細分類賬。第57頁/共65頁第五十七頁，共66頁。2“長期股權投資”賬戶借方登記各種長期股權投資的價值貸方登記實際收回長期股權投資的價值，如有差額應記入“投資收益”賬戶的貸方（收益）或借方（損失）期末借方余額表示長期股權投資的成本。本賬戶可按被投資單位設置明細賬。第58頁/共65頁第五十八頁，共66頁。3.“固定資產清理”賬戶借方登記：因出售、報廢、毀損、對外投資等轉出的固定資產賬面凈值及清理過程中應支付的相關稅費及其他費用貸方登記：收回出售固定資產的價款、殘料價值和