學習情境七

財務預算與控制

學習子情境一財務預算學習子情境二財務控制

【工作任務】日常業務預算編制1學習子情境一財務預算

【工作任務】現金預算編制2

【工作任務】預計財務報表編制3學習子情境一

財務預算

【知識準備】

學習子情境一財務預算1（一）財務預算的含義

財務預算是一系列專門反映企業未來一定預算期內預計財務狀況和經營成果,以及現金收支等價值指標的各種預算的總稱。

企業財務預算可以分解為若干個具體目標，使企業各部門和各級管理人員明確自己的工作職責，從而有計劃、有步驟的進行生產經營活動。一、財務預算的含義及其分類

【知識準備】

學習子情境一財務預算1（二）財務預算的分類1．按預算期的長短分類

按照預算期的長短可以分為長期預算和短期預算。2．按預算的內容分類

按預算的內容可分為財務預算、業務預算和專門預算。3．按預算的編制方法分類

財務預算按其編制方法可以分為固定預算、彈性預算、零基預算、增量預算、定期預算、滾動預算等。一、財務預算的含義及其分類

【知識準備】

學習子情境一財務預算1（一）固定預算

固定預算也稱靜態預算，是指企業根據未來既定的業務量水平作為惟一基礎來編制預算的方法。預算編制后具有相對的穩定性,沒有特殊情況不需要對預算進行修訂，所以該方法適用于經濟狀況比較穩定的企業或部門。二、財務預算的編制方法

【知識準備】

學習子情境一財務預算1（二）彈性預算1．彈性預算的含義

彈性預算也稱變動預算，是指企業在不能準確預測業務量的情況下，根據本量利之間有規律的數量關系，編制的能夠適應不同生產經營水平需要的預算方法。

彈性預算能適應多種業務量水平。與固定預算比較來看，彈性預算適應的范圍較寬，可與多種業務量水平相對應，從而得到不同的預算額，彈性預算的業務量范圍一般限定在正常業務量能力的70%-110%之間，因此彈性預算并不是只適應一個業務量水平的一個預算，而是能夠隨業務量水平變動而變動的一組預算。彈性預算一般在制造費用、管理費用等間接費用上應用頻率較高。二、財務預算的編制方法

【知識準備】

學習子情境一財務預算1（二）彈性預算2．彈性預算的編制

首先，選擇業務量的計量單位。編制彈性預算，要選用一個最能代表單位或本部門生產經營活動水平的業務量計量單位。

其次，確定適用的業務量范圍。彈性預算的業務量范圍，應視企業或部門的業務量變化情況而定，務必使實際業務量在確定的適當范圍之中。一般來說，可定在正常生產能力的70%-110%之間，或以歷史上最高業務量和最低業務量為其上、下限。

最后，確定各項成本與業務量之間的數量關系，計算各項預算成本。彈性預算的編制方法通常采用以下兩種方法，即列表法和公式法。二、財務預算的編制方法

【知識準備】

學習子情境一財務預算1（二）彈性預算2．彈性預算的編制彈性預算的編制方法通常采用以下兩種方法，即列表法和公式法。①列表法。是指在確定的業務量范圍內，劃分出若干個不同的水平，然后分別計算各項預算成本，匯總到一個預算表格中的方法。②公式法。是指通過確定Y=a+bX公式中的a和b，來編制彈性成本預算的方法。

在成本習性分析的基礎上，任何成本都可用Y=a+bX來表示，其中a表示固定成本，b表示單位變動成本。如果確定業務量X的變動范圍，只要根據有關成本項目的a和b參數，就可很快的計算出業務量在允許范圍內任何水平上的各項預算成本Y。二、財務預算的編制方法

【知識準備】

學習子情境一財務預算1（三）零基預算1．零基預算的含義

零基預算是指不受過去實際收支情況的限制，一切都從零開始編制預算的方法。它不受過去實際發生數據的影響，從實際出發，逐項進行分析，從根本上評價各項活動。它充分調動了單位全體員工的工作積極性，挖掘了內在潛力，增強了預算的實用性。2．零基預算的編制

零基預算是以零為起點，把原業務量和新增業務量看作一個整體，根據預算年度預測的業務量來確定有關數據。而且要求對所有的業務活動都進行成本效益分析后，才能編制新的預算。二、財務預算的編制方法

【知識準備】

學習子情境一財務預算1（四）增量預算1．增量預算的含義

增量預算是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關原有費用項目而編制預算的方法。2．增量預算的基本假設

首先，應承認現有的業務活動是企業必需的，保留現有的業務活動，才能使企業得到正常發展；其次，原來存在的各項開支都是合理的。因為現有的業務活動是必需的，所以原來的各項費用開支都是合理的；最后，增加費用預算是值得的。二、財務預算的編制方法

【知識準備】

學習子情境一財務預算1（四）增量預算3．增量預算的不足

①由于按這種方法編制預算，往往不加分析地保留或接受原有的成本項目，可能使原來不合理的費用開支繼續存在下去，形成不必要開支合理化，造成預算上的浪費。

②增量預算容易鼓勵預算編制人憑主觀臆斷按成本項目平均削減預算或只增不減，不利于調動各部門降低費用的積極性。

③不利于企業未來的發展。按照這種方法編制的費用預算，對于那些未來實際需要開支的項目可能因沒有考慮未來情況的變化而造成預算的不足。二、財務預算的編制方法

【工作任務1】日常業務預算編制一、銷售預算

學習子情境一財務預算1

銷售預算是指通過對上年銷售情況的分析并結合預期相關因素變化，根據企業預計年度的目標利潤確定預計的銷售量、銷售單價和銷售收入等編制的一種預算。其主要內容是銷售量、銷售單價和銷售收入。

銷售預算中通常還包括預計現金收入的計算，主要是根據預計的各季度現金銷售收入與回收賒銷貨款反映現金收入，以便為編制現金收支預算提供必要的信息。

【工作任務1】日常業務預算編制二、生產預算

學習子情境一財務預算1

生產預算是為規劃預算期生產規模而編制的一種業務預算。它是在銷售預算的基礎上編制的，包括銷售量、期初和期末存貨、生產量。銷售量可以從銷售預算中得到，預計期初存貨量等于上季度末存貨量，因此，編制生產預算的關鍵在于合理準確的預計各季度期末存貨量。其中預計生產量的計算公式為：預計生產量=預計銷售量+預計期末存貨量-預計期初存貨量

【工作任務1】日常業務預算編制三、直接材料預算

學習子情境一財務預算1

直接材料預算是為規劃預算期直接材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預算期直接材料的單位產品用量、生產需要量、期初和期末存量等信息的一種業務預算。

生產需用量與預計采購量通過下列公式計算：生產需用量=預計生產量×單位產品材料耗用量預計采購量=生產需用量+預計期末存量-預計期初存量

【工作任務1】日常業務預算編制四、直接人工預算

學習子情境一財務預算1

直接人工預算是一種反映預算期內人工工時消耗水平及人工成本開支的業務預算。其中預計產量來自生產預算。單位產品人工工時及每工時人工成本數據來自標準成本資料。

人工總工時和人工總成本可通過前述幾項計算得到,公式如下:

預計人工總工時=預計生產量×單位產品工時

預計人工總成本=預計人工總工時×每小時人工成本

【工作任務1】日常業務預算編制五、制造費用預算

學習子情境一財務預算1

制造費用預算是指規劃直接材料和直接人工預算以外的其他生產費用的一種業務預算。

在編制制造費用預算時，可把制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。計算變動制造費用及固定制造費用的分配率，為后面產品成本預算提供信息,公式如下:

【工作任務1】日常業務預算編制六、產品成本預算

學習子情境一財務預算1

產品成本預算是反映預算期內產品生產成本水平的一種業務預算。它是生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總。

【工作任務1】日常業務預算編制七、銷售及管理費用預算

學習子情境一財務預算1

銷售及管理費用預算是以價值形式反映整個預算期內為銷售商品和維持一般行政管理工作而發生的各項費用支出的一種預算。所以，它一般按項目反映全年預計水平。因為經營費用和管理費用多為固定成本。在該預算的編制過程中，要分析考察過去相關費用的必要性,對銷售費用預算可以和銷售預算相結合進行編制，對管理費用可以逐項預計。

【工作任務2】現金預算編制

學習子情境一財務預算1

現金預算是以日常預算為基礎所編制的反映現金收支情況的預算。包括現金收入、現金支出、現金多余或不足的計算，以及不足部分的籌集方式等?，F金預算以其他預算為基礎，是對相關預算中有現金收支部分的匯總。

現金收入部分包括期初的現金余額和預算期的現金收入?，F金支出部分包括預算期預計的各項現金支出，如直接材料、直接人工等。資金的籌集與運用是指預算期現金不足如何籌集，包括向銀行借款和償還貨款等相關資料。

【工作任務3】預計財務報表編制

學習子情境一財務預算1

預計財務報表與實際的財務報表不同，其主要是為企業財務管理服務，是控制企業資金、成本和利潤總量的重要手段。它從總體上反映了預算期間企業經營的全局措施。

【工作任務3】預計財務報表編制

學習子情境一財務預算1一、預計利潤表

預計利潤表與實際利潤表的內容、格式相同，但目的不同，通過預計利潤表，可以了解企業預算期的盈利水平。二、預計資產負債表

預計資產負債表，是在年初資產負債表的基礎上，根據銷售、生產、現金等相關預算的數據加以調整編制的。編制預計資產負債表的目的在于判斷預算反映的財務情況的穩定性和流動性。通過預算資產負債表的分析，發現財務比率不佳，可以及時進行修改。

【知識準備】

學習子情境二財務控制2一、財務控制的含義

財務控制是指按照一定的程序和方式確保企業內部機構及其人員全面落實，實現對企業資金的取得、投放、使用和分配過程的控制。

財務管理包括財務預測、財務決策、財務預算、財務控制、財務分析等各個環節。其中，財務預測、財務決策、財務預算為財務控制指明方向，提供了依據，而財務控制則是保證實現財務管理目標的關鍵。如果沒有財務控制，其他財務管理環節都失去了意義。因為財務控制是一種價值控制，所以有很強的連續性和全面性，它起著保證、促進、監督、協調等重要作用，保證了企業資金活動的順利進行。

【知識準備】

學習子情境二財務控制2二、財務控制的種類1．按控制時間分類

財務控制按控制的時間分為事前財務控制、事中財務控制和事后財務控制。

事前財務控制是指財務收支活動尚未發生之前所進行的財務控制。事中財務控制是指財務收支活動發生過程中所進行的控制。事后財務控制是指對財務收支活動的結果所進行的考核及相應的獎罰。

【知識準備】

學習子情境二財務控制2二、財務控制的種類2．按控制主體分類

財務控制按控制主體可以分為所有者財務控制、經營者財務控制和財務部門的財務控制。

所有者財務控制是資本所有者對經營者財務收支活動進行的控制，其目的是為實現資本保全和資本增值。經營者財務控制是企業管理者對企業的財務收支活動進行的控制，其目的是為了實現財務預算目標，更好的控制企業的日常生產和經營。財務部門的財務控制是對企業日常財務活動所進行的控制，其目的是保證企業現金的供給。

【知識準備】

學習子情境二財務控制2二、財務控制的種類3．按控制的對象分類

財務控制按控制對象分為收支控制和現金控制。

收支控制是對企業和各責任中心的財務收入活動和財務支出活動所進行的控制。通過收支控制，使企業收入達到既定目標，而成本開支盡量減少，以實現企業利潤最大化。現金控制是對企業和各責任中心的現金流入和現金流出活動所進行的控制。目的是通過現金控制現金流入、流出的基本平衡，既要防止現金短缺而可能出現的支付危機，也要防止因現金沉淀而可能出現的機會成本增加。

【知識準備】

學習子情境二財務控制2二、財務控制的種類4．按控制的手段分類

財務控制按控制的手段分為絕對控制和相對控制。

絕對控制是指對企業和責任中心的財務指標采用絕對額進行控制。通常對激勵性指標通過絕對控制最低限度，對約束性指標通過絕對額控制最高限度。相對控制是指對企業和責任中心的財務指標采用相對比率進行控制。通常相對控制具有反映投入與產出對比、開源與節流并重的特征。比較而言，絕對控制沒有彈性，相對控制具有彈性。

【工作任務1】責任中心控制

學習子情境二財務控制2

企業為了能夠進行有效的控制及內部協調，通常按統一領導、分級管理的原則，在其內部合理劃分責任單位，也稱責任中心。明確各責任單位承擔的經濟責任，享有的權利和利益，從而使責任單位各盡其職、各負其責。根據企業內部責任單位的權限范圍及業務活動的特點不同，責任單位可以分為成本中心、利潤中心、投資中心三大類。

【工作任務1】責任中心控制

學習子情境二財務控制2一、成本中心（一）成本中心的含義

一個責任單位，如果不形成或不考核其收入，而著重考核其所發生的成本和費用，這類責任中心稱為成本中心。成本中心一般包括企業產品的生產部門、業務提供部門和管理部門。

成本中心的范圍廣泛，任何發生成本的責任領域，都可以確定為成本中心。例如從企業工廠到車間、班組都可以成為成本中心。成本中心由于其層次規模不同，其控制和考核的內容也不盡相同。但基本上是逐級控制的。其職責就是用一定的成本去完成規定的具體任務。

【工作任務1】責任中心控制

學習子情境二財務控制2一、成本中心（二）成本中心的類型

成本中心的類型有兩種：標準成本中心和費用中心。

標準成本中心，是指所生產的產品穩定而明確，并且已經知道單位產品所需投入量的責任中心。這類責任中心每種產品有明確的原材料、人工費用及各種間接費用的數量標準與價格標準。

費用中心是指產出物不能用財務指標來衡量，或投入和產出之間沒有密切關系的責任單位。費用中心所發生的費用主要是為企業提供一定專業服務，通常采用預算總額審批的控制方法，是一種以直接控制經營管理費用總量為主的成本中心。

【工作任務1】責任中心控制

學習子情境二財務控制2一、成本中心（三）成本中心的特征1．成本中心考核成本費用

成本中心沒有經營權和銷售權，其工作不會形成用貨幣量化的收入。2．成本中心只對可控成本負責

成本中心能夠控制的各種耗費，稱為可控成本，不能控制的稱為不可控成本。成本可控與否是相對而言的，它與成本中心所處的層次、權限的大小及控制范圍直接相關。3．成本中心控制和考核的是責任成本

責任成本是以具體的責任單位為對象，以其承擔的責任為范圍所歸集的成本，也就是責任中心的全部可控成本。

【工作任務1】責任中心控制

學習子情境二財務控制2

一、成本中心（四）成本中心的考核指標

責任中心的考核主要是將成本中心發生的實際責任成本同預算責任成本進行比較，從而判斷成本中心業績的好壞。考核指標主要包括成本（費用）降低額和降低率，公式如下：

成本（費用）降低額=預算責任成本（費用）-實際責任成本

【工作任務1】責任中心控制

學習子情境二財務控制2

二、利潤中心

（一）利潤中心的含義

一個責任中心，如果能同時控制生產和銷售，既要對成本負責又要對收入負責，但沒有責任或權力決定該中心的資產投資水平，就可以根據其利潤的多少來評價該中心的業績，這類中心就可以稱為利潤中心。

【工作任務1】責任中心控制

學習子情境二財務控制2

二、利潤中心

（二）利潤中心類型

利潤中心可以分為自然利潤中心和人為利潤中心。自然利潤中心可以直接向企業外部銷售產品，在市場上進行購銷業務。它是企業內部的一個部門，但功能和獨立企業類似，能獨立的控制成本，取得收入。人為利潤中心可以在企業內部按照內部轉移價格出售產品，從而取得內部銷售收入，人為利潤中心一般也具有獨立經營權，與其他責任中心一起確定合理的轉移價格，以實現利潤中心的功能與責任。

【工作任務1】責任中心控制

學習子情境二財務控制2

二、利潤中心

（三）利潤中心的考核指標

在評價利潤中心業績時，可以有四種選擇，即邊際貢獻、可控邊際貢獻、部門邊際貢獻和稅前部門利潤。

邊際貢獻=部門銷售收入-部門變動成本

部門可控邊際貢獻=邊際貢獻-可控固定成本

部門邊際貢獻=部門可控邊際貢獻-部門不可控固定成本

部門稅前利潤=部門邊際貢獻-公司管理費用

【工作任務1】責任中心控制

學習子情境二財務控制2

三、投資中心

（一）投資中心的含義

如果一個責任中心，既要對成本和利潤負責，又要對投資效果負責，則該責任中心為投資中心。由于投資的目的是獲得利潤，因而投資中心同時也是利潤中心，但投資中心與利潤中心又有所不同。投資中心有決策權，處于責任中心的最高層次，具有最大決策權，同時也承擔最大的責任。

【工作任務1】責任中心控制

學習子情境二財務控制2

三、投資中心

（二）投資中心的考核指標1．投資利潤率

投資利潤率是投資中心所獲得利潤與投資額之間的比率。公式為：

【工作任務1】責任中心控制

學習子情境二財務控制2

三、投資中心

（二）投資中心的考核指標2．剩余收益

剩余收益是指投資中心獲得利潤扣減其最低投資收益后的余額。公式為：

剩余收益=利潤-投資額×預期最低投資收益率

【工作任務1】責任中心控制

學習子情境二財務控制2

三、投資中心

（二）投資中心的考核指標3．現金回收率

現金回收率是營業現金流量與資金的比值。公式為：

【工作任務2】內部轉移價格控制

學習子情境二財務控制2

一、內部轉移價格的含義和作用

（一）內部轉移價格的含義

內部轉移價格是指有利益關系的各企業之間、企業集團或公司內部各利潤中心之間調撥產品或商品的結算價格。又稱"調撥價格"。一般由進貨價格、流通費用和利潤構成。其特點是只反映企業集團或公司內部各利潤中心之間的經濟聯系，一般不直接與消費者發生聯系；不作為各種差、