第九章財產清查

賬面結存數實際結存數賬簿債權債務貨幣資金實物資產核對第1節財產清查的含義及種類1.財產清查的含義◆對企業的貨幣資金、存貨、固定資產、債權債務盤點或核對，查明各項財產的實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。

賬面結存數實際結存數賬簿債權債務貨幣資金實物資產核對2、造成賬實不符的原因（1）財產物資在保管過程中發生自然損耗（2）由于計量檢驗器具不準確（3）保管人員在收發中發生計算或登記的差錯。（4）會計人員記賬時出現差錯。（5）因管理不善或責任人失職造成的變質、短缺等損失（6）不法分子貪污盜竊、營私舞弊造成的損失。（7）遭受自然災害3.財產清查的意義

●保證賬實完全相符。●保證財經紀律和結算制度的貫徹執行

●保證財產安全完整。●挖掘財產物資的潛力，提高資金使用效率4.財產清查的種類（1）按清查范圍（全面清查、局部清查）（2）按財產清查的時間（定期清查、不定期清查）按照財產清查的范圍不同1、全面清查（1）概念是指對企業所有的貨幣資金、實物資產和債權債務進行全面徹底的清查、盤點和核對。（2）對象①固定資產、材料、在產品、半成品、產成品、庫存商品、在建工程和其他物資（實物資產）②現金、銀行存款及各種有價證券（貨幣資金）③在途貨幣資金、在途材料、在途商品、委托加工物資（在途貨幣資金、在途實物資產）④各項往來款項、銀行存款、繳撥款項和其他結算款項（往來款項）（3）全面清查的情況①年終決算之前，為確保年終決算會計信息的真實和準確，需要進行一次全面清查②單位合并、撤銷、改變原來隸屬關系或采取新的經營方式時，需要進行全面清查，以明確經濟責任③開展資產評估、清產核資等活動時，需要進行全面清查④中外合資、國內聯營以及股份制改制時，需要全面清查⑤單位主要負責人調離工作時，需要進行全面清查2、局部清查（1）概念是指根據管理的需要或依據有關規定，對企業的部分財產物資和債權債務進行盤點和核對。（2）局部清查情況①現金，每日終了，應由出納人員自行盤點②銀行存款，每月要同銀行核對一次③存貨年內輪流盤點或重點抽查、各種貴重物資，每月都應清查盤點一次④債權債務，每年至少要核對一至兩次按財產清查的時間不同1、定期清查（1）概念是指根據管理制度的規定或事先計劃安排的時間對財產物資、債權債務所進行的財產清查（2）時間清查一般在年末、季末或月末結賬時進行注意：定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查2、不定期清查（1）概念也稱臨時清查，是指并無計劃安排，而是根據實際需要臨時決定對財產物資進行盤點與核對。注意：可以是全面清查也可以是局部清查（2）不定期清查的情況①更換財產物資保管人員和現金出納人員②發生自然災害和意外損失③進行臨時性的清產核資④財政、稅務、銀行以及審計等部門對本單位進行臨時檢查。

4.財產清查前的準備工作組織準備——組建清查組織

制定清查計劃——實施財產清查——作出清查總結

業務準備◆會計部門的賬簿資料準備

◆物資保管部門的物資整理準備

◆財產清查人員的清查量具準備5、盤點財產物資的實存數量注意：先清查數量、核對有關賬簿記錄，然后記錄質量6、填制盤存清單7、填制實物、往來賬項清查結果報告表第2節存貨的盤存制度1.存貨盤存制度的含義

◆在財產清查中確定財產物資的實存數量，進而計算出存貨結存成本的方法。包括：永續盤存制和實地盤存制。2.存貨盤存制度的內容

（1）永續盤存制永續盤存制的含義

◆賬面盤存制。通過設置明細賬，逐筆登記其收入數和發出數，可隨時結出存貨結存數量進而計算出結存成本的方法。永續盤存制的優點與缺點及適用范圍優點：便于隨時掌握財產的占用情況及其動態，有利于加強財產管理，有利于實施會計監督。缺點：存貨的明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。適用范圍：

為大多數企業所采用。2）實地盤存制實地盤存制的含義設置存貨明細賬，平時只登記增加數，不登記減少數。在期末時通過盤點實物確定存貨數量，并計算結存成本。

根據以上數量倒算出本期發出存貨成本。

原材料——A材料

月初余額5000千克發出數6000千克入庫數2000千克月末余額1000千克平時發生時登記入賬月末時實地盤點確認平時不予登記!!!

月末時根據月初余額、本月入庫數減盤點余額計算確定實地盤存制的優點與缺點及適用范圍優點：核算工作簡單，工作量小。缺點：財產的減少數缺乏嚴密手續；倒軋出的各項財產的減少數中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監督。適用范圍：只對那些品種多、價值低、收發交易比較頻繁，數量不穩定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。第3節財產清查的內容與方法1.貨幣資金的清查

（1）庫存現金的清查

1）清查方法——實地盤點法。

2）清查手續——填寫“庫存現金盤點報告表”。

※“庫存現金盤點報告表”是重要的原始憑證。3）注意事項：①誰來盤點：盤點現金時，出納人員必須在場②怎么盤點：清查人員認真審核現金收付憑證和賬簿，注意檢查管理制度執行情況：借條、白條抵充現金或超過庫存現金限額、挪用公款③盤點結束：根據盤點的結果及與現金日記賬核對情況編制庫存現金盤點報告表，并由盤點人員和出納員共同簽字或蓋章，庫存現金盤點報告表既是反映現金實存額，也是用于調整賬簿記錄的原始憑證。

（2）銀行存款的清查

1）清查方法：與銀行“對賬單”核對。

2）清查手續：若存在“未達賬項”，應編制“銀行存款余額調節表”。

3）未達賬項：

A.基本含義：對于同一項業務，企業與銀行之間一方已登記入賬，另一方由于沒有接到有關結算憑證而尚未記賬的款項。

B.未達賬項的四種情況:4）“銀行存款余額調節表”的編制方法2.實物財產與往來款項的清查

（1）實物財產的清查實物資產是指具有實物形態的各種資產，包括固定資產、材料、委托加工材料、在產品、半成品、產成品等。

1）清查方法：

◆實地盤點法

逐一清點數量或用計量儀器

◆技術推算法通過量方、計尺等技術推算◆抽樣盤存法通過測算總體積或總重量◆函證核對法依據賬簿記錄，以一定查詢方式

2）清查手續：應填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。

※“實存賬存對比表”是重要的原始憑證。

“盤存單”不是調整賬簿的原始憑證（2）往來款項的清查

1）清查方法：詢證核對法。

2）清查手續：應填寫“往來款項對賬單”。

往來款項清查表（不是調整賬簿記錄的原始憑證）委托加工物資、在途物資也采取發函詢證的方法。第4節財產清查結果的處理1.財產清查結果處理的原則與步驟（1）財產清查結果的基本含義（2）處理原則：應按照有關財務會計制度的規定進行理。（3）主要步驟：核準金額，查明差異原因，提出處理意見。調整賬簿記錄，做到賬實相符。報經批準后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。總結經驗教訓，建立健全各項管理制度。2.財產清查結果的賬務處理（1）存貨清查結果的賬務處理

1）賬戶設置2）賬務處理盤虧：報批前，應轉入“待處理財產損溢”報批后，分別處理①屬于定額內自然損耗，按規定轉作管理費用②屬于超定額損耗及存貨損毀，能確定過失人，應由過失人賠償，屬保險責任范圍的，應由保險公司理賠，扣除過失人或保險公司賠償和殘值，計入管理費用③屬于非常損失所造成的的，扣除保險公司賠款和殘值后，計入營業外支出。盤盈：應當沖減當期的“管理費用”（2）固定資產清查結果的賬務處理

1）賬戶設置