第七節無形資產

無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

1.能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換

2.源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。商譽不屬于無形資產

一、無形資產的定義與特征1.專利權：指權利人在法定期限內對某一發明創造所擁有的獨占權和專有權。專利權的主體是依據專利法被授予專利權的個人或單位，專利權的客體是受專利法保護的專利范圍。2.非專利技術：指不為外界所知、在生產經營活動中已采用了的、不享有法律保護的、可以帶來經濟利益的各種技術和訣竅。3.商標權、著作權、特許權、土地使用權等。二、無形資產的內容（1）商標權：商標權是指企業專門在某種指定的產品和商品中使用特定的名稱、圖案、標記的權利。根據我國商標法的規定，經商標局核準注冊的商標為注冊商標，商標注冊人享有商標專用，受法律保護。我國商標法規定，商標權的有效期限為10年，期滿前可以繼續申請延長注冊期。（2）著作權：是指著作權人對其著作依法享有的出版、發行等方面的專有權利。著作權可以轉讓、出售或者贈與。著作權包括發表權、署名權、修改權、保護作品完整權、使用權和獲得報酬權等。（3）特許權：特許權也稱為專有權，指在某一地區經營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業接受另一家企業使用其商標、商號、技術秘密等的權利。（4）土地使用權：土地使用權可以通過行政劃撥、外購和投資者投資取得。作為投資性房地產或者作為固定資產核算的土地使用權作為投資性房地產和固定資產核算；以繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權、投資者投入的土地使用權作為無形資產核算。

三、無形資產的核算

為了核算無形資產的取得、攤銷和處置等情況，企業應當設置“無形資產”、“累計攤銷”等科目。

累計攤銷計提的無形資產攤銷處置無形資產轉出的累計攤銷無形資產的累計攤銷額1、外購無形資產

無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發生的全部支出，作為無形資產的成本。對于不同來源取得的無形資產，其成本構成不盡相同。

其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

（一）無形資產的取得【例1—103】甲公司購入一項非專利技術，支付的買價和有關費用合計900000元，以銀行存款支付。甲公司應作如下會計處理：借：無形資產——非專利技術品900000

貸：銀行存款9000002、自行研究開發無形資產

企業內部研究開發項目所發生的支出應區分研究階段支出和開發階段支出，企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出——資本化支出”科目。期（月）末，應將“研發支出——費用化支出”科目歸集的金額轉人“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“研發支出——費用化支出”科目。研發支出研究階段開發階段計入當期損益符合資本化條件的計入無形資產不符合資本化條件的計入當期損益【例1—104】甲公司自行研究、開發一項技術，截止2007年12月31日，發生研發支出合計2000000元，經測試該項研發活動完成了研究階段，從2008年1月1日開始進入開發階段02008年發生開發支出300000元，假定符合《企業會計準則第6號——無形資產》規定的開發支出資本化的條件。2008年6月30日，該項研發活動結束，最終開發出一項非專利技術。甲公司應作如下會計處理：（1）2008年發生的研發支出：借：研發支出——費用化支出2000000

貸：銀行存款等2000000（2）2008年12月31日，發生的研發支出全部屬于研究階段的支出：借：管理費用2000000

貸：研發支出——費用化支出2000000（3）2009年，發生開發支出并滿足資本化確認條件：借：研發支出——資本化支出300000

貸：銀行存款等300000（4）2009年6月30日，該技術研發完成并形成無形資產：借：無形資產300000

貸：研發支出——資本化支出300000【例題106·判斷題】企業無法可靠區分研究階段和開發階段支出的，應將其所發生的研發支出全部資本化計入無形資產成本。（）（2010年）【答案】×【解析】研發支出如果無法區分研究階段和開發階段，那么發生的支出應該全部費用化處理，不應計入無形資產成本。【例題107·單選題】2007年8月1日，某企業開始研究開發一項新技術，當月共發生研發支出800萬元，其中，費用化的金額650萬元，符合資本化條件的金額150萬元。8月末，研發活動尚未完成。該企業2007年8月應計入當期利潤總額的研發支出為（

）萬元。(2008年)A.0

B.150C.650

D.800【答案】C【解析】只有費用化部分在當期計入管理費用科目中，才會影響當期利潤總額。因研發活動尚未完成，所以符合資本化條件的金額150萬元不影響利潤總額。

（二）、無形資產的攤銷

企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。企業選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

企業應當按月對無形資產進行攤銷。無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益，企業自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用；出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業務成本；某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本。應攤銷金額:使用壽命有限的無形資產：賬面價值＝實際成本－累計攤銷（會計）－減值準備

使用壽命不確定的無形資產：賬面價值＝實際成本－減值準備

無形資產應攤銷金額：是指其成本扣除預計殘值后的金額。【例1—105】甲公司購買了一項特許權，成本為4800000元，合同規定受益年限為10年，甲公司每月應攤銷40000（4800000÷10÷12）元。每月攤銷時，甲公司應作如下會計處理：借：管理費用40000

貸：累計攤銷40000【例1—106】2008年1月1日，甲公司將其自行開發完成的非專利技術出租給丁公司，該非專利技術成本為3600000元，雙方約定的租賃期限為10年，甲公司每月應攤銷30000（3600000÷10÷12）元。每月攤銷時，甲公司應作如下會計處理：借：其他業務成本30000

貸：累計攤銷30000【例題109·判斷題】企業取得的使用壽命有限的無形資產均應按直線法攤銷。（）【答案】×【解析】企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。【例題110·單選題】關于無形資產的后續計量，下列說法中正確的是（）。A.使用壽命不確定的無形資產應該按系統合理的方法攤銷B.使用壽命不確定的無形資產，其攤銷金額應按10年攤銷C.企業無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式D.無形資產的攤銷方法只有直線法【答案】C【解析】使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。【例題111·單選題】甲公司2009年年初開始進行新產品研究開發，2009年度投入研究費用300萬元，2010年度投入開發費用600萬元（假定均符合資本化條件），至2011年年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權申請且獲得專利權，實際發生包括注冊登記費等90萬元。該項專利權法律保護年限為10年，預計使用年限12年。則甲公司對該項專利權2011年度應攤銷的金額為（）萬元。

A.55

B.69

C.80

D.96【答案】B【解析】該項專利權的入賬價值=600+90=690(萬元)，應按照10年期限攤銷，2011年度應攤銷的金額＝690÷10＝69（萬元）。【例題112·判斷題】專門用于生產某產品的無形資產，其所包含的經濟利益通過所生產的產品實現的，該無形資產的攤銷額應計入產品成本。（）（2009年）【答案】√【例題113·多選題】企業對使用壽命有限的無形資產進行攤銷時，其攤銷額應根據不同情況分別計入（）。（2007年）A.管理費用B.制造費用C.財務費用D.其他業務成本【答案】ABD【解析】如果無形資產專門用于產品的生產,那么無形資產的攤銷應計入制造費用。

企業處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額計入營業外收入或營業外支出。

無形資產的賬面價值是無形資產賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。企業處置無形資產時，應按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按應支付的相關稅費及其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按無形資產賬面余額，貸記“無形資產”科目，按其差額，貸記“營業外收入—非流動資產處置利得”科目或借記“營業外支出—非流動資產處置損失”科目。

（三）、無形資產的處置【例1-107】甲公司將其購買的一項專利權轉讓給乙公司，該專利權的成本為600000元，已攤銷220000元，應交稅費25000元，實際取得的轉讓價款為500000元，款項已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款500000

累計攤銷220000

貸：無形資產600000

應交稅費—應交營業稅25000

營業外收入—非流動資產處置利得95000【例題114·單選題】某企業轉讓一項專利權，與此有關的資料如下：該專利權的賬面余額50萬元，已攤銷20萬元，計提資產減值準備5萬元，取得轉讓價款28萬元，應交營業稅1.4萬元。假設不考慮其他因素，該企業應確認的轉讓無形資產凈收益為（）萬元。(2008年)A.-2

B.1.6C.3

D.8【答案】B【解析】該企業應確認的轉讓無形資產凈收益=28-1.4-（50-20-5）＝1.6（萬元）。（四）、無形資產減值1、無形資產減值金額的確定無形資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

2、無形資產減值的會計處理企業計提無形資產減值準備，應當設置“無形資產減值準備”科目核算。企業按應減記的金額，借記“資產減值損失—計提的無形資產減值準備”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。

無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。【教材例1-108】2008年12月31日，市場上某項新技術生產的產品銷售勢頭較好，已對甲公司產品的銷售產生重大不利影響。甲公司外購的類似專利技術的賬面價值為800000元，剩余攤銷年限為4年，經減值測試，該專利技術的可收回金額為750000元。由于甲公司該專利技術在資產負債表日的賬面價值為800000元，可收回金額為750000元，可收回金額低于其賬面價值。應按其差額50000元計提減值準備。甲公司應做如下會計處理：借：資產減值損失—計提的無形資產減值準備

50000

貸：