5

長期股權投資INVESTMENTSChapter4

級會計學中

IntermediateAccounting2023/2/61

5長期股權投資通過本章的學習，應了解長期股權投資的核算范圍，掌握企業合并形成的以及合并以外方式取得的長期股權投資的初始計量方法、長期股權投資的后續計量以及長期股權投資核算方法的轉換和處置學習目的與要求2023/2/62

5長期股權投資

重點長期股權投資的初始計量和后續計量

難點長期股權投資后續計量的成本法和權益法，以及兩種核算方法之間的轉換教學重點與難點2023/2/635長期股權投資

第一節長期股權投資概述第二節長期股權投資的初始計量第三節長期股權投資的后續計量第四節長期股權投資核算方法的轉換

2023/2/645長期股權投資第一節長期股權投資概述一、長期股權投資的核算范圍

《CAS2——長期股權投資》

規范符合條件的權益性投資

的確認、計量和相關信息的披露

●對子公司投資，即企業能夠對被投資單位實施控制的權益性投資

（控制關系）

●

對合營企業投資，即企業與其他合營方共同對被投資單位實施控制的權益性投資；（共同控制關系）

●

對聯營企業投資，即企業對被投資單位具有重大影響的權益性投資；（重大影響關系）

●

企業持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資2023/2/65

5長期股權投資是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。通常一方購買股權投資后，擁有另一方半數以上表決權資本即能控制。

控制一般存在以下情況：（1）直接擁有被投資企業50%以上的表決權資本（2）雖然直接擁有被投資企業50%以下的表決權資本，但具有實質控制權：

①通過與其他投資者協議，擁有被投資企業50%以上的表決權資本

A—B40%，C—B30%，A與C達成協議，C在B的權益由A代表②根據章程或協議，投資企業有權控制被投資企業的財務和經營政策③有權任免被投資單位董事會等類似權力機構的多數成員④在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權1、控制2023/2/66

5長期股權投資是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在

共同控制具有兩種基本方式：一是各方所持表決權資本的比例相同，并按合同約定共同控制；

A、B、C、D企業各占F企業表決權資本的25％，按照合同約定，投資各方按照出資比例控制F企業，由于出資比例相同，所以F企業就由A、B、C、D企業共同控制二是各方雖然所持表決權資本的比例不同，但按合同約定共同控制

A、B、C企業擁有D企業表決權資本各為30％、40％、30％，但合同約定，D企業由各出資方共同控制，D企業所有重大的財務和經營政策必須取得A、B、C企業的一致同意，任何一方不能單方面作出決定。在這種情況下，D企業就由A、B、C企業共同控制2、共同控制2023/2/67

5長期股權投資是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（只能參與，不能決定）

重大影響存在情形：（1）直接或間接擁有被投資單位20％或以上至50％的表決權資本，即可被認為對被投資單位具有重大影響（2）擁有被投資單位20%以下的表決權資本，但符合下列情況之一的，也具有重大影響

①在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表；②參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策的制定；③與被投資單位發生重要交易；④向被投資單位派出管理人員；⑤向被投資單位提供關鍵技術資料3、重大影響2023/2/685長期股權投資二、長期股權投資的計量原則

◆

取得時——按初始投資成本入賬

◆

初始投資成本，應分別企業合并

和非企業合并

兩種情況確定

長期股權投資的取得途徑，或者說支付對價的方式有：

根據：資產＝負債＋所有者權益2023/2/695長期股權投資第二節長期股權投資的初始計量一、企業合并形成的長期股權投資的初始計量

■

（一）企業合并概述

■

（二）同一控制下的企業合并形成的長期股權投資

■

（三）非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資2023/2/6105長期股權投資

■

（一）企業合并概述

1、什么是企業合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。

2、企業合并的方式（1）以合并方式為基礎——控股合并、吸收合并及新設合并

①

控股合并（A+B＝A+B）：合并方在合并中取得的是對被合并方的股權，合并方在其賬簿及個別財務報表中應確認對被合并方的長期股權投資，合并中取得的被合并方的資產和負債僅在合并財務報表中確認

②

吸收合并（A+B=A或B）：是指合并方在企業合并中取得被合并方的全部凈資產，并將有關資產、負債并入合并方自身的賬簿和報表進行核算。企業合并后，注銷被合并方的法人資格

③

新設合并（A+B=C）：是指企業合并中注冊成立一家新的企業。原參與合并各方在合并后均注銷其法人資格2023/2/611

5長期股權投資合并方式購買方（合并方）被購買方（被合并方）控股合并取得控制權，體現為長期股權投資保持獨立，成為子公司吸收合并取得對方資產并承擔負債解散新設合并由新成立企業持有參與合并各方資產負債參與合并各方均解散以合并方式為基礎的合并分類2023/2/6125長期股權投資

■

（一）企業合并概述

（2）以是否在同一控制下進行企業合并的分類

①

同一控制下的企業合并：參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的（指≥1年）②

非同一控制下的企業合并：指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制2023/2/613

●

1、特點：

（1）最終控制方在合并前后所控制的資產沒有發生變化，不屬于交易，本質上是資產、負債的重新組合；（2）交易作價往往不公允

●

2、初始投資成本的確定：

（1）

長期股權投資的初始投資成本=被合并方所有者權益賬面價值×持股比例％（2）長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值、發行股份的面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益

5長期股權投資

■

（二）同一控制下的企業合并形成的長期股權投資處理思路：“轉移”（賬面價值）2023/2/614

5長期股權投資（1）以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的借：長期股權投資【被投資企業凈資產賬面價值×持股％】

應收股利【已宣告發放但尚未領取的現金股利】

資本公積——資本溢價或股本溢價【支付的對價＞被合并方凈資產份額的部分】

盈余公積、利潤分配－未分配利潤

貸：轉讓的資產或代償的負債【賬面價值】資本公積——資本溢價或股本溢價（2）發行權益性證券作為合并對價的借：長期股權投資

【被投資企業凈資產賬面價值×持股％】

貸：股本

【按面值】

資本公積——股本溢價說明事項：（1）合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等——發生時計入當期損益（管理費用）（2）為合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，計入初始計量金額；企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益

●

3、核算2023/2/615

5長期股權投資例題甲公司和乙公司同為A集團的子公司。2007年4月1日，甲公司出資銀行存款10000萬元，取得了乙公司80％的控股權。甲公司購買乙公司股權時乙公司的賬面凈資產價值為15000萬元。甲公司在合并日“資本公積——股本溢價”科目的期初金額為1500萬元。有關會計如何處理？若甲公司支付銀行存款13000萬元取得了乙公司80％的控股權，又該如何處理？借：長期股權投資12000貸：銀行存款10000資本公積——股本溢價2000借：長期股權投資12000資本公積——股本溢價1000貸：銀行存款13000

2023/2/616

5長期股權投資例題甲公司和乙公司同為A集團的子公司。2007年4月1日，甲公司發行10000萬股普通股（每股面值1元）作為對價，取得了乙公司80％的控股權。甲公司購買乙公司股權時乙公司的賬面凈資產價值為15000萬元。甲公司在合并日“資本公積——股本溢價”科目的期初金額為1500萬元；有關會計如何處理？若甲公司發行13000萬股普通股（每股面值1元）作為對價，取得了乙公司80％的控股權。有關會計如何處理？借：長期股權投資12000貸：股本10000資本公積——股本溢價2000借：長期股權投資12000資本公積——股本溢價1000貸：股本13000

2023/2/617

●

1、特點：

（1）非關聯的企業之間進行的合并（2）以市價為基礎，交易作價相對公平合理

●

2、初始投資成本的確定：

（1）

長期股權投資的初始投資成本=購買方付出資產、發行債券或承擔債務的公允價值+合并發生的各項直接相關費用

①公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益②為進行合并發生的直接相關費用，不包括為合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，也不包括企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用③已宣告但尚未領取的現金股利或利潤，應作為“應收股利”單獨核算

5長期股權投資

■

（三）非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資處理思路——購買法（確認轉移資產的處置損益）2023/2/618

●

3、按交易次數實現的企業合并

（1）一次交換交易實現的企業合并

合并成本——購買方付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值+直接相關費用（2）通過多次交換交易分步實現的企業合并

合并成本——每一單項交易成本之和

①原對長期股權投資采用成本法核算的

合并成本=原賬面余額+新支付對價的公允價值①原對長期股權投資采用權益法核算的

合并成本=將原賬面余額調整至最初取得成本+新支付對價的公允價值

5長期股權投資

■

（三）非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資2023/2/619

5股權投資成本借：長期股權投資

【公允價值+直接費用-已宣告股利】

應收股利【已經宣告的現金股利】

營業外支出

【差額】

貸：有關資產、有關負債【合并對價的賬面價值】

銀行存款【發生的直接相關費用】或營業外收入

【差額】

注意：非同一控制下企業合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，按庫存商品的公允價值，貸記“主營業務收入”，同時結轉成本●

4、核算2023/2/620

5長期股權投資例題甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司。2007年4月1日，甲公司以一臺固定資產和銀行存款350萬元向乙公司投資，占乙公司注冊資本的60％,該固定資產的賬面原價為8430萬元，已計提累計折舊430萬元，已計提固定資產減值準備100萬元，公允價值為8400萬元作出相應的會計處理借：固定資產清理

7900

累計折舊

430

固定資產減值準備

100

貸：固定資產8430

借：長期股權投資

8750

（公允價值8400+350）

貸：固定資產清理7900（賬面價值）

銀行存款350

營業外收入5002023/2/621

5長期股權投資例題甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司。2007年3月1日，甲公司以一項專利權和銀行存款250萬元向丙公司投資，占乙公司注冊資本的60％,該專利權的賬面原價為9880萬元，已計提累計攤銷440萬元，已計提無形資產減值準備320萬元，公允價值為9000萬元。作出相應的會計處理借：長期股權投資（9000+250）9

250

累計攤銷

440

無形資產減值準備

320

營業外支出

120

貸：無形資產

9880

銀行存款

2502023/2/622

5長期股權投資例題甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協議，甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸款義務換取A公司持有的乙公司股權。2007年7月1日（購買日），甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅額85萬元，賬面成本400萬元，承擔歸還貸款義務200萬元作出相應的會計處理借：長期股權投資

785

貸：短期借款

200

主營業務收入

500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85借：主營業務成本400

貸：庫存商品4002023/2/623

5長期股權投資例題甲企業于2007年1月1日將一批原材料對乙企業進行長期股權投資，占乙企業60％的股權。投出的原材料賬面余額為5000萬元，公允價值為6000萬元；投資時乙企業可辨認凈資產公允價值為11000萬元。假設甲、乙公司屬于非同一控制下的企業合并作出相應的會計處理計算合并成本=6000×（1+17％）=7020（萬元）借：長期股權投資——乙企業 7020貸：其他業務收入 6000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1020借：其他業務成本5000

貸：原材料

50002023/2/6245長期股權投資二、企業合并以外方式形成的長期股權投資■

（一）以支付現金取得的長期股權投資（實際支付金額）

初始投資成本=實際支付的價款+直接相關的費用、稅金及其他必要支出

■

（二）以發行權益性證券方式取得的長期股權投資初始投資成本=發行的權益性證券的公允價值

☆☆發生的傭金及手續費，不計入成本，從證券的溢價發行中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤

■

（三）投資者投入的長期股權投資

按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外

■（四）以債務重組、非貨幣性交易取得的長期股權投資

見后面相應章節注意：企業取得長期股權投資時，對于實際支付的價款中包含的對方已經宣告但尚未發放的現金股利可利潤，作為應收項目單獨核算2023/2/625

5長期股權投資

■

（二）發行權益性證券取得的長期股權投資借：長期股權投資（發行權益證券的公允價值）貸：股本（面值）資本公積——股本溢價發生的傭金及手續費等借：資本公積——股本溢價/盈余公積/利潤分配－未分配利潤

貸：銀行存款確認初始投資成本2023/2/626

5長期股權投資例題

20×7年4月，

A公司通過增發8000萬股普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股權，按增發后的平均股權計算，該8000萬股股份的公允價值為15000萬元，為增發該批股份，A公司向證券承銷機構支付了500萬元的傭金和手續費。A公司取得該部分股權后，能對B公司的生產與財務經營決策施加重大影響。作出相應的會計處理借：長期股權投資

15000

貸：股本

8000資本公積——股本溢價7000借：資本公積——股本溢價500貸：銀行存款5002023/2/627

5長期股權投資

■

（三）投資者投入的長期股權投資借：長期股權投資——第三方公司【合同價或協議價】貸：實收資本——投入方資本公積——資本溢價初始投資成本＝合同或協議價2023/2/628

5長期股權投資例題

A公司設立時，其主要出資方B公司以其持有的C公司的長期股權投資作為出資投入到A公司，投資各方在合同中約定，作為出資的該項長期股權投資作價7500萬元（作價公允）。A公司注冊資本為30000元，B公司出資占A公司注冊資本的20%，取得該項投資后，B公司根據其持股比例，能夠參與A公司的生產與財務經營決策。作出相應的會計處理A公司的賬務處理：借：長期股權投資

7500

貸：實收資本6000資本公積——資本溢價15002023/2/6295長期股權投資取得方式投資入賬價值合并費用差額處理同一控制下的企業合并在合并日享有的被合并方所有者權益賬面價值的份額計入當期損益合并對價的賬面價值與長期股權投資初始投資成本之間的差額，調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益非同一控制下的企業合并付出資產的公允價值計入投資入賬價值賬面價值與公允價值的差額，計入當期損益非企業合并方式付出資產的公允價值計入投資入賬價值賬面價值與公允價值的差額，計入當期損益核算比較2023/2/6305長期股權投資第三節長期股權投資的后續計量☆成本法的核算范圍：

——

對子公司投資（控制關系）

——

不具有共同控制、重大影響，在活躍市場上沒有報價、且公允價值不能可靠計量的權益性投資☆權益法的核算范圍：——對合營企業投資（共同控制關系）——對聯營企業投資（重大影響關系）計量原則：長期股權投資在持有期間，根據投資企業對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等進行劃分，應當分別采用成本法或權益法進行核算2023/2/6315長期股權投資一、長期股權投資的成本法■

（一）成本法的定義及適用范圍成本法——投資按成本計價的方法適用范圍——如前述

■

（二）成本法的核算

1、初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資時的成本增加長期股權投資的賬面價值

2、分派的現金股利或利潤——確認為當期投資收益

【注意：投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤】★★

■

（三）具體會計處理

2023/2/632

5長期股權投資

■

（三）具體會計處理1、取得時借：長期股權投資（全部價款）應收股利（已宣告尚未領取的現金股利）貸：銀行存款等2、被投資方宣告發放現金股利借：應收股利貸：投資收益核算關鍵：一般情況下，投資成本保持不變2023/2/633

5長期股權投資例題甲公司2006年1月1日，以8000000元的價格購入乙公司3％的股份，購買過程中另支付相關稅費30000元。乙公司為一家未上市的民營企業，其股權不存在明確的市場價格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產經營決策。甲公司在取得投資后，乙公司實現的凈利潤及利潤分配情況如下：（單位：元）

年度乙公司實現凈利潤當年度分配利潤2006年1000000090000002007年2000000016000000作出相應的會計處理2023/2/634

5長期股權投資（1）2006年取得投資時借：長期股權投資8030000

貸：銀行存款8030000（2）2006年乙公司分配利潤時借：應收股利（9000000×3%）270000

貸：投資收益270000應收股利收現分錄略，下同（3）2007年乙公司分配利潤時借：應收股利（16000000×3%）

480000

貸：投資收益4800002023/2/635

5長期股權投資例題

甲公司2000年4月1日，以銀行存款購入乙公司10%的股份，共計10萬股股票，意圖長期持有。乙公司于5月1日宣告分紅，每股紅利為0.6元，于5月12日實際發放，乙公司當年實現凈利潤90萬元，假定各月間的利潤是均衡的。2001年5月2日乙公司再次分紅，每股紅利0.5元，于5月10日實際發放，2001年實現凈利潤30萬元。2002年4月15日宣告分紅，每股紅利0.4元，于5月1日實際發放，2002年實現凈利潤70萬元，2003年4月12日宣告分紅，每股紅利0.1元，于4月30日實際發放。

根據以上資料，作出每年分紅的會計處理2023/2/6365長期股權投資二、長期股權投資的權益法■

（一）權益法的定義及適用范圍

權益法——是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法

適用范圍——具有共同控制（合營企業）具有重大影響（聯營企業）

■

（二）設置賬戶

長期股權投資——成本

——損益調整

——其他權益變動

■

（三）權益法的核算

內容：初始投資成本的調整、投資損益的確認、超額虧損的確認、投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動2023/2/637

5長期股權投資

■

（三）權益法的核算核算關鍵：在權益法下，長期股權投資隨著被投資企業所有者權益的變化而變化1、初始投資成本的調整

◆

初始投資成本＞被投資單位可辨認凈資產公允價值份額

不調整投資成本。該部分差額本質上是投資企業在取得投資過程中通過購買作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽以及不符合確認條件的資產價值

◆

初始投資成本＜被投資單位可辨認凈資產公允價值份額

其差額確認為當期損益（計入營業外收入），并調整長期股權投資的成本。

該部分差額體現為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步借：長期股權投資——XX單位（成本）貸：營業外收入2023/2/638

5長期股權投資例題A公司2005年1月取得B公司30％的股權，實際支付價款3000萬元。A公司取得投資時被投資單位賬面所有者權益構成如下：（假定該時點B公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。單位：萬元）

實收資本3000資本公積2400

盈余公積600未分配利潤1500

A公司應如何進行會計處理？

若A公司實際支付的價款為2000萬元，又該做何處理？

2023/2/639

5長期股權投資（1）第一種情況A公司投資成本3000萬元，大于享有B公司的份額2250萬元（7500×30%），不調整賬面價值借：長期股權投資——成本3000

貸：銀行存款3000（2）第二種情況A公司投資成本2000萬元，小于享有B公司的份額2250萬元（7500×30%），差額250萬應計入當期損益，同時調整賬面價值借：長期股權投資——成本2250

貸：銀行存款2000營業外收入2502023/2/640

5長期股權投資

■

（三）權益法的核算核算關鍵：在權益法下，長期股權投資隨著被投資企業所有者權益的變化而變化2、投資損益的確認

◆

按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值☆☆

◆

投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值借：長期股權投資——XX單位（損益調整）貸：投資收益虧損作相反處理，投資的賬面價值應該以減至零為限借：應收股利貸：長期股權投資——XX單位（損益調整）2023/2/641

5長期股權投資

1、會計政策和會計期間應以投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。

2、應當以取得投資時被投資單位可辨認資產的公允價值為基礎，對被投資單位凈利潤進行調整后確認考慮重要性原則，主要關注兩方面調整（以公允價值為基礎）：

（1）固定資產、無形資產的折舊額或攤銷額（2）減值準備金額

3、投資企業與被投資企業之間發生的未實現內部交易損益應予抵銷

確認應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益時，應考慮因素：2023/2/642

5長期股權投資例題A公司2005年1月5日取得B公司30％的股權，購買價款3300萬元，能夠對B公司實施重大影響。投資當日，B公司可辨認凈資產公允價值為9000萬元，除下述內容外，B公司其他資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。（單位：萬元）

假定B公司2005年實現凈利潤900萬元，其中，在A公司取得投資時的賬面存貨有80%銷售，A、B會計政策與會計期間相同，且未發生任何內部交易。A公司應如何進行會計處理？

項目賬面原價已提折舊或攤銷公允價值B公司預計使用年限A公司取得投資后剩余使用年限存貨7501050固定資產180036024002016無形資產10502101200108合計360057046502023/2/643

5長期股權投資1、存貨賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤：（1050-750）×80%=2402、固定資產賬面價值與公允價值的差額應調整增加的折舊額：

2400÷16-1800÷20=603、無形資產賬面價值與公允價值的差額應調整增加的攤銷額：

1200÷8-1050÷10=45調整后的凈利潤=900-240-60-45=555A公司應享有份額=555×30%=166.50A公司確認投資收益的分錄:借：長期股權投資——損益調整166.50

貸：投資收益166.50◆被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的資產、負債賬面價值為基礎持續計算的，而投資企業在取得投資時，是以被投資單位有關資產、負債的公允價值為基礎確定投資成本◆長期股權投資的投資收益所代表的是被投資單位資產、負債在公允價值計量的情況下在未來期間通過經營產生的損益中歸屬于投資企業的部分2023/2/644

5長期股權投資

■

（三）權益法的核算3、超額虧損的確認投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外投資損失義務的除外

☆☆其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目，如企業對被投資單位的長期應收款，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預見的未來期間難以收回的，實質上構成長期權益，不包括日常活動產生的長期債權

借：投資收益貸：長期股權投資——XX單位（損益調整）

借：投資收益貸：長期應收款借：投資收益貸：預計負債2023/2/645

5長期股權投資

■

（三）權益法的核算——超額虧損的確認☆☆處理順序：（1）減記長期股權投資的賬面價值（2）長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值（3）在進行上述處理后，按照投資合同或協議約定企業仍需承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失（4）除上述情況外仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記

被投資單位以后期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益2023/2/646

5長期股權投資例題

甲公司持有乙公司40%的股份，能夠對乙公司實施重大影響，2005年12月31日該項長期股權投資的賬面價值為6000萬元，乙公司2006年由于一項主要經營業務市場條件發生變化，當年度虧損9000萬元，假定在甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同，甲公司如何處理？

◆

如果乙公司當年度虧損18000萬，且沒有其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，該情況下甲公司如何處理？

◆

如果乙公司當年度虧損18000萬，甲公司賬上仍有應收乙公司的長期應收款800萬元，該款項從目前來看，沒有明確的清償計劃（非日常活動產生），按投資約定甲公司不承擔額外投資損失義務。該情況下甲公司如何處理？2023/2/647

5長期股權投資（1）第一種情況：借：投資收益3600貸：長期股權投資——乙公司（損益調整）3600（2）第二種情況：借：投資收益6000貸：長期股權投資——乙公司（損益調整）6000

另：超額損失1200萬元在賬外進行備查登記（3）第三種情況：借：投資收益6000貸：長期股權投資——乙公司（損益調整）6000

借：投資收益800

貸：長期應收款——乙公司800

另：超額損失400萬元在賬外進行備查登記甲公司的業務處理2023/2/648

5長期股權投資

■

（三）權益法的核算

4、投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動企業按照持股比例計算被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動中歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）

借：長期股權投資——其他權益變動貸：資本公積——其他資本公積

或相反分錄2023/2/649

5長期股權投資例題

A公司持有B公司30%的股份，能夠對B公司實施重大影響，當期B公司因持有的可供出售金融資產的公允價值變動計資本公積的金額為600萬元，除該事項外，B公司當期實現的凈損益為3200萬元。假定在A公司取得該項投資時，B公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。不考慮相應的所得稅影響，A公司如何進行會計處理？借：長期股權投資——損益調整960

長期股權投資——其他權益變動

180貸：投資收益960

資本公積——其他資本公積

180

2023/2/650

5長期股權投資取得投資借：長期股權投資——XX單位（成本）貸：銀行存款（全部價款）

營業外收入（當初始成本小于被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時）被投資單位盈利借：長期股權投資——XX單位（損益調整）貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。但投資的賬面價值應該以減至零為限。被投資單位分派現金股利借：應收股利貸：長期股權投資——XX單位（損益調整）特殊情況的處理被投資單位:增資擴股、可供出售金融資產公允價值變動等情況下，導致被投資單位的所有者權益增加或減少，則投資單位應：借：長期股權投資——XX單位（其他權益變動）貸：資本公積——其他資本公積

或相反分錄如果被投資單位以資本公積、盈余公積等轉增資本，投資單位須作何處理？2023/2/6515長期股權投資三、長期股權投資的減值■

（一）對子公司、聯營企業、合營企業的投資

應當按照《CAS8——資產減值》的規定，比較賬面價值與可收回金額，確定是否計提減值準備1、可收回金額根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值兩者之間的較高者確定。2、計提數=賬面價值—可收回金額■

（二）企業持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資

應當按照《CAS22——金融工具確認和計量》的規定，比較賬面價值與未來現金流量現值（折現率為參照類似金融資產當時的市場收益率），確定是否計提減值準備

注意：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備2023/2/652

5長期股權投資例題

A公司2002年1月1日以銀行存款取得B公司的股份75000股，準備長期持有，其入賬價值為450000元，并按權益法核算。同年7月5日，由于B公司所在地區發生洪水，企業被沖毀，大部分資產已損失，并難有恢復的可能，使其股票市價下跌為每股2元。年末，A公司為該項投資計提減值準備。借：資產減值損失

300000貸：長期股權投資減值準備

3000002023/2/6535長期股權投資四、長期股權投資的處置借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資應收股利【已宣告發放而尚未領取的現金股利】投資收益（或借）

若為權益法核算，同時：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或相反分錄

在權益法下的長期股權投資，若存在因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該投資時，應按處置比例結轉相應的所有者權益，計入當期損益

！2023/2/6545長期股權投資第四節長期股權投資核算方法的轉換

以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本，并在此基礎上比較該初始投資成本與享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，確定是否需要對長期股權投資的賬面價值進行調整■

（一）因追加投資而轉換

（不具有共同控制或重大影響共同控制或重大影響）

1、原投資部分

2、新增加投資部分

■

（二）因減少投資而轉換

（控制共同控制或重大影響）

1、處置或收回投資

2、剩余投資部分一、成本法轉換為權益法2023/2/655

5長期股權投資

■

（一）因追加投資而轉換

1、原投資部分核算思路：進行追溯調整（成本法—權益法），視同該項投資在初始投資時就采用權益法：（1）調整初始投資成本（比較結果）。涉及損益的，調整留存收益（2）原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值變動：

屬于被投資單位凈損益變動部分，調整留存收益（本期初以前產生）或當期損益（本期產生）；

屬于其他原因變動部分，調整“資本公積”

2、新增投資部分核算思路

一開始就用權益法：調整初始投資成本（比較結果），涉及損益的，調整“營業外收入”追溯調整法：是指對交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法2023/2/656

5長期股權投資例題

A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股權，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為4900萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2008年1月1日，A公司又以1350萬元的價格取得B公司20%的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為6500萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日，B公司通過生產經營活動實現的凈利潤為1000萬元，未派發現金股利或利潤。作出相應會計處理若2008年1月1日，A公司支付的是1200萬元又該如何處理？？2023/2/657

5長期股權投資2008年1月1日新增投資新增投資成本1350萬元大于享有B公司可辨認凈資產公允價值份額1300萬元（6500×

20%），不調整賬面價值借：長期股權投資——成本1350

貸：銀行存款1350原投資部分1、成本500萬元大于享有當時B公司可辨認凈資產公允價值份額490萬元（4900×

10%），不調整賬面價值2、對于B公司可辨認凈資產原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（6500-4900）相對于原持股比例部分160萬元：屬于投資后B公司實現凈利潤100萬元（1000×10%），應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益；除實現凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動60萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積（其他資本公積）借：長期股權投資100借：長期股權投資60貸：盈余公積10貸：資本公積——其他資本公積60利潤分配——未分配利潤90

2023/2/658

5長期股權投資2008年1月1日，A公司支付的是1200萬元

對于新取得的股權，其成本為1200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1300萬元（6500×20%）之間的差額應確認營業外收入100萬元，但原持股比例10%部分長期股權投資中含有商譽10萬元，所以綜合考慮追加投資部分應確認營業外收入90萬元

借：長期股權投資1290

貸：銀行存款

1200

營業外收入902023/2/659

5長期股權投資例題

A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股權，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為6000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2008年1月1日，A公司又以1450萬元的價格取得B公司20%的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為7500萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日，B公司通過生產經營活動實現的凈利潤為1000萬元，未派發現金股利或利潤。作出相應會計處理若2008年1月1日，A公司支付的是1650萬元又該如何處理？？2023/2/660

5長期股權投資2008年1月1日新增投資新增投資成本1450萬元小于享有B公司可辨認凈資產公允價值份額1500萬元（7500×

20%），調整賬面價值

借：長期股權投資——成本1500

貸：銀行存款1450

營業外收入50原投資部分1、成本500萬元小于享有當時B公司可辨認凈資產公允價值份額600萬元（6000×

10%），調整賬面價值和留存收益借：長期股權投資100貸：盈余公積10利潤分配—未分配利潤902、對于B公司可辨認凈資產原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（7500-6000）相對于原持股比例部分150萬元借：長期股權投資150貸：資本公積——其他資本公積50盈余公積10利潤分配——未分配利潤90

2023/2/661

5長期股權投資2008年1月1日，A公司支付的是1650萬元借：長期股權投資1650貸：銀行存款1650對于新取得的股權，其成本為1650萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1500萬元（7500×20%）之間的差額150萬元屬于包含在長期股權投資中的商譽，但原持股比例10%部分長期股權投資中確認留存收益100萬元，所以綜合考慮體現在長期股權投資中的商譽為50萬元借：盈余公積10利潤分配——未分配利潤90貸：長期股權投資1002023/2/662

5長期股權投資商譽、留存收益、營業外收入的確定應與投資整體相關

1、原投資部分：

初始投資成本＞（＜

）被投資單位可辨認凈資產公允價值份額

2、新增投資部分初始投資成本＞（＜）被投資單位可辨認凈資產公允價值份額成本法轉換為權益法——追加1、均為＞關系，則均作為投資作價中體現出的商譽，不調整2、均為＜關系，均調整長期股權投資成本，前者調留存收益，后者營業外收入3、原＞、新＜比較前后投資成本之和（①）與前后所占公允價值份額之和（②）

①＞

②，新增投資成本不需調整，①和②的差額作為投資整體的商譽

①＜②，新增投資成本需調整，①和②的差額作為營業外收入4、原＜

、新＞

①＞

②，原調整的留存收益應全部沖回，①和②的差額作為投資整體的商譽

①＜②，原調整的留存收益按①和②的差額沖回2023/2/663

5長期股權投資

■

（二）因減少投資而轉換核算思路：

1、按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本；

2、剩余比例部分，追溯調整（成本法—權益法），視同一開始就用權益法：（1）調整初始投資成本（比較）。涉及損益的，調整留存收益；（2）原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位可辨認凈資產公允價值變動：屬于被投資單位凈損益變動部分，調整留存收益（本期初以前產生）或當期損益（本期產生）；屬于其他原因導致被投資單位所有者權益變動部分，調整資本公積2023/2/664

5長期股權投資例題A公司原持有B公司60%的股權，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準備。20×9年5月6日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/