一、判斷題1．在簽定審計業務約定書之前,應當對事務所的勝任能力進行評價。評價的內容,應涉及除事務所的獨立性和助理人員以外的所有事項。X2．銷售費用屬于銷售與收款循環中發生的費用。√3．在被審計單位存在反復付款、付款后退貨及預付貨款等因素,導致應付賬款借方余額過大時，注冊會計師應提請被審計單位不做任何調整，但應在財務情況說明。X14.存貨期末盤點是被審計單位存貨內部控制的基本規定,但注冊會計師也應承擔相應的責任。Ｘ5．在審計長期投資項目時,注冊會計師應查實公司各項投資的應計利息并及時計人當期損益。√二、案例分析題(每題15分,共30分)6．在第一章的第一個案例中,所列舉的是初次接受委托的情況,假設美林股份公司是誠信事務所的老客戶，那么本次連續接受委托時,應調查的重要內容有什么不同?答:一般來說,初次接受委托時，預備調’查的重要內容包含公司基本情況的內容較多，并且要關注被審單位與前任注冊會計師的關系,而在連續接受委托時，進行預備調查應考慮以下重要因素:(１）管理當局的特點和誠信;(２）被審單位的涉訟案件及其解決情況；(３）以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結果;(4)利害沖突及回避事宜;(5)內部控制的改善情況；(6)審計費用的支付情況等。7.對下列各種情況,注冊會計師應簽發何種類型的審計報告?(1）注冊會計師未曾觀測客戶的存貨盤點,又無其他程序可供替代答：針對(1）,注冊會計師應出具保存意見或無法表達意見的審計報告,未曾觀測存貨盤點且無其他替代程序,應視存貨金額占資產總額的比例大小簽發保存意見或無法表達意見的。(2)委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。答：應簽發無法表達意見審計報告。（3)根據有關協議,或有負債及也許存在的賬外負債由被審計單位承擔損失并支付。按照財政部發布的《關聯方之間出售資產等有關會計解決問題暫行規定》,該等或有負債也許影響發生期的損益。被審計單位已在會計報表中進行了披露。答針對(3)，注冊會計師應出具無保存意見加解釋說明段的審計報告（4）被審計單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務解決，注冊會計師建議將其作賬務解決并計算其應計利息人賬,被審計單位拒絕采納。答針對(4）,注冊會計師應出具保存意見審計報告三、綜合案例分析題(每題20分，共40分)8．[資料］大樂會計師事務所王明、李強注冊會計師接受委托對沙心股份有限公司(工業公司)2０23年度會計報表(涉及資產負債表、利潤表和鈔票流量表)進行審計,發現以下問題：（１)該公司2０23年度變更了存貨核算方法，使其會計核算更能符合實際,并在報表附注中作了說明。（２)一些應收賬款賬戶余額無法實行函證，但已運用其他審計程序進行了驗證。(3)該公司存貨多計60000元,該公司拒絕調整,注冊會計師評估的重要性水平為500０0元。(4)資產負債表項目應付賬款漏計6０0０0元，注冊會計師建議該公司補記,該公司根據規定進行了調整。[規定]根據上述資料,請指出該注冊會計師應當出具哪種意見類型的審計報告?為什么?并編制審計報告(假設注冊會計師外勤工作結束日的時間為2023年2月1日)。出具保存意見的審計報告(也可按新審計準則規定編制審計報告)。審ｉ,f報告沙心股份有限公司全體股東:我們審計后附的沙心股份有限公司20２3年1２月31日資產負債表以及2023年度的利潤表和鈔票流量表。這些會計報表的編制是正新股份有限公司管理當局的責任,我們的責任是在實行審計工作的基礎上對這些報表發表意見。我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實行審計工作,以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作涉及在審查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計,以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發表意見提供了合理的基礎。經審計，我們發現貴公司存貨多計600０0元，我們建議貴公司予以調整，但貴公司拒絕接受我們的建議。除上述事項之外，我們認為，上述會計報表符合《公司會計準則》和《公司會計制度》的規定，在重大方面公允地反映了貴公司2023年１2月31日的財務狀況和該年度經營成果以及鈔票流量。大樂會計師事務所（公章)注冊會計師王明(蓋章)(地址)注冊會計師李強（蓋章)202３年2月1日9．[資料]岳金會計師事務所接受委托對大紅公司20２３年度會計報表進行審計。假定經項目組注冊會計師審查后發現下列情況:(1)大紅公司當年結轉主營業務成本為50萬元，而實際應結轉４0萬元。(2）大紅公司外銷商品一批,銷售成本10萬元，此項商品系供應商負責運送,目的地交貨付款的在途貨品，貨品在2023年末運出，會計部門對此已貸記銷售收入１５萬元、借記應收賬款并結轉成本。(3)大紅公司2０2３年11月15日支付了１00０0元的202３年度財產保險費，已計人當年的管理費用。大紅公司增值稅率為1７%,所得稅率為25%,稅后利潤需要提取法定盈余公積1０％，法定公益金5%,任意盈余公積10%，剩下為未分派利潤。[規定](1)分析大紅公司上述情況中存在的問題。(2)編制調整會計分錄。9．答：（1，)存在的問題:①第——種情況是大紅公司當年多結轉了主營業務成本10(５0—40)萬元，對此在利潤表中應調減主營業務成本10萬元。②第二種情況是大紅公司供應商負責運送,目的地交貨付款條件的在途貨品，此時,商品的產權尚未轉移，該外銷商品應作為該公司的存貨，而不應計入主營業務收入。在利潤表中應調減主營業務收入１5萬元和主營業務成本i‘０萬元。③第三種情況屬于大紅公司提前計入費用的問題。當年支付的２02３年度財產保險費,按會計制度規定應計.＆2023年度的待攤費用。在利潤表中應調減2０2３年度的管理費用１0000元。①1/2借:應交稅費一應交所得稅25000貸:所得稅費用２500０2/2借:所得稅費用25０00盈余公積１875０未分派利潤56２50貸：主營業務成本１00０00②ｌ／4借:存貨100000貸:主營業務成本l００0002/4借：主營業務收入150000應交稅費一應交增值稅２５500貸:應收賬款175500３/4借:應交稅費一應交所得稅125０0貸:所得稅費用12５00４／4借：所得稅費用１２500主營業務成本１0000０盈余公積9375未分派利潤2８125貸：主營業務收入150０00③l/3借:待攤費用10000貸:管理費用lOOOO2/3借:應交稅費一應交所得稅２5０0貸:所得稅費用25003/3借：所得稅費用25００盈余公積１８75未分派利潤56２5貸:管理費用100０0會計專業審計案例研究試題2０23年7月一、判斷并說明理由題(不管判斷結果對的與否，均需要說明理由，每題6分，共30分)1．審計的獨立性并不排除同一家會計師事務所在為客戶辦理審計業務的同時又提供會計征詢與服務。對的2.應收賬款函證的回函應當直接寄給被審計單位。對的3．為了證實已發生的銷售業務是否均已登記人賬，有效的做法是審查銷售日記賬。錯誤4.假如被審計單位采用永續盤存制，注冊會計師可不必對存貨的計價進行實地盤點。錯誤5.相關業務發生后，只借記貨幣資金項目、不貸記貨幣資金項目，是屬于籌資與投資循環的內容。錯誤二、單項案例分析題(每題1s分，共30分)1.在第三章的第二個案例中,未涉及租賃固定資產的審計，現假如綠島公司存在經營性租賃的固定資產，那么審計人員在審計時應注意把握哪些審計要點?答：對于經營性租賃的固定資產,審計時應注意查明：(1)固定資產租賃是否簽訂了協議、租約,手續是否完備，協議內容是否符合國家規定,是否有相關管理部門的批準‘(2）租人的固定資產是否確屬公司必需,或出租的固定資產是否確屬公司閑置不用，雙方是否認真履行協議,其中是否有不合法的交易；(3)租金收取是否合理，有無多收或少收現象；(４)租人固定資產有無久占不用、浪費損壞的現象，租出的固定資產有無長期不收租金,無人過問,是否有變相饋送、轉讓等情況；(５)租入的固定資產是否已登入備查簿,對于租賃固定資產的改良工程,在租賃協議中雙方是否訂有協議等。２．在第七章的第一個案例中.審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質性測試程序的?答:項目組審計人雖一方面將２０23利潤表中利潤總額各構成項目與相應的總賬、明細賬中年末余額加以核對；將各明細賬期初余額、本期發生額和期末余額的各合計數與各利潤構成項目的總賬年末余額進行核對，證明相符,并編制審計工作底稿——利潤總額分析表，運用分析性復核方法,將本年度損益形成各項目金額與上年度相應金額進行對比，分析差異形成的各種因素;之后,重點對與利潤總額形成的三大部分，即營業利潤、投資凈收益、營業外收支凈額相關的各明細項目進行全面審查;最后,編制審計工作底稿，調整并審定利潤表中各構成項目的金額。三、綜合案例分析題(本題４0分）[資料)］股份有限公司(以下簡稱B公司)重要經營中小型機電類產品的生產和銷售，產品銷售以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前重要采用手工會計系統。ABC會計師事務所接受委托審計D公司２023年度會計報表,C和D注冊會計師負責于2０23年ｌo月25日至１1月10日對B公司的購貨與付款循環、生產循環、銷售與收款循環的內部控制進行了解、測試與評價。通過對B公司內部控制的了解,ｃ和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環、生產循環、銷售與收款循環相關的內部控制程序，部分內容摘錄如下:（1)對需要購買的已經列入存貨清單的，由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的，由相關需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預算負責的主管人員簽字批準。(2)采購部收到經批準的請購單后,由其職工E進行詢價并擬定供應商,再由其職工F負責編制和發出預先連續編號的十Ｔ購單。訂購單一式四聯,經被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業務結算的應付憑單部門。(3)驗收部門根據訂購單上的規定對所采購的材料進行驗收,完畢驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯，其中兩聯分送應付憑單部門和倉庫，一聯留存驗收部門。（4)應付憑單部門核對供應商發票、驗收單和訂購單,并編制預先連續編號的付款憑單。在付款憑單經被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發票及時送交會計部門,并將未付款憑單副聯保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證,并登記原材料和應付賬款賬簿.(5)應付憑單部門負責擬定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據授權審批權限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復核人復核，然后交財務出納人員J。出納人員J據此辦理支付手續，登記鈔票和銀行存款日記賬,并在每月末編制銀行存款余額調節表，交會計主管審核。(6)生產部門收到生產計劃部門簽發的預先連續編號的生產告知單后，向倉庫提交經批準的預先連續編號的一式三聯領料單。倉庫發出原材料后,將其中兩聯領料單分送領料部門和會計部門，一聯留存倉庫。(7)會計部門的成本會計K根據收到的生產告知單、領料單、工時記錄和產成品入庫單等資料,在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分派表,以及竣工產品與在產品成本分派表,經本部門的復核人員復核后,據以核算成本和登記相關賬簿。(8)根據批準的顧客訂單，銷售部編制預先連續編號的一式三聯現銷或賒銷銷售單。經銷售部被授權人員批準后,所有銷售單的第一聯直接送倉庫作為按銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據，第二聯交開具賬單部門，第三聯由(銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯預先連續編號的發運單,其中三聯及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客,一聯留存裝運部門。(９)開具賬單部門在收到發運單與銷售單核對無誤后,編制預先連續編號的銷售發票，并將其連同發運單和銷售單及時送交會計部門。會訓部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。(10）公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統”完畢,該系統由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數據。為了便于及時更正錄入的基礎數據也許存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。[規定]針對資料第(１)至第(１０)項,假定不考慮其他條件,請逐項判斷B公司上述已經存在的內部控制程序在設計上是否存在缺陷。假如存在缺陷,請分別予以指出,并簡要說明理由，提出改善建議。答:(1)不存在內控缺陷;由于對于倉庫負責對列入清單的貨品填寫請購單,同時假如沒有列入存貨清單的話則可以由其他部門根據需要填寫。但是每張請購單要由通過該類支付負預算責任的主管人員簽字批準。(2)存在內部控制的缺陷；由于對于詢價和擬定供應商是屬于不相容的兩個崗位，而該公司卻由一人擔任是不對的的。應當建議其由此外一個職工負責擬定供應商。(３)不存在內部控制缺陷;對于驗收單應當是一式多聯,而該單位根據實際情況制訂3聯是對的的。(4）不存在內部控制缺陷；(5)存在內部控制缺陷;對于出納人員，不能編制銀行存款余額調節表．這個是屑于不相容的兩個職務，是要由不同的人員進行的。建議其被審計單位的會計編制銀行存款余額調節表，由出納登記鈔票和銀行存款日記賬。（6)不存在內部控制缺陷；(7)不存在內部控制的缺陷；(8）存在內部控制缺陷；對于賒銷的則應當由信用審批部門根據管理當局的賒銷政策進行擬定,以及對每個顧客的已經授權的信用額度進行調查。建議被審計單位對于賒銷的銷售由信用審批部門進行審批。(９）不存在內部控制缺陷;（1０)存在內部控制缺陷;對于基礎信息的修改是屑于財務數據應當由財務部門的人員來完畢，不應當由信息部門完畢修改。建議其對于有修改權限的信息部門的人員取消其權限，授權財務人員進行負責。第一章審計業務承接和審計規劃案例案例一誠信會計師事務所業務承接前期調查審計案例1.本案例中,美林股份公司更換了會計師事務所,誠信所是新任所，前所是信利會計師事務所。現假設經客戶批準后，王越已與前任注冊會計師取得聯系，他應當如何與前任審計人員進行溝通？１．答：與前任審計人員進行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關管理當局的基本情況,對的評價是否可接受審計委托。根據《獨立審計具體準則—前后任注冊會計師的溝通》（征求意見稿):（１）溝通的必要性及形式與前任審計人員進行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關管理當局的基本情況，對的評價是否可接受審計委托，這些溝通可在接受委托之前或之后進行，以減少或控制審計風險。后任注冊會計師應當取得被審計單位管理當局的授權，積極與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進行。假如被審計單位不批準前任注冊會計師作出答復,或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問因素，并考慮是否接受委托（２)溝通的內容后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內容應當具體、合理,涉及:a.關于管理當局是否正直的信息；b.前任注冊會計師與被審計單位管理當局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;c．前任注冊會計師從被審計單位審計委員會、監事會或其他類似機構了解到的管理當局舞弊、違反法規行為以及內部控制相關事項；d．前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的因素。必要時，后任注冊會計師還可向前任注冊會計師詢問其他事項。假如需要查閱前任注冊會計師的工作底稿,后任注冊會計師應當提請被審計單位書面授權前任注冊會計師允許其查閱。（３)后任注冊會計師對溝通結果的運用后任注冊會計師不應在審計報告中表白，其審計意見所有或部分地依賴于前任注冊會計師的審計報告或工作。假如接受委托對已審計會計報表進行重新審計，后任注冊會計師可通過詢問前任注冊會計師以及查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取信息，但這些信息并局限性以成為后任注冊會計師發表審計意見的基礎。(４)發現前任注冊會計師審計的會計報表也許存在重大錯報時的解決假如發現前任注冊會計師審計的會計報表也許存在重大錯報,后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師,并規定被審計單位安排三方會談，以便采用措施進行妥善解決。假如被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參與三方會談,或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計報告的影響或解除業務約定,必要時可向律師征詢，以采用進一步的措施。２．在本章的案例中,所列舉的是初次接受委托的情況,假設美林股份公司是誠信事務所的老客戶，那么本次連續接受委托時,應調查的重要內容有什么不同？答:一般來說，初次接受委托時,預備調查的重要內容包含公司基本情況的內容較多，并且要關注被審單位與前任注冊會計師的關系,而在連續接受委托時，進行預備調查應考慮以下重要因素:(1)管理當局的特點和誠信;(2)被審計單位的涉訟案件及其解決情況；（3）以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結果;(４)利害沖突及回避事宜；(5)內部控制的改善情況;(6）審計費用的支付情況等。３．假設美林股份公司是誠信會計師事務所的老客戶，在查閱上年度審計工作底稿時,應著重注意哪些問題？答:查閱上年度審計工作底稿時，應對其審計意見類型、審計計劃及審計總結、重要的審計調整事項、或有損失、管理建議書的要點等有關重要事項予以充足關注，并考慮對本年度審計工作的影響。案例二晨風國有公司審計計劃階段執行分析性復核案例１．教材中表１-11反映一家百貨業上市公司及同期行業平均的財務指標數據,試分析這組數據，以擬定重點審計領域。中宏百貨公司及同行業重要財務指標答:分析如下:（1)流動比率和速動比率低于同行業平均水平,２023年利息保障倍數不僅相對嚴重低于行業平均水平,其絕對數字亦表白公司的息前稅前利潤難以填補其利息支出,顯示公司的經營狀況惡化,應關注其對連續經營能力的影響。（２）該公司2023年的賺錢水平嚴重惡化,凈資產收益率由９9年的比行業平均水平高出近一倍而跌至2023年的0.０7％。而值得關注的是，主營業務毛利率居然下降超過22個百分點。由于該公司屬于毛利率較為穩定的零售行業，其大幅波動顯然不合常理，審計人員有理由對其去年的業績表達懷疑,也許有資產置換等方式形成的非正常利潤作為主營業務利潤反映,以虛飾報表。審計人員應就此規定被審計單位管理當局作出合理解釋。（3)應收賬款和存貨周轉率都遠遠低于行業平均水平,顯示公司不僅經營狀況惡化，并且經營資金的周轉也許發生困難。(4)以上的分析使得審計人員在計劃審計工作時,必須著重考慮公司的連續經營能力，并考慮其對會計政策運用的影響。2．假如注冊會計師在分析其財務指標時，發現公司年內各月或與以前年度比，應收賬款周轉率波動較大，這意味著被審計單位也許存在哪些情況？答:應收賬款周轉率的波動也許意味著公司存在以下情況：(1)經營環境發生變動；(2)年末銷售額忽然增減；（3）顧客總體發生變動;(４）產品結構發生變動；（5）信用政策或其運用發生變化；（6）銷售收入的總體發生變動。3.利息保障倍數的波動也許表達公司存在什么樣的情況？答:利息保障倍數的波動也許意味著被審計單位存在以下情況:（1）重要賺錢能力發生變動；（2)債務發生變動;（3)利率發生變動。第二章銷貨與收款循環審計案例１.銷售與收款循環的關鍵控制點有哪些？本案例中還缺少哪些控制點?并提出改善措施。答：銷售與收款循環的關鍵控制點有：從發出貨品的角度看，重要的控制點有：倉庫發出商品是否根據銷售業務部門填制的銷售告知單；貨品的裝運是否都根據銷售告知單;貨品出門是否有登記或出庫單。從收款和記帳的角度看，重要控制點有:財務部門的是否根據銷售告知單、裝運憑證開具增值稅專用發票;銷售發票和銷售告知單是否連續編號,領用手續是否齊全；銷售開單與收款是否分離;銷售總帳、明細帳和應收帳款總帳、明細帳及款項的收回的登記是否由兩人以上負責；是否認期與客戶核相應收帳款明細帳;銷售退回與折讓是否經授權人員批準；銷售收入的確認與計價是否對的、是否符合會計制度規定等。從本案例中，可以看出，該公司銷售發票的開具與發運單、裝貨單之間的核對機制較弱,致使出現了銷售發票與相關憑據不符的情形，為銷售發票的虛開提供了也許;相應收帳款未能定期與客戶核對,使應收帳款的管理較為混亂。對此,該公司應當對各種票據的領用加強管理，完善各種手續；相應收帳款應建立必要的核對制度,以減少壞帳損失和各種針相應收帳款的舞弊行為。2．在銷售循環中為什么要關注關聯方交易？與此有關的舞弊方式有哪些?如何發現和防止？答：正進行銷售收入審計時，必須關注關聯方交易,由于在許多銷售收入舞弊案件中,公司之間運用關聯方交易作假，有許多“方便條件”,所采用的手段也各種各樣，有的公司之間用故意抬高價格的手法;有的使用虛假銷售的手段，虛開發票；在審計時,一方面通過與被審單位溝通，查閱投資文獻或通過協議,了解重要的關聯方有哪些;然后通過應收賬款明細賬和銷售明細賬的記錄進行憑證抽查,看與關聯方的銷售業務在價格上、數量上有無異常，對數量可結合公司的總體銷量和生產能力進行分析,對價格可參照公司的價目表和定價方法進行審計。３．進行銷售收入的分析性復核時應從哪些方面入手？你認為的核心指標應有哪些?答：銷售收入的分析性復核是進行銷售收入審計的重要程序，通過該程序可以發現銷售收入也許存在的高估或低估問題。進行銷售收入的分析性復核程序時。將本期的收入數與上一期對比,看是否有異常波動;也可將本期數與計劃數對比,看其與計劃的差異。將近幾年的毛利率進行對比分析,看其波動規律,并與該公司所生產產品的價格走勢、外部的市場環境、市場占有率等相關因素進行綜合分析，以發現公司收入的異常變化。將本期收入與本期的營業費用、管理費用比較,計算銷售費用率,看是否有異常變化。重要分析指標可以有銷售收入增長率;毛利率;銷售費用率等。4．為什么對銷售收入進行截止期測試？若本案例中有關發票記錄和記賬憑證記錄做如下調整后,對銷售收入的期末數如何進行調整？見教材表2－６答：對銷售收入進行截止期測試能驗證被審計單位對銷售收入的記錄是否放到了恰當的期間，避免公司期末高估收入或低估收入。練習中所給的數據應調整對D公司和對Ｑ公司的銷售收入,兩筆收入共計959４０元應計入2023年的收入中,調整分錄為：借：應收賬款——Ｄ公司23４00——Ｑ公司7２５４０貸：主營業務收入８２0２3應交稅金――應交增值稅１３940案例二藍格股份有限公司應收款項及壞賬準備審計案例1．相應收賬款進行函證時是否需要對所有債務人進行函證?在擬定函證規模時應考慮哪些因素？答:執行應收賬款的函證程序時，為了提高審計效率,一般不需對所有債務人進行函證，可以根據審計抽樣擬定的樣本規模,并結合以下幾種因素的影響來選定函證對象。(1)應收賬款在所有資產中的重要限度。假如應收賬款在所有資產中所占的比例較大,那么，函證的也應相應大一些。(２)被審計單位內部控制的強弱。假如內部控制比較健全，可以相應縮小函證范圍，反之，要擴大函證范圍。（3)以前年度的函證結果。假如以前年度函證中發現重大差異或欠款糾紛較多,函證范圍應相應擴大一些。(4)函證方式的選擇。假如選擇肯定式函證,可相應減少函證量;假如選擇否認式函證，則相應增長函證量。一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應收賬款、非正常名稱的賬戶、關聯方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會計師必須向債務人函證的對象。2．對未收到回函的應收賬款應采用的替代程序有哪些？答:可以采用的替代程序有：核對相關發票;出庫單;貨運憑證;顧客定單;銷售協議等。也可查找相關的銀行存款日記賬，日后款項的收回也能間接證明應收賬款的存在性。3.本案例中若應收賬款和其他應收款計提壞賬準備的方法為余額比例法，兩個賬戶合計的期末余額為1010萬元，計提比例為１0％，壞賬準備賬戶的期初余額為１20萬元,本期借方發生額為１81萬元,預付賬款和應收票據無需要計提壞賬準備的情形，不考慮其他項目的影響,藍格公司壞賬準備本期提取數為101萬元，請問壞賬準備的計提數額是否對的?答：不對,應提金額為101＋(1８１－120）=162萬元4．若本案例中對壞賬準備的轉銷抽查時，該公司有一筆轉銷分錄為:借:壞賬準備1500０0銀行存款１0000０貸：應收賬款——光明集團2５0000該筆應收賬款的賬齡為3年整,問對該項業務進行這種解決后,也許會有哪些后果？答：一方面,對剛滿3年的應收賬款不應一次轉銷，應視其可收回情況進行解決,不能隨意轉銷；假如公司內部控制不嚴,很容易出現當款項收回時,被有關人員貪污挪用的情況。案例一永鋒股份有限公司應付賬款審計案例１.根據內部控制的規定,簽發付款支票時應根據哪些原始憑證？答：根據內部控制的規定，簽發付款支票時,應根據請購單、訂購單、驗收報告單、供應商發票及已核準的付款告知書等。２.就函證的重要限度而言，應付賬款與應收賬款比較有何不同？答:函證應付賬款是審查應付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應收賬款那樣重要,由于復核負債的最大目的存在于發現業已存在但未曾入賬的債務，而函證已經入賬的負債,并不能證明是否存在未曾入賬的債務。此外，與應收賬款相比，委托人有賣方發票、對賬單等外來證據，可以用來核算應付賬款,而相應收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。尚有，決算日已經入賬的大多數負債在下年度審計人員完畢審核時已告付訖,付款行為進一步證實了已入賬債務的可靠性。所以，與應收賬款比較，一般情況下,應付賬款不需要函證。3.在審計應付賬款時所取得的供應商的對賬單和應付賬款的函證回函均屬外部審計證據,但是它們的證據力是不同的，請分析其區別。答:應付賬款的函證回函證據力更強。由于從被審計單位取得的供應商的對賬單與審計人員直接從被函證單位取得的函證回函比較，前者的獨立性與真實性較差。4.對于應付賬款明細賬，審計人員是否需要對會計報表日以后有關內容或記錄進行審閱?假如需要，其重要目的是為了查證什么問題?答:對于應付賬款明細賬,審計人員需要對會計報表日以后有關內容或記錄進行審閱，其重要目的是為了查證存在于報表日的應付賬款是否完整,是否有未入賬的應付賬款。5.對于長期掛賬的應付賬款,若被審計單位將其轉入營業外收入賬戶，會導致什么問題？（Ｐ11張紙）6．假設審計人員劉華雨在審閱、核對永鋒公司2023年12月末有關應付賬款會計資料時，發現“應付賬款”中具有本期估價入庫的價值30００000元的購貨,經檢查未發現反映其具體的戶名、品種、數量及金額計算的有關憑證。永鋒公司的這種情況是否正常?劉華雨應做哪些進一步的實質性測試工作？答:不正常。被審計單位有也許虛記購貨、虛記負債，或者在貨品沒有到達的情況下，提前確認購貨，當然,也有也許是所購貨品已經到達,但是會計核算資料不全。審計人員應進行相應應付賬款的函證，將應付賬款及所購貨品的總賬、明細表、明細賬進行核對,規定被審計單位提供有關證明估價入賬應付賬款存在的證據等，以證實問題的實際形態。７．本案例中表3―2是審計人員取得的永鋒公司應付賬款明細表中的部分內容，假設劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人)進行函證。請問他應當選擇哪兩家？假設表中的客戶為購貨人(債務人),所反映的業務內容是應收賬款期初余額、本期發生額和期末余額,劉華雨又應當選擇哪兩家客戶進行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎?應付賬款明細表表3-２被審計單位：永鋒股份有限公司編制人:李明日期：202３年１月8編號:永鋒2023/12截止日期：2023年12月31日復核人:鄭明日期:2０23年1月9日頁次：２０/20答：審計人員應選擇本案例圖表3―2中明揚公司和中太機電兩家供貨單位進行應付賬款的函證，假如表中的客戶為購貨人(債務人),所反映的業務內容是應收賬款期初余額、本期發生額和期末余額，劉華雨則應當選擇碩英物資和中太機電兩家客戶進行函證。這兩種選擇在問題考慮上是有所不同的。函證應付賬款,應選擇那些年度內有大量交易金額的賬戶,而不是在結賬日具有較大余額的賬戶,由于此時函證的目的不是驗證具有較大比重的賬戶余額的真實性,而是尋找未入賬的負債。與此相反，函證應收賬款的目的是驗證年末賬戶余額的真實性，防止資產的高估，所以,函證時要選擇年末具有較大余額的賬戶,以取得是否高估資產的最有力的證據。案例二綠島實業公司固定資產審計案例１.在本案例中,未涉及租賃固定資產的審計,現假設綠島公司存在經營性租賃的固定資產，那么審計人員在審計時應注意哪些要點?答:對于經營性租賃的固定資產,審計時應查明:1、固定資產的租賃是否簽定了協議、租約，手續是否完備,協議內容是否符合國家有關規定，是否有相關部門批準;２、租入的固定資產是否確屬公司必需，或租出的固定資產是否確屬公司閑置不用，雙方是否認真履行協議,是否有不合法交易;3、租金收取是否合理,有無多收或少收現象；4、租入的固定資產是否久占不用、浪費損壞現象，租出的固定資產是否有變相饋送、轉讓等情況;５、租入固定資產是否已經登入備查簿,對于租賃固定資產的改良工程，在租賃協議中雙方是否有協議。2．本案例中,審計人員發現新增固定資產72萬元不屬更新改造費用,不能計入固定資產價值,如該筆費用的性質屬原固定資產改變用途而發生的更新改造支出，那么審計人員在審計過程中應著重注意哪些問題？本案例中，審計人員發現新增固定資產72萬元不屬更新改造費用，不能計入固定資產價值，如該筆費用的性質屬原固定資產改變用途而發生的更新改造支出,那么審計人員在審計過程中應著重注意哪些問題？答：對于在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產,注冊會計師應審查其入帳價值是否按原有固定資產帳面價值，減去改建、擴建過程中發生的變價收入，加上由于改建、擴建而增長的支出記帳,有無將改建、擴建期間發生的料、工、費與生產成本或管理費用相混淆，或將改建、擴建中發生的固定資產變價收入不入帳的情況。3.審計人員在復核折舊分錄及其計算的對的性時，應注意哪些問題？答：審計人員復核折舊計提的對的性時，應先通過復核客戶編制的折舊費用明細表和詢問客戶，以擬定客戶在被審年度所采用的折舊方法。另一方面，還必須擬定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶,審計人員可通過復核去年的工作底稿，來擬定其一致性。在擬定折舊提取的合理性時，應考慮以下兩個因素：一是客戶過去估計的固定資產使用年限;二是現有資產的剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊的對的性。在通常情況下,應有選擇性地重新計算一些重要固定資產的折舊和測試一些本年度增長和報廢的固定資產的折舊。４．假設審計人員現需審計一家運送公司，在對其固定資產的存在性實行審計時,由于該行業固定資產在極為廣大的區域內流動,給盤點帶來困難，審計人員應如何解決這一問題?答：在查驗有些行業公司的固定資產是否實際存在時，也許有一定困難。運送行業公司的固定資產往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區內流動使用,如運貨卡車也許大部分正在運貨途中,建筑機械正在某個遠方城市的工地上。這時,審計人員可以實行替代性審計程序來查驗。如通過審查產權證書、執照登記收據、投保設備具體說明的財產保險單,以及有關汽油等燃料的消耗和修理開支的明細記錄等來擬定運送工具的存在。5.現假設審計人員季小明在按盤點表抽盤的同時,還采用了現場觀測“以物查賬”的方法，發現綠島公司現用的營業樓的擴建部分,已投入使用3年,固定資產賬面無此項目,補充審計程序查驗該項目仍在“在建工程”科目反映。季小明對此因如何解決?答：按照會計制度的規定，已投入使用尚未辦理移交手續的固定資產，可先行估計價值記賬,待擬定實際價值后，再進行調整。由于綠島公司未按規定及時結轉固定資產，不僅使資產的結構不能如實反映,且又未能及時通過計提折舊使資金及時得到補償。因此，注冊會計師應作如下審計解決:(1)應根據審驗情況擴大審計范圍,結合對被審單位“在建工程”項目的審計,確認在建工程項目是否還存在其他類似的情況，如有類似情況應一并規定被審計單位進行補充會計解決并調整會計報表相應項目的數額；（２)應將審驗情況和被審計單位的調整情況，具體記錄于審計工作底稿;(３)如被審計單位拒絕調整，審計人員應出具保存或否認意見的審計報告。６.在審查固定資產時，分析其修理費用有什么作用？要滿足以下兩個條件之一：1、占固定資產原值的50%以上;２、使固定資產的使用壽命延長2年。固定資產大修理費用才可計入原值。一般都是顯著改善固定資產現有功能,增長其使用年限等等。第四章生產與費用循環審計案例案例一迅捷股份有限公司存貨審計案例1．審計人員在制定盤點計劃時應關注哪些問題?答:⑴盤點的時間安排;⑵存貨盤點范圍和場合的擬定;⑶盤點人員的分工及勝任能力;⑷盤點前的會議及任務布置；⑸存貨的整理和排列,毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區分;⑹存貨的計量工具和計量方法;⑺在產品竣工限度的擬定方法；⑻存放在外單位的存貨的盤點安排;⑼存貨收發截止的控制;⑽盤點期間存貨移動的控制；⑾盤點表單的設計、使用與控制；⑿盤點結果的匯總及盤盈盤虧的分析、調查與解決。2.盤點的準備工作應涉及哪些？答:盤點的準備工作應涉及：第一編制連續編號的盤點標簽或盤點清單，擬定盤點順序,有條件的還應繪制存貨擺放示意圖，規劃盤點路線。第二應了解有關財產物資的內部控制和管理制度，對各項制度的遵守情況進行評估，發現存在的薄弱環節,明確盤點的重點。第三做好盤點人員的準備,盤點是公司的大事,公司領導和有關人員都應參與,通過開盤點預備會議,將盤點計劃或指令貫徹到每一個參與者。３.注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關內控制度進行研究評價后,發現A公司存在下述也許導致錯誤的情況:(１)存貨盤點欠缺認真;(2)由紅特公司代管的甲材料也許并不存在；（3）通過銷售與收款循環審計發現已銷產成品也許未進行相關會計解決;(4)A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨項目中。規定：針對上述情況，注冊會計師林琳應當采用什么實質性程序進行審查?答：注冊會計師林琳在對Ａ公司存貨項目的相關內控制度進行研究評價后,發現該公司存在下述也許導致錯誤的情況：(1)存貨盤點欠缺認真； (2）由紅特公司代管的甲材料也許并不存在;(３）通過銷售與收款循環審計發現已銷產成品也許未進行相關會計解決;(4）該公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項目中。規定：針對上述情況，注冊會計師林琳應當采用什么實質性程序進行審查?答：針對情況(1）,注冊會計師林琳應規定該公司對期末存貨進行重盤，審計人員適當抽點；針對情況（2），注冊會計師林琳應向紅特公司函證代管的甲材料;針對情況(3）,注冊會計師林琳應對期末存貨進行截止測試；針對情況（４），注冊會計師林琳應采用詢問管理當局、函證、進行截止測試等程序。案例二永晟股份有限公司生產成本審計案例1．通過對表4－3的審查，你對被審單位的四種產品有了哪些了解？永晟股份有限公司12月份生產成本匯總明細表表4-３:答：從表４-２至少可以獲得以下信息：審計人員抽查的這一期間，被審單位有兩種產品即Q型摩托和Y型助力車的成本較高,應重點審計;每種產品的料、工、費比例中，直接材料所占比重都是最大的，對材料的審查應作為重點。2．注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業務成本進行審計，通過審查該公司的主營業務成本明細表，并與有關明細賬、總賬核對,發現賬表之間數字完全相符。有關數字如下:原材料期初余額10000元本期購進原材料25００0元原材料期末余額8000元本期銷售材料3000元直接人工成本150０0元制造費用12023元在產品期初余額23０00元在產品期末余額25０00元產成品期初余額４00０0元產成品期末余額38０00元該注冊會計師通過對有關記賬憑證和原始憑證的審計,發現以下問題：（1)經對期末在產品的盤點發現,在產品的實際金額為38０00元；（2）領而未用的原材料計3000元，未作假退料解決;(3)為在建工程發生的人工工資計入生產成本２0２3元;規定:根據以上資料填制“生產成本及銷售成本倒軋表”,計算結果并得出審計結論。答:生產成本及主營業務成本倒軋表被審計單位名稱：三源股份有限公司編制人:王克日期2023-１-３１審計項目:生產成本及主營業務成本倒軋表復核人：鄭重日期2023－２－13會計期間:2023審計結論:由于多記產品成本1８000元,導致多記主營業務成本18０0０元,將影響主營業務利潤少記1８000萬元。第五章籌資與投資循環審計案例案例一華興公司負債融資審計案例練習思考題及參考答案1.關于負債融資內部控制的關鍵控制點除了本案例中內部控制調查表中所列示的，尚有哪些?答：是否對計劃和協議的制定進行授權控制；對長期借款是否有資產擔保；是否認期或不定期地進行核對;對借款利息是否經常復核；等等。2.審計人員在審查長期借款時除了案例中提到的內容,還應注意把握哪些審查要？答:審查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續;審查借款是否在資產負債表上恰當披露,一年內到期的長期借款是否已轉到流動負債;等等。３．審計人員王軍在審查應付債券時，假設僅僅發現“溢價發行的公司債券,其實際收到的金額與債券票面金額的差額,沒有在債券存續期間分期攤銷”這一個問題,據此回答王軍相應付債券審計后確認對的的內容。答:取得應付債券明細表,通有關的明細帳和總帳核對享福；詢證債券的承銷人,并驗證應付債券期末余額的對的性。同時，在發行債券時，將待發行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發行總額、發行日期和編號、委托代售部門、轉換股份等情況在備查簿中都進行了登記。核對記帳憑證和所附的原始憑證，確認其內容、金額等項目相符；債券的償還情況良好;確認應付債券在資產負債表上的反映的恰當,等等。審計人員王軍應規定被審計單位做如下帳項調整：借:應付債券——債券溢價４0０00

貸:財務費用——利息支出40０0０4．（１）資料：假設審計人員王軍在對華興公司負債業務進行審查時,發現該公司于2023年4月１日向海淀工行取得流動資金借款２02３0０元，期限是3個月，借款月利率為5.5‰,該公司的會計解決為：①取得借款時：借:銀行存款２02３00貸:短期借款２02300②4月、５月、6月底預提利息時：借：營業外支出110０貸:短期借款1100③6月底歸還借款時:借：短期借款203300貸：銀行存款２0３30０規定：指出該公司會計解決的不妥之處。分析該公司對這項業務的不妥解決是否會影響年度的損益狀況,并進行相應的賬項調整。答:（1)該公司對預提借款利息每月１1０0元的會計解決不妥。按公司會計制度的規定,每月預提１１00元的借款利息的入賬會計分錄為：借：財務費用1100貸：預提費用1100因此,該公司三個月共少記財務費用和預提費用各3３0０元,同時又錯誤地多記營業外支出和短期借款各３3０0元。(２)由于無論把利息費用記入“營業外支出”，還是“財務費用”科目,其數額都在該年度損益中抵減。因此,盡管該公司的會計分錄中使用的科目不對，但不會影響該公司該年度的損益。（3)賬項調整：借：財務費用3300貸：營業外支出３3０0案例三瑞豐公司投資審計案例1．擬定瑞豐公司的長期股權投資所采用的權益法是否適當，可以運用哪些審計程序和方法？答：通過詢問管理當局或函證接受投資公司等方式，確認公司是否的確對接受投資公司具有控制、共同控制或重大影響,檢查公司是否對這些項目采用了權益法,假如公司未按有關規定選擇權益法核算，審計人員應當取得該公司不能對接受投資公司擁有控制、共同控制或重大影響的證據；在權益法下,公司“長期股權投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資公司凈資產的增減變動而變動，審計人員應盡量取得被投資公司通過審計的年度會計報表,如被投資公司是股票上市公司，其年度會計報表可以從公開渠道取得，否則,審計人員應與擔任被投資公司審計工作的審計人員或與被投資公司聯系，函證獲得所需情況或數據;等等2．審查瑞豐公司的對外投資的會計報告披露,應注意哪些問題?答:在披露投資活動信息時，應把握以下內容：當期發生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應單獨披露;短期投資、長期債權投資和長期股權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬于對子公司、合營公司、聯營公司投資的部分應單獨披露；在會計報表附注中應披露當年計提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備的金額;在會計報表附注中應披露投資的計價方法；在會計報表附注中，應披露投資公司期末的短期投資和長期投資賬面價值合計占該公司凈資產的比例;采用權益法時,投資公司與被投資單位會計政策的重大差異,在會計報表附注中,應披露投資公司與被投資單位會計政策的重大差異，如投資公司的存貨計價與被投資單位不同等；在會計報表附注中應披露投資變現及投資收益匯回的重大限制,如被投資單位在境外,由于境外所在地外匯管制等因素,投資收益的匯回受到限制等；公司以實物、無形資產方式對外投資的，其資產重估確認價值與其賬面凈值的差額,計入資本公積金。3.(1)資料:假設審計人員張穎在審查瑞豐公司2023年12月3１日的資產負債表和該年度利潤表時查明,“長期債權投資—債券投資”項目數額為１0萬元,“投資收益”項目數額８７0０元,該公司無短期投資和長期股權投資。張穎進一步審查“長期債權投資”賬簿及有關資料得知，2023年1月初，瑞豐公司用銀行存款溢價購入還款期為三年的長期債券，債券面值為１0(2)規定：根據上述資料,核算20２３年12月31日“長期債權投資”和該年度“投資收益”項目的實有數,并提出審計意見。答:審計人員張穎認為該公司對長期債權投資和投資收益的核算是不符合公司會計制度的。“長期債權投資”項目2023年1２月31日的實有數為112７00元（１0000０＋6000+8７00-2023)。“投資收益”項目2０2３年1２月31日的實有數為670０元(1０0000×8.7%-6０00/３）。4.(1）資料：假設審計人員審查張穎在審查瑞豐公司20２3年１2月31日的資產負債表和該年度利潤表時查明,該公司對A公司進行長期股權投資6０0０00元,占A公司總資本的1/2,會計上采用成本法核算,由于沒有收到利潤提成款，故未反映投資收益。經查證，A(2)規定:根據上述資料,指出該公司用成本法核算長期股權投資是否對的？指出其做法對2023年度對外投資的資產價值和投資收益的影響。答:該公司存在的重要問題是：對長期股權投資會計解決方法的選擇不對的,對該項投資業務應采用權益法進行會計解決；導致2０23年度漏計了對外投資的資產價值和投資收益。對A公司投資本年度應計投資收益是202300×１/2=100000(元），應借:長期股權投資1０0000貸:投資收益1０0000第六章貨幣基金審計案例1．貨幣資金的關鍵控制點重要有哪些?答:關鍵控制點就是指不加控制就容易產生錯誤舞弊的業務環節。那么,貨幣資金的關鍵控制點重要有:(1)記賬與出納分離;(2）登記日記賬與登記總賬職務分離;（3）對鈔票進行突擊盤點;(4)出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調節表；(5)支票領用的審批和登記制度;（6）出納與財務章分別保管等。2.為什么對銀行存款進行函證?當銀行存款余額為零時是否還需要向其開戶行發函?答：銀行存款的函證程序是證實銀行存款存在的重要方法,對于公司有也許存在的銀行存款多計和少記的舞弊，通過函證可以很容易發現;在函證銀行存款余額時,應向公司所有開過戶的銀行函證,有時年末余額也許為零但審計人員為了查清真實情況，或也許存在的貸款,也必須對其進行函證。３．對鈔票和銀行存款進行憑證抽查時應重點關注哪些方面？答:一方面，對鈔票和銀行存款的憑證抽查時,要重點審核其賬戶相應關系，分析其合理性，對于一些特殊相應關系的憑證應進一步審核其所附原始的真實性、合法性。對于有疑問的業務一定追查到底;此外,在憑證抽查中對同類業務還應綜合分析，如案例中的修理費舞弊問題,對各種支出和收入要運用分析性復核的方法，分析其也許性。4．從哪些跡象可以發現公司存在出租出借賬號問題？答:一方面，從銀行對賬單與公司日記賬的核對中，也許存在銀行對賬單有一收一付,且金額相等,但公司銀行存款日記賬中沒有登記;公司支票存根也出現缺號現象；另一方面,有的公司為了掩飾出租出借賬號問題,簽定虛假協議,當收到款時作“銀行存款”和“應付賬款”的增長,過幾天后再作退款解決,將賬戶轉平。5.假如本案例中銀行存款余額調節表的數據，若銀行對賬單中,公司已收，銀行未收的未達賬項23４０00元經與銀行日記賬核對后已于1月３日收妥，那么是否還應調整公司12月31日銀行存款數?答:應調整12月3１日銀行存款的數額。由于此項審計業務為年報審計，盡管該筆未達賬項在次年3日收到,但截止12月31日止公司銀行存款的實際數額中不應涉及2３４000元，并且數額較大，遠遠超過了貨幣資金分派的重要性水平，所以,必須對這筆未達賬項進行調整。6.若鈔票盤點中，盤點日的鈔票實存數為460元,其他數據不變,推到12月31日的應存數應為多少?答:12月３1日的應存數為2825(4６0+13０0＝1760;176０+14530-134６5=282５)審查的結果為盤虧,其因素為出納劉民本人挪用鈔票，審計人員是否應提出調整建議？應當進行調整,調整分錄為：借：其他應收款--劉民１000貸：鈔票10０0第七章損益形成與分派循環審計案例:1．審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質性測試程序的?答:項目組審計人員一方面將2023利潤表中利潤總額各構成項目與相應的總賬、明細賬中年末余額加以核對;將各明細賬期初余額、本期發生額和期末余額的各合計數與各利潤構成項目的總賬年末余額進行核對,證明相符,并編制審計工作底稿--利潤總額分析表，運用分析性復核方法，將本年度損益形成各項目金額與上年度相應金額進行對比,分析差異形成的各種因素；之后,重點對與利潤總額形成的三大部分，即營業利潤、投資凈收益、營業外收支凈額相關的各明細項目進行全面審查；最后,編制審計工作底稿，調整并審定利潤表中各構成項目的金額。2.項目組審計人員，你認為在實行損益形成審計時,會與哪些業務循環的審計相聯系?答：將與購貨與付款循環、銷貨與收款循環、生產與費用循環及籌資與投資循環相聯系。3.金舟會計師事務所接受委托對宏光公司２０2３年度會計報表進行審計。假定經項目組注冊會計師審查后發現下列情況：（１)宏光公司當年結轉主營業務成本為6１68３萬元，而實際應結轉61０22萬元。(２)宏光公司外銷商品一批,銷售成本３0萬元，已于12月29日運出,此項商品系C.I.F付款條件的在途貨品,會計部門對此已貸記銷售收入３５萬元。(3）宏光公司12月6日支付了11萬元的2０23年度廣告費，均已計入當年的期間費用。規定：（１)分析宏光公司上述情況中存在的問題。(2）在“試算平衡表工作底稿-－宏光公司２023年度利潤表”(見表7-２)審計前金額的基礎上進行調整,編制調整后的利潤表,計算出新的審定金額。3．答:(1)第一種情況是宏光公司當年多結轉了主營業務成本661(61６８3-6１0２2)萬元，對此在利潤表中應調減主營業務成本66１萬元。(2)第二種情況是宏光公司C.I.F付款條件的在途貨品，此時,商品的產權尚未轉移,該外銷商品應作為該公司的存貨,而不應計入主營業務收入。在利潤表中應調減主營業務收入3５萬元和主營業務成本３0萬元。(３)第三種情況屬于宏光公司提前計入費用的問題。當年支付的2０23年度廣告費,按會計制度規定應計入2023年度的營業費用。在利潤表中應調減２02３年度的營業費用11萬元。(4)編制新的“試算平衡表工作底稿--宏光公司202３年度利潤表”參照表７-2。案例二申澤股份有限公司利潤分派審計案例1．假如申澤公司是外資公司，審計人員在進行利潤分派審計時，在本案例審查內容的基礎上,還應審查哪些內容?答:一般股份有限公司，在向投資者進行利潤分派前，只規定提取法定盈余公積金和法定公益金。而外商投資公司除了要提取法定盈余公積金和法定公益金之外，還要提取職工獎勵和福利基金、儲備基金和公司發展基金。審計項目組還應對此三方面作進一步審查。2．假如董平在審查申澤公司的所得稅金額時，發現該公司采用的計稅標準是27%的稅率。你認為存在什么問題?違反了稅法的哪項規定?董平應如何提出審計調整意見？答：根據稅法規定，相應納稅所得額在10萬元以上的公司一律執行33％稅率;應納稅所得額在3萬元以上,1０萬元以下，執行2７％稅率;應納稅所得額在３萬元以下的，執行18%稅率。申澤公司未審前應納稅所得額600萬元（假定審核對的),已超過1０萬元,不應執行２7％稅率,而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規定而漏繳的所得稅,應在復核后作如下確認:申澤公司應納所得稅１98萬元（600×33％），實納1６２萬元（600×27%)，應補繳所得稅36萬元,并建議申澤公司進行以下賬務調整：借:所得稅3６0000貸：應交稅金-應交所得稅36000０３．假定審計人員吳晶在審查“利潤分派--應付普通股利”時,發現公司已按股票面值1０%的比率發放了普通股股利,減除發放股利后的賬面余額，局限性注冊資本的５%。他向股東和公司內部管理人員進行調查,結合使用審閱和分析性復核方法,了解到申澤公司連續兩年發生虧損，2０23年度在用任意公積金填補虧損后，公司的法定盈余公積金已接近法律規定的最低界線，近期股票價格一直處在下跌狀態，假如今年不準時發放股利，其股票價格也許發生狂跌。于是，經董事會研究決定,擬以股票面值10%的比率發放股利；按此比率計算，動用后的法定盈余公積的剩余額將局限性注冊資本總額的5％。盡管如此，財務部還是按董事會的決定發放了股利。你認為該公司分派利潤的方法存在那些問題？違反了哪項制度規定?應如何調整？答:按會計制度規定，公司當年無利潤時，不得向投資者分派利潤。但股份有限公司在經股東大會特別決議,可按不超過股票面值６%的比率用盈余公積分派股利,但動用后的法定盈余公積不能低于注冊資本的25%。該公司的解決違反了上述規定。１.若本案例中上期審計報告的意見類型為無保存意見，其他條件不變,審計人員是否尚有必要對期初余額進行審計?答:有必要，由于期初余額的審核是審計報告出具前重要的審計環節,在接手新客戶或被審計單位初次接受審計時，對期初余額的審核特別要重視。該公司自身為“ＳT”類，審計風險較高，即使前任注冊會計師出具的審計報告為無保存意見,也必須對期初余額進行復核。根據已獲取的審計證據,形成對期初余額的審計結論，井擬定其對本期會計報表審計意見的影響。2.對期初余額進行審核依賴的重要資料有哪些?答:(１)被審計單位的本年和上年的會計資料及相關文獻;（２）前任注冊會計師的工作底稿,審計報告等。3．若本案例中合計調整數為15萬元(調增虧損),且未達成重要性水平，問應出具何種意見類型的審計報告?答：應出具無保存帶說明段的審計報告。因未調整數額較小，且不存在其他未調整事項。案例二華光公司期后事項審計案例由于公司的經營活動是連續進行的,連續不斷的,但會計報表的編制卻是建立在“會計分期假設”的基礎上的。進一步講,作為審計對象的會計報表，其編制基礎是對連續不斷的經營活動的一種人為劃分。因此，注冊會計師在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后,除了對所審會計年度內發生的交易和事項實行必要的審計程序外,還必須對在會計期末之后發生的但又對所審會計報表產生重大影響的期后事項進行審計。這樣,才干使得會計報表審計具有完整性。期后事項:是指會計報表日與審計外勤工作結束日期間發生的,以及審計外勤工作結束日到會計報表公布日發生的對會計報表產生影響的事項。根據期后事項發生的時間及對被審計單位會計報表公允性的影響限度,可以將期后事項劃分為對會計報表有直接影響并需要調整的事項和對會計報表沒有直接影響,但應予以反映的事項。審計人員對的區分兩類不同的期后事項，關鍵在于對的擬定期后事項重要情況出現的時間，這需要審計人員作出進一步的調查和分析研究。根據期后事項類型和出現時間,審計人員應分別作出以下解決：一是凡重要情況出現在被審計單位資產負債表日之前的事項，應提請被審計單位會計人員調整會計報表;二是凡重要情況出現在被審計單位資產負債表日之后的事項，只需要提請被審計單位的會計人員在審計年度會計報表的附注中加以披露。審計人員假如在審計報告日至會計報表公布日之間獲知也許影響會計報表的期后事項，應當及時與被審計單位管理當局討論。必要時，還應追加適當的審計程序。假如對審計報告日至會計報表公布日獲知的期后事項實行了追加審計程序,并已作適當的解決,審計人員可選用以下方式擬定審計報告的日期:一是簽署雙重報告日期。即保存原定審計報告日,并就該期后事項注明新的審計報告日，本案例中選擇了這種做法。二是更改審計報告日期，即將原定審計報告日延長至完畢追加審計程序時的審計報告日。根據上面的相關內容，審計人員在實行期后事項的審計工作中還應當注意以下幾方面的問題:1.審計人員江芳對華光公司的期后事項實行審計的意義何在?答:作為審計對象的會計報表，其編制基礎是對連續不斷的經營活動的一種人為劃分。因此，審計人員在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后,除了對所審會計年度內發生的交易和事項實行必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發生的但又對所審會計報表產生重大影響的期后事項進行審計。這樣，才干使得會計報表審計具有完整性。２.除了案例中提到的期后事項，你認為期后事項還涉及哪些內容?答：對會計報表有直接影響并需要調整的期后事項，除了案例中提到的，還涉及：(1)被審計單位于資產負債表日前簽發的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；（２）被審計單位資產負債表日后有大批上年度生產的產成品經驗收不合格；（3）資產負債表日被審計單位會計人員認為可以收回的大額應收款項，因資產負債表日后債務人忽然破產而無法收回；（４)被審計單位資產負債表日前將未使用的設備以低于當期賬面價值的價格進行對外投資解決，而資產負債表日后雙方簽定的投資協議中該項設備的作價高于其當期賬面價值；（5）被審計單位由于某種因素被起訴,法院于資產負債表日后作出判決,被審計單位應補償對方的損失。對會計報表沒有直接影響,但應予以反映的事項,除了案例中提到的,還涉及:(１）應付債券的提前收回；（２)發行債券或權益性證券;(３)由于政府嚴禁繼續銷售某種產品所導致的存貨市價下跌；（4）需要為新的養老保險金計劃在近期支付大筆鈔票;（5)偶爾性的大筆損失。3．資料:假設審計人員于2023年2月對華光公司20２３年度會計報表進行審計時，審查發現華光公司20２3年5月銷售給Ｂ公司一批產品，價款為５８0０0千元(含應向購貨方收取的增值稅額）,Ｂ公司于６月份收到所購物資并驗收入庫。按協議規定B公司應于收到所購物資后一個月內付款。華光公司于１２月31日編制2０23年度會計報表時,已為該項應收賬款提取壞賬準備2900千元(假定壞賬準備提取比例為5％）,12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的余額是80000千元,“壞賬準備”項目的余額是400０千元，該項應收賬款已按580０0千元列入資產負債表“應收賬款”項目內。華光公司于2023年２月1日收到B公司告知，Ｂ公司已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款,預計華光公司可收回應收賬款的4０%。該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項,但華光公司未予調整。規定：指出審計人員對此事項的解決意見。答：華光公司于2023年2月1日收到Ｂ公司告知，B公司已進行破產清算,無力償還所欠部分貨款,預計華光公司可收回應收賬款的40%。按照公司會計制度的規定,應當作為資產負債表日后事項的調整事項解決，但華光公司卻沒對其進行日后調整。審計人員應規定華光公司進行如下賬務調整：(金額單位：千元）（1）補提壞賬準備5８０00×60%－29０0＝31900(千元）借:以前年度損益調整31900貸：壞賬準備３19０0（２）調整應交所得稅借：應交稅金－應交所得稅(３1９00×3３%)1０527貸:以前年度損益調整1０５27（３)將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分派借：利潤分派-未分派利潤（3１９0０－105２7）２1373貸：以前年度損益調整2１３7３（4)調整利潤分派有關數字借:盈余公積3205．95貸:利潤分派－未分派利潤（２13７3×15%）3205.９５（５)調整２023年度會計報表相關項目的數字資產負債表項目的調整：調增壞賬準備31９00千元；調減應交稅金1０52７千元;調減盈余公積3２0５．95千元;調減未分派利潤1８１67.05千元。利潤表及利潤分派表項目的調整:調增管理費用3１900千元；調減所得稅費用10５2７千元;調減提取法定盈余公積2１373×1０%=２137.3(千元）；調減提取法定公益金213７３×5%=10６8.6５(千元);調減未分派利潤2１3７3－３205.９５＝1８１67.0５（千元)。案例三迅捷股份有限公司審計報告案例審計人員在完畢外勤工作階段的工作回到會計師事務所后,便進入到了審計報告工作階段。在審計報告階段，審計人員的工作重要涉及：１.繼續外勤階段遺留工作，如接受回函、就外勤工作階段的未決事項繼續收集資料、整理工作底稿歸檔等;２．編制審計差異調整表和試算平衡表;３.取得被審單位管理當局聲明書；４.關注期后事項；5．綜合考慮被審單位的實際狀況、評價審計風險、撰寫審計總結、形成審計結論，完畢審計報告及附注的編制審核工作;６.就審計結果和審計報告意見有關事項與被審單位進行溝通。結合迅捷股份有限公司審計報告案例，在審計報告階段，應當重點掌握以下問題：一、審計意見的類型1．無保存意見的審計報告。無保存意見是指注冊會計師對被審計單位的會計報表,依照中國注冊會計師獨立審計準則的規定進行審查后確認:被審計單位采用的會計解決方法遵循了會計準則及有關規定；會計報表反映的內容符合被審計單位的實際情況；會計報表內容完整，表達清楚,無重要漏掉;會計報表項目的分類和編制方法符合規定規定。無保存意見意味著注冊會計師認為會計報表的反映是公允的,能滿足非特定多數的利害關系人的共同需要,并對表達的該意見負責。出具無保存意見的審計報告必須是被審計單位會計報表的編制同時滿足以下條件：(１)會計報表的編制符合《公司會計準則》和國家其他有關財務會計法規的規定。(2)會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變動情況。(3）會計解決方法的選用遵循了一貫性原則。（4)其審計已按照中國注冊會計師獨立審計準則的規定,實行了必要的審計程序，在審計過程中未受阻礙和限制。(5)不存在應調整而被審計單位未予調整的重要事項。2.保存意見的審計報告。保存意見是指注冊會計師對會計報表的反映有所保存的審計意見。由于某些事項的存在，使無保存意見的條件不完全具有,影響了被審計單位會計報表的表達，因而注冊會計師對無保存意見加以修正，對影響事項提出保存意見,并表達對該意見負責。注冊會計師出具保存意見的審計報告的情形是認為被審計單位會計報表的反映就其整體而言恰當的,但存在以下局限性：（1）個別重要財務會計事項的解決或個別重要會計報表項目的編制不符合《公司會計準則》和國家其他有關財務會計法規的規定，被審單位拒絕調整。(2）因審計范圍受到局部限制，無法按照獨立審計準則的規定取得應有的審計證據。（3）個別會計解決方法的選用不符合一貫性原則。3.否認意見的審計報告.否認意見是指與無保存意見相反,即提出否認會計報表公允地反映被審計單位財務狀況、經營成果和資金變動情況的審計意見。注冊會計師出具否認意見的審計報告的情形是認為被審計單位的會計報表存在下述情況之一：(1)會計解決方法的選用嚴重違反《公司會計準則》和國家其他有關規定；被審計單位拒絕進行調整。（２）會計報表嚴重扭曲了被審單位的財務狀況，經營成果及資金變動情況,被審計單位拒絕進行調整。4.拒絕表達意見的審計報告。拒絕表達意見是指注冊會計師說明其對被審計單位的會計報表不能發表意見,即對會計報表不發表肯定、否認和保存的審計意見。注冊會計師對被審計單位的會計報表不能發表意見時，就出具拒絕表達意見的審計報告。它不是拒絕接受委托，也不是不發表意見,而是當注冊會計師在審計過程中,由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據,以致無法對會計報表整體反映發表審計意見時,應當出具拒絕表達意見的審計報告。二、對下列各種情況，注冊會計師應簽發何種類型的審計報告?(1)注冊會計師未曾觀測客戶的存貨盤點,又無其他程序可供替代。(2)委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。(２)根據有關協議，或有負債及也許存在的賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按照財政部發布的《關聯方之間出售資產等有關會計解決問題暫行規定》,該等或有負債也許影響發生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。（4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務解決,注冊會計師建議將其作賬務解決并計算其應計利息入賬，被審單位拒絕采納。答:針對(1),注冊會計師應出具保存意見或拒絕表達意見的審計報告，未曾觀測存貨盤點且無其他替代程序,應視存貨金額占資產總額的比例大小簽發保存意見或拒絕表達意見的審計報告。針對(２),應簽發拒絕表達意見審計報告。針對(３）,注冊會計師應出具無保存意見加解釋說明段。針對(4)，注冊會計師應出具保存意見審計報告。第九驗資和經濟責任審計案例案例一京江有限責任公司驗資案例1．注冊會計師編制的京江公司驗資報告與審計報告的重要區別是什么？答：標題不同、目的不同、結構不同、意見類型不同、使用者和附件不同。2．京江有限責任公司與股份有限公司的驗資內容有什么不同?答:重要體現在募集設立的審批部門、文獻以及設立程序等方面的不同。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，還應當檢查承銷協議、募股清單和股票發行費用清單等。3.假設注冊會計師黃東的審驗結果與京江公司在實收資本及相關資產、負債的確認方面存在著重大差異,黃東應如何安排下一步的審驗工作？答:應對貨幣資金等進行函證，對實物和無形資產取得資產評估部門的有關證明，并進一步分析重大差異的形成因素。