《會計學基礎實訓》指導書

保險職業學院保險管理系黃建中編寫一、編制說明為指導本課程的實訓教學，實現課程的教學目的，特制定本計劃，就實訓教學的目的、方式、內容與時間安排、要求和考核做出規定。二、實訓教學目的鍛煉學生利用所學會計學的基本理論、基本方法和基本技能處理企業日常發生的經濟業務、編制會計報表、利用會計信息的實際操作能力，實現課程教學中理論與實踐的有機統一。三、實訓教學內容與時間安排序號教學內容時間安排一準備4學時二建賬10學時三填制記賬憑證16學時四登賬8學時五六七結賬與對賬編制報表總結4學時10學時4學時合計56學時四、實訓教學內容第一章會計模擬實訓概述第二章單項模擬實訓

第一節賬戶與復式記賬第二節原始憑證填制與審核第三節記賬憑證填制與匯總第四節會計賬簿設置與登記第五節更正錯賬第六節成本計算第七節會計報表編制第八節會計檔案整理與保管第三章綜合模擬實訓第一節記賬憑證賬務處理程序第二節科目匯總表賬務處理程序

第一章會計模擬實訓概述

一、會計模擬實訓的目的會計模擬實訓的目的是全面培養學生的識證能力、制證能力、登賬能力和編制會計報表以及經濟活動分析能力。通過會計模擬實訓，加深對會計的基本理論、基本知識、基本方法的掌握與運用，提高會計技能，形成會計責任觀念。

二、會計模擬實訓的一般要求

(一)對教師的要求會計模擬實訓是培養和提高學生專業技能的關鍵，教師要認真負責，對每次實訓要做到有計劃、有控制、有指導、有實訓成績、有實訓講評。教師對實訓課要像上正課一樣，不得離開教室或實訓室，對整個實訓過程要作具體指導，以便學生順利完成實訓任務。(二)對學生的要求對學生的要求包括道德要求和技術性要求兩個方面。1.道德要求(1)會計模擬實訓的操作過程要符合會計法規。(2)會計模擬實訓的賬務處理要符合會計核算原理。(3)學生在進行會計模擬實訓時，態度要端正，目的要明確，作風要踏實，操作要認真,以一個會計人員的身份參與實訓。2.技術性要求(1)會計憑證、會計賬簿、會計報表項目的填制要準確、完整。(2)會計憑證、會計賬簿、會計報表的文字、數字書寫要清晰、工整、規范。(3)會計憑證、會計賬簿、會計報表的填制(編制)要及時。(4)會計憑證、會計賬簿、會計報表的填制除按規定必須使用紅墨水書寫外，所有文字數字都應使用藍(黑)墨水書寫，不準使用有鉛筆和圓珠筆(除復寫憑證外)。(5)會計憑證、會計賬簿、會計報表的操作出現錯誤，必須按規定方法進行更正，不得涂改、刮擦挖補或用褪色藥水消除字跡。(6)會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料，須及時整理立卷，編制目錄，裝訂成冊，歸檔保管。三、會計模擬實訓的步驟會計模擬實訓的整個過程可分為準備階段、實訓操作階段和總結階段。(一)實訓準備階段。1.實訓指導教師應指導學生學習《會計學基礎實訓教程》，讓學生明確各個實訓的目的、要求，以及證、賬、表的操作標準。2.學生須準備齊全實訓所需的證、賬、表、筆、算盤、印簽等用品用具。(二)實訓操作階段每次實訓都應在實訓指導教師的具體指導下進行，學生應認真完成各次實訓任務。實訓的具體操作，這里以綜合實訓為例說明如下：1.開賬，即建賬，根據模擬企業賬戶的期初余額及有關資料開設總分類賬，明細分類賬及日記賬。2.填制記賬憑證，根據審核無誤的原始憑證填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。3.登賬，根據記賬憑證及所附原始憑證逐筆順序登記日記賬、明細分類賬和總分類賬。4.結賬與對賬。月終結出現金日記賬、銀行存款日記賬、各種明細分類賬和總分類賬的發生額和余額，并將總分類賬的余額與日記賬的余額、明細賬的余額核對相符。5.編制報表。月終，根據總分類賬和明細分類賬的余額編制資產負債表，根據有關賬戶的發生額編制利潤表。6.學生對所填制的憑證、賬簿、報表進行系統整理，并裝訂成冊。(三)總結階段學生操作完畢后，實訓指導教師和學生應當及時進行總結。總結工作包括：1.學生撰寫實訓總結報告(主要談實訓的收獲)。2.實訓指導老師對整個實訓作總評。3.實訓指導老師評定學生實訓成績。四、會計實訓的時間安排單項實訓根據課程進度安排，如教師上完賬戶與復式記賬一章，應安排一定時間作賬戶與復式記賬的單項實訓，其他類推。會計綜合實訓須在學生學完《會計學基礎》全部課程后，單獨安排一周時間。一周時間大致可這樣安排：準備階段半天，實訓操作5天，總結半天。五、會計實訓的考核會計實訓是財會專業學生的必修課，實訓成績單獨考核。實訓成績的考核分為合格和不合格兩個等級。凡符合下列要求的，實訓成績為合格，即：1.會計憑證、會計賬簿、會計報表的操作符合第二章要求。2.會計科目使用正確。3.會計數據計算準確。4.會計憑證、會計賬簿的摘要清楚。5.會計實訓報告語句通順。學生實訓操作出現二處不合上述要求的，實訓成績作合格處理；出現三處或三處以上合上述要求的，實訓成績作不合格處理。

第二章

單項模擬實訓第一節

賬戶與復式記賬

一、

內容提要

賬戶是根據會計科目開設在賬簿中的戶頭。在賬簿中開設賬戶是為了分類、連續地記錄經濟業務，提供各種有用的會計信息。每個賬戶不僅要有明確的核算內容，而且應該具有一定的結構形式。通過賬戶既能對經濟業務進行分類、定向的反映，又能對經濟業務進行連續、定量的反映。在會計實務中，賬戶的具體結構有各式各樣的，如“三欄式”、“多欄式”、“數量金額式”等。賬戶根據其反映的經濟內容不同，可分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五大類。賬戶根據其反映經濟內容詳細程度不同，可分為分類賬戶、二級賬戶和明細分類賬戶三大類。賬戶根據其用途和結構不同，可以分為盤存賬戶、資本賬戶、結算賬戶、集合分配賬戶、跨期攤配賬戶、成本計算賬戶、收入賬戶、費用賬戶、財務成果賬戶、計價對比賬戶和調整賬戶等十一大類。復式記賬是指在賬簿中登記經濟業務的記賬方法。其基本特征是：對每一項經濟業務和都要以相等的金額同時在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記，借以全面地反映會計要素的增減變動，并進行試算平衡。根據記賬符號、賬戶結構、記賬規則和試算平衡等方面的不同，復式記賬可分為增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法三種。在會計實務中，企業會計核算一律采用借貸記賬法。借貸記賬法是以資產和權益的平衡關系為理論基礎，以“借”、“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則的一種復式記賬法。二、

實訓指導

(一)實訓目的本單項模擬實訓的主要目的是：明確賬戶的核算內容和基本結構，熟悉借貸記賬法的記賬規則，掌握開設和登記賬戶、編制會計分錄以及試算平衡的基本操作技能。

(二)實訓要點1.賬戶開設和登記方法。2.會計分錄編制方法。3.試算平衡方法。

(三)實訓操作標準1.賬戶的開設和登記。賬戶的開設既要強調統一性，又要考慮適用性。應根據規定的會計科目在賬簿中開設總分類賬戶，根據會計科目劃分的子、細目并結合經營管理的實際需要開設必要的二級賬戶和明細分類賬戶。在賬戶的運用中應首先掌握賬戶的屬性。賬戶有兩個基本屬性：一是決定賬戶性質的屬性，即賬戶反映的經濟內容；二是決定賬戶使用方法的屬性，即賬戶的用途和結構。在賬戶運用時，應首先考慮該賬戶的經濟內容，也就是說該賬戶核算什么?監督什么?發生的經濟業務應該通過哪些賬戶進行反映?其次，要注意該賬戶的用途和結構，也就是該賬戶的借方記什么?貸方記什么?余額在哪一方?在賬戶的運用中還應正確處理個別與整體的關系。從個別來看，每個賬戶是分別從不同角度來記錄和反映企業生產經營活動的某一方面或某一環節，它們都分別反映著特定的經濟內容，只能在一定情況下使用，不能相互替代或混淆。從總體來看，企業的生產經營活動是一個有機整體，因此，作為記錄和反映經濟業務的賬戶也并不是彼此孤立的，它們相互聯系、相互依存，形成一個完整的賬戶體系。有些賬戶之間有著固定的對應關系，而有些賬戶之間是根本不可能發生對應關系的。在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借方和貸方兩個基本部分。賬戶的左方為借方，右方為貸方。登記的方法是：資產、成本和費用類賬戶的借方記增加數，貸方記減少數或轉銷數；負債、所有者權益和收入類賬戶的貸方記增加數，借方記減少數或轉銷數。每一賬戶的余額應按下列兩個公式進行計算：(1)資產類賬戶的余額計算公式：借方期末余額=借方期初余額+借方本期發生額-貸方本期發生額(2)權益類賬戶的余額計算公式：貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發生額-借方本期發生額賬戶的登記方法按方式不同可分逐筆登記和匯總登記。本單項模擬實訓的目的是掌握登賬的基本技能，所以應采用逐筆登記方式。具體登記時要根據所編制的會計分錄來進行。首先根據會計分錄所指明的賬戶名稱找到相同名稱的賬戶，然后再根據會計分錄所指明的記賬方向，把相關的金額登記在與會計分錄一致的借方或貸方，要謹防錯記、漏記、重記或串記。同時，還要登記日期、憑證號數和摘要。2.會計分錄的編制。在會計實務中，編制會計分錄主要是為了方便記賬，減少記賬差錯，以保證賬戶登記的正確性。會計分錄是指明每項經濟業務應登記的賬戶名稱、記賬方向和記賬金額的一種記錄。在會計實務中，會計分錄是編制在記賬憑證上的。本單項模擬實訓可暫不考慮使用記賬憑證，對會計分錄可作一般列示即可。對每項經濟業務確定會計分錄時，應按照以下步驟進行：(1)分析經濟業務內容，確定所涉及的賬戶名稱(包括總賬和明細賬名稱)；(2)根據所涉及賬戶的性質和結構，結合經濟業務內容，確定應該記入的借貸方向；(3)確定應計入賬戶的金額；(4)最后以規范格式把會計分錄列示出來。編制會計分錄，是對經濟業務進行記錄和反映的重要一環，要求做到賬戶、方向和金額三要素準確無誤。一般來說，一筆經濟業務應編制一組會計分錄，可以一借一貸，一借多貸、一貸多借，也可以多借多貸。不能把多筆不同內容的經濟業務合并起來編制一組會計分錄，也不能把一筆經濟業務任意割裂開來編制多組會計分錄。具體列示會計分錄時，應先借后貸，豎式排列。若為復雜會計分錄，應該借項與借項對齊，貸項與貸項對齊，借貸左右錯開，以利試算平衡。3.試算平衡。試算平衡，就是根據借貸記賬法的試算平衡公式，檢查會計分錄或各種賬戶的記錄是否正確，以保證記賬質量。這是會計核算的又一重要環節。試算平衡要求從以下三方面進行：(1)試算每組會計分錄的借貸金額是否平衡。任何一組會計分錄，其對應賬戶之間的借項金額合計必須等于貸項金額合計，如不相等便是錯誤的。這是由于借貸記賬法的記賬規則所決定的。因此，對每筆經濟業務編制會計分錄后都應隨時進行試算平衡，以免發生差錯。(2)試算全部賬戶的借貸發生額是否平衡。總分類賬戶借方和貸方發生額是根據每組會計分錄逐筆或匯總記入的，因此，全部總分類賬戶的本期借方發生額合計必須等于本期貸方發生額合計。(3)試算全部賬戶的借貸余額是否平衡。由于資產余額表現為賬戶的借方，權益余額表現為賬戶的貸方。根據“資產=權益”會計方程式平衡原理，全部賬戶的借方余額合計必然等于全部賬戶的貸方余額合計。在會計實務中，會計分錄的試算平衡是分散在平時隨時進行的。全部賬戶的發生額和余額試算平衡則是通過編制“試算平衡表”，并集中在一定時期期末定期進行的。必須指出，試算平衡表只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確，它還有一定的局限性。如果借貸不平衡，肯定賬戶記錄或計算有錯誤；如果借貸平衡，只能說明賬戶記錄基本正確，因為有些錯誤，并不影響借貸雙方的平衡。如在賬戶的借方和貸方重復記錄或漏記某項經濟業務，又如將某項經濟業務串記了賬戶或某一項錯誤記錄恰好被另一項錯誤記錄抵銷。因此，在具體操作中，會計期末還要進行賬目的核對。

第二節

原始憑證填制與審核

一、內容提要原始憑證，俗稱單據，是在經濟業務發生時取得或填制的，用以記錄經濟業務的發生或完成情況的書面證明，是記賬的原始依據。一切會計記錄都要有真憑實據，沒有憑據，不能任意動用資產，也不能進行賬務處理。因此，填制和審核原始憑證，是會計核算的基礎工作，它對于記錄和監督經濟業務，明確經濟責任，處理經濟糾紛具有重要作用。原始憑證按其來源不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。自制原始憑證，是由本單位經辦業務的部門或個人，在辦理某項經濟業務時自行填制的憑證。按其反映業務的方法不同，又可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。一次憑證是指憑證的填制手續是一次完成的，用以記錄一項或若干項同類性質的經濟業務的憑證。如收料單、銷貨發票、工資結算單、收款收據、成本計算單、盤點表等。累計憑證是指在一定時期內連續記錄若干項目同類經濟業務的憑證。這類憑證的填制手續是隨著經濟業務的發生而多次完成的。如限額領料單等。匯總憑證，亦稱原始憑證匯總表，它是根據一定時期內，若干張反映同類經濟業務的原始憑證匯總而成的。如收料憑證匯總表、發料憑證匯總表、工資匯總表和銷貨日報表等。外來原始憑證，是指在同外單位發生經濟往來時，以外單位取得的憑證。外來憑證都是一次憑證。如購貨時取得的普通發貨票、專用發貨票，托運商品時取得的運單以及銀行轉來的收賬通知等。在會計實務中，原始憑證的種類繁多，格式各異，反映的具體內容也各種各樣。但是，每一原始憑證一般都應具備以下基本要素：(一)原始憑證的名稱。(二)原始憑證的填制日期和編號。(三)填制和接受憑證的單位名稱。(四)經濟業務的內容及實物規格、單位、數量和金額。(五)填制憑證的單位及有關人員簽章。在會計實務中，財會人員一方面要填制和出具原始憑證，另一方面又要接受和審核原始憑證。原始憑證的填制要求做到記錄真實、內容完整、書寫清楚、填制及時。原始憑證的審核是一項嚴肅、細致的工作，必須認真執行。主要審核原始憑證的真實性、合法性、準確性和完整性。三、實訓指導(一)實訓目的本單項模擬實習的主要目的是：明確原始憑證應具備的基本要素，熟悉部分有代表性的原始憑證基本格式，掌握填制和審核原始憑證的基本操作技能。(二)實訓要點1.對外來的原始憑證進行審核的方法。2.對發生的經濟業務填制原始憑證的方法。(三)實訓操作標準1.對外來的原始憑證的審核。在會計實務中，財會人員外來的原始憑證有的來自外單位，有的來自本單位經辦業務的部門或人員。對接受的原始憑證的審核主要應從真實性、合法性、準確性和完整性四個方面進行。所謂真實，就是原始憑證應如實反映經濟業務的本來面貌，不得掩蓋、歪曲和捏造。首先，經濟業務的雙方當事單位和當事人必須是真實的；其次，經濟業務發生的時間、地點和填制憑證的日期必須是真實的；再次，經濟業務的內容必須是真實的；最后，經濟業務的實物量和價值量必須是真實的。所謂合法，就是原始憑證所反映的經濟業務必須符合國家政策、法令以及會計法規、制度和預算的規定。首先，不真實的原始憑證，如假發票、假收據、假車票等均是不合法的；其次，雖真實但制度不允許報銷的也是不合法的，如個人因私購買物品、外出旅游而用公款報銷等；再次，雖能報銷，但超過規定比例和限額的部分也是不合法的。如職工出差超標準乘坐交通工具、住賓館，超標準開支醫藥費等等。所謂準確，就是原始憑證的文字表述和數字計算必須準確無誤。首先，文字、數字的書寫要清晰、工整、規范，不得潦草，不得任意自造簡化字，不得任意省略；其次，人民幣符號“￥”與阿拉伯金額數字之間不得留有空白，數字前有“￥”的，后面不再寫“元”字。漢字大寫金額前必須有“人民幣”三字，并且，它們之間不得留有空白。再次，數量、單價與金額要計算準確無錯，大小寫金額應一致。最后，原始憑證必須使用鋼筆或圓珠筆填寫。支票必須使用碳素墨水，并且數字不得更正。所謂完整，就是原始憑證應具備的要素必須完整，手續必須齊全。比如，雙方經辦人員必須簽名或蓋章；發票上應該印有稅務專用章和財務公章；事業、行政單位收費應該開具的是財政部門統一印制的收據；購買實物的憑證必須有驗收證明或使用證明人簽章；支付款項的憑證必須有收款單位或收款人的收款證明；需經領導簽名批準的憑證應該有領導人的親筆簽名；填制退貨發票退款時，必須取得對方的收款收據或匯款銀行的憑證；職工因公出差，應填寫正式借據，報銷差旅費沖銷或歸還借款時，應由財會人員另開收據；經過上級批準的經濟業務，應將批準文件作為原始憑證附件，若批準文件需單獨保管，應在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號；購買的是專控商品，除了必須通過銀行轉賬、取得匯款憑證、銷貨發票、本單位驗收或使用證明外，還必須附有社會集團購買力專控辦公室簽發的批文。總之，在會計實務中，財會人員必須對接收的原始憑證進行全面的、認真的、嚴格的審核。經過審核，對符合要求的，應及時辦理會計手續，并據以進行賬務處理。對于不真實、不合法的原始憑證，應該不予受理；對于記載不準確、不完整的原始憑證，應該予以退回，要求更正、補充。2.對發生的經濟業務填制原始憑證。原始憑證的填制是由各單位經辦業務人員，根據規定的格式、內容和基本要求直接填制的，只有少部分原始憑證是會計人員填制的，如收款收據、工資結算單、費用匯總表、利潤分配表等。本單項模擬實訓，學生應扮演不同角色，如采購員、銷售業務員、倉庫保管員等，掌握各種不同原始憑證的填制方法。原始憑證填制的基本要求是記錄真實、內容完整、書寫清楚、填制及時。原始憑證填制時，必須嚴肅認真地、實事求是地記錄經濟業務的內容、時間、數量、金額以及責任單位和責任人。不得把就餐寫成住宿，或把購買甲材料寫成乙材料；不得把經濟業務發生的真實日期寫成以前或以后的日期；不得冒他人、他單位之名偽造責任人或當事人，也不得填寫假名；不得任意抬高或壓低單價，多開或少開金額。原始憑證填制時，各個項目、內容要填寫完整，不得任意不填留空，或隨便簡化內容。尤其是各種簽名或蓋章必須齊全、清晰、完整，不得模糊不清。一式幾聯的發票和收據，必須用雙面復寫紙套寫，并連續編號，注明各聯用途。作廢時應加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

原始憑證填制時，文字和數字要字跡清楚、整齊、規范、易于辯認。大小寫金額除已在原始憑證審核中提到的幾點外，還應注意：所有以元為單位的阿拉伯數字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分，無角分的，角位和分位可寫“00”，或符號“——”，有角無分的，分位應寫“0”，不得用符號“——”代替。漢字大寫金額數字到元或角為止的，在“元”或“角”字之后應寫“整”字；大寫金額數字有分的，分字后面不寫“整”字。阿拉伯金額數字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字，如￥10150，漢字大寫金額應寫成人民幣壹佰零壹圓伍角整。阿拉伯金額數字中間連續有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字，如￥100456，漢字大寫金額應寫成人民幣壹仟零肆圓伍角陸分。阿拉伯金額數字元位是“0”，或數字中間連續有幾個“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”時，漢字大寫金額可只寫一個“零”字，也可不寫“零”字，如￥132056，漢字大寫金額應寫成人民幣壹仟叁佰貳拾圓零伍角陸分，或人民幣壹仟叁佰貳拾圓伍角陸分。又如￥100056，漢字大寫金額應寫成人民幣壹仟圓零伍角陸分，或人民幣壹仟圓伍角陸分。原始憑證填制時，經濟業務發生的時間和原始憑證的填制時間，有時是一致的，例如領料和填制領料單的時間；有時是不一致的，例如，在月工資情況下，所發工資是一個月的，但發工資的時間卻是用日來表示的，這兩個時間都應反映。原始憑證必須及時填制，不得任意提前或推后。原始憑證在填制時若發生書寫錯誤，不得隨意涂改、刮擦、挖補，按規定辦法更正。但若有關現金、銀行存款收支業務的原始憑證金額填寫錯誤，不能在憑證上更改，需加蓋“作廢”戳記，妥善保管，重新填寫，以免錯收錯付。

第三節

記賬憑證填制與匯總

一、內容提要記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證填制的，用以確定會計分錄，作為登記賬簿依據的會計憑證。在會計實務中，填制記賬憑證是根據記賬規則對原始憑證內容所做的技術處理，是將原始憑證轉化為會計語言，以便于記賬、算賬、查賬和原始憑證的保管。填制記賬憑證是會計循環的起始環節。記賬憑證按其反映內容的不同可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。專用記賬憑證按其反映內容與貨幣資金的關系，又可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。收款憑證是用來反映現金或銀行存款收入業務的憑證。它根據現金或銀行存款收入業務的原始憑證填制。付款憑證是用來反映現金或銀行存款付出業務的憑證。它根據現金或銀行存款付出業務的原始憑證填制。轉賬憑證是用來反映不涉及現金或銀行存款收付業務的憑證。它根據有關轉賬業務的原始憑證填制。通用記賬憑證是以一種通用格式，既可用來反映收、付款業務，又可用來反映轉賬業務的憑證、規模小、業務少的單位一般采用這種記賬憑證，而不采用收、付、轉三種。記賬憑證按其填制方式的不同，可分為復式憑證和單式憑證。復式憑證是在每一張憑證上反映一筆經濟業務所涉及的全部會計科目。單式憑證是在一張憑證上只填寫一個會計科目。一筆經濟業務涉及幾個會計科目，就填寫幾張憑證。記賬憑證按其反映經濟業務的數量不同，又可分為單項記賬憑證和匯總記賬憑證。在會計實務中，由于各單位具體情況不同，會計人員選擇使用的記賬憑證的種類也就不盡相同。但是，各種記賬憑證都應該具備下列基本要素：(一)記賬憑證的名稱；(二)記賬憑證的日期和編號；(三)經濟業務內容摘要；(四)應借應貸會計科目及必要子、細目的名稱和金額；(五)所附原始憑證的張數；(六)制證、審核、記賬等有關人員簽章。收付款憑證還要有出納人員簽章。在會計實務中，會計人員一方面填制記賬憑證并把所依據的原始憑證附在后面；另一方面要根據記賬憑證直接或按一定方式匯總后登記總賬及有關明細賬。記賬憑證的匯總是指根據一定時期的記賬憑證編制科目匯總表或匯總記賬憑證。它一般定期進行。其目的是為了減少記賬工作量。記賬憑證的填制和匯總要求做到記錄真實、內容完整、分錄正確、書寫清楚、填制及時。對記賬憑證必須經過認真復核后，才能據以記賬。二、實訓指導(一)實訓目的本單項模擬實訓的主要目的是：明確記賬憑證應具備的基本要素，熟悉記賬憑證填制與匯總的基本程序，掌握根據原始憑證判斷會計分錄并填制記賬憑證的基本操作技能。(二)實訓要點1.收、付、轉專用記賬憑證填制方法。2.通用記賬憑證填制方法。3.科目匯總表編制方法。4.匯總記賬憑證編制方法。(三)實訓操作標準1.記賬憑證填制。現將記賬憑證填制方法及要求，按其填制程序分述如下：(1)確定采用何種記賬憑證。首先，應確定采用哪種格式的記賬憑證。若企業規模大、收付款業務多宜選擇采用專用憑證；若企業規模小、業務少宜選擇采用通用記賬憑證。若為了集中反映賬戶對應關系、便于查賬、減少憑證數量宜選擇采用復式憑證；若為了分工匯總、記賬、加速賬務處理工作宜選擇采用單式憑證。其次，若選擇采用專用憑證，在接到原始憑證填制記賬憑證時，還要具體確定填制收、付、轉哪一種專用憑證。一般來說，若為收款業務應填制收款憑證，若為付款業務應填制付款憑證，若為轉賬業務應填制轉賬憑證。但是，對于現金和銀行存款之間及各種銀行存款之間相互劃轉的業務，如從銀行提取現金或把現金存入銀行，要注意只填制付款憑證，不填制收款憑證，以免重復記賬。(2)必須根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證可以根據一張或若干張反映同一經濟業務的原始憑證填制，也可以把若干張同類經濟業務的原始憑證進行匯總，根據匯總表填制。對于調整、結賬、會計記錄倒戶以及更正錯賬，一般沒有原始憑證，但填制記賬憑證時要作較為具體的說明或附有自制的計算單。(3)填寫記賬憑證的日期。填寫日期一般是會計人員填制記賬憑證的當天日期，也可以根據管理需要，填制經濟業務發生的日期或月末日期。因此，它可以與所依據的原始憑證日期一致，也可能不一致。一般來說，記賬憑證的填寫日期具體要求是：報銷差旅費填寫報銷當日日期；現金收付填寫收付日期；銀行收款業務填寫財會部門收到銀行進賬單或銀行回執的戳記日期，但當實際收到進賬單日期與銀行戳記日期相隔較遠，或當日收到上月銀行收款憑證，則應按財會部門實際辦理轉賬業務的日期填寫；銀行付款業務，應填寫財會部門開出付款單據或承付的日期；屬于計提費用、分配利潤等轉賬業務應填寫當月最末日期。(4)填寫記賬憑證的編號。記賬憑證編號必須連續，不得跳號、重號。當月記賬憑證的編號，可以在填制當日填寫，也可以在月末或裝訂記賬憑證時填寫。業務量大的單位，可使用“記賬憑證編號單”，事先在編號單上印好順序號，編號時用一個銷一個，在裝訂憑證時將編號單附上，使編號和張數一目了然，便于查考。在具體編號時，可采用統一編號和分類編號兩種方法。統一編號較適用通用憑證，即將全部憑證作為一類統一編號。分類編號較適用專用憑證，它又分為兩種方式，一是分別現金收付、銀行存款收付和轉賬業務三類，分別起頭，連續編號，這種憑證編號應分為收字第×號、付字第×號、轉字第×號；二是分別現金收入、現金付出、銀行存款收入、銀行存款付出和轉賬業務五類，分別起頭，連續編號，這種憑證編號應分為現收字第×字、現付字第×號、銀收字第×號、銀付字第×號、轉字第×號。如果一筆經濟業務需要填制兩張以上復式記賬憑證，或企業采用的是單式憑證時，還要按憑證數量編列分號。如第15號記賬憑證的經濟業務需填制3張記賬憑證，則編號分別為1

2

3

15—、15—、15—。其中15為總號表示經濟業務順序；而分數則為分號，字母3表示3

3

3

該項經濟業務，即15號憑證共有3張，分子1、2、3則分別表示它們是15號憑證的第1張、第2張和第3張。記賬憑證無論是統一編號，還是分類編號，每一會計期間都必須按當月起從一號重新起編。不得采用按年或按季連續編號方法。(5)填好摘要。摘要一欄，是填寫該記賬憑證反映的經濟業務內容的。它沒有統一模式，應因事而異，詳略不同。填寫的基本要求是真實準確，簡明扼要。其中：收付款業務要寫明收付款對象及款項內容，使用支票的，應填寫支票號碼；購買物資業務要寫明供貨方及主要品種、數量；債權債務業務應寫明對方名稱、經手人及發生時間；溢缺事項應寫明發生部門、原因及責任人；對于沖銷或補充等更正差錯事項，應寫明“注銷×月×日×號憑證”或“訂正×月×日×號憑證”字樣；若一張或幾張原始憑證需填制兩張以上記賬憑證而其只能附在一張之后，則應分別寫明“本記賬憑證附件包括×號記賬憑證業務”或“原始憑證附在×號記賬憑證后面”等字樣。(6)準確填寫賬戶名稱并正確反映借貸方向。賬戶名稱，即會計科目，應填寫全稱，不得簡寫或只寫編號而不寫名稱，不得用“..”符號代表。要寫明必要的二級科目及明細科目，以便登記明細賬。賬戶的借貸方向要正確，或以賬戶體現出來，或以金額體現出來。填寫賬戶名稱時先寫借項，后寫貸項。不能把不同內容、不同類型的業務合并，編制一組會計分錄，填制在一張憑證上；也不能人為地把一筆業務任意割裂開來填制在幾張憑證上。原則上一筆經濟業務編制一張記賬憑證。(7)金額欄數字的填寫。記賬憑證的金額必須與所附原始憑證的金額相符。填寫金額時，阿拉伯數字要規范，寫到格寬的二分之一，并平行對準借貸欄次和科目欄次，防止錯欄串行。金額數字要寫到分位，角分位沒數字也要填上“00”，角分位的數字或零，要與元位的數字平行，不得上下錯開。要在金額合計行填寫合計金額，并在前面寫上“￥”符號。不是合計金額，則不填寫貨幣符號。填寫金額(包括文字)不得跳行，對多余空行，應劃斜線或“S”形線注銷。劃線應從金額欄最后一筆金額數字下的空行劃到合計數行上面的空行，要注意兩端都不能劃到金額數字的行次上。(8)所附原始憑證張數的計算和填寫。記賬憑證后附的主要有原始憑證、原始憑證匯總表、計算單、分配表、批準文件等。附件張數應用阿拉伯數字填寫在指定位置。附件張數的計算方法有兩種：一種是按構成記賬憑證金額的原始憑證或原始憑證匯總表計算張數，原始憑證或原始憑證匯總表所附的單據，只作為附件的附件處理。如差旅費、市內交通費、醫藥費等單據，因數量多，可粘在一張表上，作為一張原始憑證附件，但該表上同樣要注明原始單據的張數。另一種方法是以所附原始憑證的自然張數為準，有一張算一張。(9)記賬憑證的簽章。記賬憑證填制完成后，要由有關人員簽名或蓋章，以示負責。簽名時要寫姓名全稱，不得任意簡化，以免混淆。一般程序時，填制人員填畢后先簽章，再由稽核人員審核后簽章，之后由會計主管人員復核后簽章，最后記賬人員在據以記賬后簽章。另外，收付款憑證，還必須由出納人員簽章，表明其是否對該項款項進行了收付。2.記賬憑證復核。對記賬憑證的審核實質是對原始憑證的進一步查核，除按對原始憑證的審核要求外，還包括以下方面的審核：(1)記賬憑證是否附有原始憑證，是否同所附原始憑證的內容相符合。(2)應借、應貸的會計科目和金額是否正確無誤。(3)憑證中有關項目的填列是否完備，有關人員是否都已簽名或蓋章。在審核過程中，如果發現記賬憑證有錯誤，應查明原因，及時更正。3.記賬憑證匯總。定期對記賬憑證進行匯總，并據以登記總賬，既可以減少記賬工作量，又可試算平衡，加強對記賬憑證正確性的審核。在會計實務中，記賬憑證匯總主要采用科目匯總表和匯總記賬憑證兩種方式。(1)科目匯總表。科目匯總表，也稱記賬憑證匯總表。它是根據一定時期的記賬憑證，按照相同科目歸類加計金額，并試算平衡，據以登記總賬的一種記賬憑證。科目匯總表的格式可根據需要自行設計，表格上不反映賬戶的對應關系。科目匯總表可以逐日或定期匯總編制。匯總方式分為全部匯總和分類匯總兩種。全部匯總是將一定時期內的記賬憑證，全部匯總到一張科目匯總表上。分類匯總是將一定時期的收款憑證、付款憑證和轉賬憑證分類匯總，分別編制收款、付款和轉賬三種匯總表，或分別編制現收、現付、銀收、銀付和轉賬五種匯總表。科目匯總表的編制方法如下：①科目匯總表的日期除按日匯總外，應寫期間數，如×年×月×日至×日。編號一般按年填寫順序號。會計科目名稱排列應與總賬順序保持一致，以方便記賬。②把匯總期間記賬憑證的相同會計科目的借方金額和貸方金額分別相加，并填入匯總表中各該會計科目的同一方向欄內。③將每一會計科目的匯總金額填入匯總表后，應分別加總計算全部會計科目的借方發生額合計和貸方發生額合計，并填入表中最末行合計欄內。④注明本科目匯總表所匯總的記賬憑證的起訖號數。⑤制證、復核、會計主管、記賬等人員履行職責后應分別簽章。(2)匯總記賬憑證。匯總記賬憑證是在匯總記賬憑證賬務處理程序下，根據收、付、轉記賬憑證定期匯總編制的一種記賬憑證。它分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種。匯總記賬憑證的格式應采用多欄式，并反映賬戶對應關系。匯總記賬憑證一般定期(如10天)匯總填列一次，定期登記總賬。匯總記賬憑證的編制方法如下：①匯總收款憑證。根據收款憑證匯總，并按現金或銀行存款的借方分別設置，即憑證左上端設借方科目并填現金或銀行存款。然后，根據匯總期間的全部收款憑證分別按與現金或銀行存款相對應的貸方科目加以歸類，計算填列合計數。②匯總付款憑證。根據付款憑證匯總，并按現金或銀行存款的貸方分別設置，即憑證左上端設貸方科目并填現金或銀行存款。然后，根據匯總期間的全部付款憑證分別按與現金或銀行存款相對應的借方科目加以歸類，計算填列合計數。③匯總轉賬憑證。根據轉賬憑證匯總，并按每一貸方科目分別設置，即在憑證左上端列示貸方科目。然后，根據匯總期間的全部轉賬憑證，分別按與設證科目相對應的借方賬戶加以歸類，計算填列合計數。④對于一借多貸或多借多貸的記賬憑證，不能編制匯總記賬憑證。因此，在填制記賬憑證時，就應將其分解為一借一貸的簡單分錄。⑤匯總記賬憑證應填列所匯總記賬憑證的起訖號數。⑥制證、復核、會計主管、記賬等人員履行職責后應分別簽章。

第四節

會計賬簿設置與登記

一、內容提要會計賬簿是以會計憑證為依據，序時地、分類地記載企業、單位全部經濟業務的簿籍。它由若干張具有專門格式，并以一定形式相互聯結在一起的賬頁所組成。在會計實務中，設置和登記會計賬簿是使會計資料系統化而做的進一步技術處理，賬簿記錄儲備著大量經濟信息，是編制會計報表的依據。登記賬簿是會計循環的中心環節。賬簿按其用途可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。序時賬簿，亦稱日記賬，是按照經濟業務發生的時間先后順序逐日逐筆登記的賬簿。分類賬簿，簡稱分類賬，是用來分類登記經濟業務的賬簿。根據其詳細程度不同又可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。總分類賬簿，簡稱總賬，是根據一級會計科目設戶，反映經濟業務總括情況的賬簿。明細分類賬簿，簡稱明細賬，是根據二級科目或明細科目設戶，反映經濟業務詳細情況的賬簿。備查賬簿，亦稱輔助賬，是對某些在總賬或明細賬未能記或記載不全的事項進行補充登記的賬簿。賬簿按其外表形式可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。訂本式賬簿是在啟用前就把許多已編印頁碼的賬頁固定裝訂在一起的賬簿。其優點是能避免賬頁散失和防止抽換，比較安全。缺點是不便調整各賬戶頁數，也不利于分工記賬。活頁式賬簿是由若干零散的賬頁組成的賬簿。其優點是可根據實際需要隨時增減賬頁，便于分工記賬。缺點是賬頁容易散失或被抽換，不太安全。卡片式賬簿是由硬紙卡片組成的裝在卡片箱內保管備用的賬簿。其優缺點與活頁式賬簿相同。

一般而言，各種會計賬簿都應具備封面、扉頁、賬頁和封底四個組成部分。每個會計主體，都應根據自身經濟業務特點和經營管理需要，并結合會計制度要求設置一定種類和數量的賬簿，并形成科學嚴密、簡明適用的賬簿體系。賬簿啟用時，應填制“賬簿啟用登記表”。登記賬簿應遵守規定的書寫要求，做到清晰、規范、及時、準確。總賬與明細賬應采用平行登記方法。要定期對賬、結賬、更正錯賬，保證記賬質量。對賬包括賬證、賬賬和賬實核對。結賬分為月結和年結。更正錯賬的方法主要有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。二、實訓指導

(一)實訓目的本單項模擬實訓的主要目的是：明確賬簿的種類和基本結構，熟悉登記賬簿的一般要求，掌握會計賬簿設置、登記以及對賬和結賬的基本操作技能。(二)實訓要點1.賬簿設置和啟用方法。2.賬簿登記方法。3.對賬和結賬方法。(三)實訓操作標準1.會計賬簿設置。會計賬簿設置的要求包括賬簿設置種類的要求和賬簿設置格式的要求。(1)賬簿設置種類的要求。設置賬簿要能全面、系統地反映會計主體的經濟活動情況，為經營管理提供必要的會計信息，貫徹統一性和靈活性原則。一般情況下要根據會計制度、管理需要和實際業務來決定，同時也要考慮本單位所選擇的會計核算形式的影響。在會計實務中，每個會計主體一般都應設置總賬、明細賬、日記賬和備查賬。賬簿的設置要求體系完整、組織嚴密、層次分明。各賬簿之間既要有明確分工，互不重復，又要密切聯系，互為補充；有關賬簿之間要有統屬關系或平行制約關系；要既便于記賬，又便于報賬和查賬，并要注意人力、物力和財力的節約，避免過于繁瑣。(2)賬簿設置格式的要求。賬簿設置格式要求包括賬簿裝訂形式要求和賬頁格式設計要求。總賬裝訂形式一般應選用訂本式，其賬頁格式應采用“三欄式”。明細賬裝訂形式一般應采用活頁式或卡片式，其賬頁格式可根據需要分別采用“三欄式”、“數量金額式”、“多欄式”和“平行式”等。如“應收賬款”、“應付賬款”等債權債務明細賬應采用“三欄式”；“原材料”、“產品成品”、“庫存商品”等存貨明細賬應采用“數量金額式”；“材料采購”、“生產成本”、“管理費用”等成本費用明細賬應采用“多欄式”，其中“材料采購”也可采用“平行式”。序時賬裝訂形式一般也應采用訂本式，其賬頁格式可采用“三欄式”或“多欄式”。備查賬裝訂形式應采用活頁式或卡片式，其賬頁格式可靈活設計，并注重某項經濟業務的發生和注銷的記敘。2.會計賬簿啟用。在啟用賬簿時，應在賬簿的扉頁填列“賬簿啟用登記表”，詳細載明：單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數、啟用日期，加蓋單位公章，并由會計主管人員和記賬人員簽章。更換記賬人員時，應辦理交接手續，在交接記錄內填寫交接日期和交接人、監交人姓名，加蓋名章。在啟用賬簿時，還應填寫“賬戶目錄表”。總賬賬戶按照科目編號和科目名稱填列，寫明各自的起訖頁數。明細賬戶除按照科目編號和科目名稱填列外，并要填明所屬明細賬戶名稱。若采用的是活頁式賬簿，可在定期裝訂后再按實際使用的賬頁順序編制頁數進行填列。在建賬或結轉新賬時，應根據需要選擇或確定會計科目、明細科目，并在賬簿的賬頁上開設賬戶。在賬頁眉線上的有關位置要注明賬戶名稱，然后，登記期初余額。在賬頁右側，按魚鱗參差形式粘貼上口取紙，標明賬戶名稱，以利日后查找。每個賬戶都應留有所需的賬頁數，既不能少，不夠使用；也不能多，造成浪費。3.會計賬簿登記。現金日記賬和銀行存款日記賬，應由出納人員根據審核無誤的收付款憑證逐日逐筆順序登記。每日終了，計算出余額。總賬由會計人員登記，其登記的依據取決于所采用的會計核算形式。采用記賬憑證會計核算形式的，直接根據記賬憑證登記；采用匯總記賬憑證會計核算形式的，根據匯總記賬憑證登記；采用科目匯總表會計核算形式的，根據科目匯總表登記。明細賬的登記方法，應根據各會計主體所記錄的經濟業務內容、業務量大小和經營管理上的要求而定。一般來說，應根據原始憑證、原始憑證匯總表或記賬憑證逐筆進行登記，也可以逐日或定期匯總登記。備查賬一般根據有關資料予以登記，如會計制度有具體規定的，則從其規定。登記會計賬簿的具體規則和要求如下：(1)要根據審核無誤的會計憑證記賬。登記時，要對準一級科目及明細科目，將會計憑證的日期、種類和編號、摘要、借貸金額和其他有關資料一一記入賬內，要求做到清晰準確一絲不茍，謹防串戶、反向或看錯寫錯數字。登畢后，要同時在記賬憑證上注明賬簿頁數，或注明已經登記的符號“”，以免重記、漏記。并且要在記賬憑證上簽名或蓋章，以示負責。為了保持美觀，每一頁的第一筆業務的年、月應在年、月欄中填寫，只要不跨年度或月度以后本頁再登記時，一律不填月份，只填日期。跨月登記時，應在上月的月結線下的月份欄內填寫新的月份。(2)記賬時，必須用鋼筆和藍、黑墨水書寫，不得使用鉛筆或圓珠筆。賬簿記錄發生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或用褪色藥水更改字跡，必須按規定方法更正。紅色墨水只能在下列情況下使用：①按照紅字沖賬的記賬規則，沖銷錯誤記錄；②在只設借方欄的多欄式賬頁中，登記貸方發生額；③在賬戶的余額欄前，如未印明余額的方向(借或貸)，在余額欄內登記負數余額；④結賬劃線或按規定用紅字登記的其他記錄。(3)記賬時，文字和數字都不能頂格書寫，摘要的文字要緊靠左邊和底線書寫，阿拉伯數字要在相應欄次并緊靠底線書寫，數字的高度約占格寬的二分之一或三分之二，除“6”可以略高，“7”和“(4)記賬時，不得跳行、隔頁，應按規定的頁次逐行、逐頁順序連續登記。如不慎出現跳行、隔頁時，應將空行用斜線注銷或用“此行空白”字樣注銷；將空頁用“×”符號注銷或用“此頁空白”字樣注銷；并在空行中間或空頁的“×”符號交叉點處蓋章負責。對訂本式賬簿不得任意撕毀，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁。(5)賬頁記滿時，應辦理轉頁手續。每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應結出本頁的借貸方發生額和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內分別注明“過次頁”和“承前頁”字樣。對不需加計發生額的賬戶，可只把每頁末的余額轉入次頁第一行余額欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”即可。具體辦法是：第一，需要結計本月發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應為本月初至本頁末止的發生額合計數；第二，不需要結計本月發生額但需要結計全年累計數的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應為自年初至本頁末止的累計數；第三，對某些既不需結計當月發生額又不需要結計全年累計發生額的賬戶，可以將每頁末余額直接結轉次頁，但為了驗證月末余額的計算是否正確，可以用鉛筆結出每頁的發生額，這個合計數不占正式空格，寫在底線下邊。(6)有借、貸、余額欄的賬戶，應按規定時間結出余額，并按余額的實際情況在“借或貸”欄內寫明“借”或“貸”字樣；如果該賬戶已結平，無余額，則應在“借或貸”欄內寫上“平”字，并在余額欄“元”字欄內寫“0”或“б”符號。(7)登記銀行存款日記賬時，除了年、月、日、摘要、憑證號碼之外，還須在特定欄內注明原始憑證的種類和號碼，以滿足與銀行對賬的要求。如“現支××號”、“信匯××號”和“轉支××號”等。(8)為了防止在賬簿記錄中更正錯誤引起連鎖反映，即一個數字改動了，與之有關的其他數字都要隨之改動，除月末和轉頁這兩種情況外，其他時候登記賬簿，可以暫不用墨水結計余額，若需隨時了解余額，可用鉛筆臨時登記余額欄數字，待核實無誤后，再用鋼筆補填。4.對賬和結賬。(1)對賬的基本要求是：①賬證核對相符。即各種賬簿記錄要與有關的記賬憑證和原始憑證核對相符。②賬賬核對相符。即各種賬簿之間有勾稽關系的記錄要核對相符。如總分類賬戶的期末借方余額合計數與期末貸方余額合計數要核對相符；現金和銀行存款日記賬期末余額要分別與現金和銀行存款總賬的期末余額核對相符；總分類賬戶期末余額要與其所屬明細分類賬戶期末余額核對相符；會計部門財產物資明細賬要與實物保管和使用部門有關財產物資明細賬的期末余額核對相符。③賬實核對相符。即各財產物資明細賬的賬面余額與實存數額之間要核對相符。如現金日記賬每日余額應與實際庫存現金數核對相符；銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對賬單應每月核對相符；原材料等存貨明細賬期末余額及固定資產賬面余額應與其實有數量核對相符；債權、債務明細賬余額應與有關單位核對相符。(2)結賬的方法和要求：①及時結賬。現金和銀行存款日記賬、債權債務、材料、產品等明細賬應隨登記入賬時間結出余額；總賬和其他明細賬可到月終時結出余額。現金和銀行存款日記賬、產品(商品)賬、費用(不含多欄式)賬等應在每月記完最后一筆賬時，結出本月發生額的合計數；損益、利潤等明細賬除應每月結計發生額合計數外，還應按月結出年初起至本月止的累計發生額；總分類賬應在年度終了結計出全部發生額合計數。不得為趕編報表而提前結賬，也不得先編報表，后結賬。②正確作出結賬標記。在會計實務中，結賬一般采用劃線結賬的方法。結賬時，有些賬戶不需要結算本期發生額，月末只需在最后一筆賬目記錄的數字下端劃一單紅線即可。年終在最后一筆賬目記錄的數字下端劃雙紅線，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣。有些賬戶需要結算本期發生額，則應分別結出月份、年度的發生額，其結賬方法如下：月結。應先在各賬戶本月份最后一筆賬目下端劃一通欄單紅線，在紅線下用鋼筆藍黑墨水結出本月借方、貸方發生額和月末余額，并在摘要欄內注明“本月發生額及余額”或“本月合計”字樣，然后在下面劃一通欄單紅線。對本月份沒有發生額的賬戶，不需辦理月結手續。年結。辦理年結，應在12月份月結數字下，結算填列全年12個月的發生額及年末余額，并在摘要欄內注明“本年合計”或“本年發生額及余額”字樣，然后將年初借(或貸)方余額列入下一行借(或貸)方欄內，并在摘要欄內注明“年初余額”字樣，將年末借(或貸)方余額，列入再下一行的貸(或借)方欄內，并在摘要欄內注明“結轉下年”字樣，最后加總借貸兩方合計數(借貸雙方的合計數應平衡)并填列在最末一行，在摘要欄內注明“借貸合計”字樣，同時在合計數下劃兩條通欄紅線，表示封賬。5.會計賬簿更換。總分類賬和日記賬必須每年更換一次。絕大多數明細分類賬也應每年更換一次，但有些明細分類賬，如固定資產明細賬、低值易耗品明細賬等則不必每年更換，可以連續使用。在更換新賬簿時，應將上年度年末余額直接記入新年度啟用的有關新賬戶中去，一般不編制記賬憑證。在新賬第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。

第五節

更正錯賬

一、內容提要錯賬是指在賬務處理過程中，由于會計憑證填制錯誤或登賬時發生筆誤而導致的賬簿記錄差錯。在會計實務中，盡管財會人員對原始憑證和記賬憑證進行過數次復核，登記賬簿又力求認真細致，但由于每日處理大量數據，分類、匯總和記錄的手續繁雜，所以，賬簿記錄仍難免發生差錯。出現錯賬以后，第一是查出來，第二是要更正。查找和更正錯賬是會計實務中經常出現的特殊業務，是財會人員必須掌握的基本技能之一。錯賬的類型較多，經常發生的有錯記、漏記和重記。錯記是指由于會計憑證錯誤導致錯記了賬，或是憑證正確但過賬時發生筆誤，出現串戶、反向、數碼寫錯、顛倒、移位、以及結賬時發生額或余額結錯等。其中，串戶是指把甲賬戶的發生額記到了乙賬戶中；反向是把借方發生額記到了貸方，或把貸方發生額記到了借方；數碼寫錯是指因眼睛看錯或頭腦指揮錯誤，將某數字寫成一個與之毫不相干的另一數字；數碼顛倒，也稱倒碼，是指把某一數字中的前后數碼位置顛倒寫了；數碼移位，也稱錯位，是指數字位數未對齊，前移或后置了位置。漏記是指記賬時因某種原因發生遺漏，少記了數字。重記是指記賬時因某種原因發生重復，多記了數字。查找錯賬的方法，根據其查找范圍大小分為普查法和抽查法。普查法就是對被查期內的所有賬目或某一錯賬項目所包括的全部賬目進行全面查找。抽查法就是對被查期內的部分賬目或某一錯賬項目所涉及的部分賬目進行重點查找。查找錯賬的方法，根據其查找程序不同分為順查法和逆查法。順查法是先查原始憑證、記賬憑證是否有錯，然后依據憑證逐筆復核記賬是否有誤，最后檢查賬簿記錄或結算是否錯誤。逆查法是先查賬簿結算和登記是否有錯，然后檢查所依據的記賬憑證及原始憑證是否有誤。查找錯賬的方法，根據其具體技術不同分為逐筆查找法和簡便查找法。其中簡便查找法主要有“二除法”和“九除法”等。更正錯賬的方法主要有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。另外，在某些特定情況下，財會人員還可運用原證更正法。二、實訓指導(一)實訓目的本單項模擬實習的主要目的是：明確錯賬的主要類型，熟悉各種查找和更正錯賬方法的適用范圍，掌握查找和更正錯賬的基本操作技能。(二)實訓要點1.查找錯賬方法。2.更正錯賬方法。(三)實訓操作標準1.錯賬的查找。對賬發現差錯必須首先查明錯誤原因，以便進行更正。查找錯誤的工作量比制證、記賬要大許多倍。所以，不僅要認真、耐心、細致，而且應掌握一定的技巧，講求效率。因記賬工作是一個系統工程，發生錯誤的環節較多，具體情況較為復雜，因此，查找錯賬的方法沒有固定模式。一般來說，財會人員應根據錯賬類型和錯誤數量多少，結合自己的記賬經驗，選擇采用不同的查找方法。如果錯賬可能是因憑證有誤而導致，并且若干錯誤攪在一起，這種情況宜采用普查法進行全面檢查，逐筆核對。如果平時加強復核，錯誤不多，可以采用抽查法進行重點檢查。如果是先發現賬簿記錄有誤，要尋找造成錯誤的原因，可采用逆查法。如果是先發現憑證有錯，要查明由此引起的連鎖影響，宜采用順查法。如果差錯的數字只是角位、分位，或者只是整數，就可以縮小查找范圍，查找角位、分位或整數位的數字，其他數字則不必一一進行檢查。如果總賬已經平衡，而某一賬戶的總賬余額和其所屬明細賬余額之和不相符，可根據其差數在明細賬上查找錯誤。如果明細賬余額小，可能是漏記增加數，或多記減少數。如果明細賬余額大，可能是重記增加數，或少記減少數。若是漏記可先查憑證，若是重記，可先查賬簿。總之，查找錯誤要因情況而宜，對癥下藥。為提高效率，在日常核算中應該對自己的賬簿記錄做到心中有數，平時要注意總結經驗，發現常見錯誤的產生規律。在具體查找過程中，還要注意各種方法的配合使用。下面著重介紹一下查找賬簿記錄差錯中常用的“二除法”和“九除法”。(1)“二除法”。即用賬簿之間或賬實之間的差數除以2，若能除盡，所得的商數就可能是賬簿中記錯的數字。它適用于記賬方向，即反向的錯誤查找。比如某企業一定時期內全部總賬借方余額之和與貸方余額之和已經平衡，但某一總賬賬戶余額與其所屬明細賬或日記賬余額不符，而且二者的差數為偶數，這時就可以初步斷定是明細賬或日記賬發生記賬方向錯誤所致，并可采用“二除法”查找該錯誤數字。例如，若現金總賬余額為180元，而現金日記賬余額為100元，二者差數為80元。用2除之，其商為40元。這40元可能就是日記賬中記錯了方向的錯誤數字，即應該在借方記錄40元，但誤記了貸方，不僅沒增加40元，減少了40元，所以其余額正好比總賬少了80元。這樣，在日記賬中查找錯誤數字就有了一定目標，縮小了范圍，不必再逐筆查找其他數字了。反之，若明細賬比總賬多了80元，則可能是應該在貸方記40元，而誤記了借方，因而可以在明細賬的借方查找。這種方法簡便實用，在賬實不符的情況下，若差數為偶數，同樣可以采用此法查找錯誤數字。但是，該方法僅適用于賬戶中出現一筆錯誤時使用，若出現多筆錯誤數字就不太適用了。(2)“九除法”。即對賬差額用9除，若能除盡，以此判斷錯誤所在。它適用于查找數字移位或數碼顛倒方面的錯誤。數字移位，如把10000寫成1000，把150寫成1500，正好錯誤數字都比正確數字少記或多記了9倍，因而其差數能被9除盡。如果差錯的數額較大，就應檢查在記賬時是否發生了錯位。例如，某單位某日業務終了現金日記賬余額為701元，盤點實存現金為341元。賬面與實際相差360元，用9除之，商數為40元，即可初步斷定該40元為要查找的錯誤數字，即賬面多記或少記的金額正好是40元的9倍，就是說可能是在增加欄(借方)把40元誤記為400元，導致賬面記錄多記了360元。當然也可能是減少欄(貸方)應記400元，誤記為40元，少記了360元，致使余額多360元。總之，查找的范圍相對縮小，查找的目標基本找到了。數碼顛倒，如把39寫成93，把82寫成28，其差數也必然是9或9的的倍數，也能被9除盡。如果發生了此種情況，就可采用“九除法”進行查找。例如，某單位總賬已經平衡，但某一總賬賬戶余額與其所屬明細賬余額不相符，總賬余額為4382元，明細賬余額為4310元，差數為72，用9除之，商數為8，該商數就是所顛倒鄰數之差，比如誤把08誤寫成80，或把19誤寫成91，以此就可縮小范圍，在明細賬上查找該相鄰數字了。“九除法”也僅適用于賬戶中出現一筆錯誤時使用，若出現多筆錯誤數字也就不適用了。2.錯賬的更正。賬面記錄發生錯誤時，既不能任意涂改，或用刮、擦、挖、補以及用褪色藥水褪色后更正，也不能任意撕毀賬頁重新抄賬，必須根據錯賬的具體情況，采用規定的方法進行更正。(1)劃線更正法。劃線更正法又稱“紅線更正法”。在結賬之前，發現賬簿記錄中所記錄的文字或數字有錯誤，而記賬憑證中無錯誤，應采用劃線更正法進行更正。更正的方法是先在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，以示注銷。必須全部劃銷，不得只劃銷其中錯誤的個別數碼。對于劃銷的數字，不得全部涂抹，應使原有字跡仍能辨認，以備日后查考。然后將正確的文字或數字用藍、黑墨水寫在被劃銷的文字或數字的上方，并由記賬人員在更正處簽章，以示負責。(2)紅字更正法。紅字更正法又稱“紅字沖賬法”。這種方法適用于以下兩種情況：①記賬以后，如果發現記賬憑證中的會計科目或金額有錯誤，致使賬簿記錄有錯誤，應采用此方法更正。更正的方法是先用紅字填制一張內容與原錯誤憑證完全相同的記賬憑證，并用紅字登記入賬，以示沖銷原有的錯誤記錄，并在摘要欄注明“沖銷某月某日某號錯誤憑證”。然后用藍字填制一張正確的記賬憑證，登記入賬，并在摘要欄寫明“補記某月某日××號賬”。②記賬后，如果發現記賬憑證中的會計科目并無錯誤，只是所填金額大于應填金額，并已登記入賬，也可以采用此方法更正。更正的方法是填制一張賬戶名稱、方向與原憑證相同，紅字金額等于多記金額的記賬憑證，據以入賬，將多記金額沖銷，并在摘要欄內寫明“沖銷某月某日第××號記賬憑證多記金額”。(3)補充登記法。記賬以后，如果發現記賬憑證和賬簿所記金額小于應記金額，所用會計科目并無錯誤，可采用此方法更正。更正的方法是，填制一張會計科目、方向與原憑證相同，藍(黑)字金額等于少記金額的記賬憑證，將少記金額補記入賬，并在摘要欄內寫明“補記某月某日第××號憑證少記金額”。另外，在會計實務中，財會人員還經常采用另一種更正錯賬方法，叫原證更正法。原證更正法是根據原來正確的記賬憑證，更正記賬或結算余額錯誤的方法。當記賬憑證正確、匯總憑證也正確，登記明細賬時發生差錯，賬已經記了許多筆，余額也跟著結錯，對賬時才發現。不宜采用劃線更正法，那樣賬簿上將改正許多處，出現許多紅線；也不宜采用紅字更正法或補充更正法，那樣將影響匯總記賬憑證和總賬的記錄。可行的辦法是采用原證更正法。即在原記賬憑證摘要欄說明記賬錯誤情況，并以原記賬憑證為依據，在該明細賬上將差額補記一筆，使用原憑證編號，并摘要說明。如果屬于多記，差額應用紅字，表示沖銷。賬簿余額結錯，連續多筆，不宜采用劃線更正法時，也可采用原證更正法。

第六節

成本計算

一、內容提要成本計算是對經濟活動過程中發生的費用，按照一定的對象進行匯集和分配，計算出各該對象的總成本和單位成本。成本計算是會計核算的一種專門方法。工業企業的成本計算主要有材料采購成本計算、產品生產成本計算和產品銷售成本計算。商品流通企業的成本計算主要有商品采購成本計算和商品銷售成本計算。工業企業成本計算最完整，最有代表性，本教材僅對此進行實訓指導和模擬訓練。材料采購成本計算，是按照采購材料的品種作為成本計算對象，匯集和分配材料采購過程中發生的材料買價和各種采購費用，并按成本項目計算各種材料的實際采購總成本和單位成本。

產品生產成本計算，是按照生產的各種產品，歸集和分配在生產過程中所發生的各項生產費用，并按成本項目計算各種產品的總成本和單位成本。產品銷售成本計算，是按照銷售產品的品種作為成本計算對象，采用一定方法計算產品銷售過程中發生的已銷產品生產成本。工業企業成本計算的內容、原則、程序，由于不同教材的角度不同，表述方法存有差異。從有利于模擬實訓角度出發，我們把其劃分為成本計算前提和成本計算操作技術處理程序兩個方面。工業企業成本計算前提包括確定成本計算對象、確定成本計算期和確定成本項目三個方面。(一)確定成本計算對象確定成本計算對象，是指在一定時間和空間范圍內承擔費用的物質實體。進行成本計算，必須首先確定成本計算對象，以便能夠按不同對象歸集費用，計算其總成本和單位成本。一般來說，凡是勞動耗費的受益物，都應當作為成本歸屬的對象。工業企業的材料采購成本應以材料的品種作為成本計算對象；產品生產成本應以產品的品種作為成本計算對象；產品銷售成本應以銷售的各種產品作為成本計算對象。(二)確定成本計算期確定成本計算期，是指每計算一次成本所需間隔的時間，即確定成本計算的時間界限。成本計算期主要是針對產品生產成本計算來說的，因而它要受生產周期的制約。從理論上說，產品生產成本計算期應當與其生產周期相一致，但從實踐上看，還必須考慮企業生產組織和工藝過程等特點以及分期考核經營成果的要求。因此，成本計算期可與生產周期一致，也可與會計報告期一致。除某些特殊情況外，一般都與會計報告期一致。(三)確定成本項目確定成本項目是指將成本對象所包含的各種耗費按照經濟用途分類所形成的項目名稱。它是成本對象構成內容的反映。確定成本項目是為了便于分析成本，找出其升降原因，以加強成本控制，滿足成本管理要求。工業企業的材料采購成本項目分為買價和采購費用等；產品生產成本項目分為直接材料、直接工資和制造費用等；產品銷售成本項目僅指已銷產品的生產成本。工業企業成本計算操作技術處理程序包括開設費用成本明細賬戶、匯集和分配成本項目費用和編制成本計算表三大步驟。(一)開設費用成本明細賬戶開設費用成本明細賬戶，就是按照成本對象分戶，并以成本項目為專欄，分別為每一個成本對象開設賬戶，以便對發生的費用進行分類登記。(二)匯集和分配成本項目費用匯集和分配成本項目費用，就是對成本計算期內所發生的各種費用，根據受益原則在各受益對象的明細賬戶之間進行歸集和分配。這是成本計算操作技術處理的中心環節，應著重劃清五個界限：1.正確劃分各種費用的補償界限。2.正確劃分各期費用的界限。3.正確劃分產品費用和期間費用的界限。4.正確劃分不同產品成本的界限。5.正確劃分完工產品成本和月末在產品成本的界限。以上五個界限，都應貫徹受益原則，即何者受益何者負擔費用，何時受益何時負擔費用，負擔費用多少與受益程度大小成正比。(三)編制成本計算表編制成本計算表，就是根據各成本對象明細賬戶所歸屬和分配的費用資料，分別編制已完成采購手續的材料采購成本計算表、已完工入庫產品的生產成本計算表和已銷售產品的銷售成本計算表，從而計算出各成本對象的總成本和單位成本。上述三個基本程序，相互聯系地體現了成本計算這一會計核算方法一系列連續的操作技術處理過程。二、實訓指導(一)實訓目的本單項模擬實訓的主要目的是：明確成本計算前提，熟悉成本計算操作技術處理程序，掌握材料采購成本計算、產品生產成本計算和產品銷售成本計算的基本操作技能。(二)實訓要點1.材料采購成本計算方法。2.產品生產成本計算方法。3.產品銷售成本計算方法。(三)實訓操作標準1.材料采購成本的計算。材料采購成本應以材料的品種作為成本計算對象。材料采購成本項目應分為買價和采購費用兩個。買價是供應單位發票中注明的材料價格(不含增值稅)；采購費用是指材料的運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等。材料采購成本的計算方法應分別從買價、采購費用匯集的方法和確定采購成本所運用的計算方法兩個方面來把握。(1)買價和采購費用匯集方法。買價和采購費用匯集的基本要求是：直接成本項目費用直接計入，間接成本項目費用分配計入。一般來說，買價可以根據原始單據直接計入采購成本，稱為直接成本項目費用，應直接計入該種材料采購成本明細賬戶的借方。采購費用，應區別情況處理：當一批購入一種材料時，則屬于直接成本項目費用，應直接計入該種材料采購成本明細賬戶的借方；當一批購入多種材料時，則屬于間接成本項目費用，須按一定標準分配計入各種材料采購成本明細賬戶的借方。這個分配標準應該與被分配費用聯系密切，有一定的依存關系。如運雜費一般應以材料的重量、體積、件數和買價等比例進行分配。(2)確定采購成本的計算方法。在會計實務中，確定材料采購成本所運用的計算方法，可以用如下公式表示：采購費用分配率=該批購入材料采購費用總額/各種材料的重量(體積、件數或買價)之和某種購入材料采購費用額=該種購入材料的重量(體積、件數或買價)×采購費用分配率某種材料采購成本=該種材料買價+采購費用某種購入材料采購單位成本=該種材料采購成本÷該種材料采購數量材料采購成本計算操作技術處理程序應按以下三個有序步驟進行：(1)按材料品種開設多欄式采購成本明細賬戶。(2)按受益原則匯集和分配采購成本并記入各種材料采購成本明細賬戶。(3)根據材料采購成本明細賬戶資料編制材料采購成本計算表。2.產品生產成本的計算。產品生產成本應以產品的品種作為成本計算對象。產品生產成本應以會計報告期作為成本計算期。產品生產成本項目應根據制造成本法的規定分為直接材料、直接工資和制造費用三個。直接材料是指構成產品主要實體的各種原材料及主要材料以及雖不構成產品的實體，但有助于產品形成的各種輔助材料。直接工資是指直接參加產品生產的工人工資以及按規定比例計提的福利費。制造費用是指制造部門(分廠、車間)用于管理生產、組織生產和為生產服務而發生的費用。包括制造部門(分廠、車間)的各種管理人員、技術人員和其他服務人員的工資及福利費、固定資產折舊費和修理費、物料消耗、辦公費、水電費、季節性、修理期間的停工損失、勞動保險費等。產品生產成本的計算方法應分別要素費用匯集的方法和確定產品生產成本所運用的計算方法兩個方面來把握。(1)要素費用匯集方法。要素費用匯集的基本要求是：直接成本項目費用直接計入，間接成本項目費用先匯集而后分配計入。一般來說，直接材料和直接工資直接用于產品制造，可以根據原始單據直接計入生產成本，稱為直接成本項目費用，應直接計入該種產品的生產成本明細賬的借方。制造費用通常不能直接認定用于何種產品，稱為間接成本項目費用，需先將它們匯集到“制造費用”賬戶中，月末，再按一定標準分配計入各有關產品的生產成本明細賬的借方。這個分配標準應該與被分配的制造費用聯系密切，有一定的依存關系。如制定費用通常可采用生產工人工資、生產工時、定額工時和機器工時等比例進行分配。(2)確定生產成本的計算方法。在會計實務中，確定產品生產成本所運用的計算方法，可以歸納為以下公式表示：間接費用分配率=應分配間接費用總額/各種產品生產工人工資(生產工時、定額工時或機器工時)之和某種產品應分配間接費用額=該種產品生產工人工資(生產工時、定額工時或機器工時)×間接費用分配率本月完工產品總成本=月初在產品成本+本月發生的生產費用-月末在產品成本本月完工產品單位成本=本月完工產品總成本÷本月完工產品數量產品生產成本計算操作技術處理程序應按以下五個有序步驟來進行：(1)按產品品種開設多欄式生產成本明細賬戶。(2)按受益原則匯集和分配要素費用并記入各種產品生產成本明細賬戶。主要包括：①材料費用的歸集和分配；②工資及福利費的歸集和分配；③固定資產折舊費的歸集和分配；④待攤和預提費用的歸集和分配。(3)按受益原則分配制造費用并記入各種產品生產成本明細賬戶。(4)分配在產品和完工產品費用并登記各種產品生產成本明細賬戶。(5)根據生產成本明細賬戶資料編制生產成本計算表。必須指出，本模擬實訓教材對于產品生產成本的計算，只限于解決按照生產成本對象和成本項目歸集和分配生產費用，計算出各成本計算對象總成本和單位成本的最基本方法的處理。因此，在確定成本計算對象和成本計算期以及費用在完工產品和在產品之間分配等方面都比較簡單，有關會計實務中更為具體復雜的產品生產成本計算方法將在有關專業會計及其模擬實訓教材中解決。3.產品銷售成本的計算。產品銷售成本應以銷售產品的品種作為成本計算對象。產品銷售成本應以會計報告期作為成本計算期。產品銷售成本項目僅指已銷售產品的生產成本。產品銷售過程中發生的銷售費用，如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費以及專設銷售機構人員工資、業務費等，應作為期間費用，直接計入當期損益，不再分配計入已銷產品的銷售成本中。產品銷售成本的計算應貫徹收入與費用相配比原則，即本期計算和結轉的產品銷售成本，必須與本期產品銷售收入相配比，以便正確計算經營成果。由于每種產品各自生產的單位成本不盡相同，即同一產品在不同會計期間進行生產，其成本可能高低不一，而本月銷售的產品有可能是本月生產的，也有可能是上月或其他月生產的，也有可能兼而有之。這樣，本月已銷產品的單位成本究竟是多少呢?就必須采用一定的方法進行計算。產品銷售成本的計算方法主要有先進先出法、加權平均法和移動加權平均法等。其中，加權平均法的計算公式如下：1.加權平均單位成本=期初結存產品成本+本期收入產品成本期初結存產品數量+本期收入產品數量2.已銷產品總成本=已銷產品數量×加權平均單位成本或：已銷產品總成本=期初結存產品成本+本期收入產品成本-(期末結存產品數量×加權平均單位成本3.已銷產品單位成本=已銷產品總成本÷已銷產品數量以上公式中“加權平均單價”是根據產成品明細賬戶資料計算的。因此，根據產品銷售成本計算的特點，可將其操作技術處理程序列示如下：(1)按產品開設產品銷售成本明細賬戶。(2)根據產成品明細賬戶資料采用一定方法計算本月已銷產品銷售成本，并予以結轉。(3)編制產品銷售成本計算表。

第七節

會計報表編制

一、內容提要會計報表是會計核算工作的總結。它是以日常核算資料為依據，總括地反映會計主體在一定日期或一定期間的財務狀況、經營成果和理財過程的報告文件。在會計實務中，編制會計報表是對會計憑證和會計賬簿等日常核算資料所做的最后一步技術處理，會計報表所提供的會計信息，與憑證、賬簿相比更為集中、概括、系統，使用上更為方便。及時、準確地編制會計報表，是會計工作的重要內容之一，也是會計循環的最后環節。會計報表按其經濟內容分為主要會計報表和附屬會計報表。主要會計報表，簡稱主表，它是反映經營活動基本指標的報表。主要包括資產負債表、利潤表（或利潤表）和現金流量表。附屬會計報表，簡稱附表，它是對主要報表上的一些重要指標作詳細補充說明的報表。主要包括利潤分配表、主營業務收支明細表和應交增值稅明細表。會計報表按其服務對象分為對外報表和對內報表。對外報表是指企業向外提供的供有關部門、企業和