《注冊會計師審計》教案第一章概述第二章審計獨立性(一）教學目的與要求了解審計的基本概念，掌握審計獨立性的基本含義，了解注冊會計師審計產生和發展的過程，掌握審計產生和發展的動因，掌握財務報表審計的目標，掌握注冊會計師審計標準報告的基本格式和內容，了解不同審計意見的區別。（二）內容提要1.審計的概念；2.審計存在的客觀基礎；3.審計的目標；4.標準審計報告；5.審計意見。（三）重點和難點本章重點：1.審計的本質；2.審計存在的客觀基礎；3.財務報表審計目標。本章難點：1.對審計獨立性的理解與判斷；2.對審計目標中關于“公允性”的理解；（四）授課提示1．在講解審計概念時強調：審計是獨立的經濟監督活動，不參與被審計單位的管理。2．在講授審計產生和存在的客觀基礎時強調受托責任理論。3．在講授財務審計目標時，強調“公允性”的重要性和衡量標準。4．在講授西方注冊會計師審計產生時，列舉英國南海公司材料說明注冊會計師審計的正式誕生。5．在講授標準審計報告的內容時，利用“審計了”、“合理保證”、“公允地”等專業術語，引到學生關注審計用語的嚴謹性，培養學生對學習認真的態度。（五）授課設計1．時間設計本章計劃授課2學時。2．教學活動設計（1）在第一節課中布置討論題---如何看待審計在我國經濟發展中的重要地位，要求學生寫出書面發言提綱。并規定在本章內容講解結束后利用30分鐘討論，到時隨機點名發言。討論過程中，要求同學相互點評，最后老師小結討論過程和結果。（2）請每位學生在報紙上收集一份上市公司審計報告（盡量避免同一上市公司），比較不同審計意見的區別，說明審計獨立性的重要性。3．教學環節設計（1）在具體講授課程內容之前，以“你對審計的初步了解有多少”、“你所知道的審計是什么”等為內容向多個學生提問，抓住他們表述不完整或者錯誤觀點導入課程內容。（2）以“夫妻”店為例說明審計存在的前提條件，加深對受托責任理論的理解。（3）在講授審計目標之后，提問：中美審計準則關于財務報表目標的表述有何不同？其原因何在？4．板書設計（1）在講解審計三方面關系人時要求學生板書三者之間的關系。（2）板書本章的有關重要名詞的英文對照、國內外與審計相關的機構名稱等。5．教學手段設計（1）以多媒體為主展示課程主要內容。（2）主要通過老師講解、提問、討論及真實審計報告展示等完成本章教學任務。(六)講稿內容見審計課件(七)思考題1．如何理解審計的本質？區分形式上和實質上獨立性的意義何在？2．如何理解我國獨立審計的總目標？3．區分會計責任與審計責任意義何在？為何二者不能相互替代？4．如何理解審計是一個國家的“經濟警察”？5．為什么說獨立性是審計的靈魂？6．審計三方面關系人及其關系是什么？7．如何理解審計產生和發展的客觀基礎？8．標準審計報告的基本要素有哪些？其各自的涵義是什么？9．審計意見的作用是什么？如何理解不同審計意見的含義？10．如何理解注冊會計師審計意見和審定財務報表的關系？第三章審計法律責任（一）教學目的和要求了解注冊會計師法律責任的相關概念及會計師事務所被控告的可能原因，了解美國注冊會計師法律責任的有關規定。掌握我國有關法律、法規對注冊會計師法律責任的規定以及注冊會計師避免法律訴訟的措施和對策。（二）內容提要1.CPA法律責任的相關概念；2.注冊會計師法律責任的成因；3.美國注冊會計師的法律責任；4.中國注冊會計師的法律責任；5.注冊會計師避免法律訴訟的措施。（三）重點和難點本章重點：1.被審計單位管理層的責任；2.注冊會計師的審計責任；3.注冊會計師法律責任的成因；4.我國有關法律法規對注冊會計師法律責任的具體規定；5.注冊會計師避免法律訴訟的對策。本章難點：1.被審計單位管理層責任與注冊會計師審計責任的區別；2.經營失敗、審計失敗與審計風險之間的區別；3.注冊會計師對被審計單位錯誤、舞弊和違反法規行為應負的審計責任；4.普通過失、重大過失與欺詐之間的區別。（四）授課提示1.明確“被審計單位管理層責任與注冊會計師審計責任相互不能減輕、替代或免除”這一觀點，同時強調此處的“管理層責任”只是指管理層對財務報表的責任，不包括經管責任等其他責任。為加深學生印象，可鏈接到中國注冊會計師協會網站，查閱《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》中有關管理層責任和注冊會計師審計責任的條文。2.說明“經營失敗不等于審計失敗”這一觀點，同時提出“審計期望差距”和“深口袋責任概念”，說明報表使用者在遭受損失后將注冊會計師告上法庭的主要原因。在此基礎上可以提問：為什么注冊會計師要考慮被審計單位持續經營是否存在重大疑慮？3.說明“違反法規行為”中的“法規”是指除會計準則和相關會計制度之外的法律法規，進而比較美國和我國對違反法規行為的不同表述并說明原因。此處可提問：被審計單位的違反法規行為一定會導致財務報表出現錯報嗎？4.用“重要性”和“內部控制”這兩個概念說明普通過失和重大過失之間的區別，在后面的內容中還可以厄特馬斯案為例，說明注冊會計師在習慣法下由于普通過失或重大過失對第三者承擔的不同責任。（五）授課設計1．時間設計本章為自學第四章注冊會計師職業規范體系（一）教學目的和要求了解業務準則的性質和作用，掌握業務準則體系框架及主要內容，掌握鑒證業務基本準則的內容，了解質量控制的定義和作用，掌握質量控制準則的內容。了解職業道德的定義，掌握職業道德準則的內容。（二）內容提要1．業務準則的性質和作用；2．業務準則體系及主要內容；3．質量控制準則的內容；4．職業道德準則的內容。（三）本章重點和難點本章重點：1.業務準則體系框架及主要內容；

2．質量控制準則的內容；3．職業道德準則的內容。本章難點：1．鑒證業務基本準則的內容；2．職業道德準則的內容。（四）授課提示1．在開始介紹本章內容之前，首先介紹注冊會計師職業規范體系在注冊會計師執業中的作用，區分職業規范和法律責任。在介紹審計準則發展時，列舉羅賓斯藥材公司審計案例。2.在講授業務準則中，可以提出以前準則體系中的獨立審計準則，談及改進的目的。3．在講授質量控制準則中，可以提出以前準則體系中的質量控制準則，談及兩者的區別。4．在講授職業道德準則中，可以引用具體思考題或問題（如：影響注冊會計師獨立性的情形包括哪些？執行鑒證業務的CPA如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應當向所在事務所聲明，并實行回避？）5．在講授職業道德準則中關于注冊會計師專業勝任能力時，列舉了“第一滴血”的案例。（五）授課設計1．時間設計本章為自學。第五章審計計劃（一）教學目的與要求理解審計計劃的定義和作用，掌握審計計劃的編制與審核。理解重要性的定義、重要性的運用，及重要性的評估，明確評價審計結果時對重要性的考慮。理解審計風險的定義，明確審計風險的組成要素及其相互關系。理解初步審計策略的組成要素，明確初步審計策略與業務循環的關系。（二）內容提要1.審計計劃的定義、作用、編制與審核；2.重要性的定義、運用及評估；3.審計風險的組成要素及其相互關系；4.初步審計策略。（三）重點和難點本章重點：1.審計計劃的定義和作用；2.重要性的定義與運用；3.審計風險的定義、組成要素及其相互關系；4.初步審計策略的組成要素。本章難點：1.了解被審計單位及其環境；2.重要性的評估，及評價審計結果時對重要性的考慮；3.審計風險評估，審計風險與重要性、審計證據的關系；4.初步審計策略方法，初步審計策略與業務循環的關系。(四)授課提示1.說明注冊會計師可以同被審計單位的有關人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進行討論，并使審計程序與被審計單位有關人員的工作相協調，但獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責任。2.說明注冊會計師應根據編制審計計劃時對審計重要性的評估，來確定實質性程序的可容忍誤差。賬戶層次的重要性水平就是實質性程序的可容忍誤差。3．強調重要性水平與審計證據之間是反向關系，即，重要性水平越低，應獲取的審計證據越多。重要性水平不同于重要的審計項目，審計項目越重要，所需收集的審計證據越多。4.說明注冊會計師評價審計結果時所運用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。如果評價審計結果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，注冊會計師應當重新評估所執行的審計程序是否充分。5.強調重大錯報風險的綜合評估，可作為檢查風險的評估基礎。重大錯報風險的水平越高，注冊會師就應實施越詳細的實質性程序，并著重考慮其性質。6.初步審計策略不是完成審計工作所需執行的審計程序的詳細安排，而是注冊會計師對審計方法做出的初步判斷。（五）授課設計

1.時間設計本章計劃授課1學時

2.教學活動設計授課之前通過網絡教學輔助平臺將電子課件、相關閱讀資料等傳給學生，要求他們結合教材預習本章主要內容。在講解本章具體內容之前，要求學生預習《中國注冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作》，以及《中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性》等資料，課后查閱相關資料，并在下次課提問。（六）講稿內容見審計課件（七）思考題1.試述審計計劃的作用。2.試述注冊會計師對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素。3.什么是重要性?什么是審計風險?重要性與審計風險之間的關系如何?4.為什么評價審計結果時所運用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平?如果評價審計結果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平,注冊會計師應如何處理?5.為什么注冊會計師需要關注小金額的錯報或漏報?6.注冊會計師應當如何匯總錯報或漏報?7.重大錯報風險和檢查風險之間的關系如何?8.試述檢查風險與審計意見的類型之間的關系。第六章內部控制及其評價（一）教學目的和要求了解內部控制的概念、目標和要素；理解內部控制和會計報表審計的關系；掌握注冊會計師了解內部控制執行的程序、記錄方法；掌握注冊會計師對內部控制的測試和評價；了解管理建議書的性質和內容。（二）內容提要1．內部控制概念與內容；2．了解內部控制；3．控制測試；4．控制風險的評價；5．管理建議書。（三）重點和難點本章重點：1．內部控制的概念、目標和要素；2．控制測試的概念、種類；3．控制測試的性質、范圍和時間；4．控制風險初步評價為高水平和低水平的情形；5．控制風險再次評價過程及評價結果對實質性程序的影響；6．管理建議書的性質、出具管理建議書的條件及其與審計意見的區別。本章難點：1．內部控制與財務報表審計的關系；2．控制測試的性質、范圍和時間；3．控制風險評價結果對實質性程序的影響；4．管理建議書的性質（四）授課提示1.講授時，運用上市公司舞弊案中相關財務報表數據分析，列舉分析要點，指出分析程序的作用與步驟；2．用圖示的方法，介紹重要性運用步驟；3．用“礦泉水”質量控制類比審計風險要素的構成。（五）授課設計1．時間設計本章共1學時，具體安排如下：2．教學活動設計在課堂中，采用情景劇的形式進行表演，直觀展示注冊會計師了解內部控制的過程。3．板書設計（1）展示內部控制的測試與評價運用步驟圖；（2）展示內部控制的文字說明書、問卷表、流程圖。4．教學手段設計（1）以多媒體為主展示課程主要內容。（2）主要通過老師講解、提問、討論及真實審計報告展示等完成本章教學任務。（六）講稿內容

見審計課件（七）思考題（1）注冊會計師評價某項認定的控制風險時，必須遵循哪些步驟？注意哪些事項？（2）注冊會計師評價控制風險時，應注意哪幾點問題？記錄的基本要求是什么？

（3）于2006年4月18日李亞朋接受了德華股份有限公司的審計委托，現正在進行編制審計計劃前對德華股份有限公司內部控制制度的研究與評價。要求：①李亞朋可以采用哪些程序對德華股份有限公司的內部控制制度進行了解?②李亞朋可以使用的控制測試程序有哪些?第七章、第八章自學第九章審計證據和審計工作底稿（一）教學目的與要求了解并掌握審計證據的定義、特性、分類與收集方法，熟悉審計證據的整理與分析方法。理解審計工作底稿的含義與作用，掌握審計工作底稿的形成與復核要求。（二）內容提要1.審計證據的涵義及審計證據的分類；2.審計證據的特性與收集；3.審計證據整理與分析；4.審計工作底稿的含義與作用；5.審計工作底稿的形成與復核。（三）重點和難點本章重點：1.審計證據的涵義與審計證據的特性；2.審計證據的充分性和適當性；3.獲取審計證據時對認定的運用；4.審計工作底稿的含義與作用。本章難點：1.審計證據的收集與評價；2.審計工作底稿的形成與復核。(四)授課提示1.將前面已經學過的審計概論、注冊會計師管理、職業規范體系、法律責任、審計目標與審計范圍等內容融匯貫通，指出要實現審計目標，就必須收集和評價審計證據。注冊會計師形成任何審計結論與意見都必須以合理的證據作為基礎。2.說明為了進行有效率、有效益的審計，注冊會計師通常把需要足夠數量證據的范圍降低到最低限度，但并非審計證據的數量越多越好。3.強調考慮獲取審計證據的成本效益原則，注冊會計師不一定要選取最有力的審計證據。但是對于重要的審計項目，注冊會計師不應以審計成本的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少必要審計程序的理由。如無法取得充分而適當的審計證據，則應視情況發表保留意見或拒絕表示意見。4.指出因查閱者誤用而造成的后果，與擁有審計工作底稿的會計師事務所無關。（五）授課設計

1.時間設計本章計劃授課2學時2.教學活動設計授課之前通過網絡教學輔助平臺將電子課件、相關閱讀資料等傳給學生，要求他們結合教材預習本章主要內容。在講解本章具體內容之前，要求學生預習《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》，及《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》等資料，課后查閱相關資料，并在下次授時課提問。（六）講稿內容

１.審計證據注冊會計師為了得出審計結論，形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有信息和其他信息。(1)審計證據的種類1）實物證據。是指是指通過實地觀察或盤點所取得的、用以確定某些實物資產是否確實存在的證據。2）書面證據。是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據。它包括與審計有關的各種原始憑證、會計記錄、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報告書及函件等。書面證據按其來源可分為外部證據和內部證據。3)口頭證據。是被審計單位職員或其他有關人員對注冊會計師的提問做口頭答復所形成的一類證據。一般而言，口頭證據本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應證據的支持，但有利于發掘線索。4）環境證據。也稱狀況證據，是指對被審計單位產生影響的各種環境事實。主要包括：有關內部控制情況、被審計單位管理人員的素質，及各種管理條件和管理水平。（2）審計證據的特性1）審計證據的充分性。是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。審計證據的數量應能足以支持注冊會計師的審計意見，是注冊會計師為形成審計意見所需證據的最低數量要求。判斷證據是否充分，應當考慮以下主要因素：第一，審計風險。審計風險是由重大錯報風險和檢查風險組成。審計人員對重大錯報風險的估計水平與所需證據的數量成正向關系，即重大錯報風險的估計水平越高，則所需收集的證據的數量就越多。第二，具體審計項目的重要程度。第三，注冊會計師及其業務助理人員的經驗。第四，審計過程中是否發現錯誤或舞弊。第五，審計證據的類型與獲取途徑。如果審計證據的質量較高，則注冊會計師所需獲取的審計證據的數量就可減少；反之，審計證據的數量就應增加。（審計證據質量與審計證據數量成反比）2）審計證據的適當性。是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關認定，或是發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。審計證據的適當性會影響其充分性。一般而言，審計證據的相關與可靠程度越高，則所需審計證據的數量就可減少。如審計證據的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。第一，審計證據的相關性。是指審計證據應與審計目標相關聯。注冊會計師通過控制測試獲取審計證據時，應考慮的相關事項包括：內部控制是否存在；內部控制是否有效；內部控制在審計期間是否得到一貫遵守。第二，審計證據的可靠性。指審計證據應能如實地反映客觀事實。審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于審計證據的具體環境。A．從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。B．內控有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時生成的審計證據更可靠。C．注冊會計師直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。D．以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。E．從原件獲取的證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠。審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真偽的專家，但應當考慮用作審計證據的信息的可靠性，并考慮這些信息生成與維護相關的控制的有效性。（3）審計證據的獲取1)檢查記錄或文件。是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。2)檢查有形資產。注冊會計師對資產實物進行審查。查有形資產可為其存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據。3）觀察。注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執行的程序。觀察提供的審計證據僅限于觀察發生的時點，并且在相關人員已知被觀察時，相關人員從事活動或執行程序可能與日常的做法不同，從而影響注冊會計師對真實情況的了解。4）詢問。注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價。

5）函證：注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現狀的聲明，獲取和評價審計證據。6）重新計算：注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄和文件中的數據計算準確性進行核對。

7）重新執行：注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內控組成部分的程序或控制。8）分析程序：注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務數據做出評價。分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。（4）審計程序與審計證據、認定的關系在審計過程中，為了實現由管理層財務報表認定推論出的眾多具體審計目標，注冊會計師就要使用各種審計程序來獲取各類審計證據。通常一種審計程序可產生多種審計證據，而要獲取某類證據，也可選用多種審計程序。因此，審計程序同審計證據之間并不是一一對應關系。認定是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報做出的明確或隱含的表達。注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列類別：1）發生：記錄的交易和事項已發生，且與被審計單位有關；2）完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄；3）準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄；4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；5）分類：交易和事項已記錄于恰當的賬戶。注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列類別：1）存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的；2）權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審單位應當履行的償還義務；3）完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄；4）計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。注冊會計師對列報運用的認定通常分為下列類別：1）發生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關；2）完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括；3）分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚；4）準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。（5）審計程序的分類1）對被審計單位內部控制制度取得了解的程序。2）控制測試程序。3）實質性程序。（6）審計證據的整理與分析1）審計證據整理與分析的意義。注冊會計師為了使收集到的分散的、個別的審計證據，變成充分而適當的證據，以正確評價被審計單位財務報表是否在所有重大方面公允地反映了其財務狀況、經營成果及現金流量，就必須按照一定的方法對審計證據進行整理與分析，使之條理化、系統化。只有這樣，注冊會計師才能對各種審計證據合理地進行審計小結，并在此基礎上恰當地形成整體的審計意見。2）審計證據整理與分析的方法。分類、計算、比較、小結與綜合。3）審計證據整理與分析的應注意的問題。2.審計工作底稿（1）審計工作底稿的定義與分類1）審計工作底稿的定義。是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論做出的記錄。2）審計工作底稿的分類。根據審計工作底稿的性質和作用，可將其分為綜合類、業務類和備查類。3）審計工作底稿的作用。是注冊會計師審計業務中普遍使用的專業工具，編制或取得審計工作底稿是注冊會計師的最主要的審計工作。

（2）審計工作底稿的形成與復核1）審計工作底稿的形成。形成方式：直接編制，以及取得。2）審計工作底稿的復核。第一級復核（詳細復核），項目經理執行，對下屬審計人員形成的工作底稿逐張復核。第二級復核（一般復核），部門經理執行，對工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執行，以及審計調整事項等進行復核。既是對詳細復核的再監督，也是重點把關。第三級復核（重點復核），主任會計師執行，對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調整事項及重要的審計工作底稿所進行的復核。是對前兩級復核的再監督，也是對整個審計工作的計劃、進度和質量的重點把握。（3）審計工作底稿的歸檔注冊會計師按照會計師事務所質量控制政策和程序的規定，及時將審計工作底稿規整為最終審計檔案。工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。我國現行審計準則規定，審計檔案的所有權屬于承接該項業務的會計師事務所。審計檔案的保密與調閱。除下列情況外，事務所不得對外泄露檔案中涉及的商業秘密及有關內容：1）法院、檢察院及其他部門在辦理了有關手續后，可依法查閱。2）注冊會計師協會對執業情況進行檢查時，可查閱。3）不同會計師事務所的注冊會計師，經委托人同意，辦理手續后，可要求查閱。（七）思考題1.何謂實物證據?為什么注冊會計師在監盤實物資產時應關注其質量和所有權?2.何謂書面證據?何謂口頭證據?為何說書面證據比口頭證據更可靠?3.為什么說內部控制較好時的內部證據比內部控制較差時的內部證據更可靠?4.試述不同來源審計證據的可靠程度的判斷標準。5.試述審計工作底稿的作用。6.試述審計檔案保密的內容。第十章貨幣資金與特殊項目審計（一）教學目的和要求重點了解貨幣資金的內部控制制度，掌握庫存現金的盤點、銀行存款余額調節表的審查、銀行存款函證等實質性程序。掌握期初余額審計的涵義，期初余額審計的必要性，期初余額的審計程序，期初余額審計結果對審計報告的影響。了解關聯方及其交易、或有事項以及期后事項等特殊項目的審計方法。（二）內容提要1.貨幣資金與業務循環2.貨幣資金內部控制及其測試3.現金審計4.銀行存款審計5.其他貨幣資金審計6.特殊項目審計（三）本章重點和難點本章重點：1．貨幣資金內部控制的可能缺陷、相關的管理層認定以及重要的控制測試。2．庫存現金的盤點。3．銀行存款的分析程序，銀行存款余額調節表的審核內容，銀行存款函證的對象、內容、方式和作用。4．期初余額的定義、審計目的、審計程序以及審計結果對審計意見的影響。5．關聯方及其交易的特點及審計程序。6．期后事項的種類、期后事項的處理、期后事項對審計報告簽署日期以及審計意見的影響。本章難點：1．貨幣資金的控制測試；2．庫存現金的盤點程序；3．銀行存款函證；4．期初余額的審計程序；5．期后事項審計對審計報告日期以及審計意見的影響。（四）授課提示1．貨幣資金是極易失竊的財產，因此，應當特別關注其內部控制程序。由某公司現金失竊的重大案例引入貨幣資金審計的學習。2．以提問的方式，讓學生們思考現金盤點應當注意的問題。3．以提問的方式，請同學回答銀行存款函證與應收賬款函證的區別。4．講解期后事項審計后，讓學生做課堂習題，鞏固對該知識點的掌握。（五）授課設計1．時間設計本章計劃授課4學時，具體按排如下：序號授課內容學時1現金與銀行存款內部控制0.52現金審計13銀行存款審計0.54期初余額審計0.55期后事項審計16其它特殊項目審計0.5合

計4

2．教學活動設計（1）在講解銀行存款審計時，以提問的方式，復習銀行對賬單的編制方法。（2）講授特殊項目審計后，布置有關期后事項審計的課堂練習，點學生回答問題，最后由教師歸納總結期后事項的類別、不同的處理方法及其對審計報告的影響。3．教學環節設計（1）在講授課程內容之前，介紹某公司現金失竊的重大案例，引入貨幣資金審計的學習。（2）在講授現金審計之后，提問：盤點庫存現金時需要特別注意什么問題？（3）在講授銀行存款審計之后，提問：銀行存款函證與應收賬款函證有什么？4．板書設計（1）講授現金盤點時，以板書的方式說明其與存貨盤點的區別。（2）板書本章的有關重要名詞的英文對照。5．教學手段設計（1）以多媒體為主展示課程主要內容。（2）通過老師講解、提問、討論及真實審計案例展示等方法完成本章教學任務。（六）講稿內容

見審計課件（七）思考題1．現金收支內部控制的關鍵點是什么？2．如何審計銀行存款的存在性？3．取得銀行對賬單后為什么還要直接向銀行發函詢證？4．如何進行庫存現金和銀行存款的截止測試？其目的何在？5．什么是期初余額？審計期初余額的目的是什么？6．如何考慮期初余額對審計報告的影響？為什么CPA不直接對期初余額發表意見？7．什么是期后事項？舉例說明兩類期后事項的區別。8．審計期后事項的程序有哪些？9．期后事項對審計報告將產生何種影響？第十一章購貨與付款循環審計（一）教學目的與要求了解購貨與付款循環中的相關業務活動以及關鍵內部控制措施，重點了解固定資產的內部控制制度，理解每項制度的目的和所涉及的管理當局認定，了解應付賬款的審計目標，掌握應付賬款的分析性程序，包括比較的內容、分析的比率和相關的賬戶。（二）內容提要1．購貨與付款循環的特性；2．內部控制測試及其交易的實質性程序；3．應付賬款審計；4．固定資產和累計折舊審計；5．其他項目審計。

（三）重點與難點本章重點：1．固定資產的內部控制的內容、控制測試程序和實質性程序；2．應付賬款的實質性程序程序，特別注意將其函證程序與應收賬款的函證程序進行比較；預付賬款、應付票據的實質性程序，特別注意在資產負債表中的披露要求。

3．固定資產和在建工程減值準備的審計。本章難點：1.有關應付賬款的審計：查找未入賬的應付賬款；對應付賬款函證結果的分析及應實施的后續審計程序；應付賬款函證對象選擇；應付賬款的函證內容與函證方式；應付賬款的會計報表重分類調整。2.有關固定資產項目的審計：固定資產的審計目標；固定資產項目的分析性程序；固定資產的實地觀察、所有權以及存在性審查、固定資產租賃審計的內容與范圍、固定資產減值準備的審計目標及審計程序。3.有關折舊的審計：折舊的范圍、折舊方法的選擇；折舊的分析性程序；折舊的會計處理；折舊的計提以及對審計意見的影響；固定資產及累計折舊的審計目標與程序的關系。（四）授課提示1.本章從世通財務丑聞講起。可首先提問，學生是否了解財務舞弊的手段？將此問題拋出來，讓學生思考如何針對此類問題進行審計？2.在講解業務循環時向學生展示相關憑證。3．在講解應付賬款時，首先提問：應收賬款函證的范圍、方法、過程控制、差異分析，然后進行比較。（五）授課設計1．時間設計，4學時序號授課內容學時1購貨與付款循環的特性0.52內部控制測試及其交易的實質性程序0.53應付賬款審計14固定資產和累計折舊審計1.55其他項目審計0.5合

計42．板書設計黑板中間畫購貨業務循環的基本業務循環流程，在周圍注明主要的業務憑證，一步學生有總體映象。3．教學活動設計1）主要以老師講解為主，輔以學生討論。2）教學手段以多媒體教學為主。必要時輔助實物演示和現場觀摩。（六）講稿內容

見審計課件

（七）思考題

1．購貨與付款業務循環主要有哪些業務活動和相關的憑證？2．與購貨業務完整性認定相關的內部控制有哪些？如何進行測試？3．付款業務有哪些內部控制？4．應付賬款函證與應收賬款函證的區別何在？5．對固定資產執行分析性程序的程序有哪些？第十二章生產循環審計（一）教學目的與要求了解生產循環的基本業務與內部控制的特點以及相關內部控制的測試，了解存貨、存貨成本與主營業務成本、應付工資等主要項目的審計目標和審計程序。掌握存貨監盤要點。（二）內容提要1.生產循環的審計程序；2.生產循環交易；3.本循環的重要性、主要風險和審計策略，以及控制測試與實質性程序。（三）重點和難點本章重點：1.生產循環的內部控制；2.存貨、存貨成本與主營業務成本、應付工資等主要項目的審計目標和審計程序。本章難點：存貨監盤（四）授課提示1．在講解生產循環的內部控制時，強調生產循環與其它循環的關系。2．在講授存貨審計時，強調存貨監盤程序的重要性及在實務中要注意的要點。（五）授課設計1．時間設計本章計劃授課2學時，具體安排如下：序號授課內容學時1生產循環的特征、0.52生產循環內部控制及其測試0.53存貨監盤程序0.54其它相關項目審計0.55合計2

2．教學活動設計（1）由于課時偏少，內容很多，在具體講授課程內容之前，要求學生預習。（2）課后要求每位學生在媒體上收集上市公司中利用存貨進行舞弊的審計案例（盡量避免同一上市公司），比較存貨舞弊的不同表現形式。3．教學環節設計在講授存貨審計時，提問：存貨監盤程序能實現哪些審計目標？4．教學手段設計（1）以多媒體為主展示課程主要內容。（2）主要通過老師講解、提問、討論等完成本章教學任務。（六）講稿內容

見審計課件（七）思考題

1.生產循環與銷售循環和購貨循環的聯系和區別是什么？

2.生產循環內部控制的特點如何？

3.生產循環的審計如何運用分析性復核？

4.存貨的監盤為什么采用通知盤點的方式？與庫存現金的盤點有何區別？

5.如何安排存貨監盤的時間？

6.審計人員為什么要參加存貨實地盤點前的規劃？

7.如何進行存貨的計價測試？

8.存貨截止測試的意義何在？有哪些具體方法？

9.應付工資審計的要點有哪些？

10.試說明存貨審計對整個會計報表審計的影響。

11.試比較CPA對當年未觀察盤點與對上年未觀察盤點的責任。第十三章籌資與投資業務（一）教學目的和要求

了解籌資與投資業務的基本內容和該業務循環內部控制的特點，以及相關內部控制的測試；掌握借款、所有者權益、投資等主要項目的審計目標和審計程序。

（二）內容提要

1.理財循環交易的介紹；

2.本循環的重要性、主要風險和審計策略，以及控制測試與實質性程序；

3.理財循環的審計程序。

（三）重點和難點本章重點：

1.籌資與投資業務的內部控制；

2.借款、所有者權益、投資等主要項目的審計目標和審計程序。本章難點：

1.籌資與投資業務的內部控制；

2.投資業務審計。（四）授課提示

1.在講解此循環特征時，強調它與其他循環的關系。

2.講授投資循環時，強調同學注意《企業會計準則——投資》中的會計處理及對審計的影響。（五）授課設計1．時間設計本章計劃授課2學時，具體安排如下：

序號授課內容學時1投資與籌資循環的特征0．32投資與籌資循環內部控制及其測試0．23借款審計、所有者權益審計14投資審計、其它有關存貨的審計0．5

合

計2

2．教學環節設計（1）由于課時偏少，內容很多，在具體講授課程內容之前，要求學生預習。（2）在講授借款審計時，提問：借款審計目標有哪些？注冊會計師應重點關注哪一個？（3）在講授投資審計時，提問：投資業務會計核算的要點是什么？（4）請各位同學課后收集涉及到上市公司利用投資項目進行舞弊的審計案例，注意歸納舞弊的不同表現形式。3．教學手段設計（1）以多媒體為主展示課程主要內容。（2）主要通過老師講解、提問、討論等完成本章教學任務。（六）講稿內容見審計課（七）思考題及習題

1.資本公積和盈余公積審計的要點是什么？

2.投資披露的審計的主要內容有哪些？

3.營業外收支審計的主要內容是什么？

4.練習：

王注冊會計師接受委托對甲公司2003年度的會計報表進行審計。在該年度內，甲公司向銀行申請了一筆長期借款。貸款合同規定：（1）貸款以存款和應收賬款作為擔保；（2）甲公司債務與所有者權益之比不高于2：1；（3）不經過銀行同意不得派發股利。（4）2004年7月1日起分期歸還貸款。

如果不考慮相關內部控制制度，王注冊會計師審查上述長期借款項目時，應實施哪些審計程序？第十四章銷售與收款循環審計（一）教學目的與要求了解循環的概念和各個循環的特征；理解循環審計法；了解銷售與收款循環的主要業務活動及相應的憑證、記錄；掌握主營業務收入的審計方法；掌握應收賬款的函證程序；了解壞賬準備的審計。（二）內容提要1．銷售與收款循環的特性；2．內部控制測試和交易的實質性程序；3．主營業務收入審計；4．應收賬款審計；5．壞賬準備審計；6．其他賬戶審計。（三）重點和難點本章重點：1.銷售與收款循環的主要憑證與記錄、內部控制制度及其控制測試、所涉及的管理當局認定；銷貨交易的實質性程序基本原理。2.主營業務收入的確認、分析性程序、截止測試及其它實質性程序。3.應收賬款的審計目標，應收賬款的賬齡分析，應收賬款函證程序的適用范圍、函證對象、函證方式、函證的替代程序、函證差異的分析。應收賬款的一般目標、項目目標及審計程序之間的關系，應收賬款與預收賬款的重分類調整。4.壞賬損失的確認標準、壞賬準備計提的會計處理、壞賬準備計提政策變更的追溯調整、壞賬準備的計提方法及報表披露要求。5.應收票據的審計目標，應收票據的函證對象與方式，應收票據的披露；其它應收款的函證對象與方式。

本章難點：

1．銷售與收款業務循環的內部控制。2．應收賬款的實質性程序（四）授課提示1.在講解具體業務循環之前，要告訴學生財務報表項目審計學習注意事項：財務報表項目審計的學習必須了解企業業務的特點（此條尤為重要）；財務報表項目審計的學習必須以會計知識為基礎；財務報表項目審計實務離不開審計基礎理論知識；善于總結報表各項目審計在程序和認定（目標）上的共性和特性。此內容大概講5分鐘。2.在提出要求后，回憶審計具體目標、審計證據及其收集方法等內容，讓學生進一步明確證據的作用就是為實現具體目標的。此時，可提問：某個具體目標應該收集什么樣的審計證據？通過什么樣的方法來收集？然后，再詳細展開上述的共性與特性問題。此內容大概花5分鐘。3．學生可能接觸相關憑證與記錄較少，因此應盡可能收集相關憑證，向學生展示，讓學生有真實感。如果實在困難，也應收集相關的圖片資料。告訴學生相關憑證的作用，并可從反面來考慮，如果沒有此憑證可能出現的后果。在講解該問題時應多花點時間。業務流程最好以一個單位為實例來說明，更有實際感。4．教材的業務循環內部控制表是按業務控制點來說明的，而緊接著講述的內部控制主要是按內控要素來劃分的，而學生可能不明白，要強調。5．講完內部控制后，開始提問。6．在講解收入審計時，要提醒學生這是審計的重中之重，以引起學生的高度重視。不同類型的企業收入的舞弊手段不同，教材更多的可能是針對上市公司虛構利潤從而多計收入的審計，但是，小企業出于稅收的考慮，可能隱瞞收入。因此，針對不同的特點應設計不同的審計程序。（五）授課設計1．時間設計4學時序號授課內容學時1銷售與收