第六講

本量利分析與變動成本法本講主要內容成本性態本量利分析變動成本法

成本性態及其分類成本性態：指成本總額與業務量（產量或銷售量）之間的依存關系，也稱成本習性。成本依其性態的分類：固定成本（FixedCost）：在一定時期和一定業務量范圍內，成本總額不受業務量增減變動的影響而固定不變的成本項目。如差旅費、租賃費、保險費、廣告費、勞動保護費、辦公費、管理人員工資、按直線法計提的固定資產折舊費及其他與企業業務量無關的各種費用和稅金等都屬于固定成本的范疇。酌量性固定成本：指通過企業管理人員的短期決策行為可以改變其支出數額的成本項目。如企業的廣告費、新產品研究開發費用、職員培訓費、科研試驗費等。約束性固定成本：指通過企業管理人員的短期決策行為不能改變其支出數額的成本項目。如企業固定資產折舊費、保險費、租賃費、管理人員的工資等。成本性態及其分類成本依其性態的分類：變動成本（VariableCost）：在一定時期和一定業務量范圍內，成本總額隨業務量增減變動而成正比例變動的成本項目。如企業生產中的直接材料費用、直接人工，制造費用中隨業務量正比例變動的間接材料、燃料及動力照明費、間接人工等，期間費用中按銷量計算的銷售人員傭金、裝運費、包裝費等都屬于變動成本的范疇。成本性態及其分類成本依其性態的分類：混合成本：同時兼有固定成本和變動成本的特性。半變動成本（Semi-variable）：一部分是一個固定的基數，一般不變，類似于固定成本；另一部分是在此基數之上隨著業務量的增長而增加的成本，類似于變動成本。半固定成本（Semi-FixedCost）：這類成本在一定的業務量范圍內，其總額不隨業務量的增減而變動，但當業務量一旦超出相應的范疇，成本總額便會發生跳躍式的變化，繼而在新的業務量范圍內保持相對穩定，又稱階梯式成本。成本性態及其分類混合成本半變動成本

半固定成本成本依其性態分類的假設業務量的相關范圍相關時期總成本公式總成本=固定成本總額+變動成本總額=固定成本總額+（單位變動成本×業務量）=y+bx混合成本的分解直接分析法根據各成本項目的性質，直接判斷并劃分每項費用屬于變動成本還是固定成本，從而建立成本性態分析模型。此法簡便易行，但在計算上比較粗略，由于需逐項判斷和劃分，工作量大，適用于管理會計基礎工作較好的小企業。混合成本的分解高低點法根據若干期業務量與成本的歷史資料，從中選出高低兩點坐標，并據此推算出固定成本和單位變動成本，從而建立成本性態分析模型。代入前式，算出a高低點坐標的選擇是由業務量的高低決定的，而不是按成本的高低。計算誤差較大，適用于成本變化趨勢比較穩定的企業使用。混合成本的分解回歸分析法根據若干期業務量與成本的歷史資料，運用最小平方和原理推算出固定成本和單位變動成本，并建立成本性態分析模型。混合成本的分解回歸分析法采用回歸分析法要求所依據的業務量與成本的歷史數據必須線性相關，即業務量的變動趨勢可以近似地用一條直線來描述，否則對此研究無意義。通過計算相關系數r對業務量與成本是否相關進行判斷，若r趨于+1，則線性相關。混合成本的分解回歸分析法計算結果較為精確，但計算工作量太大而且復雜，適用于采用計算機管理的企業。本量利分析的內涵本量利分析（CVP分析）是成本—業務量——利潤關系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎上，以數學化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規律性聯系，為會計預測、決策和規劃提供必要財務信息的一種定量分析方法。本量利分析的基本公式本量利分析中的基本概念邊際貢獻盈虧臨界點邊際貢獻[例1]某企業只生產一種產品，單價6元，單位銷售和管理費變動成本1元，銷量600件，則：邊際貢獻盈虧臨界點（保本點）盈虧臨界點是企業剛好保本，沒有盈利時的銷售量或銷售額。盈虧臨界點（保本點）單一產品保本點[例2]某企業生產一種產品，預計單價為100元，單位變動生產成本為50元，單位變動非生產成本為10元，固定生產成本為100000元，固定非生產成本為10000元，計算該產品的保本點。多產品保本點[例3]某企業生產甲、乙兩種產品，有關資料如下表所示，要求計算保本點。產品銷售量（件）單價（元）單位變動成本（元）銷售收入（元）固定成本（元）甲175020123500023850乙1625401665000合計100000多產品保本點本量利敏感分析

分析有關因素變動對利潤的影響分析實現目標利潤的有關條件敏感分析分析有關因素變動對利潤的影響影響利潤諸因素的變動分析，主要方法是將變化了的參數代入本量利方程式，測定其造成的利潤變動。盈虧臨界分析主要研究利潤為零的特殊經營狀態的有關問題。分析有關因素變動對利潤的影響則主要研究利潤不為零的一般經營狀態的有關問題。外界單一因素發生變化企業擬采取某項行動有關因素發生相互關聯的變化分析實現目標利潤的有關條件采取單項措施以實現目標利潤以目標利潤為已知數，影響目標利潤的各因素為未知數，進行公式變形。采取綜合措施以實現目標利潤敏感分析主要研究與分析有關參數發生多大變化會使盈利轉為虧損，各參數變化對利潤的影響程度，以及各因素變動時如何調整銷量，以保證原目標利潤的實現等問題。有關參數發生多大變化使盈利轉為虧損其實質是當利潤為零時，即企業處于盈虧臨界狀態時，各參數的取值，此值是使企業由盈轉虧的一個界限。有關參數發生多大變化使盈利轉為虧損[例4]某企業只生產一種產品，單價2元，單位變動成本1.20元，預計明年固定成本40000元，產銷量計劃達100000件。單價的最小值單位變動成本的最大值固定成本最大值銷售量最小值（保本點）敏感系數各參數變化會引起利潤的變化，但其影響程度各不相同。反映敏感程度的指標是敏感系數。敏感