第三章要素費用的歸集和分配

1第一節費用要素歸集和分配的原則及程序

一般原則

凡是屬于直接費用直接計入產品成本，間接費用先歸集，分配后計入產品成本。只生產一種產品的企業，應計入產品成本的費用，都是直接費用，直接計入產品成本。生產多種產品的企業，有些費用為某種產品耗用，直接計入成本；有些費用為多種產品共同耗用，采用一定的方法分配計入產品成本。

2

間接計入費用的分配應該選擇適當的分配方法分配，即分配標準與分配對象有比較密切的聯系，使分配結果比較合理；而且分配標準的資料比較容易取得，計算比較簡便。分配間接計入費用的標準主要有：1成果類、2消耗類、3定額類，分配費用的公式概括為：費用分配率＝待分配費用總額/分配標準總額某分配對象應分配的費用＝該對象的分配標準額×費用分配率費用要素的歸集和分配可通過編制費用要素分配表進行。3

費用要素的分配程序1、根據發生費用的原始憑證或原始憑證匯總表，編制費用分配表，并編制記賬憑證。2、根據原始憑證或原始憑證匯總表登記各種成本明細帳。3、根據記賬憑證登記總帳。4第二節材料費用的歸集和分配材料費用的歸集進料成本的確定

企業的材料，大部分通過采購取得。外購材料成本包括：1、買價：即采購價格，直接計入各種材料的采購成本。2、附帶成本：材料驗收入庫以前發生的，包括運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、有關稅金及入庫前的整理挑選費用等。凡能分清歸屬的，可直接計入各種材料的采購成本。不能分清歸屬的，可根據各種材料的特點，采用一定的分配標準和分配方法分配計入各種材料的采購成本。5

例，某企業購入一批材料，甲材料200噸，單價100元/噸；乙材料800噸，單價80元/噸，共支付運費8000元。甲材料運輸途中的定額損耗為0.5%，實際損耗0.8噸。乙材料經過入庫前的挑選整理，實際入庫790噸。運費按材料重量進行分配。

材料采購成本計算表材料名稱買價運費分配率運費金額總成本單位成本甲200008160021600108.4乙64000864007040089.16

發料成本的確定

由兩項內容構成：一是發料的數量；二是發料的單價。材料日常核算按實際成本計價時發料成本的確定

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方法名稱特點適用范圍先進先出法假定先購進的材料先領用。存料實際成本最接近市場價格，較為客觀。在收發業務頻繁及單價變動較大的情況下，計價工作量較大，且產品成本偏低，不符合謹慎原則。適用于收發不很頻繁的材料計價。

個別認定法(分批實際法、個別計算法)

以某批材料收入時的實際單位成本作為該批材料發出的實際成本。能正確反映耗用成本和庫存成本。管理較繁瑣。

適宜于進貨批次不很頻繁，且易于分別保管的材料。

后進先出法假定后購進的材料先領用。依此計算出的發料成本比較接近實際。計價工作量較大，資產負債表上反映的存貨價值不是其真實成本。

同上8

方法名稱特點適用范圍加權平均法期末計算材料的加權平均單價，以此作為發料實際單位成本。本期材料加權平均單價日常計價工作量大大簡化。但影響成本計算的及時性，且不利于材料的日常管理。

各期材料成本變動不大的情況。

移動加權平均法材料平均單價克服了加權平均法的不足，但日常計價工作量較大。

實際工作中運用較多。

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材料日常收發核算按計劃成本計價時發料成本的確定發出材料的實際成本=發出材料的計劃成本+發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×（1+該類材料的成本差異率）材料的成本差異率=

10

材料收發的控制

1、對材料的采購和付款，有正式手續。2、對材料的驗收、保管和發出，有確定的保護措施。3、對每種材料的驗收、發出和庫存，實行永續盤存制度。做好退料和材料盤點工作

月終對車間已領未用的材料，要辦理退料手續。對下月不再繼續使用的材料，應填制退料單或填制紅字領料單，送倉庫收料。對下月繼續使用的材料，可辦理假退料手續。定期對庫存材料進行實地盤點，查明實際庫存量與賬面庫存量的差異，作為調整發出材料數量的依據，并查明原因，分別處理。11

材料費用的分配材料費用分配對象的確定。

在通常情況下，材料費用的分配是按部門、按用途和按受益對象來分配的。

1、構成產品實體的原料及主要材料和有助于產品形成的輔助材料，列入“生產成本—基本生產成本”的“直接材料”項目。用于生產的燃料列入“燃料和動力”項目。

2、進行輔助產品或勞務生產而消耗的各種材料費用，計入“生產成本—輔助生產成本”科目。

3、生產單位耗用，用于維護生產設備和管理生產的各種材料，計入“制造費用”科目。12

4、管理部門耗用各種材料費用，計入“管理費用”科目。5、自制材料耗用各種材料費用，應由自制材料來承擔。6、委托外單位加工材料耗用各種材料費用，應由委托加工材料來承擔。13

材料費用的分配方法

對于同時用于幾種產品的原料及主要材料和有助于產品形成的輔助材料，應分配計入不同產品“生產成本—基本生產成本”科目下的“直接材料”項目。分配方法有：1、定額耗用量比例分配法；

2、產品重量比例分配法；

3、產品材料定額成本比例分配法；

4、產品產量比例分配法14

1、定額耗用量比例分配法：是按照各種產品原材料消耗定額比例分配材料費用的一種方法。一般在各項材料消耗定額健全且較準確的情況適用。（1）某產品材料定額耗用量=產品實際產量×單位產品材料定額耗用量（2）材料定額耗用量分配率=

材料實際總耗用量/各種產品材料定額耗用量之和（3）某產品應分配的實際材料數量=

產品材料定額耗用量×材料定額耗用量分配率（4）某產品應分配的材料費用=產品應分配的實際材料數量×材料單價P28例3-115

用上述方法分配材料費用，不僅能計算出每種產品應負擔的材料費用，還能算出每種產品耗用材料的實際數量。為考核材料消耗定額執行情況提供資料，有利于加強成本管理和核算。不需考核實際耗用量的企業，可直接計算材料費用分配率。（1）材料費用分配率=材料實際總耗用量×材料單價/各種產品材料定額耗用量之和（2）某產品應分配的材料費用=該產品定額耗用量×材料費用分配率材料費用分配率=8000×30/（4000+6000）=24甲產品分配的材料費用=4000×24=9600016

2、產品重量比例分配法，是按照各種產品的重量比例分配材料費用的一種方法，一般適用于產品所耗用材料的多少與產品重量有直接聯系的情況下采用。（1）材料費用分配率=材料實際總耗用量×材料單價/各種產品重量之和（2）某產品應分配的材料費用=該產品的重量×材料費用分配率P28例3-217

3、產品產量比例分配法，是按照各種產品的產量比例分配材料費用的一種方法，一般適用于產品所耗用材料的多少與產品產量有密切聯系的情況下采用。（1）材料費用分配率=材料實際總耗用量×材料單價/各種產品實際產量之和（2）某產品應分配的材料費用=該產品的實際產量×材料費用分配率18

4、標準產量比例分配法，是將消耗同種材料的各種產品折合的標準產量之和，與材料費用總額的比例進行分配。適用于生產工藝、生產技術相似，產品的規格、性能相仿，用途一致的同類產品。19

5、產品材料定額成本比例分配法，是按照產品材料定額成本分配材料費用的一種方法，一般適用于幾種產品共同耗用幾種材料的情況。（1）某產品材料定額成本=該產品實際產量×單位產品材料定額成本（2）材料定額成本分配率=各種產品實際材料費用總額/各種產品材料定額成本之和（3）某產品應分配的材料費用=該產品材料定額成本×材料定額成本分配率20

例，某企業生產甲、乙兩種產品，共耗用A、B兩種材料。耗用A材料591.5千克，每千克5元；耗用B材料4500千克，每千克3.6元。甲產品實際產量200件，單位產品材料定額成本為20元，乙產品實際產量450件，單位產品材料定額成本為35元。甲產品材料定額成本=200×20=4000乙產品材料定額成本=450×35=15750材料定額成本分配率=（591.5×5+4500×3.6）/（4000+15750）=0.97甲產品應分配材料費用=4000×0.97=3880乙產品應分配材料費用=15750×0.97=15277.521

材料費用分配匯總表

在實際工作中，材料費用的分配一般是通過編制材料費用分配匯總表進行的。按車間、部門和材料類別，根據歸類后的領退料憑證和其他有關資料編制。22

車間、部門直接計入材料費用間接計入材料費用合計定額耗用量分配率金額基本生產車間甲產品500060002700032000乙產品40002000900013000小計900080004.53600045000輔助生產車間供電25002500供水12001200小計37003700制造費用10001000管理費用800800合計14500360005050023

燃料和動力費用的分配

實質也是材料，如果在產品成本中占較大比重，可設“燃料和動力”成本項目。

1、直接用于產品生產

企業只生產一種產品，作為直接費用，計入產品成本。

生產多種產品，采用適當的方法進行分配（按產品重量、體積、所耗原材料、定額耗用量、定額費用比例分配）后計入產品成本。2、用于輔助生產計入輔助生產成本或“制造費用”3、用于產品銷售或組織管理生產

計入“銷售費用”或“管理費用”24

例，某企業某年7月份耗用電力合計90000度，每度電0.5元，金額45000元。其中，直接用于產品生產耗電70000度，金額35000元，未安裝分產品電表，規定按機器工時比例分配動力費用。本月A產品所耗機器工時為6000小時，B產品所耗機器工時為4000小時。該企業設有“燃料及動力”成本項目。動力費用分配率=35000÷（6000+4000）=3.5A產品動力費用=6000×3.5=21000B產品動力費用=4000×3.5=1400025

包裝物的分配1、直接用于產品生產計入產品成本。2、用于輔助生產計入輔助生產成本或“制造費用”3、用于產品銷售

不單獨計價計入“銷售費用”；單獨計價計入“其他業務成本”低值易耗品的分配1、用于產品生產計入“制造費用”。2、用于輔助生產計入“制造費用”。3、用于組織管理生產經營活動，計入“管理費用”。帳務處理P3026第三節職工薪酬的歸集和分配工資總額的概念

工資總額是指各單位在一定時期內直接支付給本單位全體職工的全部勞動報酬總額。包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資及特殊情況下支付的工資。計時工資

是指按計時工資標準和工作時間支付給職工個人的勞動報酬。工資標準是指每一職工在單位時間(月、日或小時)內應得的工資額。它一般按照職工工作能力、勞動熟練程度、勞動復雜和輕重程度，以及所負責任大小等所規定的工資級別或標準支付。27

計件工資是指對已做工作按計件單價計算和支付的勞動報酬。獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬。通常包括：生產獎、節約獎、勞動競賽獎；機關、事業單位的獎勵工資；企業支付的其他獎金。津貼和補貼是為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。加班加點工資是指按規定支付的加班工資和加點工資。28

特殊情況下支付的工資

這類工資指因病、工傷、產假、計劃生育假、婚喪假、探親假、定期休假、停工學習、執行國家或社會義務等原因按計時標準或這一標準的一定比例支付的工資。例如，工傷、產假、計劃生育假、婚喪假、探親假和定期休假等，均按計時工資標準支付；病假則按病期長短(6個月以內為短期，6個月以上為長期)和工齡長短，分別按計時工資標準的一定比例支付。29

工資費用核算的任務1、做好工資核算的基礎工作，建立完備的產量記錄和工時記錄、質量檢驗記錄等。2、正確的計算職工工資3、按照發生地點，及時合理地歸集工資費用4、采用適當方法分配工資費用，正確計算產品成本工資費用匯總后，應按其發生地點、受益產品、部門或用途分配計入產品成本、費用。30

一般說來：⑴凡屬生產車間直接從事產品生產人員的人工成本，列入產品成本“直接人工”項目；⑵企業各生產單位(如生產車間和生產工廠等)為組織和管理生產所發生的管理人員的工資列入產品成本的“制造費用”項目；⑶企業行政管理人員的工資，作為期間費用記入“管理費用”或“銷售費用”項目。⑷不應計入成本、費用的工資，如醫務福利部門工作人員的工資，應按規定由提取的福利費開支；基建工程人員的工資，計入在建工程。31

職工分類

按工作崗位劃分l、工人：指企業直接從事物質生產，包括從事工業生產和非工業生產(如廠外運輸、房屋建筑物大修理)的全部工人。2．學徒：指在熟練工人的指導下，在生產勞動中學習生產技術，并享受學徒待遇的人員。3．工程技術人員：指具有工程技術能力、并從事工程技術工作的人員。4．管理人員：指在企業的各級職能機構中及各車間從事行政、生產、經營管理和政治思想工作的人員。32

5．服務人員：指間接服務于生產和服務于職工生活的人員，如勤雜人員、警衛人員、消防人員、文教衛生人員、生活福利人員等。6．其他人員：指由企業支付工資，但與企業生產基本無關的各種人員，如出國援外人員、脫產6個月以上的長期學習人員、病傷休養在6個月以上的人員、編外人員等。企業職工的上述分類，便于歸集人工成本，為產品成本計算提供必要條件。33

工資核算的基礎工作

要做好工資的歸集和分配，必須做好產量記錄和工時記錄等基礎工作。考勤記錄：登記職工出勤、缺勤情況的記錄。產量、工時記錄：1、工作通知單，以工人或生產小組所從事的每項工作為對象開設。工作通知單數量繁多，但不能連續反映零件在整個工藝過程中的加工動態，一般適用于加工產品經常變動的生產車間以及偶然發生的某些加工任務。（如單件小批生產）34

2、工序進程單，以加工產品為對象開設，并在加工過程中伴隨著零件的加工進程，在單內順序登記每道工序的實際產量和實用工時以及工序之間零件交換數量的原始記錄。它有利于監督工藝紀律的遵守情況，并有利于控制各工序加工產品的數量，以及防止零件丟失等優點。但該原始記錄不能全面反映班組的產量，為此，還需按照班組設置和填制記錄。35

3、工作班產量報告表，是按班組設置并反映班組在工作班內所完工的產品數量及工時的記錄，是計算小組工人工資的依據。工作班產量報告表，由檢驗員根據工人送檢的產品數量進行驗收后登記。36

工資的計算

企業可以根據具體情況采用不同的工資制度，一般情況下主要有兩種：計時工資制和計件工資制。37

計時工資

計時工資，就是根據考勤記錄登記的每位職工出勤或缺勤日數，按照規定的工資標準計算。工資標準按其計算時間不同，分為月薪制和日薪制。1、月薪制：按照月標準工資直接扣除缺勤工資計算。

特點：不論各月日歷日數是多少，職工每月都可得到相同的全勤工資。若有缺勤，缺勤工資應從全勤月工資中扣除。月工資=月標準工資-缺勤工資缺勤工資=（事假天數+病假天數×扣除比例）×日工資率38

日工資率的計算：（1）每月固定按30天計算日工資率=月標準工資÷30（2）每月固定按年工作日歷天數（365-104-10）÷12=20.92日工資率=月標準工資÷20.92*按30天計算日工資率，節假日也支付工資，缺勤期間包括節假日，應扣除工資；按21天計算日工資率，所有節假日均不計算工資，所以不扣工資。2、日薪制：可直接按日工資率乘以出勤天數計算。月工資=該月出勤日數×日工資率+病假天數×日工資率×（1-扣除比例）39

例，假設企業職工劉偉月標準工資為800元。3月份劉偉請事假8天（其中包含2個休息日），實際出勤17天。計算劉偉3月份的工資。日工資按30天計算：800÷30=26.67日工資按21天計算：800÷20.92=38.24采用月薪制：800-8×26.67=586.64800-6×38.24=570.56采用日薪制（31-8）×26.67=613.4117×38.24=650.0840

計件工資

計件工資是根據規定的計件單價和完成的合格品數量計算支付的工資。料廢（由于材料缺陷等客觀因素產生的廢品）照付計件工資，工廢（由于工人加工等原因產生的廢品）不計計件工資。

計件工資按照支付對象的不同可以分為個人計件工資和集體計件工資。1、個人計件工資的計算計件工資=∑[（某種產品合格品數量+該種產品料廢數量）×該種產品計件單價]41

例，某企業基本生產車間的A與B兩種產品由工人張華加工。A產品150件，B產品100件。驗收入庫時發現A產品料廢5個，工廢4個。該職工的小時工資率為8元，制造A產品定額工時為3小時，B產品為2小時。A產品計件單價=3×8=24B產品計件單價=2×8=16計件工資=（150-4）×24+100×16=5104或[（150-4）×3+100×2]×8=510442

2、集體計件工資的計算

當企業工人集體（生產班組）從事某項工作，且不易分清每個人的經濟責任，可采取集體計件工資的方式。（1）集體計件工資總額=集體完成合格品數量×計件單價（2）按一定方法分配：按計時工資或計件工資比例分配例，某生產班組由四個不同等級的工人組成，本月份完成合格品產量200件，計件單價20元。其他資料見下表。43

姓名等級小時工資率實際工作小時計時工資分配率應付計件工資①②③④⑤=③×④⑥⑦=⑤×⑥甲581008001000乙25120600750丙46100600750丁5815012001500合計47032004000÷3200=1.25400044

加班加點工資的計算加班加點工資按加班天數或加班小時數及日工資率或小時工資率計算。其計算公式如下：加班（加點）工資=加班天數（時數）×日工資率（小時工資率）×規定的支付標準

按國家規定，平時加班按小時工資率的150%、星期日加班加點工資按小時工資率的200%計發、法定節假日加班按日工資率的300%計發。在工資總額中包括的各項獎金，應根據獎金支付的標準支付。至于各種工資性質的津貼和非工作時間支付的各種工資，應根據有關原始記錄和有關證明，按規定的支付標準計算。45

特殊情況下支付的工資應付病假工資=病假天數×日工資×支付的工資百分比例，職工吳彬本月份病假6天，工齡5年，日工資為28元。按規定病假工資為本人標準工資的80%。病假工資=6×28×80%=134.40應付工資=計時工資+計件工資+獎金+津貼和補貼+加班加點工資+特殊情況下支付的工資實發工資=應付工資-代扣款項*代扣款項是指企業從職工工資中扣除代為繳納的各種款項如房租、水電費、個人所得稅等。46

工資費用的分配

企業的工資費用，應按照它的用途和發生部門進行歸集和分配。財會部門根據計算出的工資總額，按照車間、部門編制結算單，作為與員工進行工資結算的依據。直接進行產品生產的工人的工資，計入產品生產成本。計件工資屬于直接費用，直接計入；計時工資要視情況而定，直接計入或分配后計入。（1）工資費用分配率=某車間生產工人計時工資總額÷該車間各種產品生產工時（實際或定額）總和（2）某產品應分配的計時工資=該產品生產工時×工資費用分配率47

例，某企業基本生產車間生產A、B兩種產品，生產工人的計件工資分別是：A產品2400元，B產品1800元。A、B兩種產品的計時工資共計6400元。A、B兩種產品生產工時分別為5000小時和3000小時。按實際工時進行分配。工資費用分配率=6400÷（5000+3000）=0.8A產品工資費用=5000×0.8+2400=6400B產品工資費用=3000×0.8+1800=4200企業基本生產車間管理人員和技術人員的工資，屬于間接費用，計入“制造費用”。

企業工資費用的分配可通過編制工資費用分配表進行。P3248

車間、部門直接計入分配計入合計生產工時分配率金額基本生產車間A產品2400500040006400B產品1800300024004200管理人員500500小計470080000.8640011100輔助生產車間供水450450機修380380小計830830企業管理部門15001000生活福利部門1000800合計803064001443049

福利費的歸集和分配

職工福利費專門用于職工的醫藥費、醫護人員的工資、醫務經費、職工因工負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、福利部門人員工資等。福利費的分配與工資的分配原則相同，工資計什么科目，福利費也計什么科目。也可編制福利費用分配表。

50

車間、部門成本項目工資福利費基本生產車間A產品直接人工6400896B產品直接人工4200588管理人員制造費用50070小計111001554輔助生產車間供水直接人工45063機修直接人工38053.2小計制造費用830116.2企業管理部門管理費用1000210生活福利部門管理費用800140144302020.2051第四節折舊費的歸集和分配

折舊的概念

固定資產折舊是指固定資產由于損耗而減少的那部分價值。以折舊費用的形式計入產品成本及期間費用，為固定資產的更新儲備資金。在會計實務中，企業一般按月計提固定資產折舊。我國現行制度的做法是：固定資產計提折舊時，以月初應提取折舊的固定資產賬面原值為依據，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少或者停用的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。52

計提折舊的范圍固定資產計提折舊的范圍規定為：1、房屋和建筑物；2、在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；3、季節性停用、大修理停用的固定資產；4、融資租入的和以經營租賃方式租出的固定資產。

下列固定資產不計提折舊：1、已提足折舊仍繼續使用的固定資產；2、房屋建筑物以外的未使用、不需用固定資產；3、以經營租賃方式租入的固定資產；4、提前報廢的固定資產，不補提折舊。53

折舊的計算固定資產折舊的影響因素計提折舊基數、固定資產折舊年限、固定資產凈殘值。固定資產折舊方法（一）年限平均法

年限平均法又稱直線法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。（二）工作量法

工作量法是根據實際工作量計提折舊額的一種方法。工作量通常以行駛里程或工作時數表示。54

（三）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。*由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產的殘值收入，在應用這種方法時必須注意，不能使固定資產的賬面折余價值降低到它的預計殘值收入以下。即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其固定資產折舊年限到期以前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

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例，某企業一臺機器的原值為40000元，預計凈殘值1000元，預計使用年限為5年。采用雙倍余額遞減法計算折舊額。年份期初賬面凈值折舊率折舊額累計折舊額期末賬面凈值123454000024000144008640482040%40%40%50%50%1600096005760382038201600025600313603518039000240001440086404820100056

（四）年數總和法

年數總和法又稱合計年限法。這個方法是將固定資產的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年折舊額。這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。57

年份原值-凈殘值尚可使用年限折舊率折舊額累計折舊1234540000-100039000390003900039000543215/154/153/152/151/151300010400780052002600130002340031200364003900058

折舊費的歸集與分配折舊費的歸集1、企業應按車間、部門歸集折舊費。

由于各車間、部門使用的固定資產的用途不同，即使都用于生產，所生產的產品也不一樣。所以，固定資產折舊費必須先按車間、部門歸集，以便分別計入各車間、部門的有關產品成本及費用。2、車間、部門折舊費用的歸集。

通常采用固定資產折舊計算表的形式進行，根據折舊計算表提供的折舊數，作為折舊費用分配的依據。固定資產折舊計算表的格式，如圖所示。59

固定資產使用部門上月份折舊額上月增加固定資產應計折舊額上月減少固定資產應計折舊額本月份應提折舊額一、基本生產車間：生產A產品固定資產管理用固定資產130000125009000—4000計14250090004000147500二、輔助生產車間機修車間供電車間20000180003000——10002300017000小計380003000100040000三、企業管理部門10000——10000合計19050012000500019750060

折舊費的分配折舊費的分配是指企業固定資產折舊計入產品成本及費用的過程。1、對計入產品成本的固定資產折舊費，如果在產品成本中所占比重不大，一般不再單獨設成本項目，而作為間接費用處理，記入“制造費用”科目；2、對企業某些專用設備如果能辨明服務對象的，其折舊費可直接計入所生產的產品成本，即記入“生產成本”科目；3、對輔助生產部門的折舊費一般也是先歸入該車間的“制造費用”科目，然后轉入“生產成本—輔助生產成本”科目；也可直接計入“生產成本—輔助生產成本”；4、企業行政管理部門的固定資產的折舊費則記入“管理費用”科目。固定資產折舊費的分配，可通過固定資產折舊費用分配表進行的。61

應借科目應貸科目生產成本—基本生產成本制造費用管理費用合計基本車間機修車間供電車間累計折舊1350001250023000170001000019750062

待攤費用和預提費用的分配待攤費用的分配待攤費用：指本月已支付，但應由本月及一年以內各月負擔的費用，如預付保險費、經營性租賃費、報刊訂閱費、計劃外的大修理費（一年內攤銷）等。費用發生時，記入“待攤費用”科目的借方；分期攤入成本費用時，記入“制造費用”、“管理費用”等總分類賬戶的借方。待攤費用的分配也是通過編制待攤費用分配表進行的。63

例，某公司為生產所需，于200