中央電大審計案例研究期末復習指導1.注冊會計師王紅通過對ＣA公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進行分析評價后,發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種也許導致出現(xiàn)錯誤的狀況:（1)庫存鈔票未經(jīng)認真盤點;(2)接近資產(chǎn)負債表日前目,但也許未進行相關(guān)的會計記錄;(3）由XＸＸ公司代管的甲材料也許并不存在；（4)ＸXＸ公司存放在CA公司倉庫的乙材料也許已計入CＡ公司的存貨項目；(5）本次審計為ＣＡ公司成立以來的初次審計。規(guī)定:請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目的和應(yīng)收集哪些審計證據(jù)。答案：情況序號

審計程序?qū)徲嬆康膶徲嬜C據(jù)類型(1)對期末鈔票進行重盤報表反映適當性實物證據(jù)口頭證據(jù)(2)對期末存貨截止期進行測試存在性,會計記錄完整性書面證據(jù)（３)詢問管理當局,函證XXX公司,存在性,會計記錄完整性,所有權(quán)書面證據(jù)(4）詢問管理當局,函證ＸXX公司，審閱相應(yīng)有關(guān)協(xié)議與信函所有權(quán)歸屬，報表反映適當性書面證據(jù)(5)對上一年度的會計記錄進行適當審閱并與前任CPA溝通報表反映適當性書面證據(jù)2、CA股份有限公司委托××會計師事務(wù)所對其會計報表進行審計,雙方簽訂了如下的審計業(yè)務(wù)約定書。規(guī)定：

（１)指出下述審計業(yè)務(wù)約定書中存在的問題;(２）重新起草審計業(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書甲方：CA股份有限公司乙方：××會計師事務(wù)所?甲方委托乙方進行202３年會計報表審計,經(jīng)雙方協(xié)商，達成一下約定：?一、審計范圍及委托目的二、甲方的責任與任務(wù)１．為乙方審計工作及時提供所需的三、按照獨立審計準則的規(guī)定進行審計，出具審?四、審計收費按《XＸＸ收費規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項業(yè)務(wù)具體費用,五、約定書的有效期間本約定書一式兩份,甲乙雙方各執(zhí)一份。本約六、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預見的情況，七、甲乙雙方對其他事項的約定甲方答案:審計業(yè)務(wù)約定書中必須明確甲方與乙方的責任與義務(wù)甲方的責任與義務(wù)。本案例在這方面表述不明確。

甲方的責任是:建立健全內(nèi)部控制制度,保護資產(chǎn)的安全完整,保證會計資料的真實、合法、完整，保證會計報表充足披露有關(guān)的信息。

甲方的義務(wù)是：(1)及時為乙方的審計工作提供其所規(guī)定的所有會計資料和其他有關(guān)資料。(２)為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項將由乙方審計工作人員于工作開始前，提供清單。(3）按本約定書之規(guī)定及時足額支付審計費用。(4)在２０2３年×月×日之前提供審計所需的所有資料。?乙方的責任和義務(wù)乙方的責任是：按照中國注冊會計師獨立審計準則的規(guī)定進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。?乙方的義務(wù)是:(1）按照約定期間完畢審計業(yè)務(wù),出具審計報告。由于注冊會計師的審計采用事后重點抽查的方法,加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實,而注冊會計師又也許在審計中未予發(fā)現(xiàn)的情況,因此,乙方的審計責任并不能替代、減輕或免去甲方的會計責任。(2)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴加保密。除非中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則另有規(guī)定，或經(jīng)甲方批準，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對外泄露。(3）審計工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對甲方會計解決、內(nèi)部控制制度及其他事項等提出改善意見。（４)在２0２３年×月×日之前出具審計報告。

3、××會計師事務(wù)所注冊會計師張小、劉海已于20２３年3月１0日完畢對ＣA股份有限公司２0２3年度會計報表的外勤審計工作，現(xiàn)在草擬審計報告。按審計業(yè)務(wù)約定書的規(guī)定，審計報告應(yīng)于20２３年3月２1日提交。張、劉二人在復核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在下列重要情況:?(1)審計工作底稿顯示，2023年度利潤表重要性水平為75萬元（2)２023年３月1日，××市高級人民法院最終裁定，應(yīng)補償XXＸ股份有限公司360萬元。(３)CA股份有限公司(4)在2023年1２月３1日對CA股份有限公司甲產(chǎn)品進行監(jiān)盤時,（５）ＣA股份有限公司２023年6月購置一臺價值70萬的設(shè)備，[規(guī)定]①根據(jù)上列第（1)種情況,張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明因素。

②張小、劉海在2023年3月2５日前對其后十項審查負有那些責任；④假如只考慮第（2)、(4)、(5)種情況,審計報告CA股份有限公司全體股東:我們接受委托，審計了貴公司2023年12月３1日的資產(chǎn)負債表、報告日期:2023年3月10日答:(１）應(yīng)選擇的重要性水平為７５萬元。由于按照《獨立審計準則》的規(guī)定,當不同會計報表的重要性水平不同時,注冊會計師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低,審計風險越高,注冊會計師就應(yīng)執(zhí)行更充足的審計測試,以將審計風險減少至可接受水平。

（2)在3月1０日前,應(yīng)實行必要的審計程序，獲取充足、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認期后事項的發(fā)生及解決是否合規(guī)；

在3月10日至２1日,CPA應(yīng)對已知悉的期后事項予以關(guān)注，并實行相應(yīng)的審計程序。上述第(2)種情況屬第二類期后事項,應(yīng)建議AＢC股份有限公司在會計報表附注中予以披露。?(３)《公司會計準則》允許公司變更會計政策,且ABＣ股份有限公司調(diào)整后的計提壞賬準備的比率在規(guī)定范圍內(nèi),但應(yīng)提請AＢC股份有限公司在會計報表附注中予以披露。

（４)影響利潤總額為８7萬元（2０23×4３５=８７0000元），應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄為:?借:管理費用870000

貸：產(chǎn)成品870０00(5）需補提折舊并影響利潤總額為6.３萬元。?[70×（１-10%)/5*2]=63=6.３萬元?應(yīng)建議公司調(diào)整,?調(diào)整分錄為：?借:管理費用６．3

貸：累計折舊６.３

規(guī)定④:……?通過2０23年12月31日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)貴公司A產(chǎn)品短缺1００0件，將導致利潤總額減少8７萬元,貴公司未予調(diào)整。?我們認為,除存在上述情況外，上述會計報表符合《公司會計準則》和《股份制試點公司會計制度》有關(guān)規(guī)定,在所有重大方面公允地反映了貴公司202３年１2月3１日的財務(wù)狀況，2０２3年度經(jīng)營成果及資金變動情況,會計解決方法的選用遵循了一貫性原則。

此外,我們注意到，2０２3年3月1日,北京市最高人民法院終審裁定，2０23年１月貴公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)補償ＸＹZ公司損失3６0萬元,但貴公司未在會計報表附注中披露。４、A公司未經(jīng)審計的20２3年會計報表中的部分會計資料如下:項目金額(萬元）主營業(yè)務(wù)收入３６0000主營業(yè)務(wù)成本3０0000利潤總額５40凈利潤３618資產(chǎn)總額2700０0股東權(quán)益13202３其中:股本8００00資本公積2２023盈余公積２０８00未分派利潤9２0０某會計師事務(wù)所接受委托對Ａ公司2０23年報進行審計，銀行存款12應(yīng)收賬款3０應(yīng)收利息8壞賬準備0.50在建工程3０存貨100其中:庫存商品4０固定資產(chǎn)1００累計折舊9０長期借款３0股本0盈余公積０主營業(yè)務(wù)收入10０主營業(yè)務(wù)成本８0管理費用20財務(wù)費用１5營業(yè)外支出5注冊會計師劉強、江河的外勤工作于20２3年２月２0日完畢。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：(1）2023年1月2３日(２)Ａ公司２023年1月購買乙材料４800萬元,（3）2023年3月1日，（4)2０２３年１2月31日，A公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠郊倉庫。規(guī)定：假定針對A公司存在的上述每一種情況,假如A公司拒絕接受調(diào)整建議答案：針對（１)，劉強、江河應(yīng)當發(fā)表否認意見。理由:該事項屬于第一類期后事項,需要被審計單位進行賬項調(diào)整。調(diào)整辦法是沖減２023年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項稅稅額。而被審計單位沖減的是20２3年度的銷售收入，混淆了不同的會計期間。由于該事項金額大大超過主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本項目和會計報表層次的重要性水平金額,Ａ公司拒絕審計調(diào)整建議，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否認意見。審計報告說明段：經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)。我們認為,按照《公司會計準則-－--資產(chǎn)負債表日后事項》和《公司會計制度》的規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的2023年度以及以前年度的甲產(chǎn)品退回,應(yīng)當沖減20２3年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項稅稅額。貴公司這一做法虛減了202３年度的利潤總額,我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對（2）,該事項應(yīng)計提的存貨跌價損失為142萬元(4800-4６５8),高于存貨和管理費用的重要性水平，A公司拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保存意見的審計報告。?貴公司２０23年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡,A公司乙材料積壓。該材料截止2023年12月3１日的可變現(xiàn)凈值為465８萬元，應(yīng)當計提存貨跌價準備金142萬元，并減少利潤總額1４2萬元，貴公司在２0２3年末計提存貨跌價準備金。這一做法虛增了２023年度的利潤總額和資產(chǎn),我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對（３），該公司未計提長期借款利息共５76萬元，其中，資本化利息即應(yīng)當計入在建工程（固定資產(chǎn))價值的為480萬元,計入財務(wù)費用的為9６萬元。對于該情況的解決有兩種答案：一是認為資本化利息即計入在建工程(固定資產(chǎn))成本48０萬元加上應(yīng)計入財務(wù)費用的9６萬元,兩項相加為5７6萬元,分別超過在建工程和報表的重要性水平,注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否認意見;二是從報表整體觀測，由于兩項相加為576萬元,超過報表整體重要性水平,應(yīng)當發(fā)表保存意見的審計報告。說明段：2023年3月1日，貴公司經(jīng)批準從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款,年利率為６%,其中的800０萬元用于建造生產(chǎn)廠房（２023年1２月３1日尚未竣工)1６0０萬元用于補充流動資金。貴公司應(yīng)計提2０23年的借款利息576萬元，其中，資本化利息即應(yīng)當計入在建工程（固定資產(chǎn)）價值的為4８0萬元，計入財務(wù)費用的為9６萬元。但貴公司未計提。我們認為上述會計解決違反《公司會計》會計的規(guī)定,虛增利潤９6萬元，虛減資產(chǎn)480萬元，少記負債576萬元。我們提出調(diào)整建議,貴公司拒絕采納。針對（4)，由于審計范圍受到客觀環(huán)境的嚴重限制，注冊會計師不能獲得必要的審計證據(jù)以至于無法對會計報表的整體發(fā)表審計意見，所以，應(yīng)當出具無法表達意見的審計報告。?AＢC股份有限公司全體股東：我們接受委托,對后附的AＢＣ股份有限公司（以下簡稱ABＣ公司)20X1年１2月31日的資產(chǎn)負債表以及2０X1年度的利潤表和鈔票流量表進行審計。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任。

貴公司占資產(chǎn)總額40%的存貨,放置于遠郊倉庫。由于風沙導致倉庫倒塌,存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計損失,也無法實行監(jiān)盤程序。也無法實行替代審計程序,以對其數(shù)量和狀況獲取充足、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。由于上述審計范圍受到限制也許產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。５、(1）請問公司按150０萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進行估價是否對的？如應(yīng)調(diào)整,應(yīng)按什么價值入賬?答:公司按１５00萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進行估價是不對的的,由于公司會計制度第二章資產(chǎn)第三十三條規(guī)定：所建造的固定資產(chǎn)已達成預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達成預定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。根據(jù)上述規(guī)定，該固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為21５0萬元。?（2)審計人員是否應(yīng)對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計解決過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進行解決?答:根據(jù)會計準則-－--固定資產(chǎn)第31條規(guī)定“公司發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損時,應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當期損益”，對本案例進行分析,錯誤是直接將固定資產(chǎn)凈值計入營業(yè)外收入，而未考慮其處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當期損益。第三十九條由于出售、報廢或者毀損等因素而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。（3)A公司將外購設(shè)備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計解決是否合理？假如不合理,應(yīng)如何進行會計調(diào)整?答:A公司將外購設(shè)備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計解決不合理。固定資產(chǎn)在取得時,應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時的成本涉及買價、進口關(guān)稅、運送和保險等相關(guān)費用,以及為使固定資產(chǎn)達成預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。其中，購置的不需要通過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，技實際支付的買價、包裝費、運送費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。審計人員發(fā)現(xiàn)A公司2０２3年10月購入一臺設(shè)備,價款為５80萬元，運雜費及設(shè)備安裝費支出為72萬元，后者均計入營業(yè)費用入賬。該固定資產(chǎn)于當月安裝完畢并投入使用。(假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5％）應(yīng)將７２萬元計入固定資產(chǎn)，并補提該部分折舊，調(diào)整分錄為①借：固定資產(chǎn)720230貸:以前年度損益調(diào)整７2０2３0②借：期初未分派利潤22800以前年度損益調(diào)整136800貸：累計折舊1596０0?計算過程為:２０23年應(yīng)計提的折舊＝720２３0×（1－5%)×2／（5×1２)＝7２0230×95％×2/60=22８００?2０23年計提的折舊=7202３0×（1－5%)×１2/(５×1２）=720230×95％×12／６0＝13680０?(4）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)如何解決??第二十七條關(guān)于固定資產(chǎn)取得成本第（八)款規(guī)定:接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定擬定其入賬價值：

１.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。?2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序擬定其入賬價值：(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值;（2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來鈔票流量現(xiàn)值，作為入賬價值。3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊限度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值。?（５)該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計提折舊是否對的?為什么？

答：對于公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計提折舊是不對的的。第三十四條下列固定資產(chǎn)應(yīng)當計提折舊：在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運送工具、工具器具;季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn);第三十七條公司一般應(yīng)按月提取折舊，當月增長的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。?(6)現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響?假設(shè)公司審計前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬元,該次審計所有結(jié)束后,僅對資料（３）進行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？(該公司所得稅稅率為３３％)函證區(qū)別銀行存款應(yīng)收帳款應(yīng)付帳款函證的必要性必須必須僅在下列情形函證1、控制風險較高；2、金額大;３、經(jīng)濟困難要證實的認定1、銀行存款的存在性;2、負債的完整性;3、資產(chǎn)的擔保抵押1、應(yīng)收帳款的存在性；2、相應(yīng)收帳款的所有權(quán)１、應(yīng)付帳款的真實性函證內(nèi)容1、銀行存款；２、銀行借款;3、其它情況1、客戶欠被審單位金額;2、被審單位欠客戶金額1、被審單位欠客戶的金額函證對象本年度存過款的銀行債務(wù)人債權(quán)人函證范圍１０0%函證抽樣函證必要時抽樣函證函證方式肯定式肯定式條件：１、個別帳戶金額較大；2、有理由相信存在爭議或差錯否認式條件1、相關(guān)內(nèi)控有效,且2、預計差錯率較低且３、金額小的債務(wù)人多4、且被函證認真對待肯定式答:資料（3）對該公司稅前利潤將產(chǎn)生影響情況是減少當期利潤總額７2-72×(1-5%)×14/5×１2＝72－15.9６=56.0４(萬元），其中,２023年2.28萬元,20２3年１3．6８萬元。?該次審計結(jié)束后,經(jīng)審定的"應(yīng)交所得稅＂賬戶余額應(yīng)為168３.4932=166５+１8.49３2萬元。?建議作如下調(diào)整分錄:

Ａ補交所得稅56.０４×33％=１8．4932萬元?借:期初未分派利潤１8．4９32×２/14萬元

借:所得稅（以前年度損益調(diào)整)18.4９32×12／１4萬元

貸:應(yīng)交稅金18.49３2萬元?B沖減已提取的法定盈余公積和公益金＝（５６.０４-1８.4９3２）×15%=5．63２０2萬元

借:盈余公積5.６3202萬元?貸:利潤分派5．63２02萬元6.答：（１)當固定資產(chǎn)和存貨存放于公司以外的地方且數(shù)量不大時，若無法前往實地盤點，也無法委托本地的其他中介機構(gòu)對其進行專項審計,可發(fā)函詢證以證實其存在。B.幕集設(shè)立的股分有限公司,注冊會計師可向證券交易所和金融機構(gòu)函證發(fā)行股票的數(shù)量,并與股本賬面數(shù)進行核對,以證實其股本的存在性及對的性;對于有限責任公司，注冊會計師則可直接向投資者發(fā)函詢證。7、答案：應(yīng)收賬款50０00＋150０?壞賬準備:５０00+15０

預付賬款17500+40０0?存貨26400０0待攤費用7０00應(yīng)付賬款２500＋３９0００預收賬款1００0０+1400０?利潤分派48508、資料：假設(shè)審計人員于2023年2月對華光公司20２３年度會計報表進行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司202３年5月銷售給B公司一批產(chǎn)規(guī)定:指出審計人員對此事項的解決意見。?答案:華光公司于２0２3年２月1日收到Ｂ公司告知,Ｂ公司已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應(yīng)收賬款的4０%。按照公司會計制度的規(guī)定，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項解決，但華光公司卻沒對其進行日后調(diào)整。審計人員應(yīng)規(guī)定華光公司進行如下5步賬務(wù)調(diào)整:（金額單位：千元)

（1)補提壞賬準備５800０×6０%-29０0=31900(千元)?借：以前年度損益調(diào)整31９0０?貸:壞賬準備31900

（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅?借:應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅（3190０×33%）１０527

貸:以前年度損益調(diào)整10527?（3)將＂以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入利潤分派?借:利潤分派－未分派利潤（31900-１0527)2137３

貸:以前年度損益調(diào)整21373

(4)調(diào)整利潤分派有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積32０5.9５

貸:利潤分派－未分派利潤(21３7３×15%)3205.95

(５)調(diào)整2023年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字?資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整:調(diào)增壞賬準備3190０千元；調(diào)減應(yīng)交稅金1０527千元;調(diào)減盈余公積320５.95千元；調(diào)減未分派利潤18167.05千元。?利潤表及利潤分派表項目的調(diào)整：調(diào)增管理費用３1900千元;調(diào)減所得稅費用1０527千元；調(diào)減提取法定盈余公積21373×1０%=２137.3（千元）;調(diào)減提取法定公益金2137３×5%=1068.６5（千元）;調(diào)減未分派利潤２13７3－３2０5.９5=1816７.0５(千元)。９、[資料]注冊會計師李立和王明對某公司進行２02３年年度會計報表審計時,發(fā)現(xiàn)該公司于2023年1０月8日為客戶定制一套軟件，工[規(guī)定]１。審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認是否恰當，并提出審計意見;?２.計算對公司利潤總額的影響限度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。答案一：截止2023年１２月３１日,專業(yè)評估師已經(jīng)測量其軟件的開發(fā)竣工限度為６０%并附有測量報告。根據(jù)《公司會計準則-－--收入》提供勞務(wù)規(guī)定,"如勞務(wù)的開始和完畢分屬于不同的會計年度,且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠的估計的，應(yīng)當按竣工比例法確認收入＂。?1、該公司關(guān)于收入和成本的確認不恰當。由于:

（1)按會計準則應(yīng)當確認的收入和成本

20２3年確認收入=勞務(wù)總收入×勞務(wù)竣工限度－以前年度已確認的收入＝５00×６０%＝300（萬元）

2023年確認成本=勞務(wù)總成本×勞務(wù)竣工限度-以前年度已確認的成本＝(2４０+1０0)×6０％=20４（萬元)?2023年確認利潤＝３00-２04=9６（萬元）(2）該公司銷售收入=２50萬元，成本按實際支出2４0萬元確認。?2、由于公司違反會計準則，致使公司當年少確認利潤96－10＝86萬元。審計調(diào)整建議如下：

Ａ補記收入借:預（應(yīng))收賬款50００00貸:營業(yè)收入5０0０00?B沖減營業(yè)成本借：勞務(wù)成本36000０貸：營業(yè)成本３60000?C補交所得稅8６００00×３３%=２８3800借:所得稅28３8０0貸：應(yīng)交稅金２８３80０?D調(diào)整本年利潤:借：營業(yè)收入5000０0營業(yè)成本360０00貸：所得稅28３80０本年利潤５762００

E補計提盈余公積５7６2０0×１５%＝８6430借:本年利潤8６４３0貸:盈余公積86430?F補形成未分派利潤4８97７０借：本年利潤答案二:1.該公司收入與成本確認不恰當，不應(yīng)按實際收到的款項和實際支付的費用來確認收入與成本，對于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費用應(yīng)按竣工比例法來擬定收入與成本。因該項收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào)整。

2.2023應(yīng)確認的收入為:勞務(wù)總收入×勞務(wù)竣工限度-以前年度已確認的收入=500×60%-0=3０0(萬元）?202３應(yīng)確認的費用為:勞務(wù)總成本×勞務(wù)竣工限度-以前年度已確認的費用=(240+10０)×60％-0=2０４（萬元）?2023年度少計收入50萬元(300-250)；多計成本36萬元(24０0０-204)；從而影響想當年的財務(wù)成果。當期例如3少計８６萬元，建議調(diào)整分錄為：

借:應(yīng)收賬款500000貸：以前年度損益調(diào)整500000

同時,調(diào)整多計的成本：借：勞務(wù)成本36００00貸:以前年度損益調(diào)整360000

此外,計算、補交所得稅：86000０×33%=2８38０0借：以前年度損益調(diào)整２８380０貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅28380０?計算、補提公積金和公益金：借：以前年度損益調(diào)整57６200貸:利潤分派--未分派利潤５76２00

借:利潤分派--未分派利潤576200貸:盈余公積--法定公積金5７６20--公益金28810?10、審計人員對B工廠２02３年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)帳日前所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項如下:?１．２02３年１月2日收到價值為２０2３0元的貨品,內(nèi)。規(guī)定：請分析上述四種情況是否應(yīng)涉及在2023年１2月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。答案：1、不算入。該貨品于202３年1月２日完畢交易,且該貨品由供應(yīng)商負責運送，目的地交貨。所以在２023年12月31日,該貨品的所有權(quán)仍屬于供應(yīng)商,不應(yīng)涉及在B工廠存貨內(nèi)。2、應(yīng)算入。該貨品是由工廠負責運送，且貨品是貨到付款,所以在2023年12月３１日,貨品的所有權(quán)仍歸B工廠所有。３、應(yīng)算入應(yīng)按照"在途物資"進行核算。由于該貨品于２０23年12月２8日按離廠交貨條件完畢了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移,所有權(quán)已經(jīng)歸B工廠。4、不算入顧客已于1２月31日付款,貨品的所有權(quán)已歸顧客所有。1１.［資料]某會計師事務(wù)所注冊會計師孟某、姜某于2０2３年2月10日完畢了對CＡ股份有限公司２023年度會計報表的外勤審計工作,(1）原承接ＣA股份有限公司2０23年報審計的誠信會計師事務(wù)所對其年報出具了保存意見的審計報告。（２）CA股份有限公司銷售部2０23年7月購入計算機3臺，共3０000元,公司將其所有列入7月份的管理費用(折舊年限為5年,凈殘值率5%)。（３)CA股份有限公司２0２3年的存貨發(fā)出由后進先出法改為先進先出