2022年注冊會計師之注冊會計師會計練習題(一)及答案單選題（共60題）1、20×9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同。將其一棟物業租賃給乙公司作為商場使用。根據合同約定，物業的租金為每月50萬元，于每季末支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起，租賃期首3個月為免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的營業收入超過10億元，乙公司應向甲公司支付經營分享收入100萬元。乙公司20×9年度實現營業收入12億元。甲公司認定上述租賃為經營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司20×9年度營業利潤的影響金額是（）。A.600萬元B.670萬元C.570萬元D.700萬元【答案】B2、M公司擁有A公司70%的股權，持有B公司30%的股權，A公司持有B公司40%的股權，M公司直接和間接合計擁有B公司的股權為（）。A.30%B.40%C.70%D.100%【答案】C3、（2018年真題）20×6年3月5日，甲公司開工建設一棟辦公大樓，工期預計為1.5年。為籌集辦公大樓后續建設所需要的資金，甲公司于20×7年1月1日向銀行專門借款5000萬元，借款期限為2年。年利率為7%（與實際利率相同）。借款利息按年支付，20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日甲公司使用專門借款分別支付工程進度款2000萬元、1500萬元、1500萬元。借款資金閑置期間專門用于短期理財，共獲得理財收益60萬元。辦公大樓于20×7年10月1日完工，達到預計可使用狀態。不考慮其他因素，甲公司20×7年度應予以資本化的利息金額是（）。A.262.50萬元B.202.50萬元C.350.00萬元D.290.00萬元【答案】B4、（2017年真題）甲公司2×16年1月開始研發一項新技術，2×17年1月進入開發階段，2×17年12月31日完成開發并申請了專利。該項目2×16年發生研究費用600萬元，截至2×17年末累計發生研發費用1600萬元，其中符合資本化條件的金額為1000萬元，按照稅法規定，研發支出可按實際支出的175%稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述研發項目會計處理的表述中，正確的是（）。A.將研發項目發生的研究費用確認為長期待攤費用B.實際發生的研發費用與其可予稅前抵扣金額的差額確認遞延所得稅資產C.自符合資本化條件起至達到預定用途時所發生的研發費用資本化金額計入無形資產D.研發項目在達到預定用途后，將所發生全部研究和開發費用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認為所得稅費用【答案】C5、A公司2×21年10月份與乙公司簽訂一項供銷合同，由于A公司未按合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。被乙公司起訴，至2×21年12月31日法院尚未判決。A公司2×21年12月31日在資產負債表中的“預計負債”項目反映了1000萬元的賠償款。2×22年3月5日經法院判決，A公司需償付乙公司經濟損失1200萬元。A公司不再上訴，并假定賠償款已經支付。A公司2×21年度財務報告批準報出日為2×22年4月28日，報告年度資產負債表中有關項目調整的正確處理方法是（）。A.“預計負債”項目調增200萬元；“其他應付款”項目調整0萬元B.“預計負債”項目調減1000萬元；“其他應付款”項目調增1200萬元C.“預計負債”項目調增200萬元；“其他應付款”項目調增1200萬元D.“預計負債”項目調減1200萬元；“其他應付款”項目調增200萬元【答案】B6、甲公司2×20年1月1日支付價款6100萬元（含已宣告但尚未發放的現金股利120萬元）取得一項股權投資，另支付交易費用60萬元，上述款項均以銀行存款支付。甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2×20年11月20日，甲公司收到現金股利120萬元。2×20年12月31日，該項股權投資的公允價值為7000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2×20年因該項股權投資應計入其他綜合收益的金額為（）萬元。A.840B.900C.960D.1020【答案】C7、2×20年12月31日，甲公司自行研發尚未完成但符合資本化條件的開發項目的賬面價值為3500萬元，預計至開發完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現了與其開發相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經測試表明：扣除繼續開發所需投入因素預計的未來現金流量的現值為2800萬元，未扣除繼續開發所需投入因素預計的未來現金流量的現值為2950萬元。2×20年12月31日，該開發項目的市場出售價格減去相關費用后的凈額為2500萬元。不考慮其他因素，則甲公司2×20年年末對該開發項目應確認的減值損失金額是（）。A.550萬元B.700萬元C.850萬元D.1000萬元【答案】B8、同一控制下企業吸收合并中，取得的被合并方資產、負債的賬面價值與付出資產的賬面價值之間的差額應計入（）A.資本公積B.盈余公積C.其他綜合收益D.未分配利潤【答案】A9、甲公司記賬本位幣為人民幣。12月1日，甲公司以每股6港元價格購入H股股票10萬股，另支付相關稅費1萬港元，作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，當日匯率為1港元=1．1元人民幣。A.12.9B.11.9C.10.9D.9.9【答案】C10、甲、乙公司為某集團內的同受母公司控制的兩家子公司。A.合并日長期股權投資的初始投資成本為24800萬元B.合并日個別財務報表中應確認資本公積16800萬元C.合并日合并財務報表中應確認商譽800萬元D.合并日合并財務報表中列報的少數股東權益6000萬元【答案】D11、（2020年真題）2×19年甲公司從政府部門取得下列款項：（1）因符合當地政府的人才激勵和引進政策，取得政府獎勵資金50萬元；（2）根據政府限定的價格向符合條件的第三方銷售產品，取得政府限價補貼款600萬元；（3）當期因出口商品收到稅務部門的出口退稅款500萬元；（4）因受到自然災害損失，取得政府賑災補貼款100萬元。上述甲公司從政府取得的款項中，應當作為政府補助確認并計入2×19年度損益的金額是（）A.150萬元B.550萬元C.50萬元D.700萬元【答案】A12、甲公司20×9年1月1日開始執行新會計準則體系，下列20×9年1月1日發生的事項中，有關會計政策和會計估計變更的表述，不正確的是（）。A.對A公司80%的長期股權投資的后續計量由權益法改為成本法屬于會計政策變更B.對B公司30%的長期股權投資經過追加投資，使持股比例達到60%，其后續計量由權益法改為成本法，屬于會計政策變更C.將全部短期投資分類為交易性金融資產屬于會計政策變更D.將按銷售額的1%預提產品質量保證費用改為按銷售額的2%預提屬于會計估計變更【答案】B13、某企業為增值稅一般納稅人，于2×18年6月2日從甲公司購入—批產品并已驗收入庫。增值稅專用發票上注明該批產品的價款為150萬元，增值稅額為19.5萬元。合同中規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計算現金折扣時不考慮增值稅。該企業在2×18年6月11日付清貨款。該企業購買產品時該應付賬款的入賬價值為（）。A.147萬元B.150萬元C.171萬元D.169.5萬元【答案】D14、2×16年1月1日，A公司與客戶簽訂合同，每日為客戶的辦公樓提供保潔服務，合同期為3年（即從2×16年1月1日至2×18年12月31日），客戶每年向A公司支付保潔服務費20萬元（假定該價格反映了合同開始日該項服務的單獨售價）。合同執行至2×17年12月31日，即在第2年末，合同雙方對合同進行了變更，將第三年（即2×18年）的保潔服務費調整為16萬元（假定該價格反映了合同變更日該項服務的單獨售價），同時以60萬元的價格將合同期限再延長4年，即延長期限為2×19年1月1日至2×22年12月31日（假定該價格不能反映這4年的保潔服務在合同變更日的單獨售價），即每年的服務費為15萬元（60/4年），于每年年初支付。上述價格均不包含增值稅。A公司2×18年12月31日應確認的收入為（）。A.31萬元B.20萬元C.15.2萬元D.15萬元【答案】C15、以下有關持有待售的非流動資產、持續經營損益和終止經營損益相關說法不正確的是（）。A.企業應當在資產負債表中單獨列示持有待售資產和持有待售負債，兩者不能相互抵銷B.企業應當在資產負債表中按照持有待售資產和持有待售負債二者之間的凈額列示C.企業應當在利潤表中分別列示持續經營損益和終止經營損益D.企業應當在附注中進一步披露有關持有待售的非流動資產、處置組和終止經營的詳盡信息【答案】B16、20×8年5月，甲公司以固定資產和無形資產作為對價，自獨立第三方購買了丙公司80%股權。由于作為支付對價的固定資產和無形資產發生增值，甲公司產生大額應交企業所得稅的義務。考慮到甲公司的母公司（乙公司）承諾為甲公司承擔稅費。甲公司沒有計提因上述企業合并產生的相關稅費。20×8年12月，乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業合并產生的相關稅費。不考慮其他因素，對于上述乙公司為甲公司承擔相關稅費的事項，甲公司應當進行的會計處理是（）。A.確認費用，同時確認收入B.確認費用，同時確認所有者權益C.無需進行會計處理D.不作賬務處理，但在財務報表附注中披露【答案】B17、（2017年真題）甲公司為制造業企業，2×16年產生下列現金流量：A.5200萬元B.124000萬元C.6400萬元D.9600萬元【答案】C18、甲公司為房地產開發企業，對投資性房地產采用公允價值進行后續計量。2×18年1月1日，將一棟商品房改為出租，租賃期3年，年租金80萬元，每年年末收取；當日該商品房賬面成本為550萬元，未計提減值準備，公允價值為520萬元。2×18年末、2×19年末、2×20年末該投資性房地產公允價值分別為560萬元、540萬元、580萬元。2×20年12月31日，租賃期滿后，甲公司按照當日市價將投資性房地產進行出售。假定不考慮其他因素，下列說法不正確的是（）。A.2×18年1月1日，投資性房地產的入賬成本為520萬元B.2×18年，因投資性房地產影響營業利潤的金額為120萬元C.2×19年，因投資性房地產影響營業利潤的金額為60萬元D.2×20年，因投資性房地產影響營業利潤的金額為120萬元【答案】B19、我國資產負債表的結構采用的是（）。A.賬戶式B.單步式C.多步式D.矩陣形式【答案】A20、甲公司為我國境內企業，其日常核算以人民幣作為記賬本位幣。甲公司在德國和美國分別設有子公司，負責當地市場的運營，子公司的記賬本位幣分別為歐元和美元。甲公司在編制合并財務報表時，下列各項關于境外財務報表折算所采用匯率的表述中，正確的是（）。A.德國公司的無形資產采用購入時的歷史匯率折算為人民幣B.德國公司持有的作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的股票投資采用期末匯率折算為人民幣C.美國公司的未分配利潤采用報告期平均匯率折算為人民幣D.美國公司的美元收入和成本采用資產負債表日即期匯率折算為人民幣【答案】B21、丙公司2×17年6月30日取得非關聯方丁公司60%的股權，支付銀行存款9000萬元。當日，丁公司可辨認凈資產賬面價值為9500萬元，公允價值為10000萬元。2×19年6月30日，丙公司處置了丁公司40%股權，取得處置價款為8000萬元，處置后對丁公司的持股比例為20%（剩余20%股權的公允價值為4000萬元），喪失了對丁公司的控制權，但仍對丁公司具有重大影響。當日，丁公司可辨認凈資產的賬面價值為10200萬元，公允價值為10700萬元。丁公司在2×17年6月30日至2×19年6月30日之間按購買日公允價值持續計算的凈利潤為600萬元，其他綜合收益增加100萬元（因投資性房地產轉換形成）。不考慮其他因素，則喪失控制權日合并財務報表應確認投資收益的金額為（）萬元。A.5580B.5640C.2180D.2640【答案】D22、下列選項中，不屬于利得或損失的是（）。A.無形資產報廢產生的營業外支出B.出售固定資產產生的資產處置損益C.其他債權投資公允價值變動產生的其他綜合收益D.發行股票產生的資本公積【答案】D23、2×18年3月20日，甲公司將所持賬面價值為7800萬元的5年期國債以8000萬元的價格出售給乙公司。按照出售協議的約定，甲公司出售該國債后，與該國債相關的損失或收益均歸乙公司承擔或享有。該國債出售前，甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司出售國債會計處理的表述中，正確的是（）。A.將出售國債取得的價款確認為負債B.出售國債取得的價款與其賬面價值的差額計入所有者權益C.國債持有期間因公允價值變動計入其他綜合收益的金額轉為留存收益D.終止確認所持國債的賬面價值【答案】D24、下列關于合營安排的表述中，不正確的是（）。A.對于共同經營，合營方應確認其所控制的用于共同經營的資產B.對于共同經營，合營方應將其確認為長期股權投資C.對于共同經營，合營方應按其享有的份額在自身賬簿及報表中予以確認D.對于共同經營，合營方應確認應由本企業負擔的負債【答案】B25、（2020年真題）甲公司采用商業匯票結算方式結算已售產品貨款，常持有大量的應收票據。甲公司對應收票據進行管理的目標是，將商業匯票持有至到期以收取合同現金流量，同時兼顧流動性需求貼現商業匯票。不考慮其他因素，甲公司上述應收票據在資產負債表中列示的項目是（）。A.應收票據B.應收款項融資C.其他流動資產D.其他債權投資【答案】B26、2×16年1月1日，甲公司向其100名高管人員每人授予4萬份股票期權，這些人員自被授予股票期權之日起連續服務滿3年，即可按每股8元的價格購買甲公司4萬股普通股股票（每股面值1元）。A.3600B.3240C.6800D.6120【答案】D27、下列項目中，屬于政府財務會計要素的是（）。A.預算收入B.凈資產C.預算支出D.預算結余【答案】B28、甲公司將一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并采用成本模式進行后續計量。2×19年1月1日，甲公司認為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。該寫字樓的原價為20000萬元，已計提折舊400萬元，未計提減值準備。2×19年1月1日，該寫字樓的公允價值為26000萬元。假設甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，適用的所得稅稅率為25%，則變更日影響資產負債表中“未分配利潤”項目期初余額的金額是（）萬元。A.4800B.5760C.1440D.4320【答案】D29、某企業2×19年發生虧損50萬元，按規定可以用以后實現的利潤彌補，該企業2×20年實現利潤100萬元，彌補了上年虧損，2×20年末企業的會計處理是（）。A.借：利潤分配——未分配利潤100貸：利潤分配——盈余公積補虧100B.借：本年利潤100貸：利潤分配——未分配利潤100C.借：利潤分配——盈余公積補虧100貸：利潤分配——未分配利潤100D.借：盈余公積100貸：利潤分配——未分配利潤100【答案】B30、20×8年5月1日，甲公司正式動工興建一棟廠房。為解決廠房建設需要的資金。20×8年6月1日，甲公司從乙銀行專門借款4000萬元，期限為1年，20×9年3月30日，廠房工程全部完工。20×9年4月10日，廠房經驗收達到預定可使用狀態。20×9年5月20日，廠房投入使用。20×9年5月31日，甲公司償還乙銀行上述借款。不考慮其他因素。甲公司廠房工程借款費用停止資本化的時點是（）。A.20×9年3月30日B.20×9年5月31日C.20×9年4月10日D.20×9年5月20日【答案】C31、公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，下列各項輸入值中，不屬于第二層輸入值的是（）。A.活躍市場中相同資產或負債的報價B.活躍市場中類似資產或負債的報價C.非活躍市場中類似資產或負債的報價D.非活躍市場中相同資產或負債的報價【答案】A32、大海公司適用的所得稅稅率為25%，期末對存貨采用成本與可變現凈值孰低計量。2×20年12月31日，大海公司庫存A產品40件，每件成本為4萬元，賬面成本總額為160萬元，其中16件已與乙公司簽訂有不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件4.4萬元，其余A產品未簽訂銷售合同。A產品2×20年12月31日的市場價格為每件4.08萬元，預計銷售每件A產品需要發生的銷售費用及相關稅金為0.2萬元。則大海公司該存貨期末對凈利潤的影響金額為（）萬元。A.2.88B.0C.3.12D.2.16【答案】D33、2×21年初，甲公司就5000平方米辦公場所與乙公司簽訂了一項為期3年的租賃合同，由于市場發生變化，在第2年年初，甲公司與乙公司對租賃合同協商進行修改，同意對原租賃剩余的租賃金額進行變更，由原每年年末支付租金40萬元調整為50萬元，租賃期限保持不變，租賃內含利率無法確定，承租人甲公司在租賃期開始日的增量借款利率為6%，第2年年初增量借款利率為7%，相關財務系數如下：（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/A，6%，2）＝1.8334，（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，7%，2）＝1.8080，（P/F，7%，2）＝0.8734，甲公司在租賃合同修改日應調整的使用權資產的金額為（）。A.17.06萬元B.71.28萬元C.90.4萬元D.100萬元【答案】A34、（2020年真題）2×16年12月30日，甲公司以發行新股作為對價，購買乙公司所持丙公司60%股份。乙公司在股權轉讓協議中承諾，在本次交易完成后的3年內（2×17年至2×19年）丙公司每年凈利潤不低于5000萬元，若丙公司實際利潤低于承諾利潤，乙公司將按照兩者之間的差額及甲公司作為對價發行時的股票價格計算應返還給甲公司的股份數量，并在承諾期滿后一次性予以返還。A.債權投資B.其他債權投資C.交易性金融資產D.其他權益工具投資【答案】C35、甲公司適用的所得稅稅率為25%，稅法規定，保修費用在實際發生時可以在應納稅所得額中扣除。2×20年相關業務資料如下：甲公司為售出產品提供“三包”服務（法定質保），規定產品出售后一定期限內出現質量問題，負責退換或免費提供修理。假定甲公司只生產和銷售A產品一種產品。2×20年年末甲公司按照當期該產品銷售收入的2%預計產品修理費用。2×20年年初“預計負債——產品質量保證”科目余額為45萬元，“遞延所得稅資產”余額為11.25萬元（均為產品質量保證形成的），假定每年年末計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。2×20年年末實際銷售收入為2000萬元，實際發生修理費用30萬元，均為人工費用。2×20年稅前會計利潤為5000萬元。下列關于甲公司2×20年與產品質量保證相關的所得稅處理的表述中，正確的是（）。A.2×20年應交所得稅為1252.5萬元B.2×20年年末遞延所得稅資產余額為2.5萬元C.2×20年遞延所得稅資產發生額為13.75萬元D.2×20年所得稅費用為1255萬元【答案】A36、2×19年度，甲公司發生的相關交易或事項如下：A.1040萬元B.8萬元C.248萬元D.240萬元【答案】C37、下列各項交易或有事項產生的差額中，應當計入所有者權益的是（）。A.企業發行公司債券實際收到的價款與債券面值之間的差額B.企業發行可轉換公司債券的發行價格與負債公允價值之間的差額C.企業將債務轉為權益工具時債務賬面價值與權益工具公允價值之間的差額D.企業購入可轉換公司債券實際支付的價款與可轉換公司債券面值之間的差額【答案】B38、（2020年真題）甲公司2×17年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5625萬元。2×17年1月1日，甲公司發行在外普通股股數為3000萬股。2×17年4月1日，甲公司按照每股10元的市場價格發行普通股1000萬股。2×18年4月1日，甲公司以2×17年12月31日股份總額4000萬股為基數，每10股以資本公積轉增股本2股。不考慮其他因素，甲公司在2×18年度利潤表中列示的2×17年度基本每股收益是（）。A.1.25元B.1.41元C.1.50元D.1.17元【答案】A39、A公司適用的所得稅稅率均為25%，2×21年3月3日，A公司與B公司的股東簽訂協議，采用定向增發普通股的方式對B公司進行控股合并，取得B公司70%的股權。2×21年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發3000萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進行控股合并，普通股公允價值為每股4元，當日辦理完畢相關法律手續，取得了B公司70%的股權。被購買方B公司在2×21年6月30日可辨認凈資產的賬面價值為16000萬元，公允價值為16500萬元，其差額為被購買方B公司的一項固定資產公允價值大于賬面價值的差額500萬元。A公司與B公司的原股東沒有關聯方關系。該合并中，B公司相關資產、負債的計稅基礎等于其以歷史成本計算的賬面價值。購買方在購買日合并資產負債表中應確認的合并商譽為（）。A.537.5萬元B.450萬元C.362.5萬元D.800萬元【答案】A40、甲公司2×20年和2×21年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為6500萬元和7500萬元，2×20年1月1日發行在外的普通股股數為20000萬股，2×20年3月1日按市價新發行普通股10800萬股，2×20年12月1日回購普通股4800萬股，以備將來獎勵職工。2×21年10月1日分派股票股利，以2×21年1月1日總股本為基數每10股送2股，假設不存在其他股數變動因素。2×21年利潤表中列示的2×20年和2×21年基本每股收益分別為（）元/股。A.0.19，0.19B.0.19，0.24C.0.23，0.24D.0.24，0.24【答案】B41、2×19年6月10日，某上市公司（增值稅一般納稅人）購入一臺不需要安裝的生產設備，支付價款200萬元，增值稅稅額26萬元，購入后即達到預定可使用狀態。該設備的預計使用壽命為10年，預計凈殘值為16萬元，按照年限平均法計提折舊。2×20年12月因出現減值跡象，對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為90萬元，處置費用為6萬元；如果繼續使用，預計未來使用及處置產生現金流量的現值為70萬元，假定設備計提減值準備后原預計使用壽命、預計凈殘值和計提折舊的方法均不變。該生產設備2×21年應計提的折舊額為（）萬元。A.18.4B.8.5C.8.75D.8【答案】D42、下列有關存貨跌價準備的表述中，不正確的是（）。A.當有跡象表明存貨發生減值時，應當進行減值測試，若其可變現凈值低于成本，應當計提存貨跌價準備B.期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同約定價格的，另一部分沒有合同約定價格，應分別確定是否需計提存貨跌價準備C.企業應于資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提D.存貨在本期價值上升的，原來計提存貨跌價準備的，其賬面價值應該予以恢復【答案】D43、利潤表所反映的是企業（）。A.某一特定日期的財務狀況B.某一會計期間的經營成果C.某一會計期間的現金流量D.某一會計期間的投資情況【答案】B44、2020年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元取得乙公司80%股權，能夠對乙公司實施控制。購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為1200萬元。2021年1月1日，甲公司轉讓乙公司70%的股權，取得轉讓價款1050萬元；甲公司持有乙公司剩余10%股權的公允價值為150萬元。轉讓后，甲公司不能對乙公司施加重大影響，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。不考慮相關稅費及其他因素。甲公司因該項經濟業務在個別報表中應確認的投資收益的金額為（）萬元A.50B.100C.175D.200【答案】D45、2×19年6月30日，甲公司處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產，售價為400萬元，該項投資性房地產的賬面余額為420萬元，其中“成本”明細科目為借方余額500萬元，“公允價值變動”明細科目為貸方余額80萬元。A.10萬元B.-20萬元C.-100萬元D.-90萬元【答案】A46、M公司計劃出售一項專利技術，該專利技術于2×17年12月31日被劃分為持有待售資產，公允價值為630萬元，預計出售費用為30萬元。該專利技術購買于2×13年1月1日，原值為1000萬元，預計使用壽命為10年，無殘值，采用直線法計提攤銷。不考慮其他因素，該專利技術2×17年12月31日應計提減值準備的金額為（）萬元。A.80B.1100C.1020D.0【答案】D47、T公司于2014年1月1日開始建造一條道路，建造過程中占用兩筆一般借款：A.0B.190萬元C.110.83萬元D.110.2萬元【答案】D48、A公司適用的所得稅稅率為25%。2×20年1月1日A公司將其某自用房屋對外出租，該房屋的成本為7500萬元，預計使用年限為20年。轉為投資性房地產之前，已使用4年，企業按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉換日該房屋的公允價值等于賬面價值，均為6000萬元。轉為投資性房地產核算后，能夠持續可靠取得該投資性房地產的公允價值，A公司采用公允價值模式對該投資性房地產進行后續計量。該項投資性房地產在2×20年12月31日的公允價值為9000萬元。2×20年稅前會計利潤為10000萬元。該項投資性房地產在2×21年12月31日的公允價值為8500萬元。A.2×21年年末“遞延所得稅負債”發生額為－31.25萬元B.2×21年遞延所得稅費用為31.25萬元C.2×21年應交所得稅為2531.25萬元D.2×21年所得稅費用為2500萬元【答案】B49、朱華公司為建造一項設備于2×21年發生資產支出情況如下：1月1日1800萬元，6月1日1500萬元，8月1日600萬元，占用的一般借款有如下兩筆：2×20年3月1日取得一般借款1800萬元，借款期限為3年，年利率為6%，利息按年支付；2×21年6月1日取得一般借款2000萬元，借款期限為5年，年利率為9%，利息按年支付。該設備于2×21年1月1日動工建造，預計工期為2年，2×21年3月1日至7月1日因勞動糾紛停工，7月1日恢復建造。則朱華公司2×21年上半年一般借款費用資本化金額為（）。A.193.29萬元B.19.38萬元C.164.99萬元D.155.39萬元【答案】B50、甲公司為增值稅一般納稅人。2×19年12月31日，該公司的一臺設備由于故障不能正常運作，搶修部門進行檢查后，發現其發動機由于嚴重磨損，需要進行更換。該設備為甲公司于2×17年12月31日購入，其購買價款為20萬元（其中發動機部分的市場價格是2萬元），預計使用年限是10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。為了使該設備繼續為其帶來經濟利益，甲公司決定更換新的發動機，因此購買了一臺新的發動機，購買價款為3萬元，款項通過銀行存款支付；在更換發動機的過程中，領用本企業零件成本的金額為0.1萬，市場價值為0.2萬元，另支付修理人員薪酬0.3萬元，假定舊的發動機磨損嚴重，已無使用價值和轉讓價值，不考慮其他相關因素，甲公司的設備更新改造后的入賬價值為（）萬元。A.17.8B.3.4C.17.9D.20.34【答案】A51、（2012年真題）甲公司以人民幣為記賬本位幣，發生外幣交易時采用交易日的即期匯率折算。甲公司12月20日進口一批原材料并驗收入庫，貨款尚未支付；原材料成本為80萬美元，當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。12月31日，美元戶銀行存款余額為1000萬美元，按年末匯率調整前的人民幣賬面余額為7020萬元，當日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。上述交易或事項對甲公司12月份營業利潤的影響金額為（）。A.-220萬元B.-496萬元C.-520萬元D.-544萬元【答案】B52、甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計量。2021年11月18日，公司與華山公司簽訂銷售合同，約定于2022年2月1日向華山公司銷售某類機器1000臺，每臺售價1.5萬元（不含增值稅）。2021年12月31日，公司庫存該類機器1300臺，每臺成本1.4萬元。2021年資產負債表日該機器的市場銷售價格為每臺1.3萬元（不含增值稅），預計銷售稅費為每臺0.05萬元。則2021年12月31日甲公司該批機器在資產負債表“存貨”中應列示的金額為（）。A.1625萬元B.1775萬元C.1820萬元D.1885萬元【答案】B53、甲公司2020年末對固定資產進行盤點，盤盈一臺8成新的生產設備，與該設備同類或類似的固定資產市場價格為300萬元，期末預計該項固定資產未來現金流量現值為280萬元，假定不考慮其他因素，該項盤盈設備的入賬價值為（）。A.224萬元B.240萬元C.280萬元D.300萬元【答案】B54、甲公司將原自用的辦公樓用于出租，以賺取租金收入。租賃期開始日，該辦公樓賬面原價為14000萬元，已計提折舊為5600萬元，公允價值為12000萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。甲公司上述自用辦公樓轉換為投資性房地產時公允價值大于原賬面價值的差額在財務報表中列示的項目是（）。A.營業收入B.其他綜合收益C.資本公積D.公允價值變動收益【答案】B55、2x20年2月1日，甲公司以增發1000萬股本公司普通股股票和一臺大型設備為對價，取得乙公司30%股權。其中，所發行普通股面值為每股1元，公允價值為每股8元。為增發股份，甲公司向證券承銷機構支付傭金和手續費300萬元。用作對價的設備賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元。假定甲公司能夠對乙公司施加重大影響。不考慮增值稅等其他因素，甲公司該項長期股權投資的初始投資成本為（）萬元。A.9000B.8800C.9100D.9300【答案】B56、債務人以非金融資產清償債務的，債權人和債務人下列會計處理表述不正確的是（）。A.債權人受讓的非金融資產的成本為放棄債權的公允價值，以及使該資產達到當前位置和狀態所發生的可直接歸屬于該資產的稅金、運輸費、裝卸費、保險費等其他成本B.債權人放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益C.債務人以單項或多項非金融資產清償債務，或者以包括金融資產和非金融資產在內的多項資產清償債務的，不需要區分資產處置損益和債務重組損益，也不需要區分不同資產的處置損益，而應將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額計入其他收益D.債務人以單項或多項非金融資產清償債務，應將所清償債務賬面價值與轉讓資產公允價值之間的差額計入投資收益【答案】D57、2×17年12月31日，長江公司將一棟辦公樓對外出租，并采用成本模式進行后續計量，當日該辦公樓賬面價值為20000萬元，預計尚可使用年限為20年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2×21年1月1日，長江公司持有的投資性房地產滿足采用公允價值模式進行后續計量的條件，長江公司決定采用公允價值模式對該辦公樓進行后續計量。當日，該辦公樓公允價值為26000萬元；2×21年12月31日，該投資性房地產的公允價值上升為31000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，則2×21年長江公司該項投資性房地產影響所有者權益的金額為（）萬元。A.5500B.20000C.5000D.14000【答案】D58、（2019年真題）甲公司20×8年6月購入境外乙公司60%股權，并能夠控制乙公司。甲公司在編制20×8年度合并財務報表時，為使乙公司的會計政策與甲公司保持一致，對乙公司的會計政策進行了調整。下列各項中，不屬于會計政策調整的是（）。A.將固定資產折舊方法由年限平均法調整為雙倍余額遞減法B.按照公歷年度統一會計年度C.將發出存貨成本的計量方法由先進先出法調整為移動加權平均法D.將投資性房地產的后續計量由成本模式調整為公允價值模式【答案】A59、當很難區分某種會計變更是屬于會計政策變更還是會計估計變更的情況下，通常將這種會計變更（）。A.視為會計估計變更處理B.視為會計政策變更處理C.視為會計差錯處理D.視為資產負債表日后事項處理【答案】A60、甲公司就5000平方米辦公場所與乙公司簽訂了一項為期3年的租賃合同，由于市場發生變化，在第2年年初，甲公司與乙公司對租賃合同協商進行修改，同意對原租賃剩余的租賃金額進行變更，由原每年年末支付租金40萬元調整為50萬元，租賃期限保持不變，租賃內含利率無法確定，承租人甲公司在租賃期開始日的增量借款利率為6%，第2年年初增量借款利率為7%，相關財務系數如下：[（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/A，6%，2）＝1.8334，（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，7%，2）＝1.8080，（P/F，7%，2）＝0.8734]，甲公司在租賃合同修改日應調整的使用權資產的金額為（）。A.17.06萬元B.71.28萬元C.90.4萬元D.100萬元【答案】A多選題（共30題）1、（2014年真題）甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發生的下列支出中，應計入所建造廠房成本的有（）。A.支付給第三方監理公司的監理費B.為取得土地使用權而繳納的土地出讓金C.建造期間進行試生產發生的負荷聯合試車費用D.建造期間因可預見的不可抗力導致暫停施工發生的費用【答案】ACD2、甲公司按照年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，2020年1月1日，甲公司股東權益總額為20000萬元，其中普通股股本10000萬元（10000萬股），資本公積5000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤2000萬元。2020年5月6日甲公司實施完畢股東大會通過的分配方案，包括以2019年12月31日的股本總額為基數，以資本公積轉增股份，每10股普通股轉增2股，每股面值1元，每10股派發1元的現金股利。2020年12月31日甲公司實現凈利潤8000萬元。2020年12月31日甲公司資產負債表上以下項目余額，計算正確的有（）。A.股本12000萬元B.資本公積3000萬元C.盈余公積3800萬元D.未分配利潤8200萬元【答案】ABCD3、下列各項資產負債表日至財務報表批準報出日之間發生的事項中，不應作為調整事項調整資產負債表日所屬年度財務報表相關項目的有（）。A.發生銷售退回B.發生同一控制下企業合并C.擬出售固定資產在資產負債表日后事項期間滿足劃分為持有待售類別的條件D.發現報告年度財務報表存在重要差錯【答案】BC4、2×19年3月，ABC民間非營利扶貧基金會收到國家財政補助500萬元，協議規定該資金只能用于貧困山區母親的救助項目，如果違反協議需退還政府補助。至2×19年12月31日，有450萬元用于救助貧困山區母親，其余50萬元違反協議規定需退還并已實際支付。下列關于ABC扶貧基金會接受政府補助的會計處理，正確的有（）。A.2×19年3月，扶貧基金會收到國家財政補助時，借記“銀行存款”500萬元，貸記“政府補助收入—限定性收入”500萬元B.2×19年12月31日，確認退款時，借記“管理費用”50萬元，貸記“其他應付款”50萬元C.2×19年12月31日，實際退款時，借記“其他應付款”50萬元，貸記“銀行存款”50萬元D.2×19年12月31日，將“政府補助收入—限定性收入”科目余額500萬元中的450萬元轉入“政府補助收入—非限定性收入”科目貸方，50萬元轉入“限定性凈資產”科目【答案】ABCD5、下列支出構成內部研發無形資產成本的有（）。A.資本化期間發生的研發人員工資B.資本化期間發生的借款費用C.研究階段領用原材料的成本D.注冊費【答案】ABD6、在確定借款費用暫停資本化的期間時，應當區別正常中斷和非正常中斷，下列各項中，屬于非正常中斷的有（）。A.質量糾紛導致的中斷B.安全事故導致的中斷C.勞動糾紛導致的中斷D.資金周轉困難導致的中斷【答案】ABCD7、（2012年真題）下列各項有關中期財務報告的表述中，正確的有（）。A.中期財務報告的會計計量應當以年初至本中期末為基礎B.中期資產負債表應當提供本中期末和上年度末的資產負債表C.中期財務報告重要性程度的判斷應當以中期財務數據為基礎D.中期財務報告的編制應當遵循與年度財務報告相一致的會計政策【答案】ABCD8、下列各項中會計核算時需要通過“資本公積”會計科目的有（）。A.以權益結算的股份支付B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值大于賬面價值C.以攤余成本計量的金融資產轉換為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值與賬面價值的差額D.在長期股權投資采用權益法核算的情況下，被投資單位發生的其他權益變動【答案】AD9、下列有關存貨跌價準備的表述中，正確的有（）。A.當有跡象表明存貨發生減值時，應當進行減值測試，若其可變現凈值低于成本，應當計提存貨跌價準備B.期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分沒有合同約定價格的，應分別確定是否需計提存貨跌價準備C.企業應于資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。D.存貨在本期價值上升的，原來計提存貨跌價準備的，其賬面價值應該予以恢復【答案】ABC10、企業為外購存貨發生的下列各項支出中，應計入存貨成本的有（）。A.入庫前的挑選整理費B.運輸途中的合理損耗C.不能抵扣的增值稅進項稅額D.運輸費【答案】ABCD11、甲公司在ABC三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于ABC三家分公司均能產生獨立于其他分公司的現金流入，所以甲公司將這三家分公司確定為三個資產組。2×19年12月31日，企業經營所處的技術環境發生了重大不利變化，出現減值跡象，需要進行減值測試。進行減值測試時，C分公司資產組的賬面價值為680萬元（含合并商譽80萬元）。甲公司計算C分公司資產的預計未來現金流量現值為480萬元，無法估計其公允價值減去處置費用后的凈額。假定C分公司資產組中包括X設備、Y設備和Z固定資產，其賬面價值分別為280萬元、180萬元和140萬元。假定不考慮其他因素的影響，下列說法中正確的有（）。A.C資產組2×19年12月31日計提減值后的賬面價值為480萬元B.C資產組中X設備2×19年12月31日資產負債表中列示的金額為224萬元C.C資產組中Y設備2×19年12月31日資產負債表中列示的金額為144萬元D.C資產組中Z固定資產2×19年12月31日資產負債表中列示的金額為114萬元【答案】ABC12、關于固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的說法中，正確的有（）。A.企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核B.若使用壽命預計數與原先估計數有差異，應當采用追溯調整法調整固定資產折舊C.若預計凈殘值預計數與原先估計數有差異，應當調整預計凈殘值D.若與固定資產有關的經濟利益預期消耗方式有重大改變，應當改變固定資產折舊方法【答案】ACD13、關于投資性房地產轉換日的確定，下列說法中正確的有（）。A.作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日B.投資性房地產轉為自用房地產，其轉換日為房地產達到自用狀態，企業開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期C.自用土地使用權停止自用，改用于資本增值，其轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期D.作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，其轉換日為合同簽訂日【答案】ABC14、下列各項關于職工薪酬會計處理的表述中，正確的有（）。A.辭退福利在滿足負債確認條件的當期一次性計入費用，不計入資產成本B.重新計量設定受益計劃凈資產或凈負債的變動額計入其他綜合收益，并在設定受益計劃終止的當期一次性轉入損益C.為提取職工在會計期間為企業提供的服務而應付給設定提存計劃的提存金，作為一項費用計入當期損益或相關資產成本D.將生產的產品無償提供給職工的，根據職工所提供服務的受益對象，將產品成本計入當期損益或相關資產成本【答案】AC15、（2012年真題）下列各項關于對境外經營財務報表進行折算的表述中，正確的有（）。A.對境外經營財務報表折算產生的差額應在合并資產負債表中單獨列示B.合并財務報表中對境外子公司財務報表折算產生的差額應由控股股東享有或分擔C.對境外經營財務報表中實收資本項目的折算應按業務發生時的即期匯率折算D.處置境外子公司時應按處置比例計算處置部分的外幣報表折算差額計入當期損益【答案】ACD16、長江公司2×20年度的財務報告批準報出日為2×21年3月30日。資產負債表日后期間兩筆應收款出現如下情況：（1）2×21年1月30日接到通知，債務企業甲企業宣告破產，其所欠長江公司賬款400萬元預計只能償還30%。長江公司在2×20年12月31日以前已被告知甲企業資不抵債，面臨破產，并已經計提壞賬準備80萬元。（2）2×21年3月15日，長江公司收到乙企業通知，被告知乙企業于2×21年2月13日發生火災，預計所欠長江公司的300萬元貨款全部無法償還。不考慮其他因素，下列說法中正確的有（）。A.應收甲企業款項的處理應遵循資產負債表日后調整事項原則處理B.應收乙企業款項的處理應遵循資產負債表日后非調整事項原則處理C.應調減2×20年12月31日資產負債表“應收賬款”項目200萬元D.應調增2×20年利潤表“信用減值損失”項目280萬元【答案】ABC17、甲公司2×20年發生的經濟業務如下：A.事項（1），甲公司與產品售后服務相關的預計負債的計稅基礎為0萬元B.事項（2），甲公司因債務擔保確認的預計負債的計稅基礎為360萬元C.事項（3），甲公司確認合同負債的計稅基礎為120萬元D.事項（4），甲公司計提職工福利費確認的應付職工薪酬的計稅基礎為450萬元【答案】ABD18、2019年12月1日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協議。雙方約定，甲公司以其擁有的一項無形資產抵償所欠乙公司163.8萬元貨款，該項無形資產的公允價值為90萬元，取得成本為120萬元，已累計攤銷10萬元，乙公司該批應收賬款的賬面價值為163.8萬元，經評估確定該項應收賬款的公允價值為153.8萬元。相關手續已于當日辦妥。A.甲公司確認當期損益53.8萬元B.乙公司確認當期損益10萬元C.甲公司確認資產處置損失20萬元D.乙公司確認無形資產賬入賬金額153.8萬元【答案】ABD19、（2017年真題）2×15年12月31日，甲公司以某項固定資產及現金與其他三家公司共同出資設立乙公司，甲公司持有乙公司60%股權并能夠對其實施控制；當日，雙方辦理了與固定資產所有權轉移相關的手續。該固定資產的賬面價值為2000萬元，公允價值為2600萬元。乙公司預計上述固定資產尚可使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，每年計提的折舊額直接計入當期管理費用。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司在編制合并財務報表時會計處理的表述中，正確的有（）。A.2×16年合并利潤表管理費用項目抵銷60萬元B.2×15年合并利潤表資產處置收益項目抵銷600萬元C.2×17年年末合并資產負債表固定資產項目抵銷480萬元D.2×17年年末合并資產負債表未分配利潤項目的年初數抵銷540萬元【答案】ABCD20、下列各項資產的減值處理，適用《企業會計準則第8號——資產減值》規定的有（）。A.成本模式計量的投資性房地產的減值B.使用權資產的減值C.合同資產的減值D.合并商譽的減值【答案】ABD21、在設定受益計劃中，企業計算的下列項目中屬于應當計入當期損益的金額的有（）。A.當期服務成本B.過去服務成本C.結算利得和損失D.設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額【答案】ABCD22、甲企業相關的下列各方中，與甲企業構成關聯方關系的有（）。A.對甲企業施加重大影響的投資方B.甲企業母公司的關鍵管理人員C.與甲企業控股股東關鍵管理人員關系密切的家庭成員D.甲公司的獨立董事【答案】ABC23、（2018年真題）不考慮其他因素，下列關于合營安排的表述中，正確的有（）A.合營安排要求所有參與方都對該安排實施共同控制B.能夠對合營企業施加重大影響的參與方，應當對其投資采用權益法核算C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排不構成共同控制D.合營安排為共同經營的，合營方按一定比例享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債【答案】BC24、下列各項中，應當計入發生當期損益的有（）A.以現金結算的股份支付形成的負債在結算前資產負債表日公允價值變動B.將分類為權益工具的金融工具重分類為金融負債時公允價值與賬面價值的差額C.以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時公允價值與原賬面價值的差額D.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時公允價值小于原賬面價值的差額【答案】ACD25、甲公司是乙公司的母公司，雙方采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×21年將其成本為1200萬元的一批A產品銷售給乙公司，銷售價格為1500萬元（不含增值稅），至2×21年年末乙公司本期購入A產品未實現對外銷售全部形成存貨，2×21年12月31日該批A產品可變現凈值為1400萬元。甲公司于2×21年12月31日編制合并財務報表時，處理正確的有（）。A.抵銷“營業收入”項目1200萬元B.抵銷“營業成本”項目1200萬元C.列示遞延所得稅資產50萬元D.抵銷“存貨”項目200萬元【答案】BD26、下列各項業務中，屬于民間非營利組織收入的有（）。A.營業外收入B.捐贈收入C.會費收入D.政府補助收入【答案】BCD27、下列各項中，不屬于金融負債的有（）。A.按照銷售合同的約定形成的合同負債B.按照勞動合同約定支付職工的工資C.按照產品質量保證承諾預計的保修費D.按照采購合同的約定應支付的設備款【答案】ABC28、某企業的下列各項資產中，屬于投資性房地產的有（）A.出租給乙公司的土地使用權B.持有并準備增值后轉讓以賺取收益的土地使用權C.企業租入又轉租給C公司的廠房D.企業生產經營用的土地使用權【答案】AB29、下列各項中，屬于資產負債表日后調整事項的有（）。A.資產負債表日后期間發生重大火災損失B.報告年度已售商品在資產負債表日后事項期間發生退回C.報告年度按暫估價值入賬的固定資產在資產負債表日后事項期間辦理完成竣工決算手續D.資產負債表日后事項期間發現報告年度重要的會計差錯【答案】BCD30、甲公司為乙公司的母公司，甲公司2×21年個別資產負債表中對乙公司內部應收賬款賬面價值與2×20年相同，仍為2500萬元，壞賬準備余額仍為50萬元。2×21年甲公司內部應收賬款對應的壞賬準備計提比例未發生增減變化。乙公司個別資產負債表中應付賬款2550萬元系2×20年自甲公司購入商品發生的應付購貨款。不考慮所得稅等其他因素的影響，則在2×21年合并工作底稿中編制的抵銷分錄有（）。A.借：應付賬款2550貸：應收賬款2550B.借：應付賬款2500貸：應收賬款2500C.借：應收賬款——壞賬準備50貸：信用減值損失50D.借：應收賬款——壞賬準備50貸：未分配利潤——年初50【答案】AD大題（共10題）一、（2016年）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為一家從事貴金屬進口、加工生產及相關產品銷售的企業，其2×15年發生了下列交易或事項：（4）2×15年1月2日，甲公司股東大會通過向高管人員授予限制性股票的方案。方案規定：30名高管人員每人以每股5元的價格購買甲公司10萬股普通股，自方案通過之日起，高管人員在甲公司服務滿3年且3年內公司凈資產收益率平均達到15%或以上，3年期滿即有權利擁有相關股票。服務期未滿或未達到業績條件的，3年期滿后，甲公司將以每股5元的價格回購有關高管人員持有的股票。3年等待期內，高管人員不享有相關股份的股東權力。2×15年1月2日，甲公司普通股的市場價格為每股10元；當日，被授予股份的高管人員向甲公司支付價款并登記為相關股票的持有人。2×15年，該計劃涉及的30名高管人員中沒有人離開甲公司，且預計未來期間不會有高管人員離開。2×15年甲公司凈資產收益率為18%，預計未來期間仍有上升空間，在3年期間內平均凈資產收益率達到20%的可能性較大。本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。要求：說明甲公司2×15年應進行的會計處理并說明理由（包括應如何確認及相關理由，并編制會計分錄）。【答案】事項（4）：甲公司所授予高管的限制性股票應作為股份支付處理，取得高管支付的價款應當確認為負債。會計分錄：借：銀行存款1500貸：股本300資本公積——股本溢價1200借：庫存股1500貸：其他應付款15002×15年確認的成本費用=5×10×30×1/3=500（萬元）。借：管理費用500貸：資本公積500理由：授予日有關限制性股票的市場價格高于高管實際支付的價格，其差額未來3年內應作為股份支付費用計入相關期間損益。對于取得的限制性股票，因未來期間在沒有達到行權條件時甲公司將以原價回購，不符合權益界定，應作為金融負債。二、甲公司為一上市集團公司,持有乙公司80%股權,對其具有控制權；持有丙公司30%股權,能對其實施重大影響。20×6年及20×7年發生的相關交易或事項如下：其他有關資料：第一，本題所涉銷售或購買的價格是公允的，20×6年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無集團內部交易，甲公司及其子公司與聯營企業無關聯方交易。第二，甲公司及其子公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。第三，甲公司及其子公司，聯營企業在其個別財務報表中已按照企業會計準則的規定對上述交易或事項分別進行了會計處理。第四，不考慮稅費及其他因素要求：（1）根據資料（2）計算甲公司在20×6年和20×7年個別財務報表中應確認的投資收益。（2）根據資料（3），計算甲公司購買丁公司的股權產生的商譽。（3）根據資料（3），說明甲公司支付的現金在20×6年度合并現金流量表中列報的項目名稱，并計算該列報項目的金額（4）根據資料（4），說明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日合并資產負債表中列報的項目名稱，并陳述理由。（5）根據上述資料，說明甲公司在其20×6年度合并財務報表中應披露的關聯方名稱。分別不同類別的關聯方簡述應披露的關聯方信息。（6）根據上述資料，編制與甲公司20×7年度合并資產負債表和合并利潤表相關的調整分錄和抵銷分錄。【答案】（1）甲公司20×6年個別報表中應確認投資收益=[3000-（500-400）×（1-50%）]×30%=885（萬元）；甲公司20×7年個別報表中產生的投資收益=[3500+（500-400）×50%）]×30%=1065（萬元）。（2）甲公司購買丁公司股權應確認商譽=9000-12000×70%=600（萬元）。（3）甲公司支付的現金在20×6年度合并現金流量表中列報的項目名稱為“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”。“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目列報金額=9000-3500=5500（萬元）。（4）甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產負債表中列報項目名稱為“固定資產”。理由：應站在集團合并財務報表角度看待甲公司租賃給乙公司的辦公樓，并作為固定資產反映。（5）甲公司在其20×6年度合并財務報表中應披露的關聯方：乙公司、丙公司、丁公司。對于乙公司和丁公司，應披露子公司的名稱、業務性質、注冊地、注冊資本及其變化、母公司對該子公司的持股比例和表決權比例。對于丙公司，應披露關聯方關系的性質。三、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×20年1月1日遞延所得稅資產的賬面價值為25萬元(系預提產品質量保證費用形成)，遞延所得稅負債的賬面價值為零。2×20年發生的有關交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：(1)1月1日，甲公司以3800萬元取得對乙公司20％股權，并自取得當日起向乙公司董事會派出1名董事，能夠對乙公司財務和經營決策施加重大影響。取得股權時，乙公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。乙公司2×20年實現凈利潤500萬元，當年取得的作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債權投資)2×20年年末市價相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×20年未發生交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規定，我國境內設立的居民企業間股息、紅利免稅。(2)甲公司2×20年發生研發支出1000萬元，其中按照會計準則規定費用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產的部分為600萬元。該研發形成的無形資產于2×20年7月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研發費用的75％加計扣除；形成資產的，未來期間按照無形資產攤銷金額的175％予以稅前扣除。該無形資產攤銷方法、攤銷年限及凈殘值，稅法規定與會計相同。【答案】(1)事項(1)：甲公司對乙公司長期股權投資2×20年12月31日的賬面價值=3800+500×20％+200×(1-25％)×20％=3930(萬元)，其計稅基礎為3800萬元，該長期股權投資的賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，但不應確認相關遞延所得稅負債。理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現金股利或利潤的方式消除，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關利潤在分回甲公司時是免稅的，不產生對未來期間的所得稅影響。事項(2)：該項無形資產2×20年12月31日的賬面價值=600-600／5×6／12=540(萬元)，計稅基礎=540×175％=945(萬元)，該無形資產的賬面價值與計稅基礎之間形成的可抵扣暫時性差異405萬元，企業不應確認相關的遞延所得稅資產。理由：該差異產生于自行研究開發形成無形資產的初始入賬價值與其計稅基礎之間。會計準則規定，有關暫時性差異在產生時(交易發生時)既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，同時亦非產生于企業合并的情況下，不應確認相關暫時性差異的所得稅影響。相應地，因初始確認差異所帶來的后續影響亦不應予以確認。(2)應納稅所得額=會計利潤5200-500×20％(長期股權投資權益法確認的投資收益)-400×75％(內部研究開發無形資產費用化加計扣除)-600／5×6／12×75％(內部研究開發形成的無形資產按照稅法規定加計攤銷)-60(實際發生的產品質量保證費用)+40(預提的產品質量保證費用)+(1500-1200)(超標的廣告費用)=5035(萬元)，甲公司2×20年應交所得稅金額=5035×25％=1258．75(萬元)。遞延所得稅資產期末余額=(25／25％-60+40)×15％+300×15％=57(萬元)，期初余額為25萬元，遞延所得稅資產本期增加額=57-25=32(萬元)。會計分錄：借：所得稅費用1226．75四、甲公司對存貨期末按成本與可變現凈值孰低計量，其2016年至2019年與A商品相關的資料如下：（1）2016年12月31日，A商品的賬面成本為140000元，可變現凈值為120000元；（2）2017年12月31日，A商品的賬面成本為160000元，存貨跌價準備貸方余額為7000元，期末A商品預計市場售價為180000元，預計銷售費用為35000元；（3）2018年12月31日，A商品的賬面成本為90000元，存貨跌價準備貸方余額為6000元；期末A商品中50%已經與乙公司簽訂銷售協議，約定銷售價款為48000元，預計銷售相關稅費為1000元，另外50%的A商品市場公允售價為41500元，預計銷售相關稅費為4000元；（4）2019年12月31日，A商品的賬面成本為120000元，可變現凈值為125000元，存貨跌價準備貸方余額為3000元。（1）不考慮其他因素影響，根據上述資料分別判斷A商品是否發生減值，并說明理由；編制相關會計分錄。【答案】（1）（1）發生減值。（0.5分）理由：2016年年末A商品成本大于可變現凈值，存貨發生減值，需要確認減值損失（0.5分）借：資產減值損失20000貸：存貨跌價準備20000（1分）（2）發生減值。（0.5分）理由：2017年年末A商品成本為160000元，可變現凈值＝180000－35000＝145000（元），因此，存貨發生減值。（0.5分）存貨跌價準備的期末應有余額＝160000－145000＝15000（元），由于賬上已經有了7000元的存貨跌價準備，所以期末需要補提存貨跌價準備的金額＝15000－7000＝8000（元）。會計分錄：借：資產減值損失8000貸：存貨跌價準備8000（1分）（3）①簽訂協議部分未發生減值。（0.5分）理由：針對已經與乙公司簽訂銷售協議的A商品，成本為45000元，可變現凈值＝48000－1000＝47000（元），該部分成本小于可變現凈值，未發生減值。（0.5分）對應的存貨跌價準備＝6000×50%＝3000（元），應當在本期予以轉回。（0.5分）②未簽訂協議部分發生減值。（0.5分）理由：針對未簽訂相關銷售協議的A商品，成本為45000元，可變現凈值＝41500－4000＝37500（元），因此，發生減值。（0.5分）這部分存貨對應的期末存貨跌價準備應有金額＝45000－37500＝7500（元），該批存貨已有存貨跌價準備金額＝6000×50%＝3000（元），故本期這部分存貨應當補提存貨跌價準備4500元。（0.5分）綜合上述已簽訂銷售協議和未簽訂銷售協議的存貨影響，2018年年末甲公司應計提存貨跌價準備1500元。借：資產減值損失1500貸：存貨跌價準備1500（1分）（4）未發生減值。（0.5分）理由：2019年年末A商品成本為120000元，可變現凈值為125000元，存貨未發生減值。（0.5分）賬上已有的存貨跌價準備3000元應當轉回。借：存貨跌價準備3000貸：資產減值損失3000（1分）五、2×19年3月甲公司決定以一批產品和一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產與乙公司交換一項長期股權投資和一臺生產設備。相關資料如下：（1）甲公司該批產品的賬面余額為640萬元，已計提存貨跌價準備40萬元；公允價值（計稅價格）為800萬元；以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的賬面余額為800萬元（其中：成本為840萬元，公允價值變動損失為40萬元），公允價值為820萬元。（2）乙公司的長期股權投資（成本法核算）的賬面余額為1000萬元，公允價值為1200萬元；固定資產設備的賬面原值為900萬元，已計提折舊400萬元，已計提減值200萬元，公允價值500萬元，另外甲公司向乙公司支付銀行存款41萬元。（3）甲公司和乙公司換入的資產均不改變其用途。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。假定該項非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量。根據上述資料，不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司換入資產的總成本及各項換入資產的入賬價值；（2）編制甲公司與非貨幣性資產交換有關會計分錄；（3）計算乙公司換入資產的總成本及各項換入資產的入賬價值；（4）編制乙公司與非貨幣性資產交換有關會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）甲公司換入資產的總成本=800+820+800×13%-500×13%+41=1700（萬元）；甲公司換入長期股權投資的入賬價值=1200/（1200+500）×1700=1200（萬元）；甲公司換入固定資產的入賬價值=500/（1200+500）×1700=500（萬元）。（2）借：固定資產?500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）65長期股權投資?1200交易性金融資產——公允價值變動40貸：交易性金融資產——成本?840投資收益20主營業務收入800應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）104銀行存款41借：主營業務成本600六、2×18年，甲公司發生的相關交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司以2500萬元從乙公司購入其發行的3年期資產管理計劃的優先級A類資產支持證券，該證券的年收益率為5.5%。該資產管理計劃系乙公司將其所有的股權投資和應收款項作為基礎資產發行的資產支持證券，該證券分為優先級A類、優先級B類和次級類三種。按照發行協議的約定，優先級A類和優先級B類按固定收益率每年初支付上一年的收益，到期償還本金和最后一年的收益；基礎資產中每年產生的現金流量，按優先級和次級順序依次支付優先級A類、優先級B類和次級類持有者的收益。該資產管理計劃到期時，基礎資產所產生的現金流量按上述順序依次償付持有者的本金及最后一年的收益；如果基礎資產產生的現金流量不足以支付所有持有者的本金及收益的，按上述順序依次償付。（2）8月7日，甲公司以2000萬元購入由某銀行發行的兩年期理財產品，預計年收益率為6%。根據該銀行理財產品合同的約定，將客戶投資理財產品募集的資金投資于3A級公司債券、申購新股和購買國債。（3）9月30日，甲公司與其開戶銀行簽訂保理協議，將一年后到期的5000萬元不帶息應收賬款，按照4800萬元的價格出售給其開戶銀行。按照保理協議的約定，如果應收賬款到期后債務人不能按期支付款項，甲公司有義務向其開戶銀行償付。當日，甲公司收到其開戶銀行支付的4800萬元款項甲公司對應收賬款進行管理的目標是，將應收賬款持有到期后收取款項，同時兼顧流動性要求轉讓應收賬款。（4）10月1日，甲公司向特定的合格機構投資者按面值發行永續債3000萬元。根據募集說明書的約定，本次發行的永續債無期限，票面年利率為4.8%，按年支付利息；5年后甲公司可以贖回，如果不贖回，票面年利率將根據當時的基準利率上浮1%；除非利息支付日前12個月發生甲公司向普通股股東支付股利等強制付息事件，甲公司有權取消支付永續債當期的利息，且不構成違約；在支付約定的永續債當期利息前，甲公司不得向普通股股東分配股利；甲公司有權按照永續債票面金額加上當期已決議支付但尚未支付的永續債利息之和贖回本次發行的永續債；本次發行的永續債不設置投資者回售條款，也不設置強制轉換為普通股的條款；甲公司清算時，永續債持有者的清償順序劣后于普通債務的債權人，但在普通股股東之前。甲公司根據相應的議事機制，能夠自主決定普通股股利的支付。（5）12月31日，經董事會批準，甲公司與丙公司簽訂出售其所持丁公司20%股權的協議。協議約定，出售價格為3500萬元，甲公司應于2×19年4月末前辦理完成丁公司股權的產權轉移手續。甲公司預計能夠按照協議約定完成丁公司股權的出售，預計出售該股權發生的稅費為400萬元。甲公司持有丁公司30%股權并對其具有重大影響。截至2×18年12月31日，甲公司對丁公司股權投資的賬面價值為3600萬元，其中投資成本為2400萬元，損益調整為900萬元，其他綜合收益為300萬元。本題不考慮稅費及其他因素。（1）根據資料（1），判斷甲公司購入的優先級A類資產支持證券在初始確認時應當如何分類，并說明理由。（2）根據資料（2），判斷甲公司購入的銀行理財產品在初始確認時應當如何分類，并說明理由。（3）根據資料（3），判斷甲公司保理的應收賬款在初始確認時應當如何分類，并說明理由；判斷甲公司保理的應收賬款能否終止確認，說明理由，并