第三章應收款項

包括：應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款共同點：企業的債權不同點：預付賬款收回的不是貨幣資金而是購買的貨物

其他？

第一節應收票據

一、應收票據的概述（一）

定義應收票據——企業持有的尚未到期兌現的商業票據。商業票據——由出票人（付款人、收款人）簽發，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。（二）分類：

1.按是否帶息分：帶息商業票據、不帶息商業票據帶息票據的到期值=面值（1+票面利率×持有期限）不帶息票據的到期值=面值2.按承兌人不同分：銀行承兌匯票——即使付款方到期無力支付，收款人也能收到，由付款方的開戶銀行支付商業承兌匯票——若付款方到期無力支付，收款人收不到，銀行退票，轉為“應收賬款”二、應收票據的計價

——取得時按面值三、應收票據的會計處理

（一）

不帶息應收票據

1.取得應收票據時：借：應收票據117貸：主營業務收入100應交稅費——銷項稅額17

2.不帶息的票據不需計提利息

3.到期收回票據款借：銀行存款117貸：應收票據117到期對方無力支付借：應收賬款117貸：應收票據117若是銀行承兌匯票，票據到期無論對方有無能力支付，持票者仍能收到票據款。（二）帶息的應收票據

期末計息1.

利息計算：應收票據的利息=票據面值×票面利率×期限到期值=面值+利息=面值（1+票面利率×期限）期限：按日表示按月表示票面利率：一般給的是年利率——需轉換成月利率或日利率(1)按日表示

——從出票日起，按實際經歷天數計算，出票日、到期日只能算一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例：3月18日出票，面值100萬，利率為10%，期限為90天算頭不算尾：到期日=90-（14+30+31）=15天——不算尾+1天=16日算尾不算頭：到期日=90-（13+30+31）=16天——算尾=16日到期值=100（1+10%×90/360）=102.5(2)按月表示——以到期月份中與出票日相同的那一天為到期值，不論各月大小；若簽發日是某月的最后一天，到期日為若干月后的最后一天。例：3月18日出票，面值100萬，利率為10%，期限為3月到期日為：6月18日到期值=100（1+10%×3/12）=102.5若2.29日出票，期限為6個月，則到期日為8月31日2.期末計息賬務處理

為簡化起見，企業一般在編制中期、年度報表時，對帶息的應收票據計提利息，并將計提的利息增加應收票據的賬面價值，沖減當期的財務費用。例：出票日為4.1日，面值100萬，6個月到期的商業匯票。

4月1日：借:應收票據100

貸：主營業務收入1006月30日計提利息

借：應收票據

（100×12%×3/12）3

貸

：財務費用3到期時10.1借：銀行存款106

貸：應收票據103

財務費用3若到期對方無力支付，將“應收票據”的到期值轉為“應收賬款”，期末不再計息，其所包含的利息在備查賬上登記，實際收到時，沖減當期的“財務費用”。借：應收賬款106貸：應收票據103財務費用3（三）應收票據的轉讓（一）

轉讓——將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資。（轉讓給銷貨方）背書——在票據背面記載有關事項并簽章，簽字人為背書人，背書人應承擔連帶責任。例、企業將票據背書轉讓給A企業，以購入材料一批價款40000元，增值稅為6800元，差額部分用銀行存款支付，票據金額為45000的不帶息票據。借：原材料40000應交稅費6800貸：應收票據45000銀行存款1800（四）應收票據的貼現——將未到期的商業匯票向銀行貼現。（轉讓給銀行）持票人在背書后交送銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，然后將余額付給持票人。是融資行為，銀行墊款業務。

應收票據貼現——帶追索權的——到期付款人無力支付，銀行有權向貼現企業追索該筆款。企業負連帶付款責任。——風險報酬未轉移——質押借款——不帶追索權的——到期付款人無力支付，貼現申請人不負任何連帶責任，貼現同時——風險和報酬轉移給銀行，——轉銷應收票據1.計算①到期值=面值（1+票面利率×期限）②貼現息=到期值×貼現率×貼現期③實得金額=①-②注：不帶息的票據，實得金額<到期值（面值）帶息票據，實得金額可能>面值——也可能<面值——視貼現期長短、貼現率高低。2.賬務處理借：銀行存款實得金額財務費用（獲取的利息<貼現息的差額）貸：應收票據（不附追索權的賬面金額）

短期借款（附追索權的賬面金額）財務費用（獲取的利息>貼現息的差額）例：A企業銷售一批產品給B企業，貨已發出，增值稅專用發票上注明的價款為20萬，增值稅為3.4萬，當日收到B企業簽發的不帶息的商業承兌匯票，期限為3個月。要求進行賬務處理：1.銷售現實時2.3個月后，應收票據到期，收回票據款3.A企業在票據到期前2個月向銀行貼現，銀行有追索權，貼現率為12%4.票據到期，對方無力支付，銀行向A企業追索，并收取手續費100元。5.若貼現協議中，為不帶追索權的貼現1.借：應收票據234000貸：主營業務收入200000應交稅費340002.銀行存款234000應收票據2340003.銀行存款229320(23.4-4680)財務費用4680（23.4*12%*2/12)

短期借款234000（應收票據，無追索權）4.應收賬款234000應收票據234000短期借款234000財務費用100銀行存款234100若到期付款方支付貨款短期借款234000應收票據2340005.第三筆的短期借款改為“應收票據”，無需第四筆分錄。第二節應收賬款

一、應收賬款的概述

（一）應收賬款的確認1.

應收賬款的定義、內容、原因

——銷售商品、提供勞務而向購貨方收取的款項，包括：出售商品的價款、收取的銷項稅額、代墊的運雜費2.

確認——應在收入實現時確認（二）應收賬款的計價

考慮的因素：商業折扣、現金折扣——總價法、凈價法

1.商業折扣——是一種促銷的行為，在商品標價上給與的價格的優惠，如9折等應收賬款的入賬金額——扣除商業折扣后的實際售價確定。如標價100元，9折，實際售價為90元。2.現金折扣——為鼓勵客戶提前付款而給與的優惠。折扣條件：5/10，2/20，n/30.應收賬款的入賬金額有總價法、凈價法。總價法——以不扣除現金折扣前的金額入賬凈價法——扣除最大現金折扣后的金額入賬注意：折扣包不包括增值稅，應視購銷雙方的合同協議，可以包括，也可以不包括，具體看題目的要求。二、應收賬款的賬務處理

例：甲企業銷售一批產品給乙企業，售價100萬元，增值稅銷項稅額為17萬元。折扣條件：5/10，2/20，n/30。分別按總價法、凈價法進行賬務處理。三、壞賬的減值

——企業無法收回或收回可能性極小的應收款項，表明應收賬款發生了減值，實務中稱為“壞賬”。壞賬產生的損失，為壞賬損失。（一）

壞賬損失的確認

1.確認條件2.確認時間3.計提的方法、比例——企業自行確定

4.不能全額計提壞賬的情形

（二）壞賬的會計處理

1.直接轉銷

平時核算中不考慮應收賬款可能發生的損失——不計提壞賬準備——在實際發生壞賬時——作為損失計入當期損益，并沖銷應收賬款。（1）發生壞賬時：借：資產減值損失貸：應收賬款（2）以核銷的壞賬又收回：

借：應收賬款

貸：資產減值損失

同時：銀行存款

應收賬款簡單，但不符合權責發生制、配比原則

2.備抵法

按期估計壞賬損失——計提壞賬準備，發生壞賬時——沖減壞賬準備，并沖銷應收賬款。符合權責發生制原則（2）賬務處理A.期末估計壞賬，計提壞賬準備，借：資產減值損失

貸：壞賬準備B.發生壞賬時：

借：壞賬準備

貸：應收賬款C.收回以前核銷的壞賬：

借：應收賬款貸：壞賬準備

同時：

借：銀行存款

貸：應收賬款（3）估計壞賬的方法

A.應收賬款余額百分比法——按年末應收賬款的余額×壞賬比例步驟：計算應提數=應收賬款余額×壞賬比例看壞賬準備原有余額，貸還是借比較應提數與原有余額——得出月末實際計提數應提數>原賬面貸方余額——補提差額應提數<原賬面貸方余額——沖減差額原賬面余額在借方——借方余額+應提數

也可通過T型賬戶分析

見例P51[3-7]B.帳齢分析法——以應收賬款細分為不同的帳齢（欠款的時間），過期越長，收不回來的概率越大——加權平均計算。見例P52[3-8]C.銷貨百分比法——以賒銷金額的一定百分比估計見例P53[3-9]D.個別認定法——按每項應收賬款的情況來估計（與其他應收賬款有明顯差異）。

四、

應收賬款的融資

（一）核算原則——實質重于形式視應收債權——風險與報酬——實質上轉移還是未轉移——轉移——如：出售（貼現）無追索權的應收債權，符合金融資產的終止確認條件企業應將所售的應收債權予以轉銷，結轉計提的壞賬準備，確認按協議約定預計將發生的銷售退回、折讓現金折扣等，確認出售損益。

——未轉移——如：出售（貼現）有追索權的應收債權，企業保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認應收債權。企業應以應收債權為質押取得銀行借款核算原則進行會計處理。（二）

附有追索權的出售

——風險和報酬未轉移——質押借款質押取得的借款作為負債（短期借款），并不沖減應收賬款；期末可能計提壞賬準備，支付借款利息取得借款時：借：銀行存款（實際收到的金額）財務費用（支付手續費）貸：短期借款支付（計提）利息：借：財務費用貸：銀存（應付利息）還款：借：短期借款貸：銀行存款（三）不附追索權的出售——風險和報酬轉移給銀行，出售時轉銷應收賬款，結轉計提的壞賬準備，確認按協議約定預計將發生的銷售退回、折讓現金折扣等，確認出售損益。借：銀行存款（實際收到的出售價款，協議中確定）

其他應收款（預留的，按協議約定預計發生的銷售折扣、折讓）

壞賬準備（已計提的）

財務費用（支付的手續費）營業外支出（出售損失）貸：應收賬款（帳面余額）

營業外收入（出售收益）注意：其他應收款，是預留的，因購貨方（乙）可能發生的退貨、折讓等，雖然債權已出售，但發生時仍然退給（甲）銷貨方，與銀行無關。若退貨等超過預留，則銀行少收，銷售方需補付給銀行。若退貨等低于預留，則銀行多收，銀行將差額退給銷售方。1.若企業實際發生的銷售退回與估計的“其他應收款”一致則：甲企業：借：主營業務收入（退回價款）100應交稅費（銷項）17貸：其他應收款1172.實際退回>估計銀行收到的乙企業支付的賬款會減少，甲企業補付給銀行差額主營業務收入200應交稅費34