第十章收入、費用、利潤

主要內容、重點與難點1、收入的概念、確認條件2、主營收入的會計處理**3、費用的概念及會計處理*4、本年利潤的構成及核算***5、利潤分配的順序、內容及核算*第一節

收入一、概述●概念：指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益總流入。包括銷售商品收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。●特點：4點P240●分類：（1）按照企業經營業務的主次，分為：主營業務收入其他業務收入（2）按性質分：商品銷售收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入二、銷售商品收入的確認和計量（一）確認1．企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方。2．企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。3．與交易相關的經濟利益能夠流入企業。4．相關的收入和成本能夠可靠地計量（二）計量和賬務處理1．主營業務收入的核算企業應設置“主營業務收入”、“主營業務成本”、“主營業務稅金及附加”等賬戶進行核算。全部為損益類賬戶。T字結構。第一，一般商品銷售業務（1）確認主營業務收入時***：借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）◆另有：商業折扣、現金折扣、銷售折讓（2）結轉主營業務成本（指已銷產品的成本，月末作一次）**：借：主營業務成本（實際成本）

貸：庫存商品

（3）計算主營業務稅金及附加（月末一次）**：借：主營業務稅金及附加貸：應交稅金—應交城市維護建設稅

—應交消費稅

—應交資源稅其他應交款—教育費附加例：P242例1第二，分期收款銷售（了解）p245●設“分期收款發出商品”賬戶，銷售成本隨銷隨轉。（1）發出商品時（收入不能確認）：借：分期收款發出商品貸：庫存商品（2）收到某期貨款時（確認為收入）：借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）（3）結轉已收貨款的商品的成本（根據配比原則）借：主營業務成本貸：分期收款發出商品2．其他業務收入的核算設置賬戶：“其他業務收入”，“其他業務支出”全部為損益類賬戶。（1）銷售材料時：借：銀行存款貸：其他業務收入應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）（2）結轉成本時：借：其他業務支出貸：原材料第二節

費用一、概述

（一）概念與特征費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。特征：（1）費用最終會導致企業資源的減少；（2）費用最終會減少企業的所有者權益；（3）費用和產品成本不是同一概念。（二）分類**1．按照費用的經濟內容分類（1）外購材料費用（2）外購燃料費用（3）外購動力（4）工資（5）提取的職工福利費（6）折舊費（7）利息支出（8）稅金（9）其他費用2．按照費用的經濟用途分類**（1）生產成本直接材料直接人工制造費用（2）期間費用管理費用財務費用營業費用二、費用確認和計量（一）費用的確認原則

遵循三個原則：▲劃分收益性支出與資本性支出原則▲權責發生制原則▲配比原則（二）費用的確認標準（了解）1．按其與營業收入的因果關系確認費用2．采用一定的分攤程序，系統和合理地分配費用。3．在支出發生時立即確認為費用（三）費用的計量企業在具體核算中可采用實際成本，也可采用定額成本、計劃成本或標準成本計價，但月末編制會計報表時，必須調整為實際成本。三、核算在制造業企業，費用的核算主要包括：產品成本和期間費用的核算。（一）產品成本核算●賬戶：生產成本，制造費用。T字賬。借：生產成本制造費用貸：銀行存款原材料累計折舊應付工資應付福利費（二）期間費用核算

1．營業費用P249指企業在銷售商品過程中發生的各項費用。包括運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用。商品流通企業在購買過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也作為營業費用處理。例6：某企業以銀行存款支付本月發生的廣告費5000元。借：營業費用——廣告費5000

貸：銀行存款50002．管理費用P249

指企業為組織和管理企業生產經營活動所發生的各種費用，包括行政管理部門職工工資和福利費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發費、排污費、存貨盤虧或盤盈、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。例7：某企業以現金支付業務招待費900元借：管理費用——業務招待費900

貸：現金900

3．財務費用指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用，包括：利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）相關的手續費等。

四、所得稅費用（了解）（一）

所得稅的涵義及性質所得稅作為企業取得可供分配的凈收益（即稅后利潤）所必須花費的代價。會計上將其作為一項費用處理。（二）稅前會計利潤與納稅所得之間的差異

由于會計準則和稅法規定在收入和費用的確認范圍、確認期間上有所不同，使得稅前會計利潤與納稅所得之間產生差異。其差異主要包括以下兩類：P250-2511．永久性差異指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異。這種差異在本期發生，不會在以后各期轉回。例：購買國債的利息收入、計稅工資的不同處理。2．時間性差異是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。時間性差異發生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回。如：固定資產折舊計算的不同方法—年限平均法或加速折舊法

（三）所得稅會計的賬務處理

1．計稅依據和應納稅額應納稅所得額

=稅前會計利潤±調整差異應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

2．所得稅核算應設置的賬戶（1）“所得稅”賬戶——損益類賬戶（2）“遞延稅款”賬戶——負債類賬戶3．所得稅會計的賬務處理（1）應付稅款法

本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異均在當期進行調整，并據此計算所得稅費用和應交所得稅。●期末，計算并結轉所得稅借：所得稅貸：應交稅金——應交所得稅同時借：本年利潤貸：所得稅●下年初實際上繳時：借：應交稅金——應交所得稅貸：銀行存款例9：某企業核定的全年計稅工資為200萬元，2002年實際發放的工資為230萬元；年內因違法經營被罰款2萬元，國債利息收入5萬元。該企業管理用固定資產折舊采用直線法，本年折舊25萬元，按照稅法規定可以采用雙倍余額遞減法，本年折舊40萬元。2002年，該企業稅前會計利潤為300萬元，所得稅稅率為33%。（2）納稅影響會計法（略，P253）第三節

利潤與利潤分配一、概述利潤是指企業在一定期間的經營成果，即收入與成本費用相抵后的差額。企業的利潤包括營業利潤、利潤總額和凈利潤三部分。***（一）營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-營業費用-管理費用-財務費用主營業務利潤

=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加其他業務利潤

=其他業務收入-其他業務支出（二）利潤總額利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收入-營業外支出（三）凈利潤（稅后利潤）凈利潤=利潤總額-所得稅二、營業外收支的核算（一）營業外收入營業外收入是指企業發生的與生產經營業務無直接關系的各項收入。包括：固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產收益、罰款凈收入等。（二）營業外支出營業外支出是指企業發生的與生產經營業務無直接關系的各項支出。主要包括：固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售形資產損失、債務重組損失、計提的固定資產減值準備、計提的無形資產減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

三、本年利潤的核算***設置“本年利潤”科目，核算企業本年度實現的利潤（或虧損）。T字賬如下。年末發生額轉入“利潤分配”賬戶后，余額為零。

借方（-）本年利潤貸方（+）主營業務成本主營業務收入主營業務稅金及附加其他業務收入營業費用投資收益管理費用營業外收入財務費用其他業務支出營業外支出所得稅余額：累計凈虧損余額：累計凈利潤

四、利潤分配的核算（一）稅后利潤分配的一般順序1.提取法定盈余公積2.提取法定公益金3.向投資者分配利潤（1）分配優先股股利（2）提取任意盈余公積（3）應付普通股股利—現金股利（4）轉作資本的普通股股利—股票股利（二）利潤分配的核算

1、賬戶設置在“利潤分配”科目中設置下列明細賬戶：（1）提取法定盈余公積（2）提取法定公益金（3）應付優先股股利（4）提取任意盈余公積（5）應付普通股股利（6）轉作資本（或股本）的普通股股利（7）未分配利潤

借方（-）利潤分配貸方（+）年初：未彌補虧損年初：未分配利潤本年產生的虧損本年的實現凈利潤本年分配的利潤

余額：尚未彌補余額：未分配利潤的虧損2.賬務處理（1）提取法定盈余公積、法定公益金借:利潤分配—提取法定盈余公積

—提取法定公益金貸:盈余公積—法定盈余公積

—法定公益金（2）向股股東分派股利●現金股利發放的核算宣告時：借：利潤分配——應付優先股股利

——應付普通股股利貸：應付股利●股票股利發放的核算發放時：借：利潤分配——轉作股本的普通股股利貸：股本

（3）年終結轉

首先，將“本年利潤”賬戶余額轉入“利潤分配—未分配利潤”：●若全年實現了凈利潤，則：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤●若全年產生了虧損，則與上相反：借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤

然后，將“利潤分配—提取盈余公積”等明細賬余額轉入“利潤分配—未分配利潤”：借:利潤分配—未分配利潤貸:利潤分配—提取法定盈余公積

—提取法定公益金