科目審計重點講解

2014年10月20日學習主題—重點程序及實例演練營業外收入營業外支出資產減值損失實收資本資本公積盈余公積未分配利潤含義：

是指企業確認與企業正常經營活動沒有直接關系的各種收入。

主要特征：偶發性，即經濟利益的流入與企業為達到經營目標而從事的經常性活動無關，營業外收入的實質更多的體現為一種偶然的利得而非正常的收入。類別：

營業外收入主要包括：營業外收入非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、出售無形資產收益、債務重組利得、企業合并損益、盤盈利得、因債權人原因確實無法支付的應付款項、政府補助、教育費附加返還款、罰款收入、捐贈利得、其他等各項明細內容1．非流動資產處置利得包括固定資產處置利得和無形資產出售利得。

固定資產處置利得，指企業出售固定資產所取得價款和報廢固定資產的殘料價值和變價收入等，扣除固定資產的賬面價值、清理費用、處置相關稅費后的凈收益；

無形資產出售利得，指企業出售無形資產所取得價款扣除出售無形資產的賬面價值、出售相關稅費后的凈收益。2．非貨幣性資產交換利得(與關聯方交易除外)。指在非貨幣性資產交換中換出資產為固定資產、無形資產的，換入資產公允價值大于換出資產賬面價值的差額，扣除相關費用后計入營業外收入的金額。3．出售無形資產收益。它指企業出售無形資產時，所得價款扣除其相關稅費后的差額，大于該項無形資產的賬面余額與所計提的減值準備相抵差額的部分。4．債務重組利得。指重組債務的賬面價值超過清償債務的現金、非現金資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值間的差額。5．企業合并損益。非同一控制下合并對價小于取得可辨認凈資產公允價值的差額。各項明細內容6．盤盈利得。指企業對于現金等資產清查盤點中盤盈的資產、報經批準后計入營業外收入的金額。其中固定資產盤盈。是指企業在財產清查盤點中發現的賬外固定資產的估計原值減去估計折舊后的凈值。（新準則中計入“以前年度損益調整”帳戶）7．因債權人原因確實無法支付的應付款項。它主要是指因債權人單位變更登記或撤銷等而無法支付的應付款項等。8．政府補助。指企業從政府無償取得貨幣型資產或非貨幣型資產形成的利得。9．教育費附加返還款。它是指自辦職工子弟學校的企業，在交納教育費附加后，教育部門返還給企業的所辦學校經費補貼費。10．罰款收入。它是指對方違反國家有關行政管理法規，按照規定支付給本企業的罰款，不包括銀行的罰息。認定及目標程序--取得或編制明細表A、獲取或編制營業外收入明細表并復核加計是否正確，復核總賬數和明細賬合計數是否相符，總賬數與未審報表數是否相符。并將相關核對結果記錄在底稿中。（明細表、導引表）B、在復核和編制明細表時，上期數要與上年審定數核對是否一致，如被審計單位對上年調整數未進行調整，審計人員要將上期數調整至于上年審定數一致，并審計說明中描述事項（導引表）導引表明細表程序--營業外收入交易檢查分項檢查：按非流動資產處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、其他等分項檢查1、非流動資產處置利得：要結合非流動資產的審計，檢查批準程序、查閱處置審批表等原始憑證，審核內容的真實性及依據的充分性，檢查會計處理是否正確。2、非貨幣性資產交換利得：要與非貨幣性資產交換的資產的審計人員結合審計，檢查在授權范圍內履行了必要的批準程序，查閱非貨幣性資產交換協議，審批表等原始憑證，審核其內容的真實性和依據的充分性，檢查會計處理是否符合規定，記錄檢查結果。程序--營業外收入交易檢查3、債務重組利得：結合債務重組—檢查批準程序、查閱債務重組協議、審批表等原始憑證—檢查會計處理是否符合規定—記錄檢查結果4、政府補助：結合遞延收益的審計，審查各項補助的批準文件（取得紙質資料）：補貼是對已經發生的事項的補貼，不需再以后期間分攤的，復核收入的性質、金額、入賬時間是否正確；是在以后期間的分期分攤的一次性補助，要與遞延收益審計人員共同復核—記錄檢查結果5、盤盈利得：結合相關資產的審計查閱盤點、監盤資料和處置審批單，檢查金額計算是否正確，審核其內容的真實性和依據的充分性，檢查會計處理的準確性。記錄檢查結果6、捐贈利得：檢查相關的捐贈協議、銀行進賬單等原始憑證，金額計算及賬務處理是否正確。記錄檢查結果程序--營業外收入交易檢查7、其他：弄清“其他”的核算內容，檢查銀行進賬單或現金收據等原始憑證，檢查入賬金額及會計處理是否正確，記錄檢查情況。如：1）檢查罰款所得：注明罰款收入的來源，針對罰款利得，索取企業相關罰款辦法，并抽查相關罰款記賬原始單據予以核實；2）檢查廢品收入：檢查本年度廢品收入較上年同期同比增長的原因，比較是否與產能擴大、相應生產產生的廢舊物資同比增加等原因匹配，了解企業廢舊物資處理辦法，并檢查相關的廢舊處理審批文件，關注廢舊物資入賬的完整性；抽查原始發生憑證，檢查廢品收入入賬金額和會計處理的正確性；3）檢查無需支付的款項利得：取得或編制無須支付款項的明細表以及賬齡等，重點檢查是否經過合法有效的審批，是否符合準則的要求等。政府補助一、含義：是企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產,但不包括政府作為企業所有者投入的資本。二、政府補助主要形式：

A、財政撥款,如技術改造專項資金\糧食定額補貼\研發補貼等；

B、財政貼息，如向中小企業貼息貸款\向高新產業貼息貸款等.(1)財政貼息資金直接撥付給受益企業；(2）財政貼息資金撥付貸款銀行，由銀行以優惠利息向企業貸款；

C、稅收返還,按照先征后返(退)\即征即退等辦法向企業返還的稅款,屬于以稅收優惠給予的政府補助,應確認為當期損益。（直接免稅\減征\抵免\增加計稅抵扣額等不屬于政府補助的范疇）D、無償劃撥非貨幣性資產,如行政劃撥土地使用權\天然起源的天然森林等。政府補助—賬務處理A、與資產相關的政府補助是指企業取得的，用于購建或以其他方式形成長期資產（固定資產\無形資產等）的政府補助1）應先確認為一項負債（遞延收益科目）,自相關資產形成并可供使用時起,在該項資產使用壽命內平均分配,分次計入以后各期損益（營業外收入科目）。2）名義金額計量的,按1元計入資產和當期損益。3）在使用壽命結束前出售\轉讓\報廢或發生毀損的,將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置的當期損益。

——政府補助返還時:a）存在相關遞延收益的:①沖減遞延收益賬面余額;②超出部分計入當期損益。b）不存在遞延收益的,直接計入當期損益。政府補助—賬務處理B、與收益相關的政府補助

1）用于補償企業已發生的相關費用或損失的,取得時直接計入當期損益(營業外收入科目)。2）用于補償企業以后期間的相關費用或損失的,取得時確認為一項負債(遞延收益科目);在確認相關費用的期間內,計入當期損益(營業外收入科目)。3）政府補助返還時,同“與資產相關的政府補助”處理。其他程序1、憑證測試：抽查大額營業外收入或性質特殊的項目，檢查原始憑證是否齊全，審核其內容的真實性、依據的充分性、會計處理是否正確。（記錄收款時間、付款單位等信息）2、勾稽檢查：對特定項目的本期發生額進行勾稽測試，并做好交叉索引比如對處置固定資產產生的收益，需與“固定資產清理”科目進行有效鉤稽。其他程序3、納稅調整檢查：檢查營業外收入是否有需做納稅調整的項目，并在底稿中列明。4、截至性測試：檢查期后事項中是否有應記入本期的營業外收入項目，以及是否有本期期末是否有應記入下一期營業外收入的情況。5、檢查營業外收入的披露是否符合要求比如收到的政府補助利得，按照附注披露要求應披露相關文件名稱、批準機關、與補助相關的項目以及文件的時效等。披露示例重點政府補助的確認政府補助的披露營業外收入-其他案例分析案例：甲公司因購貨原因于2013年1月1日產生應付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2013年4月1日，甲