6非流動資產中南財經政法大學·

會計學院FIXEDASSETChapter6會計學2/5/20231非流動資產理解固定資產的特點掌握固定資產的確認條件了解固定資產的分類掌握固定資產取得及處置的核算掌握固定資產折舊核算學習目的與要求2/5/20232非流動資產

重點固定資產的入賬價值的確定固定資產折舊

難點固定資產折舊與處置教學重點與難點2/5/20233（一）生產車間制造成本的歸集2/5/20234生產費用與所生產的產品的對應關系明確嗎？YN生產成本制造費用人為分配直接費用間接費用庫存商品完工入庫2/5/20234一、固定資產的界定與確認（一）固定資產的界定固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：

■為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有

■使用壽命超過一個會計年度。固定資產交通工具機器、設備房屋、建筑物固定資產2/5/20235（二）固定資產的確認

■與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業

■該固定資產的成本能夠可靠地計量。（三）固定資產的分類■按經濟用途和使用情況分類生產經營用固定資產非生產經營用固定資產租出固定資產不需用固定資產未使用固定資產融資租入固定資產土地固定資產2/5/20236二、固定資產初始計量固定資產固定資產應當按照成本進行初始計量基本原則2/5/20237（一）購入的固定資產

外購固定資產，按購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費作為入賬價值。固定資產2/5/20238固定資產的取得（一）不需要安裝固定資產購入的不需要安裝的固定資產，直接計入“固定資產”賬戶固定資產購入時

借：固定資產（價、稅、費等）貸：銀行存款等銀行存款▲固定資產▲2/5/20239固定資產借：固定資產20000

應交稅費3400

貸：銀行存款23400例題

某企業購入一臺不需安裝的設備，發票價格20000元，增值稅稅額3400元，款項全部以銀行存款付清。注：國務院決定自2009年1月1日起，在全國實行增值稅轉型改革。增值稅轉型改革的核心是在計算應繳增值稅時，允許扣除購入固定資產所含的增值稅。固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。2/5/202310（二）需要安裝固定資產

需要安裝的，先通過“工程物資”、“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉入“固定資產”賬戶。固定資產應交稅費⊕銀行存款▲原材料▲應付職工薪酬⊕在建工程▲固定資產▲2/5/202311（二）需要安裝固定資產需要安裝的，先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉入“固定資產”賬戶。固定資產購入時借：在建工程貸：銀行存款等領用安裝材料，支付安裝費、工資費用等借：在建工程貸：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）應付職工薪酬等交付使用借：固定資產貸：在建工程2/5/202312固定資產例題

2012年5月10日，某企業購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用票上注明的設備買價為50000元，增值稅額為8500元，皆以銀行存款支付。安裝設備時，領用材料物資價值1500元，支付工資3500元。2/5/202313（1）支付設備價款，稅金，運輸費合計59200元（2）領用安裝材料，支付工資等費用（3）設備安裝完畢交付使用固定資產借：在建工程50000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8500

貸：銀行存款58500借：在建工程5000

貸：原材料1500

應付職工薪酬3500固定資產的入賬價值=50000+5000=55000借：固定資產55000

貸：在建工程550002/5/202314二、固定資產的折舊（一）折舊的涵義

折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。固定資產固定資產損耗的形式

——有形損耗

——無形損耗年份12345……價值2/5/202315（二）折舊的范圍所有的固定資產均應當計提折舊；但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。固定資產2/5/202316（二）折舊的范圍所有的固定資產均應當計提折舊；但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。

“單獨計價入賬的土地”特指20世紀90年代中期國有企業清產核資中，為了體現國有資產增值而按照財工字[1995]108號等文件的規定按照評估價值借記“固定資產”，貸記“資本公積”的劃撥土地價值。因為劃撥土地未規定年限，所以當然就不攤銷了。這類土地在國有企業改制時的處理也是比較麻煩的，一般需要補交出讓金后，將其性質變為國有出讓土地，這時就需要作相反的分錄沖回原先的賬務處理，再按照常規方法確認無形資產——土地使用權。固定資產2/5/202317（二）折舊的范圍按照期初固定資產數額計提，即當期增加固定資產不提折舊，當期減少固定資產照提折舊固定資產下列哪些固定資產要提折舊：

A.超期使用的汽車

B.購入暫時不需用的新設備

C.已經完工但尚未使用的建筑物

D.季節性大修理的機器2/5/202318（三）固定資產折舊的影響因素應計折舊額=原價－預計凈殘值－已計提減值準備累計金額

1.固定資產原價

——取得固定資產時的原始成本

2.預計凈殘值

——企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額

3.預計使用壽命

——經濟年限而不是物理年限

4.折舊方法固定資產其中2、3、4均需合理確定，一經確定，不得隨意變更。！此部分不考慮2/5/202319（四）折舊的計算方法固定資產折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數總和法雙倍余額遞減法2/5/2023201.年限平均法固定資產固定資產年折舊額=固定資產原值—預計凈殘值預計使用年限固定資產月折舊額=固定資產年折舊額12固定資產年折舊率=年折舊額原始價值固定資產月折舊率=月折舊額原始價值=年折舊率122/5/2023212.工作量法固定資產固定資產原值—預計凈殘值預計的工作量總數=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×2/5/202322固定資產例題

甲公司的一臺機器設備原價為680000元，預計生產產品產量為2000000件，預計凈殘值率為3%，本月生產產品34000件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？單件折舊=680000元×（1－3%）÷2000000件

=0.3298（元/件）月折舊額=34000件×0.3298元/件=11213.2元2/5/2023233.年數總和法固定資產尚可使用年數預計使用年限×（預計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產原值－預計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減2/5/202324固定資產年數總和法舉例年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001/153800570002/5/2023254.雙倍余額遞減法固定資產固定資產年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預計使用年限逐年遞減不變逐年遞減

最后兩年該如何處理呢？2/5/202326固定資產雙倍余額遞減法舉例年份預計殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊12400060000040%24000024000022400036000040%14400038400032400021600040%864004704004240001296005280052320052400076800528005760002/5/202327固定資產符合穩健性原則和配比原則，降低固定資產使用風險固定資產使用成本（折舊+修理費用）比較均衡推遲納稅有利于固定資產更新加速折舊法的理由（優點）2/5/202328（五）折舊的計提固定資產折舊的計提

企業應當按月提取折舊，并根據用途計入相關資產的成本或當期損益；正常情況下，固定資產折舊是按期初固定資產的原值為基礎計算當月的折舊額；但對于已計提減值準備的固定資產，應按其可收回金額和尚可使用壽命計算其折舊額；至少每年年終，對使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核；改變時，應當作為會計估計變更2/5/2023292/5/202330固定資產滿足會計相關性原則的要求對生產環節資金運動的影響——固化處理

凈值——固定資產與累計折舊之差（土堆與土坑體積之差）累計折舊——到目前為止，該固定資產累計磨損轉移的價值，即甲土坑的體積附注：

A——

固定資產每次發生的折舊費A累計折舊⊕▲制造費用等▲固定資產2/5/202330固定資產折舊所引起的資金運動流程

2/5/202331固定資產▲其他業務成本▲銷售費用管理費用▲DCB▲制造費用E累計折舊⊕▲應付職工薪酬⊕A2/5/202331借：制造費用（生產部門折舊）管理費用（管理部門折舊）銷售費用（銷售部門折舊）其他業務成本（經營性出租資產折舊）研發支出（研發部門折舊）貸：累計折舊（五）折舊的計提固定資產折舊的計提2/5/202332七、固定資產清查

（一）盤虧

2/5/202333固定資產減值準備▲營業外支出B▲待處理財產損益A⊕累計折舊⊕固定資產▲2/5/2023332/5/202334例：朗能公司在財產清查中發現丟失一臺機器設備，原價30萬，已提折舊10萬。（1）發現盤虧時（2）處理結果形成時（二）盤盈——作為錯賬更正——不講借：待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢20萬累計折舊10萬貸：固定資產30萬借：營業外支出20萬貸：待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢20萬2/5/202334七、固定資產清查（一）固定資產盤盈——應作為前期差錯調整（二）固定資產盤虧固定資產盤虧發生時借：待處理財產損溢累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產批準處理時借：其他應收款營業外支出（損失）貸：待處理財產損溢2/5/202335八、固定資產的處置（一）賬戶設置——“固定資產清理”（二）賬務處理固定資產固定資產轉入清理借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產發生清理費用及計算稅金借：固定資產清理貸：銀行存款應交稅費出售收入和殘值收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產清理保險賠償、過失人賠償等借：銀行存款其他應收款貸：固定資產清理交付使用凈收益：借：固定資產清理貸：營業外收入凈損失：

借：營業外支出貸：固定資產清理2/5/202336（二）資金運動流程分析

2/5/202337累計折舊⊕▲固定資產▲EDBAC固定資產減值準備⊕銀行存款等▲▲銀行存款等▲其他應收款▲營業外支出（⊕營業外收入）當其為凈收益時，其流量為負，轉為營業外收入流量為負固定資產清理2/5/2023372/5/202338（三）固定資產處置的賬戶設置與核算原則固定資產清理1.所清理固定資產的凈額2.清理費用3.繳納的營業稅1.固定資產出售收入2.報廢固定資產的殘料（轉作庫存材料的）價值3.報廢固定資產的殘料變價收入4.賠償收入注：只有固定資產盤虧不通過“固定資產清理”賬戶核算。2/5/2023382/5/202339

例：朗能公司有舊廠房一幢，原值45萬元，已提折舊43.5萬元，因使用期滿經批準報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用1.27萬元，拆除的殘料一部分作價1.5萬元，由倉庫收作維修材料，另一部分變賣收入0.68萬元存入銀行。不考慮其他相關稅費。（1）固定資產轉入清理（2）支付清理費用（3）材料入庫并收到變價收入（4）結轉固定資產清理凈損益借：固定資產清理1.5萬累計折舊43.5萬貸：固定資產45萬借：固定資產清理1.27萬貸：銀行存款1.27萬借：營業外支出—處置固定資產凈損失

0.59萬貸：固定資產清理0.59萬借：銀行存款0.68萬原材料1.5萬貸：固定資產清理2.18萬2/5/2023392/5/202340

例：朗能公司出售一座建筑物，原價200萬元，已使用6年，計提折舊30萬元，支付清理費用1萬元，出售收入190萬元，營業稅率5%。（1）固定資產轉入清理（2）支付清理費用（3）收到價款時（4）計繳營業稅（5）結轉固定資產清理凈損益借：固定資產清理170萬累計折舊30萬貸：固定資產200萬借：固定資產清理1萬貸：銀行存款1萬借：銀行存款190萬貸：固定資產清理190萬借：固定資產清理9.5萬貸：應交稅費——應交營業稅9.5萬借：固定資產清理9.5萬貸：營業外收入9.5萬2/5/202340固定資產例題

2012年2月1日，Z公司出售一臺設備，其購入價為150萬元，其間已發生減值5萬元，售價為100萬。該設備已計提折舊60萬元，另在固定資產出售過程中以銀行存款支付清理費等1萬元。現已辦理了財產轉移手續。（稅金忽略）2/5/202341（1）固定資產轉入清理（2）發生清理費用等（3）取得出售收入固定資產借：固定資產清理85

累計折舊60

固定資產減值準備5

貸：固定資產150借：固定資產清理1

貸：銀行存款1借：銀行存款100

貸：固定資產清理86

營業外收入142/5/2023422/5/202343中南財經政法大學·

會計學院INTANGIBLEASSETSChapter7無形資產及其他長期資產中南財經政法大學會計學院2/5/2023432/5/202344一、無形資產的確認與分類（一）無形資產的定義無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

7無形資產及其他長期資產

由于無形資產準則（2006）將不可辨認無形資產排除在外，因此，對于不可辨認的無形資產——商譽，本章暫不討論。可辨認性標準

能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。中南財經政法大學會計學院2/5/2023442/5/202345（二）無形資產的確認條件與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業該無形資產的成本能夠可靠地計量無形資產及其他長期資產

確認時應注意的其他問題作為投資性房地產的土地使用權合并中形成的商譽自創商譽及內部產生的品牌、報刊名等中南財經政法大學會計學院2/5/2023452/5/202346（三）無形資產的特征不具有實物形態受法律或契約保護具有一定的獨占性或壟斷性所有權和使用權可適當分離交易價格具有特殊性未來收益具有不確定性屬于非貨幣性資產無形資產及其他長期資產中南財經政法大學會計學院2/5/2023462/5/202347（四）無形資產的分類

1.按使用壽命分使用壽命有限的無形資產使用壽命不確定的無形資產

2.按取得方式分外購、自創、非貨幣性資產交換換入、債務重組取得及投資者投入的無形資產等

3.按存在形式分專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等無形資產及其他長期資產中南財經政法大學會計學院2/5/2023472/5/202348二、無形資產的初始計量無形資產及其他長期資產

無形資產應當按照成本進行初始計量。

在實質上具有融資性質的延期支付情況下，無形資產的成本如何確定？（一）外購無形資產外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。中南財經政法大學會計學院2/5/2023482/5/202349（二）自行開發無形資產自行開發的無形資產，可以有條件的資本化為資產，但對于前期已經費用化的支出不再調整。無形資產及其他長期資產區分研究階段支出與開發階段支出

研究階段支出，應當于發生時計入當期損益開發階段支出，符合一定條件時，可資本化中南財經政法大學會計學院2/5/2023492/5/202350三、無形資產的取得企業取得無形資產，應按其確定的成本計入無形資產賬戶。無形資產及其他長期資產外購無形資產

借：無形資產貸：銀行存款等中南財經政法大學會計學院銀行存款▲無形資產▲2/5/2023502/5/202351無形資產及其他長期資產使用壽命有限的無形資產——攤銷使用壽命估計估計使用壽命或構成使用壽命的產量攤銷期間自可供使用至不再為無形資產攤銷方法反映無形資產價值實現方式攤銷金額成本－預計殘值－已計提減值賬務處理攤銷金額計入當期損益：借：管理費用

其他業務成本

生產成本貸：累計攤銷使用壽命不確定的無形資產—不攤銷四、無形資產攤銷中南財經政法大學會計學院2/5/2023512/5/202352無形資產及其他長期資產五、無形資產減值

——無形資產可收回金額低于其賬面價值減值跡象的判斷在資產負債表日：判斷無形資產是否發生減值？判斷標準是什么？可收回金額的估計可收回金額為以下兩者中的高者：（1）公允價值減去處置費用后的凈額（2）資產預計未來現金流量的現值減值的賬務處理可收回金額﹥賬面價值：不需減值可收回金額﹤賬面價值：將賬面價值減至可收回金額

借：資產減值損失（賬面價值－可收回金額）貸：無形資產減值準備

減值損失一經確認，不得轉回中南財經政法大學會計學院2/5/2023522/5/202353無形資產及其他長期資產五、無形資產減值（續）

——無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的中南財經政法大學會計學院無形資產累計攤銷⊕無形資產減值準備⊕營業外支出⊕▲2/5/2023532/5/202354無形資產及其他長期資產五、無形資產減值（續）

——無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的借：累計攤銷（已計提的累計攤銷）

無形資產減值準備（已計提的減值準備）

營業外支出（差額）

貸：無形資產（賬面余額）中南財經政法大學會計學院2/5/202354無形資產減值所引起的資金運動分析

無形資產▲▲資產減值損失A無形資產減值準備⊕2/5/2023552/5/202355