稅收征管法修訂及

前沿問題介紹2012.07.06一、稅收征管法修訂前沿問題介紹（一）1949年至改革開放的近30年我國(guó)沒有創(chuàng)建獨(dú)立的稅收征收管理法律、法規(guī)。時(shí)代特征：一是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，納稅戶主要是國(guó)營(yíng)、集體企業(yè)，企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值以利稅形式上繳；二是稅制簡(jiǎn)單。（二）上世紀(jì)八十年代

時(shí)代特征：一是納稅戶急劇增加；二是稅源更加分散，稅收征管難度大大增加；三是建立涉外稅制體系和重建工商稅制，稅種增加（兩步利改稅）到20多個(gè)；治稅理念：政策治稅出現(xiàn)的問題：管理模式缺乏約束機(jī)制，出現(xiàn)了大量以稅謀私、違法違紀(jì)問題。1985年5月在安徽省歙縣召開了全國(guó)第一次征管工作會(huì)議。1986年4月《稅收征收管理暫行條例》頒布，共9章、44條，9章即總則，稅務(wù)登記，納稅鑒定，納稅申報(bào)，稅款征收，賬務(wù)、票證管理，稅務(wù)檢查，違章處理和附則。《稅收征收管理暫行條例》的不足

僅適用于國(guó)內(nèi)稅收的征管控管措施有限行政執(zhí)法權(quán)缺位，無強(qiáng)制執(zhí)行措施法律級(jí)次不高，不能適應(yīng)對(duì)外開放的要求1989年，著手修訂。

1992年《稅收征管法》頒布共6章，62條，六章即總則，稅務(wù)管理，稅款征收，稅務(wù)檢查，法律責(zé)任和附則。（三）上世紀(jì)90年代時(shí)代特征：全面改革工商稅制，如開征增值稅，推行分稅制，稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)，改革開放進(jìn)一步深化，90年代初期與末期相比，國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化巨大。治稅理念：以法治稅1992年《稅收征管法》的不足：

無納稅人的權(quán)益規(guī)定，納稅人權(quán)益保障嚴(yán)重不足執(zhí)法行為不夠規(guī)范稅源難以控制，部門協(xié)稅不力稅務(wù)執(zhí)法手段落后、剛性不足2001年，新征管法修訂頒布新《稅收征管法》從1992年的62條增加到94條，文字增加了約50.9%。在內(nèi)容上有五大變化：

1、增加了加強(qiáng)征管、堵塞漏洞的稅源管理措施;2、進(jìn)一步明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法主體的地位，強(qiáng)化了執(zhí)法手段和措施;3、增加了防范涉稅違法行為的措施，加大了打擊偷逃騙稅的力度;4、大量增加了保護(hù)納稅人合法權(quán)益和納稅人依法享有權(quán)利的內(nèi)容和條款;5、進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員違法行為的法律責(zé)任。稅收征管法的作用一是促進(jìn)了稅收收入的增長(zhǎng)1978年：519.28億，1994年5070.8億

1999200020012002200320041031512666151661699720466257182005200620072008200920102011308663763649442542196310477390957292011年的稅收收入為1978年的184倍因加強(qiáng)稅收征管而帶來的稅收增長(zhǎng)占稅收增量的比例在1998年達(dá)到51.4%，目前這一比例維持在20%～40%二是增強(qiáng)了納稅人的納稅意識(shí)和守法意識(shí)，促進(jìn)了和諧稅收征納關(guān)系的形成。

(1)稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行：2001年12.5萬戶次、2.9萬戶次降低到2006年的1萬戶次和8500戶次

(2)全國(guó)發(fā)生暴力抗稅案件從1992年的2744起，下降到2005年的39起

(3)辦稅服務(wù)廳、網(wǎng)站、12366熱線電話廣泛開展服務(wù)，提升部門執(zhí)法形象（四）二十一世紀(jì)1、時(shí)代特征：（1）市場(chǎng)體系不斷健全（2）宏觀調(diào)控繼續(xù)改善（3）稅制不斷改革調(diào)整（4）政府職能加快轉(zhuǎn)變（5）國(guó)家整體法治水平提高

治稅理念：依法治稅

依法治稅是依法行政的本質(zhì)要求，需要實(shí)現(xiàn)三大轉(zhuǎn)變：

A、由政府權(quán)力本位向公民權(quán)利本位轉(zhuǎn)變；

B、由依法治民、治事向依法治官、治權(quán)轉(zhuǎn)變；

C、由片面強(qiáng)調(diào)公民責(zé)任向強(qiáng)調(diào)政府職責(zé)轉(zhuǎn)變。2、社會(huì)各界對(duì)修改征管法的呼吁2008年，北大財(cái)稅法研究中心向全國(guó)人大提交征管法評(píng)估報(bào)告2008年，全國(guó)人大常委、國(guó)務(wù)院要求清理法律時(shí)，稅務(wù)系統(tǒng)呼吁修改征管法2008年，有4份人大議案和16份人大、政協(xié)提案，2009有7份議案建議修改征管法3、征管法修改的目標(biāo)

以“服務(wù)科學(xué)發(fā)展，共建和諧稅收”為總體目標(biāo)，按照建設(shè)服務(wù)政府和法治政府的要求，引入稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，進(jìn)一步確立納稅人為自主申報(bào)納稅主體法律地位，并以此為基礎(chǔ)建立征管模式的法律框架，明確雙方在征管過程中的權(quán)利及義務(wù)。4、新征管法的修訂計(jì)劃

分兩步：

第一步：修正案

第二部：全面修訂

修正案擬解決的問題第一、與有關(guān)法律制度相銜接

一是與行政強(qiáng)制法銜接A、滯納金問題B、

強(qiáng)制執(zhí)行的期限問題C、強(qiáng)制執(zhí)行的費(fèi)用問題D、行政復(fù)議問題第二、與刑法修正案（七）銜接原刑法在第201條“納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。”《刑法修正案（七）》：

“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。”“對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。”“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。”漏稅問題：

擬規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人因過失未繳或少繳稅款造成漏稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定追繳稅款、利息，并可處未繳或少繳稅款20%以下的罰款。

三是農(nóng)業(yè)稅已經(jīng)取消，而現(xiàn)行稅收征管法中仍保留關(guān)于農(nóng)業(yè)稅的表述，應(yīng)刪除。第二、完善稅務(wù)代理管理規(guī)定原征管法規(guī)定：

納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。擬增加：前款所稱稅務(wù)代理人是指稅務(wù)師事務(wù)所及其注冊(cè)稅務(wù)師。注冊(cè)稅務(wù)師、律師等從事涉稅專業(yè)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)設(shè)立稅務(wù)師事務(wù)所，并加入注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會(huì)。第三、為個(gè)人所得稅改革奠定

制度基礎(chǔ)個(gè)人所得稅改革存在的問題：

征納雙方信息不對(duì)稱

對(duì)自然人稅收行政處罰乏力（賬戶檢查、保全強(qiáng)制、追征期規(guī)定以及法律責(zé)任均不合理）

5、現(xiàn)行征管法存在的

其他主要問題分析一是稅收管理的程序制度設(shè)計(jì)不科學(xué)二是涉稅信息的獲取缺乏法律支撐三是未確立完整的納稅人權(quán)利體系四是存在信息化條件下的征管法律真空第一、稅收管理的程序制度

設(shè)計(jì)不科學(xué)（1）我國(guó)征管模式演變歷程

和發(fā)展方向

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期1949-1988經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期1988-1997市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期1997-2010市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新時(shí)期2011-？稅收專管員模式征管查三分離模式34字模式新模式？指導(dǎo)思想：科技加管理。特征：強(qiáng)調(diào)對(duì)稅管員權(quán)利的分解與制約，逐步形成專管員征管查兩分離或三分離模式，強(qiáng)調(diào)以收入任務(wù)為核心目標(biāo)指導(dǎo)思想：科學(xué)化、精細(xì)化。特征：初步厘清征納雙方責(zé)任義務(wù)，以收入任務(wù)為目標(biāo)，實(shí)行納稅人自主申報(bào)、集中征收、重點(diǎn)稽查和強(qiáng)化管理；恢復(fù)稅管員管戶，建立納稅評(píng)估制度指導(dǎo)思想：專業(yè)化、信息化。特征：進(jìn)一步明確征納雙方權(quán)利義務(wù)，以促進(jìn)遵從為目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，優(yōu)化服務(wù)、重點(diǎn)評(píng)估、集約稽查（2）現(xiàn)行征管模式：以自主申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理。體現(xiàn)“強(qiáng)化管理”的兩項(xiàng)制度也存在一些不足：一是納稅評(píng)估定位不夠準(zhǔn)確、程序不夠規(guī)范，未能有效發(fā)揮引導(dǎo)和促進(jìn)遵從的作用，執(zhí)行中也存在一些問題。二是稅收管理員“一人管多戶、各稅統(tǒng)管”的屬地化管戶制度已不能適應(yīng)納稅群體日益增長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)方式日漸復(fù)雜的需要，難以對(duì)跨國(guó)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的大企業(yè)集團(tuán)管理到位。稅收管理員過多地承擔(dān)了大量事務(wù)性工作（如191項(xiàng)調(diào)查審批、153項(xiàng)報(bào)表填報(bào)、催報(bào)催繳、稅收預(yù)測(cè)等），真正用于評(píng)估等稅源管理方面時(shí)間、精力有限，也不利于從機(jī)制上消除“吃拿卡要報(bào)”現(xiàn)象。新模式的初步設(shè)想以納稅人自主申報(bào)為前提，以促進(jìn)稅法遵從為目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，依托專業(yè)化、信息化管理方式，優(yōu)化服務(wù)，加強(qiáng)評(píng)估，集約稽查，依法征收。（3）納稅評(píng)估問題

修改稿關(guān)于納稅評(píng)估相關(guān)規(guī)定的設(shè)計(jì)目標(biāo)：明確納稅評(píng)估的定位，完善納稅評(píng)估工作的程序和方法，厘清與納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查的相互關(guān)系，規(guī)范操作文書，推動(dòng)納稅評(píng)估工作向規(guī)范化、效率化方向發(fā)展。一是明確納稅評(píng)估概念與定位納稅評(píng)估是國(guó)際通行做法，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用獲取的涉稅信息，對(duì)納稅人（包括扣繳義務(wù)人）納稅申報(bào)情況的合法性和合理性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，并作出相應(yīng)處理的稅收管理行為。這一屬性決定了納稅評(píng)估在稅收征管程序中居于中心位置，新征管模式應(yīng)以納稅評(píng)估為核心，向前后延伸安排各項(xiàng)工作。二是明確納稅評(píng)估的法律依據(jù)A、稅務(wù)機(jī)關(guān)有管理權(quán)：稅收管理行為基于稅收征收管理權(quán)而產(chǎn)生。稅收征收管理權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅法、進(jìn)行稅收征管活動(dòng)中擁有的國(guó)家權(quán)力。

B、納稅評(píng)估是是基于其稅收征收管理權(quán)而產(chǎn)生的具體行政行為稅務(wù)機(jī)關(guān)是法定稅收行政執(zhí)法主體。納稅評(píng)估作為稅收管理活動(dòng)的一種形式，只要其方式、程序合法，則自然應(yīng)有法律效力。征管法關(guān)于約談和調(diào)查核實(shí)法律依據(jù)征管法第54條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查:

“檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況；責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；……”。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人提出約談和實(shí)地調(diào)查核實(shí)，實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定的詢問權(quán)和稅務(wù)檢查權(quán)應(yīng)用，是典型的行政執(zhí)法行為。三是規(guī)范納稅評(píng)估程序

納稅評(píng)估是一項(xiàng)集計(jì)算機(jī)審核、案頭審核、實(shí)地核查等各種管理行為于一體的綜合性、系統(tǒng)性管理活動(dòng)。其中，稅務(wù)約談、實(shí)地審核屬于直接面向納稅人的稅務(wù)檢查行為，是征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查權(quán)在評(píng)估過程中的具體應(yīng)用。在以往評(píng)估實(shí)踐中，程序不規(guī)范導(dǎo)致執(zhí)法不公、不當(dāng)?shù)膯栴}時(shí)有發(fā)生，必須進(jìn)一步規(guī)范。35稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申報(bào)納稅人自主申報(bào)初步審核案頭審核實(shí)地審核稅收征管（評(píng)估）主程序法律救濟(jì)納稅評(píng)估（稅收評(píng)定）評(píng)定結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)未消除評(píng)定結(jié)果評(píng)定結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)未消除稅務(wù)稽查稅款征收規(guī)范的納稅評(píng)估基本程序主要包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：A、初步審核：采取計(jì)算機(jī)和人工相結(jié)合的方法，分析識(shí)別納稅人申報(bào)納稅中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按戶歸集納稅人的風(fēng)險(xiǎn)，確定其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，明確應(yīng)對(duì)措施。對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)低的納稅人，采取納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)提示等方式督促其遵從稅法（修正申報(bào)），經(jīng)初步審核未發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，終止評(píng)估。B、案頭審核：對(duì)案頭審核對(duì)象進(jìn)行人機(jī)結(jié)合深入審核分析，查找具體疑點(diǎn)，實(shí)施通訊調(diào)查、約談，確定實(shí)地核查對(duì)象。C、納稅人存在少繳稅款行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)分別作出以下處理：制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，載明應(yīng)補(bǔ)繳稅款，送達(dá)納稅人，責(zé)令其限期繳納；根據(jù)已知的涉稅信息不能確定納稅人應(yīng)納稅額的，制作《稅務(wù)處理事項(xiàng)告知書》，指出存在的問題，責(zé)成納稅人自查補(bǔ)充申報(bào)，并繳納應(yīng)補(bǔ)繳的稅款、滯納金。調(diào)查核實(shí)：就案頭分析提出的疑點(diǎn)開展實(shí)地核查，在納稅評(píng)估各環(huán)節(jié)疑點(diǎn)被排除或問題被核實(shí)時(shí)，作出評(píng)定處理，終止評(píng)估程序；經(jīng)實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)納稅人存在確定的少繳稅款行為的，根據(jù)已知的涉稅信息，制作《稅務(wù)處理決定書》，載明應(yīng)補(bǔ)繳稅款，送達(dá)納稅人，責(zé)令其限期繳納。后續(xù)處理：經(jīng)納稅評(píng)估，發(fā)現(xiàn)納稅人有偷、逃、騙、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為，需要進(jìn)一步核實(shí)的，移交稅務(wù)稽查處理；對(duì)涉稅違法行為進(jìn)行處罰以及強(qiáng)制執(zhí)行等。參考：（納稅評(píng)估各環(huán)節(jié)審核比例示意圖）納稅評(píng)估各環(huán)節(jié)審核比例示意圖初步審核案頭審核實(shí)地核查稅務(wù)稽查1-2%納稅評(píng)估100%稽查初步審核100%案頭審核30%實(shí)地核查10--20%犯罪調(diào)查四是理順納稅評(píng)估

各環(huán)節(jié)關(guān)系A(chǔ)、調(diào)整和規(guī)范辦稅服務(wù)與管理職能，實(shí)現(xiàn)“騰籠換鳥”為保證稅源管理部門及人員以主要精力進(jìn)行納稅評(píng)估，應(yīng)將納稅人依申請(qǐng)的各項(xiàng)服務(wù)和管理等事項(xiàng)以及目前由稅收管理員擔(dān)負(fù)的調(diào)查審批、催報(bào)催繳、稅收預(yù)測(cè)等職能簡(jiǎn)化、前移到辦稅服務(wù)廳統(tǒng)一辦理，使稅收管理團(tuán)隊(duì)和人員騰出精力和時(shí)間，主要做好納稅評(píng)估工作。B、理順評(píng)估與稽查的關(guān)系

二者的主要區(qū)別：納稅評(píng)估的定位是對(duì)申報(bào)納稅合法性、合理性的審核評(píng)價(jià)，并作出相應(yīng)處理的稅收管理行為。稅務(wù)稽查的定位是對(duì)“偷、逃、騙、抗”案件的檢查，是對(duì)涉稅違法行為的打擊、威懾。二者的主要聯(lián)系：納稅評(píng)估部門將通過人機(jī)結(jié)合的分析、審核以及約談、檢查等方法，篩選出高風(fēng)險(xiǎn)或具有偷逃騙稅嫌疑的納稅人移交稽查部門作為案源；稽查部門則應(yīng)將處理結(jié)果向評(píng)估部門反饋，發(fā)揮以查促管的作用。第二、涉稅信息的獲取

缺乏法律支撐修改稿的新規(guī)定A、新設(shè)立了納稅人對(duì)其他納稅人信息的報(bào)告義務(wù)“各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息。”B、專節(jié)“涉稅信息管理”規(guī)定具體內(nèi)容：

“第條有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)自發(fā)生之日起30日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：（一）改制、改組、合并、分立、聯(lián)營(yíng)；（二）資產(chǎn)重組、債務(wù)重組；（三）出售企業(yè)產(chǎn)權(quán)，出租或者發(fā)包、承租經(jīng)營(yíng)權(quán)的；（四）工資薪酬標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生重大變化、設(shè)立期權(quán)激勵(lì)等措施；（五）房屋、土地等到不動(dòng)產(chǎn)的增加或減少或者大額資產(chǎn)的增加或減少；（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓；

（七）對(duì)外投資、經(jīng)營(yíng)和合作；（八）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他情形。”“第

條納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告；未結(jié)清稅款、滯納金的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。”“第

條納稅人或者其稅務(wù)代理人應(yīng)當(dāng)將稅收籌劃方案向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。”“第

條在一個(gè)納稅年度內(nèi)，向其他單位或個(gè)人支付、贈(zèng)與、提供、交付貨幣或者實(shí)物及其他經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到一定金額的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的單位或個(gè)人，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告支付的數(shù)額以及收入方的名稱、組織機(jī)構(gòu)代碼或納稅人識(shí)別號(hào)或身份證號(hào)碼。向其他單位或個(gè)人支付、贈(zèng)與、提供、交付現(xiàn)金單次達(dá)到較大金額的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的單位或個(gè)人，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告支付的數(shù)額以及收入方的名稱、組織機(jī)構(gòu)代碼或納稅人識(shí)別號(hào)或身份證號(hào)碼。境內(nèi)單位和個(gè)人向境外非居民企業(yè)單次支付較大金額或者一個(gè)季度內(nèi)支付一定金額的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。”“第

條金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的內(nèi)容、格式、時(shí)限等要求提供本單位掌握的儲(chǔ)戶的銀行帳戶、帳號(hào)、資金交易和存款信息。對(duì)儲(chǔ)戶單筆資金往來達(dá)到十萬元或1日內(nèi)提取現(xiàn)金十萬元以上的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

納稅人超過一萬元的支出以現(xiàn)金支付未通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的，稅前不予抵扣。”“第

條相關(guān)法律、行政法規(guī)有關(guān)金融機(jī)構(gòu)和各有關(guān)部門、單位保密義務(wù)的規(guī)定，不適用于向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息。”第三、未確立完整的納稅人

權(quán)利保護(hù)體系（1）《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》(公告2009年第1號(hào))中總結(jié)的納稅人權(quán)利：知情權(quán);保密權(quán);稅收監(jiān)督權(quán);

納稅申報(bào)方式選擇權(quán);申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán);

申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán);申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán);

依法享受稅收優(yōu)惠權(quán);委托稅務(wù)代理權(quán);

陳述與申辯權(quán);稅收法律救濟(jì)權(quán);

對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán);

依法要求聽證的權(quán)利;

索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。（2）《征管法》修改稿關(guān)于納稅人權(quán)利的新規(guī)定一是增加“合法權(quán)益受保護(hù)”的規(guī)定

具體條款表述為：納稅人、扣繳義務(wù)人與其他當(dāng)事人在稅收征收管理過程中根據(jù)法律、行政法規(guī)享有權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)，其合法權(quán)益受法律平等的保護(hù)。稅收政策不明確的，按有利于納稅人的原則執(zhí)行。二是增加“參與稅收法律法規(guī)制定、修改權(quán)”的規(guī)定具體條款表述為：納稅人依法享有參與稅收法律、制行政法規(guī)、規(guī)章訂、修改的權(quán)利。

三是完善“稅收保密權(quán)”的規(guī)定具體條款表述為：

納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法保守納稅人、扣繳義務(wù)人的隱私和商業(yè)秘密。稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的納稅人信息資料只能用于稅收目的，除法律另有規(guī)定或者經(jīng)納稅人同意，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向第三人提供。四是增加“拒絕重復(fù)提供資料權(quán)”的規(guī)定具體條款表述為：納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于重復(fù)報(bào)送內(nèi)容相同信息資料的要求第四、在信息化條件下稅收征管方面存在法律真空（1）電子申報(bào)資料的法律效力問題解決問題的必要性

A、原征管法未解決電子資料的法律效力原征管法：“第26條納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)”。原實(shí)施細(xì)則“第31條納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”。

B、《電子簽名法》也未確立電子簽名在電子政務(wù)中的法律效力。“第3條民事活動(dòng)中的合同或者其他文件、單證等文書，當(dāng)事人可以約定使用或者不使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文。

當(dāng)事人約定使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的文書，不得僅因?yàn)槠洳捎秒娮雍灻?shù)據(jù)電文的形式而否定其法律效力。

前款規(guī)定不適用下列文書：

（一）涉及婚姻、收養(yǎng)、繼承等人身關(guān)系的；

（二）涉及土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)權(quán)益轉(zhuǎn)讓的；

（三）涉及停止供水、供熱、供氣、供電等公用事業(yè)服務(wù)的；

（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的不適用電子文書的其他情形。

”

“第35條國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院規(guī)定的部門可以依據(jù)本法制定政務(wù)活動(dòng)和其他社會(huì)活動(dòng)中使用電子