第3章會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其擬訂方法學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：認(rèn)識(shí)和認(rèn)識(shí)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生原由、發(fā)展過(guò)程和擬訂狀況；明確美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的擬訂方法及變化趨勢(shì)。技術(shù)目標(biāo)：認(rèn)識(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的擬訂和發(fā)展?fàn)顩r，掌握我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特色及國(guó)際協(xié)調(diào)。能力目標(biāo)：在客觀評(píng)論美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分借鑒其經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完美我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，提升我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。目錄3.1美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展3.2美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的擬訂與初步評(píng)論3.3公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的擬訂：從規(guī)則導(dǎo)向到目標(biāo)導(dǎo)向3.4我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展3.5會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同與等效3.1美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展公認(rèn)會(huì)計(jì)原則概括1）對(duì)于“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”一詞的說(shuō)明2）公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的定義中外會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的定義有不一樣的表述，各有長(zhǎng)處但其實(shí)質(zhì)基真同樣。對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則能夠有兩點(diǎn)認(rèn)識(shí)：一方面，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范；另一方面，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一定獲得公認(rèn)，即一定擁有相當(dāng)威望的支持。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展1）產(chǎn)生原由1929年到1933年迸發(fā)的資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)是促進(jìn)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生的直接原因。美國(guó)國(guó)會(huì)于1933年和1934年分別經(jīng)過(guò)了《證券法》和《證券交易法》交易委員會(huì)擬訂會(huì)計(jì)原則，最后由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)詳細(xì)履行。

，受權(quán)證券2）發(fā)展過(guò)程（1）研究形成階段20世紀(jì)30年月初到

50年月末，依據(jù)證券交易委員會(huì)的規(guī)定，由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)帶頭擬訂和公布會(huì)計(jì)原則。（2）公認(rèn)階段20世紀(jì)50年月末到70年月初是美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則發(fā)展的第二個(gè)階段。（3）完美與提升階段20世紀(jì)70年月以來(lái)，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的發(fā)展又進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期，即完美與提升階段，其標(biāo)記是美國(guó)成立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB），從根本上代替了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)。FASB是一個(gè)民間組織集體，擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性。該委員會(huì)已公布了150多項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生寬泛而深刻的影響。3.2美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的擬訂與初步評(píng)論擬訂機(jī)構(gòu)概略擬訂程序1）確定選題2）成立專題小組3）舉行公然聽(tīng)證會(huì)4）提出草案5）進(jìn)行投票表決6）研究復(fù)審建議7）對(duì)外公布影響公認(rèn)會(huì)計(jì)原則擬訂的主要要素及影響結(jié)果各個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織，常常發(fā)布各自的建議，以不一樣的方式影響著準(zhǔn)則的擬訂與發(fā)展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的擬訂權(quán)利自己是一種稀缺資源，擁有它就相當(dāng)于獲得一種政府保護(hù)的“特許權(quán)”，會(huì)給擬訂機(jī)構(gòu)帶來(lái)比較豐厚的收益。擬訂機(jī)構(gòu)重申有關(guān)大部分方面的經(jīng)濟(jì)利益和信息知足的協(xié)調(diào)一致，并同意在必定范圍內(nèi)擁有靈巧性和選擇性。對(duì)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的初步評(píng)論美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則擁有產(chǎn)生早、發(fā)展快、數(shù)目多、質(zhì)量高、影響遠(yuǎn)、威望性強(qiáng)等長(zhǎng)處。但美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則太細(xì)，是規(guī)則導(dǎo)向的，在實(shí)質(zhì)應(yīng)用上存在不足。3.3公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的擬訂高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)議論的影響1）高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)能照實(shí)反應(yīng)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)2）高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特色的前提3）高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)以簡(jiǎn)短了然、易于理解的方式進(jìn)行表述4）高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)能表現(xiàn)國(guó)際環(huán)境的內(nèi)容5）高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)接受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀點(diǎn)框架的指導(dǎo)美國(guó)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)丑聞事件的影響因?yàn)楦哔|(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的議論以及2001年陸續(xù)發(fā)生的大公司財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)丑聞，美國(guó)從頭檢討了其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擬訂方法問(wèn)題。在全世界惹起了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則終究應(yīng)當(dāng)以原則為導(dǎo)向仍是以原則為導(dǎo)向的爭(zhēng)辯。美國(guó)追求成立目標(biāo)導(dǎo)向的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則擬訂導(dǎo)向經(jīng)歷了一個(gè)由原則導(dǎo)向到規(guī)則導(dǎo)向再到原則導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變過(guò)程。2002年以來(lái)，美國(guó)不單重視對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擬訂方法調(diào)整的研究，并且已經(jīng)有了能夠操作的詳細(xì)方案，并且這些方案正在實(shí)行和落實(shí)之中。2003年7月SEC的工作人員向美國(guó)國(guó)會(huì)提交研究報(bào)告，建議在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擬訂程序中應(yīng)更為一向地以原則基礎(chǔ)或目標(biāo)導(dǎo)素來(lái)發(fā)展準(zhǔn)則。美國(guó)證券交易委員會(huì)的研究報(bào)告指出：目標(biāo)導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要優(yōu)于純真原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和純真規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目標(biāo)導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擁有以下特色：1）目標(biāo)導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要為各種交易清楚地確定會(huì)計(jì)目標(biāo)，給管應(yīng)當(dāng)局和審計(jì)師供給一個(gè)足夠詳盡的會(huì)計(jì)框架，以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擁有操作性。2）目標(biāo)導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更重申管應(yīng)當(dāng)局和審計(jì)師的責(zé)任，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告反應(yīng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)。3）目標(biāo)導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有合理化的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間，有益于提升會(huì)計(jì)信息的一致性和實(shí)時(shí)性。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則擬訂的上述三項(xiàng)主要變化，表現(xiàn)了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由著重規(guī)則導(dǎo)向向著重原則導(dǎo)向逐漸伐整的價(jià)值趨勢(shì)。3.4我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)的形成新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)向來(lái)是經(jīng)過(guò)擬訂分全部制、分部門和分行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度來(lái)規(guī)范公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。1997年正式公布了我國(guó)第一項(xiàng)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隨后陸續(xù)公布了公司會(huì)計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)則。2006年，財(cái)政部公布了我國(guó)新的公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)。這些詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公布和實(shí)行，進(jìn)一步完美了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擬訂方法的選擇1）我國(guó)鑒于原則的規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擬訂方法的主要特色1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)發(fā)展規(guī)律的探究2）依據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)發(fā)展規(guī)律與使用者需求確定會(huì)計(jì)的目標(biāo)3）形成比較完美的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)框架系統(tǒng)4）進(jìn)一步確定一系列互相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)基來(lái)源則5）科學(xué)地剖析經(jīng)濟(jì)交易與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)與影響6）采納會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擬訂過(guò)程中的民主程序7）實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則內(nèi)部的協(xié)調(diào)解準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)8）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行構(gòu)造性的調(diào)整2）我國(guó)鑒于原則的規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)的主要特色1）一體化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2）財(cái)務(wù)報(bào)告的基本觀點(diǎn)與原則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)中的“憲法”3）針對(duì)主要經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)著眼于經(jīng)濟(jì)交易或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（4）針對(duì)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的指南有持續(xù)存在的必需，但指南需要調(diào)整。3）配套的條件1）有賴于較豐富和有效的會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)2）有賴于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擬訂機(jī)構(gòu)行為模式的調(diào)整3）有賴于社會(huì)道德水平易會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平改良4）有賴于會(huì)計(jì)職業(yè)人員行為模式的轉(zhuǎn)變和業(yè)務(wù)水平的提升5）有賴于審計(jì)市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展6）有賴于政治和法律環(huán)境的進(jìn)一步改良3.5會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同與等效規(guī)則和制度安排與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同模式跟著全世界一體化的不停發(fā)展，作為一項(xiàng)重要的國(guó)際經(jīng)濟(jì)與商業(yè)交往的規(guī)則和制度安排，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的擬訂模式從最先的國(guó)際協(xié)調(diào)逐漸向全世界趨同發(fā)展。IASC/IASB在保持自己發(fā)展、適應(yīng)內(nèi)外面環(huán)境的改變與要求方面，追求與各個(gè)國(guó)家和國(guó)際組織的寬泛合作，經(jīng)過(guò)多年努力，已經(jīng)有愈來(lái)愈多的國(guó)家和地域接受并認(rèn)同了IAS/IFRS。歐盟與美國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同過(guò)程中的博弈剖析為了自己的利益，發(fā)達(dá)國(guó)家與地域在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同這一國(guó)際經(jīng)濟(jì)與商業(yè)交往合作的重要規(guī)則和制度安排中進(jìn)行博弈，并力爭(zhēng)增添對(duì)ISAB的影響。此中最擁有代表性的，是歐盟和美國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同和等效過(guò)程中所飾演的角色。2007年SEC決定取銷要求在美國(guó)上市的外國(guó)公司依據(jù)美國(guó)定，并考慮同意美國(guó)本國(guó)上市公司依據(jù)IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

GAAP

進(jìn)行報(bào)表調(diào)整的規(guī)中國(guó)從追求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同轉(zhuǎn)向等效的