第十三章或有事項一、本章概述（一）內容提要本章重點闡述了或有事項的定義及特征、預計負債的確認條件及計量標準、或有負債及或有資產的會計處理，并解析了虧損合同和重組事項中的或有事項問題。預計負債的確認條件預計負債的金額計算及費用歸屬待執行合同轉為虧損合同的會計處理重組事項中形成預計負債的內容構成（二）關鍵考點01預計負債的確認條件02預計負債的金額計算及費用歸屬03待執行合同轉為虧損合同的會計處理04重組事項中形成預計負債的內容構成二、知識點詳釋知識點或有事項的概念及特征（一）或有事項的概念或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。三星目前召回了全球銷量的6計算下來約為臺，按照其在中國發售的國行價格元/臺計算，折合人民幣約為17億5元，折合美元約26億元。在三星股價跌勢最兇猛的201年69月9日至9月12日，僅三星電子就蒸發了22億0美元市值。蚪遏十賠別人二巨J預計負債口二星［或有負之或有營床"蚪遏十賠別人二巨J預計負債口二星［或有負之或有營床"手寫板圖示1301-02（二）或有事項的主要特征或.有事項是由過去的交易或事項形成的；或有事項的結果具有不確定性;或有事項的結果須由未來事項決定。（三）或有事項的分類1滿.足條件確認為預計負債的或有事項；2不.滿足條件確認為預計負債的或有事項——或有負債；3或.有資產。知識點或有事項的確認和計量（一）或有事項的確認與或有事項有關的義務應當在同時符合以下三個條件時確認為負債，作為預計負債進行確認和計量：或有事項產生的義務是企業的現時義務（相對于潛在義務）；.務的履行很可能導致經濟利益的流出;手寫板圖示手寫板圖示1302-01現時義務不一定花錢（擔保義勞）【提示】現時義務是正在承擔的義務，但并不一定花錢，例如擔保義務：替向銀行貸款提供擔保，公司在擔保合同上簽字后，就承擔了現時義務，但只要按時還款，就不需要為該擔保義務花錢。重點把握“很可能”的標準確認：基本確定大于小于很可能大于小于等于可能大于小于等于極小可能大于小于等于該義務的金額能夠可靠地計量。【要點提示】掌握預計負債的確認條件（二）預計負債的計量1預.計負債的初始計量（1）最佳估計數的確認①當清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個連續范圍時，則最佳估計數應按此范圍的上下限金額的平均數確認。②如果不存在一個連續范圍時，則最佳估計數按以下標準認定：如果涉及單個項目，則最佳估計數為最可能發生數【基礎案例】0年月日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。0年月日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為：勝訴的可能性為40，%敗訴的可能性為60。%如果敗訴，需要賠償2000元。0此0時0，乙股份有限公司在資產負債表中確認的負債金額應為最可能發生的金額，即2000元。000借：營業外支出2000000貸：預計負債2000000如果涉及多個項目，則最佳估計數按各種可能發生額及發生概率計算確認—一即“加權平均數”【基礎案例】甲股份有限公司是生產并銷售產品的企業，X年第一季度，共銷售產品件，銷售收入為360000元0。根據公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發生正常質量問題,公司將負責免費維修。根據以前年度的維修記錄，如果發生較小的質量問題,發生的維修費用為銷售收入的1；%如果發生較大的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的2。%根據公司技術部門的預測，本季度銷售的產品中，80不%會發生質量問題；15可%能發生較小質量問題；5可%能發生較大質量問題。據此，0年第一季度末，甲股份有限公司應在資產負債表中確認的負債金額為:x(X+%+%)=(元)甲公司0年度第一季度實際發生的維修費為元，“預計負債一一產品質量保證”科目0年年末余額為元。本例中，0年度第一季度，甲公司的賬務處理如下：(1)確認與產品質量保證有關的預計負債：借：銷售費用—產品質量保證900000貸：預計負債—產品質量保證900000(2)發生產品質量保證費用(維修費)：借：預計負債—產品質量保證850000貸：銀行存款或原材料等850000“預計負債一產品質量保證”科目0年第一季度末的余額為：-+=(元)起手寫板圖示1302-03一般情況：借：營業外支出借：禎計負債貨：預計負債貨：其他應付款【提示】一般情況：在符合預計負債確認條件時，先確認預計負債，即借記營業外支出，貸記預計負債，當真的成為事實時，一般先轉到其他應付款，即借記預計負債，貸記其他應付款，然后再支付其他應付款。但因為質量擔保費發生比較頻繁，所以在發生時直接借記預計負債，不需要結轉到其他應付款。(2)預期可獲補償的處理如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，才能作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。甲從銀行借款萬元，乙全額擔保，到期甲不還款時：乙公司：借：營業外支出100TOC\o"1-5"\h\z貸：預計負債100基本確定可以從甲獲得補償30萬：借：其他應收款30貸：營業外支出30基本確定可以從甲獲得補償13萬0：借：其他應收款100貸：營業外支出100此處的重點是三個：①只有在基本確定能收到時，才能作為資產認定。②資產的金額不能超過其所匹配的負債的賬面價值。③資產的入賬要單獨設賬反映即記入“其他應收款”，而不能與“預計負債”對沖。【基礎案例】0年月日，乙股份有限公司因或有事項而確認了一筆金額為元的負債；同時，公司因該或有事項，基本確定可從甲股份有限公司獲得400元0的0賠0償。本例中，乙股份有限公司應分別確認一項金額為10000元0的負債和一項金額為4000元0的資產，而不能只確認一項金額為600元0（010000—400000）0的0負0債。同時，公司所確認的補償金額400元0不0能0超過所確認的負債的賬面價值1000元。0001手寫板圖示1302-04借：營北外支出1口口借：其他應收款40貨：越計負債100貨：營業外支出40【多選題】如果清償因或有事項而確認的負債所需支出預期全部或部分由第三方補償，下列說法正確的有（）。補償金額只有在很可能收到時，才能作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能確認并從所需支出中扣除，且確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能確認為資產，同時仍應按所需支出單獨確認預計負債，且所確認的資產金額不超過預計負債金額補償金額只有在能夠收到時，才能單獨確認并從所需支出中扣除『正確答案』『答案解析』預期獲得的第三方補償確認為資產應注意：（1）基本確定能夠收到；（2）確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值；（3）補償金額確認資產與支出確認預計負債獨立進行。所以選項表述不正確。2預.計負債的后續計量企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據表明賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應作相應調整。（注意：不屬于會計政策變更）3相.關會計分錄（1）在確認負債時借：銷售費用（常見的產品質量保證費用）管理費用（一般是訴訟費或各項雜費）營業外支出（通常是罰款或賠償額）貸：預計負債（2）當該負債轉化為事實時（產品質量保證除外）借：預計負債貸：其他應付款借：其他應付款貸：銀行存款【備注】①如果屬于產品質量保證情況的，則不必轉“其他應付款”，而是直接對沖“預計負債”；②質量擔保費用如果出現實際發生數與預估數相差較大，應及時調整預計比例；③針對特定批次產品確認的預計負債，在保修期滿時應將其對應的“預計負債”沖為零，同時沖減“銷售費用”；④不再生產的產品所提取的“預計負債”在保證期滿時沖銷為零，同時沖減“銷售費用”。（）對于預期可獲補償的認定借：其他應收款貸：營業外支出4報.表披露根據企業會計準則的規定，因或有事項確認的負債除了在報表中反映外，還要在會計報表附注中作相應的披露其形成的原因及金額，以使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關或有事項的信息。【基礎案例】0年月日乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。X年月日,公司尚未接到法院的判決。丁公司預計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為元至元之間的某一金額，而且這個區間內每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為300元0。0此例中，丁公司不應當確認或有資產而應當在0年月日的報表附注中披露或有資產900元0。0（0或有資產不能確認，但需要在附注中披露）乙股份有限公司應在資產負債表中確認一項預計負債，金額為：（+）:=（元）同時在0年月日的附注中進行披露。乙公司的有關賬務處理如下：借：管理費用——訴訟費30000營業外支出1770000貸：預計負債——未決訴訟1800000【要點提示】掌握預計負債的金額確認及費用歸屬（三）或有負債的會計處理1或.有負債的概念。或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實（不滿足現時義務條件）；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利潤流出企業（不滿足很可能的條件）或該義務的金額不能可靠地計量（不滿足能可靠計量的條件）。2或.有負債的確認條件其實就是不滿足預計負債確認條件的或有事項的那些條件。3或.有負債的特點（1）由過去交易或事項產生的。（2）結果具有不確定性①潛在義務②雖然是現時義務，但要么是經濟利益流出企業的可能性達不到“很可能”；要么是金額無法可靠地計量。4或.有負債的會計處理對于或有負債，會計上只作披露（1）披露的范圍除可能性極小的或有負債不作披露外，其余或有負債均作披露。（但對于“未決訴訟”、“擔保責任”、“商業承兌匯票貼現所產生的或有負債”、“未決仲裁”則不論其可能性大小，均需披露）。【提示】向賒銷商品，向簽發商業承況匯票，將該匯票向銀行貼現，承諾承擔連帶償付責任，因此產生的連帶還款責任就是或有負債。（2）披露內容①或有負債形成的原因②預計產生的財務影響（如無法預計應說明理由）③獲得補償的可能性（3）例外情況如果披露未決訴訟或仲裁的全部或部分信息預期會對企業造成重大不利影響，則企業無需披露這些信息，但是企業至少應披露未決訴訟、仲裁的形成原因。【要點提示】掌握或有負債的披露原則【基礎案例】X年月，公司從銀行貸款人民幣元，期限年，由公司全額擔保；0年月，公司從銀行貸款美元元，期限年，由公司擔保；0年月，公司通過銀行從公司貸款人民幣元，期限年，由公司全額擔保。截至X年月日，各貸款單位的情況如下：公司貸款逾期未還，銀行已起訴公司和公司，公司因連帶責任需賠償多少金額尚無法確定；公司由于受政策影響和內部管理不善等原因，經營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務；公司經營情況良好，預期不存在還款困難。【解析】對公司而言，公司很可能需履行連帶責任，保損失金額是多少，目前還難以預計；就公司而言，公司可能需履行連帶責任，就公司而言，公司履行連帶責任的可能性極小。這三項債務形成公司的或有負債，不符合預計負債的確認條件，公司在X年月日編制財務報表時，應當在附注中作相應披露。（四）或有資產的會計處理1概.念或有資產是指過去的交易或事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。2特.點（1）或有資產是由過去交易或事項產生的；（2）或有資產的結果具有不確定性。3或.有資產的披露（1）條件限定只有很可能會給企業帶來經濟利益的或有資產，才夠條件披露。（）披露的內容①形成原因②財務影響【201年5單選題】下列關于或有事項的表述中，正確的是（）。或有事項形成的預計負債是企業承擔的現時義務預計負債應當與其相關的或有資產相抵后在資產負債表中以凈額列報或有事項形成的或有資產應當在很可能收到時予以確認預計負債計量應考慮與其相關的或有資產預期處置產生的損益『正確答案』『答案解析』選項，預計負債與或有資產不能相互抵銷。選項C基本確定收到時才能確認為資產。（五）待執行合同形成的或有事項的確認和計量1待.執行合同的概念待執行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。虧損合同的概念虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發生的成本超過預期經濟利益的合同。待執行合同形成的或有事項的確認原則待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。企業不應當就未來經營虧損確認預計負債。待執行合同形成的預計負債的計量待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。企業沒有合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足規定條件時，應當確認為預計負債。5待.執行合同轉為虧損合同的會計處理（1）純粹損失的情況【基礎知識題】甲公司年初與乙公司簽訂租賃合同，約定經營租入乙公司一臺設備生產產品，租期年，每年末支付租金萬元。年因產品過失，市場出現滯銷，甲公司停止了產品的生產，由于該租賃合同屬不可撤銷協議，甲公司仍需支付后兩年的租金，假定不考慮現值因素。甲公司在201年2應作如下賬務處理：借：營業外支出200貸：預計負債200（）產品尚未生產出來就已經損失的情況【基礎知識題】甲公司年月初與乙公司簽訂產品的產銷合同，合同約定甲公司在年月前要生產件商品，以每件萬元的價格銷售給乙公司，如果未按合同發貨則由甲公司支付總價款的違約金。甲公司在開始產品生產時發現由于材料、人工費用的上漲，產品的單位生產成本已升至每件1.萬1元。則甲公司只有繼續履約才能將損失降至最低。201年2末應作如下賬務處理：TOC\o"1-5"\h\z借：營業外支出10貸：預計負債10等產品生產出來后再作如下調整分錄：借：預計負債10貸：庫存商品10如果違約金只有3萬元時，甲公司不會履行此合同，只會承擔違約金，賬務處理如下：借：營業外支出3貸：預計負債3（）對已經存在的產品進行削價處理【基礎知識題】因產品過時，甲公司的產品出現積壓，為回收資金，甲公司于年末與乙公司簽訂件產品的處理合同，合同約定按每件萬元的價格處理產品，而產品的單位成本為每件1萬元，假定不考慮處置中的稅費，則甲公司201年1末應作如下賬務處理：借：資產減值損失20貸：存貨跌價準備20【要點提示】掌握待執行合同的會計處理原則【多選題】下列有關待執行合同的論斷中，正確的有（）。待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債待執行合同均屬于或有事項待執行合同變成虧損合同時，有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債『正確答案』『答案解析』企業與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務的合同，如商品買賣合同、勞務合同，租賃合同等，均屬于待執行合同。待執行合同不屬于本準則規范的內容，但待執行合同變成虧損合同的，應當作為本準則規范的或有事項。（六）重組事項形成的或有事項的確認和計量1重.組的概念重組是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業的部分經營業務；（2）對企業的組織結構進行較大調整；（3）關閉企業的部分營業場所，或將營業活動由一個國家或地區遷移到其他國家或地區。2重.組事項形成的或有事項的確認原則企業承擔的重組義務滿足預計負債確認條件的，應當確認預計負債。同時存在下列情況時，表明企業承擔了重組義務：（）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等；（）該重組計劃已對外公告。重組形成的或有事項的計量企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。與重組有關支出的判斷表支出項目包括不包括不包括的原因自愿遣散V強制遣散（如果自愿遣散目標未滿足）V將不再使用的廠房的租賃撤銷費V將職工和設備從擬關閉的工廠轉移到繼續使用的工廠V支出與繼續進行的活動相關剩余職工的再培訓V支出與繼續進行的活動相關新經理的招聘成本V支出與繼續進行的活動相關推廣公司新形象的營銷成本V支出與繼續進行的活動相關對新營銷網絡的投資V支出與繼續進行的活動相關重組的未來可辨認經營損失（最新預計值）V支出與繼續進行的活動相關特定的固定資產的減值損失V資產減值準備應當按照《企業會計準則第號一一資產減值》進行計提【要點提示】掌握重組事項中納入預計負債的支出項目【單選題】甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定