認識基本財務報表分析企業經濟業務掌握復式記賬方法記錄企業經濟業務編制企業財務報表

會計信息生產過程本章學習目標：第一節基本財務報表基本財務報表BalanceSheet（資產負債表）IncomeStatement（利潤表）StatementofChangesinOwners’Equity（所有者權益變動表）StatementofCashFlows（現金流量表）TheFinancialStatementsarebasedonabroadsetofguidelinescalledGenerallyAcceptedAccountingPrinciples(GAAP)資產負債表要素

為什么要編制資產負債表---對財務狀況(資金來源和資金運用

)的說明資產負債表的組成內容——三要素資產（Asset)是企業所有并期望帶來未來生產經營收益的經濟資源。負債(Liability)是企業對提供資源供應的外部集團的債務。所有者權益(Owners’Equity)是權益投資人擁有的利益，也稱凈資產。資產=負債+所有者權益資產負債表要素資產

流動資產現金銀行存款應收賬款 存貨

長期資產 固定資產 無形資產

負債和股東權益

流動負債短期借款應付帳款應付職工薪酬 應交稅費

長期負債 長期借款 應付債券股東權益股本資本 留存收益利潤表要素為什么要編制利潤表說明企業的營運成效:盈利還是虧損;投資成效:是否增值利潤表的組成收入(Revenue)是通過向顧客銷售商品和提供服務所形成的資產流入（或負債的減少）。費用(Expense)是在產生收入的過程中資產的流出（或負債的增加）收入-費用=利潤(NetIncome)

利潤表要素銷售收入 減：銷售成本 銷售毛利 減：銷售費用管理費用財務費用 營業利潤 減：所得稅凈利潤 第二節分析企業經濟業務一、重要的會計術語賬戶（Account）詳細記錄每一項具體的資產、負債、股東權益在一個會計期間增減變動的記賬專戶會計科目根據會計等式，賬戶分為三大類：資產類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶損益類帳戶收入：為每類收入單獨設賬戶費用：為每類費用單獨設賬戶現金（Cash）應收賬款（Accountsreceivable）應收票據（Notesreceivable）存貨（Inventories）固定資產（Fixedassets;Property,plantandequipments)常見的資產類賬戶：應付票據（Notespayable）應付賬款（Accountspayable）應付職工薪酬（Salariespayable）應交稅費（Taxespayable）常見的負債類賬戶：實收資本（股本）(Paid-incapital)留存收益(Retainedearnings)常見的所有者權益類賬戶：常見的損益類賬戶：營業收入（銷售收入(Sales)revenue？營業成本（銷售成本）(Costofsales)銷售費用(Sellingexpenses)管理費用(Administrativeexpenses)財務費用(Financialexpenses)interestexpenses資產負債表的帳戶分類

◎分類概述分類原因：資產、負債、所有者權益的具體“品種”太多，若不適當歸類，報表反映會很瑣細。分類目標：有利于表達企業財務狀況的重要信息；便于報表閱讀者的閱讀與理解。資產負債表的帳戶分類（續）分類原則：同一項目（類別）中的各構成要素，在重要的方面應彼此相似；不同項目（類別）之間，在重要的方面必定存在顯著的差異性。

資產項目

▲

資產定義：指企業擁有或控制的能夠以貨幣計量的經濟資源，包括財產、債權及其他權利。該資源能為企業帶來未來利益。

·該資源必須為企業所擁有或控制（不包括臨時控制者）；

·資產的取得成本必須能夠客觀計量；

·能為企業帶來未來利益。經營性租賃和融資性租賃

資產項目

流動資產：（一）預計在企業正常營業周期中變現、出售或耗用的；（二）主要為交易目的而持有的；（三）預計在自資產負債表日起一年內變現的；（四）自資產負債表日起一年內，用于交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。包括:現金及各種存款、應收及預付款項、存貨等分流動與非流動是考慮到償債的規定現金→存貨→應收賬款/票據→現金（營業周期不一定是一年）股票一年期經營許可證、一年期租約注意凍結資金不算流動資產

●

現金：是指立即可以投入流通的交換媒介（支付手段）。主要包括：庫存現金（鈔）；一般的銀行存款；企業持有的、個人或外單位開出的可立即向銀行兌現的即期或到期支票。以后的學習一般不區分現金和銀行存款，但國家規定是區分的流動資產●應收及預付款項，包括：應收賬款、應收票據、其他應收款、預付貨款等。-----應收賬款：一般商業信用所形成的客戶欠企業的購貨款。-----應收票據：票據結算方式下所形成的客戶欠企業的購貨款或其他款項。流動資產------其他應收款：客戶以外的其他主體（單位或個人）所欠企業的款項。

------預付帳款：在采購貨物或得到服務之前所預先支付給“供應商”的款項；也包括已經支付，但其收益期長于1個月而又短于12個的費用支出。如：預付保險費、預付租金、預付報刊訂閱費等。包括股東待攤費用取消了流動資產●存貨：是指企業在生產經營過程中為銷售或耗用（低值易耗品！直接放到存貨中，不折舊）而儲存的各種資產，包括：商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、包裝物、低值易耗品（低值或者是易耗（魚缸hhh））等。

非流動（長期）資產

長期資產:一切非流動資產。包括：●固定資產●無形資產

長期資產●固定資產：也稱經營資產，是指使用年限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中保持原來物質形態的資產。長期資產

固定資產主要包括：地產、廠場（房屋及建筑物）、設備（機器設備、運輸設備、工具器具）。特點------有實物形態；作為生產經營的“工具”；耐用；昂貴。長期資產●無形資產：是指企業長期使用（即能在較長時期內發揮作用、創造效益）而又沒有實物形態的（可辨認）資產。主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

商譽：不可辨認的無形資產

特點------往往是一種特殊權利；有助于企業實現超額收益；發揮作用須依附于企業的有形資產；其價值具有高度的不確定性。

負債項目

負債：是指企業所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務。

負債要點：●企業的負債義務是由過去的交易或事項所引起的；●負債反映的是資產負債表日企業應付未付的債務總額（含應計利息）；●負債的具體償付方式不限于以資產或勞務償付，也可以通過以新債抵舊債、以發行股票抵債等方式償付，但這只是形式問題。流動負債

流動負債：（一）預計在企業正常營業周期中清償的；（二）在自資產負債表日起一年內到期應予以清償的；（三）企業無權自主地將清償推遲至自資產負債表日后一年以上的。

主要包括：短期借款、應付及預收款項、一年內到期的長期負債等。流動負債●短期借款：是指償還期限短于1年的借款。●應付及預收款項：主要包括應付賬款、應付票據、預收帳款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款（如應付租金）等；

也包括預先提取計入當期損益、但尚未支付的費用。如預提利息費用等。流動負債●長期負債中的流動部分：是指原本反映為長期負債，但將在資產負債表日后不超過1年的時間內到期的長期負債。非流動（長期）負債

長期負債：非流動負債。包括長期借款、應付債券等。 ●長期借款：包括向金融機構借款和向其他單位借款。 ●應付債券：是指企業發行的1年期以上的債券。所有者權益

所有者權益：是指企業投資人對企業凈資產的要求權。包括企業投資人的投入資本、形成的資本公積、盈余公積、未分配利潤等。所有者權益●股本或實收資本：股本是指股份公司投資購買股票所交款項中相當于所購股票的面值部分；實收資本是指非股份公司投資人的投入資本。所有者權益●資本公積：是指來源于盈利之外的資本積累。包括資本溢價（或股本溢價），以及直接計入所有者權益的利得和損失等。

資本溢價（或股本溢價）：企業收到投資者的超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的投資。直接計入所有者權益的利得和損失：不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。所有者權益

●盈余公積：是指企業按法規要求或發展需要從稅后凈利潤中提取的利潤積累。●未分配利潤：是指企業留于以后年度分配或待分配的利潤。收益表的帳戶分類

銷售收入:企業在一定期間內銷售商品或提供服務的經濟資源的增加（或負債的減少）。

銷售成本：已銷售產品（商品）或勞務的生產（采購）成本。也就是存貨成本的減少額。

毛利：銷售收入減去銷售成本的差額。收益表的帳戶分類（續）期間費用：包括------營業（銷售）費用：銷售過程發生的各種費用。管理費用：企業管理活動過程中發生的各種費用。財務費用：企業財務活動所發生的利息（凈）支出及匯兌損益。收益表的帳戶分類（續）投資收益：企業對外投資（債權與股權投資）的凈收益（或凈損失）。營業收益（利潤）：毛利減去期間費用的差加上投資收益。營業外收入/營業外支出：與企業生產經營（及投資）無直接聯系的各項收入/支出。如災害損失等。

收益表的帳戶分類（續）稅前收益（利潤總額）：營業收益加上營業外收入，再減去營業外支出的差。所得稅：應計入本期的所得稅費用。凈收益：稅前收益減去所得稅的差。

二、企業經濟業務的分析經濟業務（Transaction）指影響企業財務狀況，并能被可靠記錄的任何事項（event）。包括兩種：對外經濟業務，稱“交易”；內部經濟業務，稱“會計事項”分析企業經濟業務對會計等式的影響（1）發行股票：李華2015年3月投資50000元現金，按照面值購買新成立的旅游公司發行的普通股股票。該業務使資產增加5萬元，所有者權益（股東權益）增加5萬元

資產＝負債＋所有者權益現金股本

+50000＝+50000（2）現購資產：旅游公司為辦公地點購買土地，支付現金40000元。該業務使資產一增一減：增加土地4萬元，減少現金4萬元。資產＝負債＋股東權益現金土地普通股

50000＝50000-40000+40000＝5000010000+40000＝50000

5000050000（3）賒購（oncreditoronaccount）資產：旅游公司購買文具和辦公用品計500元，商店允許30天內付款。該業務使資產增加500元，負債增加500元資產＝負債＋股東權益現金辦公用品土地應付賬款普通股1000040000＝50000+500＝+500010000+500+40000＝500+50000

5050050500（4）服務收入：旅游公司當月為顧客提供服務，收到服務收入5500元現金。該業務使資產和股東權益增加5500元

資產＝負債+股東權益現金辦公用品土地應付賬款普通股留存收益

1000050040000=50050000+5500+550015500+500+40000=500+50000+5500

5600056000（5）服務收入：旅游公司當月為顧客提供服務，其服務收入為3000元，允許顧客30天內付款。該業務使資產和股東權益增加3000元資產＝負債+股東權益現金應收賬款辦公用品土地應付賬款普通股留存收益1550050040000=500500005500+3000+300015500+3000+500+40000=500+50000+85005900059000（6）支付費用：旅游公司當月支付2700元的如下費用：辦公室租金1100元，雇員工資1200元，公用費用400元。該業務使資產和股東權益減少$2700

資產＝負債+股東權益現金應收賬款辦公用品土地應付賬款普通股留存收益15500300050040000=500500008500-2700-2700

12800+3000+500+40000=500+50000+5800

5630056300（7）支付賒購款：旅游公司用現金支付業務（3）所欠購買辦公用品款中的400元。該業務使資產和負債減少400元資產＝負債+股東權益現金應收賬款辦公用品土地應付賬款普通股留存收益12800300050040000=500500005800-400-4000

12400+3000+500+40000=100+50000+5800

5590055900（8）李華改造自己的房屋，從自己的資金中支付30000元。會計主體假設（9）收到賒銷款：旅游公司收到業務（5）中顧客所欠服務款項中的1000元現金。該業務使資產一增一減1000元

資產＝負債+股東權益現金應收賬款辦公用品土地應付賬款普通股留存收益12400300050040000=100500005800+1000-10000

13400+2000+500+40000=100+50000+5800

5590055900（10）處置資產：旅游公司以成本價出售部分土地，收到現金22000元。該業務使資產一增一減22000元

資產＝負債+股東權益現金應收賬款辦公用品土地應付賬款普通股留存收益13400200050040000=100500005800+22000-220000

35400+2000+500+18000=100+50000+5800

5590055900（11）支付股利：旅游公司宣布并支付現金股利2100元給股東。該業務減少資產和股東權益2100元

資產＝負債+股東權益現金應收賬款辦公用品土地應付賬款普通股留存收益35400200050018000=100500005800-2100-2100

33300+2000+500+18000=100+50000+3700

5380053800由上述經濟業務可見：任何經濟業務的發生都會引起資產、負債或業主權益的增減變動，但不會改變會計等式的平衡關系。會計等式又稱“會計恒等式”，也可寫為：資產＝負債＋實收資本＋留存收益資產＝負債＋實收資本＋（收入－費用）資產＋費用＝負債＋實收資本＋收入總結四種經濟業務類型：等式兩邊同時增加，且金額相等；等式兩邊同時減少，且金額相等；等式左邊內部項目一增一減，且金額相等；等式右邊內部項目一增一減，且金額相等；會計信息生產過程

（會計循環）：原始憑證①編制分錄記賬憑證分類帳試算表會計報表②過帳③試算平衡④編制會計報表第三節復式記賬法一、復式記賬原理復式記賬（double-entrybookkeeping）任何一項經濟業務的發生，必然在會計恒等式中導致雙重影響，引起兩個或兩個以上的項目發生變化，且變化金額相等。因此，對發生的經濟業務進行記錄時，要同時在兩個或兩個以上的相關項目中記錄，且記錄的金額相等，這就是復式記賬的基本原理。二、賬戶（Account）（一）賬戶的含義詳細記錄會計期內每一項具體的資產、負債、股東權益增減變動的記賬專戶（二）賬戶的結構因每個項目在數量方面的變動只有增加和減少兩種情況。因此，每個賬戶在結構上也分為左右兩方，一方記增加，一方記減少。賬戶的左方稱為“借方”（Debit）賬戶的右方稱為“貸方”（Credit）含義？賬戶結構：“丁”字賬（T—account）

賬戶名稱借方（左方）貸方（右方）賬戶內容包括：賬戶名稱、日期、摘要、金額金額又包括：期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額、期末余額總分類帳帳戶名稱：銀行存款2015年記賬憑證號數摘要借方貸方借/貸

余額月日

期初余額國家增加投資5000借借

1700022000三、借貸記賬規則“有借必有貸，借貸必相等”，具體表述為：1、每一筆經濟業務將以相等的金額至少同時記入一個賬戶的借方和另一個對應賬戶的貸方。2、資產和費用類項目的增加額記入其賬戶的借方，減少額記入貸方。3、負債、股東權益和收入類項目相反，增加額記入其賬戶的貸方，減少額記入借方4、每一賬戶在會計期末的余額（Balance）即增減變動結果，都可按下式計算：期末余額＝期初余額＋本期增加額－本期減少額5、任何賬戶的正常余額（Normalbalance）都在記錄其增加額的那一方。即資產和費用賬戶通常有借方余額；負債、業主權益和收入賬戶通常有貸方余額。

資產負債股東權益收入費用借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方＋－－＋－＋－＋＋－余額余額余額余額余額“借貸復式記賬規則”的意義

由“資產=負債+所有者權益”的平衡到“‘借’=‘貸’”的平衡：前者是實際經濟意義上的平衡；后者是會計表現形式上的平衡。實現由“實質”平衡到“形式”平衡轉換的意義：實質上，實現記錄完整、反映來龍去脈；形式上，便于通過“借”“貸”平衡檢驗帳戶記錄的正確性。第三節記錄企業經濟業務一、在記賬憑證中記錄經濟業務首先在記賬憑證中記錄全部經濟業務作用：提供完整的業務內容，便于了解經營全過程及日后對資料的查考記錄經濟業務的步驟：1.分析審核經濟業務原始憑證，如銷貨發票、收料單、支票存根等。審核的內容：經濟業務的合法性、合理性；憑證完整、內容齊全、金額正確、經辦人和負責人的簽字。2.指明經濟業務所涉及的賬戶，所屬類別3.確定哪個賬戶增加，哪個賬戶減少4.運用借貸記賬規則，確定借記哪個賬戶，貸記哪個賬戶5.將經濟業務記入記賬憑證，先記借方，再記貸方，且借方總金額等于貸方總金額，最后簡要說明經濟業務上述過程稱為“編制會計分錄”（Journalizingthetransaction）分錄的一般形式：借：賬戶名稱×××

貸：賬戶名稱×××前例業務（1）股東投入現金5萬美元以面值購買公司股票。會計分錄如下：借：現金50000

貸：股本50000

發行普通股業務（2），用4萬現金購買土地借：土地40000

貸：現金40000

用現金購買土地記賬憑證的填寫：1、日期欄：指明分錄的日期2、賬戶及摘要欄：登記有關借方、貸方賬戶名稱及業務的扼要說明3、金額欄：登記借方金額和貸方金額，每筆分錄的借、貸方總額應該相等4、過賬記號欄：標明相應分類賬的編號及過賬記號（）。

字第號記賬憑證2015年摘要帳戶名稱借方貸方過帳月日

國家投資銀行存款實收資本50000005000000√√二、過賬將記賬憑證中登記的每筆會計分錄的金額轉記入分類賬的有關賬戶中，這一轉記工作稱為過賬（posting）。（一）分類賬（Ledger）按資產、負債、股東權益、收入、費用逐類設立賬戶，并分別編號、順序排列的賬簿（訂本式或活頁式），稱為分類賬。包括總分類賬和明細分類賬兩種。1、總分類賬（Generalledger）上述五類賬戶構成的一整套賬戶體系，稱為總分類賬（總賬）。每一個賬戶總括反映某一類業務，稱為總分類賬戶。總分類賬格式三欄式：借、貸、余151520日月20000420004100031000

借借借借10001000022000期初余額國家投資支付應付帳款支付購貨款1余額

借貸貸方借方對方科目（頁數）摘要記賬憑證號數

年帳戶名稱：銀行存款總分類賬2、輔助分類賬（Subsidiaryledger）又稱明細分類賬（簡稱明細賬），是根據總分類賬賬戶設置，詳細記錄某一類經濟業務的分類賬。如：應收賬款總賬按每個顧客設置明細賬、應付賬款總賬按每個供應商設置明細賬。該總賬賬戶又稱“統馭賬戶”（Controlaccounts），其余額應等于各個明細賬余額之和。（二）過賬程序1.填入分錄的日期；2.將記賬憑證中各筆分錄的借方和貸方金額分別過入相應的賬戶金額欄；3.把各該分錄所在記賬憑證號填在相應賬戶的記賬憑證號數欄；4.把相應賬戶的頁數填列在記賬憑證的過賬記號欄；5.同時過入到有關的明細分類賬中。6.期末結出每個賬戶的余額。三、試算平衡目的：驗證分錄和過賬是否有差錯編制試算平衡表（Trialbalance）（簡稱試算表）根據會計恒等式及復式記賬原理，每筆分錄借、貸方金額相等，故一定期間全部賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計必然相等；全部賬戶借方期末余額合計必然等于全部賬戶貸方期末余額合計。試算表內容：按總分類賬賬戶類別順序，列出所有總分類賬戶名稱；列示相應賬戶借方和貸方余額；計算借方余額合計數與貸方余額合計數。結論：如果過賬無錯誤，則借貸合計一定相等；如果借貸合計不相等，則過賬必然有誤。注意：若試算平衡，并不意味著過賬無誤。因為有些錯誤不影響平衡，如：一筆分錄漏登或重登；金額過到錯誤的賬戶；一筆分錄借貸方發生相同的錯誤金額；分錄借、貸賬戶用錯，或相互顛倒；一項登錯的金額恰好與另一項或幾項登錯的金額相抵消（一多一少）。第四節編制報表根據試算表各賬戶的余額，可編制財務報表

交易活動分析8月1日,斯奈爾森作為所有者向企業投資5,000美元。

現金實收資本

5,000

5,000借：現金5000

貸：實收資本5000交易活動分析8月1日,公司支付750美元，用以支付8月的房租。

現金預付（經營）費用

5,000

750

750借：預付（經營）費用750

貸：現金750交易活動分析公司從銀行借款4,000美元，利息9%,按季度付息，2年后的年末償還本金。

4,000

現金長期借款

5,000750

4,000借：現金4000

貸：長期借款4000交易活動分析以現金7,200美元購買設備。設備預期使用壽命為10年。4,000

現金固定資產（成本價）5,0007507,2007,200借：固定資產7200

貸：現金7200交易活動分析賒購比薩餅原料和餐盒等初始存貨800美圓。

存貨應付帳款

800借：存貨800

貸：應付帳款800

800交易活動分析8月份比薩餅銷售收入是12000美圓，全部是現金銷售。7200借：現金12000

貸：銷售收入120004,000

現金銷售收入5,000750

12000

12000交易活動分析8月份餅店支付雇員工資3000美圓。借：經營費用3000

貸：現金30004,000

現金經營費用5,000750

12000

3000

30007200交易活動分析8月份又賒購比薩餅原料和餐盒等存貨5750美圓。80057505750借：存貨5750

貸：應付帳款5750

存貨應付帳款800交易活動分析8月份銷售出去的比薩餅耗用原料和餐盒6000美圓。57506000借：銷售成本6000

貸：存貨6000

存貨銷售成本8006000交易活動分析8月底，本月耗用的各種水電氣費用共計450美圓，收到了帳單，尚未支付。800450借：經營費用450

貸：應付帳款450

應付帳款經營費用

4505750交易活動分析支付本月應付帳款4800美圓。借：應付帳款4800

貸：現金48004,000

現金應付帳款5,000750

12000

48007200480030008005750450交易活動分析8月13日，餅店承辦一次聚會，獲得承辦費200美圓，但未收款。12000200借：應收帳款200

貸：銷售收入200

銷售收入應收帳款

200交易活動分析8月29日，收到聚會承辦費。借：現金200

貸：應收帳款2004,000

現金應收帳款5,000750

12000