第八章全面預算本章導讀本章將圍繞全面預算的含義、編制全面預算的作用和程序、全面預算體系與具體內容、全面預算的編制實例，以及全面預算的編制方法等問題，加以闡述。學生學完本章應該掌握全面預算的概念、內容與形式，學會編制全面預算，能夠利用預算進行有效控制，深入理解全面預算編制和實施過程中各方參與人的行為特征及其管理意義。目錄第一節全面預算概述第二節全面預算的內容與編制實例第三節全面預算的編制方法名詞與術語思考題練習題第一節全面預算概述一、預算與全面預算二、編制全面預算的作用三、全面預算的編制程序一、預算與全面預算預算（budget）是描述特定期間對財務資源和經營資源運用的詳細計劃。預算以數量和金額的形式描述管理層對公司未來的期望，它包含有關管理層的財務目標和其對未來資源需要量期望的具體細節。預算給經理們提供了對公司具體財務目標的進展情況進度度量的手段。預算的編制有特定期間，經營預算常為一年。一、預算與全面預算全面預算（comprehensivebudget），又稱總預算，是以貨幣等形式展示的未來某期間企業全部經營活動的各項目標及其資源配置的定量說明。它是由一系列預算，按其經濟內容及相互關系有序排列組成的有機體，主要包括經營預算、財務預算和專門決策預算三部分。它根據企業決策方案的要求，對銷售、生產、采購、人工、制造費用、管理費用和融資活動等確定明確的目標，并表現為一整套預計的財務報表，借以預計未來期間的財務狀況和經營成果。二、編制全面預算的作用1.編制全面預算是使企業內部各部門明確具體的工作任務的必要措施2.編制全面預算是協調各部門工作的重要手段3.全面預算是控制企業的日常經濟活動使其按預定的目標進行的主要依據4.全面預算是衡量各部門工作業績的標準三、全面預算的編制程序1．明確戰略規劃2．確定總目標及實現目標的方針和原則3．編制分項預算草案4．匯總上報預算草案5．確定全面預算6．審議批準7．下達執行8．定期分析，取得反饋信息用于監控及決策第二節全面預算的內容與編制實例一、全面預算體系與具體內容（一）經營預算（二）財務預算（三）專門決策預算二、全面預算的編制實例一、全面預算體系與具體內容目標利潤預計資產負債表生產預算現金預算直接人工預算銷售預算直接材料采購預算產品成本預算制造費用預算預計損益表銷售管理費用預算其他現金收支預算預計現金流量表投資決策預算經營決策預算一、全面預算體系與具體內容（一）經營預算

1.銷售預算

2.生產預算

3.直接材料預算

4.直接人工預算

5.制造費用預算

6.產品成本預算

7.銷售及管理費用預算一、全面預算體系與具體內容

（一）經營預算

1.銷售預算銷售預算是全面預算的起點，其他預算都是以銷售預算為基礎。銷售預算是根據年度目標利潤所規定的銷售量和銷售單價來編制的。預計銷售收入=預計銷售量*預計銷售單價

一、全面預算體系與具體內容

（一）經營預算

2.生產預算生產預算是在銷售預算的基礎上編制的，其主內容有銷售量，期初和期末存貨，生產量。

預算生產量=（預計銷售量+預計期末存貨）-預計期初存貨一、全面預算體系與具體內容

（一）經營預算

3.直接材料預算直接材料預算是以生產預算為基礎的，同時考慮原材料存貨水平。其主要內容有預計的生產需用量，期初和期末應計的直接材料庫存量，預計采購量。預計材料采購量=（預計生產需要量+預計材料期末存貨）-預計材料期初存貨一、全面預算體系與具體內容

（一）經營預算

4.直接人工預算直接人工預算也是以生產預算為基礎編制的。其主要內容有預計生產量，單位產品工時，人工總工時，每小時人工成本和人工總成本。預計工人成本=預計生產量*單位產品需用工時*小時工資率一、全面預算體系與具體內容

（一）經營預算

5.制造費用預算制造費用預算一般分為變動制造費用和固定制造費用。變動只在費用以生產預算為基礎來編制，固定制造費用需要逐項進行預計。預計制造費用=預計直接人工小時*變動性制造費用+預計固定性制造費用-折舊一、全面預算體系與具體內容

（一）經營預算

6.產品成本預算產品成本預算是生產預算，直接材料預算，直接人工預算，制造費用預算的匯總，其主要內容是產品的單位成本和總成本。單位產品的有關數據來自前述三個預算生產量，存貨量從生產預算中取得，銷售量可從銷售預算中取得。一、全面預算體系與具體內容

（一）經營預算

7.銷售及管理費用預算銷售費用預算是指為了實現銷售預算所需支付的費用預算。它以銷售預算為出發點，歷史數據為基礎，先剔除其中不合理的開支，并根據各費用項目與有關業務量變動的依存關系逐一確定。

管理費用是搞好一般管理業務所必須的費用。在編制管理費用預算時，一般是以過去的實際開支為基礎，按預算期的可預見變化來調整。一、全面預算體系與具體內容（二）財務預算

1.現金預算

2.預計損益表

3.預計資產負債表一、全面預算體系與具體內容

（二）財務預算

1.現金預算現金預算的編制是以各項營業預算個資本預算為基礎。它反映各預算期的收入款項和支出款項，并做對比說明。其目的在于資金不足時籌措資金，資金多余時處理現金余額，并提供現金收支的控制限額，可以發揮現金管理的作用。一、全面預算體系與具體內容

（二）財務預算

2.預計損益表預計損益表是提供未來一定期間收入，成本，利潤等方面資料的一種報表。它是根據上述各有關預算匯總編制而成的。它可以總括的反映企業預期的盈利情況，從而有助于經理人員即使調整經營策略。一、全面預算體系與具體內容

（二）財務預算

3.預計資產負債表預計資產負債表是反映企業在預算期內各項資產，負債及所有者權益數額的一種報表。它是在預算期期初資產負債表基礎上，經過對經營預算和現金預算中有關數字作適當的調整后編制的報表。一、全面預算體系與具體內容（三）專門決策預算

1.經營決策預算

2.投資決策預算一、全面預算體系與具體內容

（三）專門決策預算

1.經營決策預算經營決策預算（operationdecisionbudget）是指與短期經營決策密切相關的專門控制。該類預算的主要目標是通過只動最優生產經驗決策和存貨控制決策來合理的利用或調配企業經營活動所需要的各種資源。一、全面預算體系與具體內容

（三）專門決策預算

2.投資決策預算投資決策預算（investmentdecisionbudget）是指與項目投資決策密切相關的專門決策，又稱資本支出預算（capitalexpenditurebudget）。由于這類預算涉及到長期建設項目的投資資金投放與籌措等，并經常跨年度，因此，除個別項目外一般不納入經營預算，但應計入與此有關的現金預算與預算資產負債表。二、全面預算的編制實例例8—1：書P263—272第三節全面預算的編制方法一、固定預算與彈性預算二、增量預算與零基預算三、定期預算與滾動預算四、預算方法與各種預算之間的關系一、固定預算與彈性預算（一）固定預算固定預算（fixedbudget）,又稱為靜態預算（staticbudget），就是根據預算期內正常的可實現的某業務量水平而編制的預算，盡管實際執行業務量與原預算業務量不同，但通常并不隨業務量的變動而調整。銷售預算、生產預算、成本預算等都是以某一業務量水平為基礎編制的，故皆為固定預算。一、固定預算與彈性預算（二）彈性預算彈性預算（flexiblebudget）是指在成本性態分析的基礎上，分別按一系列可能達到的預計業務量水平而編制的能適應多種情況的預算。由于彈性預算反映不同業務量條件下的預算收支，適用面寬、機動性強、具有彈性，故稱彈性預算。彈性預算的關鍵作用在于能頻繁的向管理人員提供反饋信息，使得他們能進行控制并能有效的將組織的計劃付諸實施。二、增量預算與零基預算（一）增量預算增量預算(incrementalbudget)，又稱基線(baseline)預算，就是在基期預算執行結果的基礎上，結合預算期的情況加以調整來編制預算的方法，它適用與比較穩定的成熟企業預算的編制。二、增量預算與零基預算（二）零基預算零基預算（zerobasedbudget）對現有的各項作業進行分析，并根據其對企業或組織的需要和用途，決定作業的取舍，前一年度的預算水平不再視為理所當然，而是以零為基礎，從根本上考慮各項開支的必要性、合理性以及實際需要量來編制的一種預算。三、定期預算與滾動預算（一）定期預算定期預算（periodicbudget）一般在期執行年度開始前兩三個月進行編制，執行到最后的兩三個月再編制下一年度的預算，一年一次定期進行預算的編制。這種方法在于與會計年度相配合，便于預算結果的考核和評價。三、定期預算與滾動預算（二）滾動預算滾動預算（rollingbudget）又稱永續預算或連續預算。它在預算的執行過程中自動延伸，使預算期永遠保持在一年。其基本特點是：凡預算執行過一個月后，即根據前一個月的經營成果，結合執行過程中的變化等信息，對剩余的11個月加以修訂，并自動后續一個月，重新編制新一年的預算。四、預算方法與各種預算之間的關系（一）預算方法與各種預算的區別

1.歸屬的內容不同

2.命名的規則不同（二）預算方法與各種預算的聯系附錄：企業預算管理的最新發展

1.戰略預算管理

2.超越預算

3.預算軟約束

4.預算松弛

5.其他進一步閱讀的相關文獻1.戰略預算管理汪家常．戰略預算管理問題研究．管理世界，2002，05趙華．企業資金戰略預算管理模式研究．會計研究，2007，06蔣東生．集團公司預算管理制度設計．管理世界，2006，08李國忠．企業集團預算控制模式及其選擇．會計研究，2005，042.超越預算馮巧根．超越預算的實務發展動向與評價．會計研究，2005，12馮雪蓮．傳統的預算、改善的預算與超預算的協調功能．管理世界，2006，08孟華婷，張多蕾．組織視角下的傳統預算、改良預算與超越預算．財會通訊(理財版)，2008，033.預算軟約束田利輝．國有產權、預算軟約束和中國上市公司杠桿治理．管理世界，2005，07林毅夫．政策性負擔與企業的預算軟約束:來自中國的實證研究．管理世界，2004，08李濤．國有股權、經營風險、預算軟約束與公司業績:中國上市公司的實證發現．經濟研究，2005，07．林毅夫．政策性負擔、道德風險與預算軟約束．經濟研究，2004，02朱紅軍．金融發展、預算軟約束與企業投資．會計研究，2006，10

4.預算松弛潘飛，程明．預算松弛的影響因素與經濟后果——來自我國上市公司的經驗證據．財經研究，2007，06張朝宓，卓毅，董偉，葛燕．預算松弛行為的實驗研究．管理科學學報，200