第六章固定資產的核算教學內容第一節固定資產概述第二節固定資產取得的核算第三節固定資產折舊的核算第四節固定資產后續支出的核算第五節固定資產處置的核算第六節固定資產清查與期末計價的核算教學重點（1）固定資產增減業務的核算（2）固定資產折舊的計算及帳務處理（3）固定資產處置與清查的核算第一節固定資產概述一、固定資產的概念和特征下一頁最后一頁上一頁第一頁1、概念：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。2、特征：(1)持有的目的是自用或出租（不是為了出售）（2）使用期限超過一個會計年度，在使用過程中保持原有實物形態不變。

（部分確認為低值易耗品）（3）有形資產。表現為：廠房、機器（機械）設備、運輸工具等。二、固定資產的分類1、按經濟用途分類2、按使用情況分類3、按經濟用途和使用情況綜合分類三、固定資產的計量（一）固定資產的計量屬性實際成本（歷史成本或原值）重置成本凈值（二）固定資產的初始計量——實際成本P1091、外購方式下初始成本包括:實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等。特殊考慮（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。舉例【例】2009年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進了3套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B和C，甲公司為該批設備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費42000元，全部以銀行存款支付。假定設備A、B和C均滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關稅費。要求：計算設備A、B和C的入賬價值。（1）確定計入固定資產成本的金額總成本=780+4.2=784.2萬元（2）確定設備A、B和C的價值分配比例A設備應分配的固定資產價值比例=2926000÷（2926000+3594800+1839200）=35%B設備應分配的固定資產價值比例=3594800÷（2926000+3594800+1839200）=43%C設備應分配的固定資產價值比例=1839000÷（2926000+3594800+1839200）=22%（3）確定設備A、B和C各自的入賬價值A設備的入賬價值=784.2×35%=274.47萬元B設備的入賬價值=784.2×43%=337.206萬元C設備的入賬價值=784.2×22%=172.524萬元（2）具有融資性質的分期付款購進固定資產，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額（未確認融資費用），應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，在購建期間的攤銷金額應當計入固定資產成本，固定資產投入使用后的攤銷金額計入財務費用。固定資產成本=付款總額的現值+運雜費+安裝費+資本化的借款費用例：2009年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計900萬元（不考慮增值稅），在5年內每半年支付90萬元，付款日期為每年的6月30日和12月31日。2009年1月1日設備運抵甲公司并開始安裝，發生運雜費等300860，以銀行存款支付。2009年12月31日，設備達到預定可使用狀態，發生安裝費97670.6元，以銀行存款支付。假定6個月的折現率為10%，（P/A，10%，10）=6.1446。要求：計算該設備的入賬金額。會計處理解：設備的入賬金額=付款總額的現值+運雜費+安裝費+資本化的借款費用付款總額的現值=900000×6.1446=5530140元差額=9000000-5530140=3469860元（相當于利息總額）運雜費300860元，安裝費97670.6元安裝期間2009年1月1日-12月31日，在付款日分攤。日期分期付款額1分攤金額2＝期初4×10％應付本金減少額3＝1-2應付本金余額4=期初4-309.1.1553014009.6.30900000553014346986518315409.12.31900000518315.4381684.64801469.410.6.30900000480146.94419853.064381616.3410.12.31900000438161.63461838.373919777.9711.6.30900000391977.80508022.203411755.7711.12.31900000341175.58558824.422852931.3512.6.30900000285293.14614706.862238224.4712.12.31900000223822.45676177.551562046.9213.6.30900000156204.69743795.31818251.6113.12.3190000081748.39818251.610合計9000000346986055301400未確認融資費用分攤表09.6.30未確認融資費用的分攤額55301409.12.31未確認融資費用的分攤額518315.4元設備的入賬金額=5530140+300860+97670.6+553014+518315.4=7000000元思考：如何進行會計處理？？2、自行建造由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。如材料費、機械設備使用費、長期借款利息等。

3、接受投資：應當按照投資合同或協議約定的價值確定4、其他方式（如融資租入）注意：特殊行業(石油、天然氣）的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務。一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。石油、天然氣開采企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本，形成預計負債。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。某核電站以10000萬元購建一項核設施，現已達到預定可使用狀態，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環境將發生棄置費用1000萬元，該棄置費用按實際利率折現后的金額為620萬元。該核設施的入賬價值為（）萬元。

A．9000B．10000C．10620D．11

000第二節固定資產取得的核算一、固定資產取得的主要來源外購、建造、接受投資、捐贈等二、固定資產增加核算的賬戶設置1、“固定資產”（核算固定資產的原值）2、“在建工程”（購入需安裝、自建固定資產發生的支出）

下一頁最后一頁上一頁第一頁在建工程借貸在建工程成本工程項目發生的料、工、費竣工交付使用1、外購方式三、固定資產增加的會計處理不需安裝P111需安裝：通過“在建工程”賬戶核算具有融資性質的分期付款購進固定資產的核算舉例日期分期付款額1分攤金額2＝期初4×10％應付本金減少額3＝1-2應付本金余額4=期初4-309.1.1553014009.6.30900000553014346986518315409.12.31900000518315.4381684.64801469.410.6.30900000480146.94419853.064381616.3410.12.31900000438161.63461838.373919777.9711.6.30900000391977.80508022.203411755.7711.12.31900000341175.58558824.422852931.3512.6.30900000285293.14614706.862238224.4712.12.31900000223822.45676177.551562046.9213.6.30900000156204.69743795.31818251.6113.12.3190000081748.39818251.610合計9000000346986055301400未確認融資費用分攤表2009年1月1日借：在建工程5530140

未確認融資費用3469860

貸：長期應付款9000000支付運雜費等借：在建工程300860

貸：銀行存款3008602009.6.30付款并分攤未確認融資費用借：長期應付款900000

貸：銀行存款900000借：在建工程553014貸：未確認融資費用5530142009.12.31付款并分攤未確認融資費用借：長期應付款900000

貸：銀行存款900000借：在建工程518315.4貸：未確認融資費用518315.4支付安裝費借：在建工程97670.6貸：銀行存款97670.6交付使用借：固定資產7000000

貸：在建工程70000002010.6.30付款并分攤未確認融資費用2010.6.30付款并分攤未確認融資費用借：長期應付款900000

貸：銀行存款900000借：財務費用480146.94貸：未確認融資費用480146.94以后時間的會計處理同上（記賬金額不同）2、自建固定資產的核算通過“在建工程”賬戶核算舉例：P1133、投資者投入固定資產4、融資租入固定資產P1165、接受捐贈固定資產第三節固定資產折舊的核算一、固定資產折舊概述（一）固定資產折舊的概念從經濟學角度：損耗價值（轉移價值）從會計角度：是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。計提折舊的依據（實踐依據、理論依據）下一頁最后一頁上一頁第一頁（二）影響固定資產折舊的因素1、原始價值（折舊的基數）2、固定資產的凈殘值＝殘余價值－預計清理費應計折舊總額＝原價－預計凈殘值－已計提減值準備累計金額3、固定資產的使用年限4、折舊方法（不影響折舊總額，影響各期折舊額）（三）固定資產折舊的范圍

1、空間范圍

除以下情況外，均應計提折舊：（1）已提足折舊繼續使用的固定資產；（2）按規定單獨估價作為固定資產入帳的土地；（3）以經營租賃方式租入的固定資產（4）處于更新改造過程而停止使用的固定資產(此時已屬于在建工程)2、時間范圍以固定資產月初數據資料為依據計算折舊當月增加的固定資產當月不提折舊；當月減少的固定資產當月照提折舊。下列固定資產中，應計提折舊的固定資產有（ ）。A.經營租賃方式租入的固定資產B.季節性停用的固定資產C.正在改擴建而停止使用的固定資產 D.大修理停用的固定資產 E.未使用廠房

二、固定資產折舊的計算方法平均折舊法加速折舊法平均年限法雙倍余額遞減法工作量法年數總和法1、平均年限法（或直線法）基本原理：將固定資產應計折舊總額按使用期限均衡地分攤到各期的一種方法。特點計算方法（兩種計算方式）年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用年限年（月）折舊額=固定資產原價×年（月）折舊率舉例P120基本原理：按實際工作量計提折舊的方法。計算方法P120適用范圍：汽車等2、工作量法3、雙倍余額遞減法要點：（1）預先不考慮凈殘值（2）年折舊率=2/預計的折舊年限（直線法折舊率的2倍）（3）年折舊額=固定資產的賬面凈值×年折舊率（4）最后兩年，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。（采用直線法）舉例某企業一項固定資產的原價為20000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率1％。解：折舊率=2/5×100%=40%預計凈殘值＝20000×1％＝200元各年折舊的計算如下表：年限期初賬面凈值折舊率折舊額累計折舊第1年2000040％80008000第2年1200040％480012800第3年720040％288015680第4年4320直線法206017740第5年2260直線法206019800折舊計算表（4320－200）÷2折舊率=尚可使用的年限(n-t+1)預計使用年限的年數之和×100%4、年數總和法（2）年折舊額＝應計折舊總額×年折舊率應計折舊總額＝原值－預計凈殘值要點：（1）各年折舊率為遞減的分數

n(n+1)/2第t年折舊率＝2（n-t+1）/n(n+1)其中：n表示使用年限；t表示某年舉例：某企業某車間某項固定資產原值為80000元，預計凈殘值5000元，預計使用年限為6年。固定資產應計折舊總額80000－5000=75000（元）

折舊計算表年限折舊基數折舊率折舊額累計折舊第1年750006/2121428.5721428.57第2年750005/2117857.1439285.71第3年750004/2114285.7153571.42第4年750003/2110714.2964285.71第5年750002/217142.8671428.57第6年750001/213571.4375000某企業2008年11月2日購入一項固定資產。該固定資產原價為498萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。該固定資產2009年應計提的折舊額是（）萬元。A.98.6B.119.52

C.192.56D.199.2三、固定資產折舊的賬務處理1、帳戶的設置累計折舊借貸計提折舊固定資產減少而轉出的已提折舊累計折舊數按經濟性質屬于資產類賬戶，按用途與結構屬于調整類賬戶（備抵賬戶）。2、處理原則按固定資產使用部門和用途處理借：制造費用（用于生產產品的固定資產折舊）管理費用（行政管理部門使用固定資產折舊）銷售費用（銷售機構使用固定資產折舊）貸：累計折舊第四節固定資產后續支出的核算一、固定資產后續支出的內容更新改造支出修理費用房屋裝修費二、固定資產后續支出的核算方法資本化P122費用化下一頁最后一頁上一頁第一頁（一）固定資產更新改造支出的核算符合資本化條件時，通過“在建工程”賬戶核算核算要點P1231、按賬面價值轉入“在建工程”賬戶2、停止計提折舊3、更改支出計入“在建工程”賬戶4、完工轉為固定資產，重新確定使用時間、凈殘值和折舊方法日常維護支出采用費用化處理，大修期間折舊照提自有固定資產改良支出采用資本化處理方式例：A企業修理一臺生產用設備，共發生修理費6000元，其中耗用材料4000元，其余以銀行存款支付。借：管理費用6000貸：原材料4000銀行存款2000（二）固定資產修理費的核算（三）固定資產裝修費用的核算核算原則P124舉例：2007年1月25日，甲公司對所屬一家商場進行裝修，發生如下有關支出：領用生產用原材料40000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為6800元；輔助生產車間為商場裝修工程提供的勞務支出為14660元；發生有關人員薪酬29640元。2007年12月26日，商場裝修完工，達到預定可使用狀態交付使用，甲公司預計下次裝修時間為2018年12月。假定該商場的裝修支出符合固定資產確認條件；該商場預計尚可使用年限為6年；裝修形成的固定資產預計凈殘值為1100元；采用直線法計提折舊；不考慮其他因素。2010年12月31日，甲公司決定對該商場重新進行裝修。要求：對上述經濟業務進行會計處理。（1）裝修領用原材料借：在建工程46800貸：原材料40000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）6800（2）輔助生產車間為裝修工程提供勞務借：在建工程14660貸：生產成本——輔助生產成本14660（3）發生工程人員薪酬借：在建工程29640貸：應付職工薪酬29640（4）裝修工程達到預定可使用狀態交付使用借：固定資產——固定資產裝修91100貸：在建工程91100（5）2008年度計提裝修形成的固定資產折舊因下次裝修時間為2018年12月，大于固定資產預計尚可使用年限6年，因此，應按固定資產預計尚可使用年限6年計提折舊。借：管理費用或銷售費用15000貸：累計折舊150002009年、2010年計提裝修形成的固定資產折舊同2008年度。（6）2010年12月31日重新裝修借：營業外支出46100累計折舊45000貸：固定資產——固定資產裝修91100第五節固定資產處置的核算下一頁最后一頁上一頁第一頁一、固定資產的處置方式出售、報廢、毀損其他：對外投資、非貨幣性資產交換等二、賬戶設置固定資產清理借貸1、凈值轉出2、清理費用3、稅金清理收入保險賠償清理凈損失清理凈收益轉入“營業外支出轉入“營業外收入”注銷固定資產的賬面記錄記錄清理收入（出售收入、殘值收入、應收各種賠款）記錄清理費用（人工費、稅金等）清理完畢，結轉清理凈收益或凈損失三、核算程序和內容一、固定資產清查的核算１、清查的方法：實地盤點2、賬戶設置“待處理財產損溢”第六節固定資產清查與期末計價的核算3、核算方法(1)固定資產盤盈，作為前期差錯，計入以前年度損益調整借：固定資產

貸：以前年度損益調整(2)對固定資產盤虧的處理，分為批準前、批準后兩個步驟。批準前借:待處理財產損溢累計折舊貸：固定資產批準后借:其他應收款（應收保險公司、責任人等的賠款）

營業外支出（應由企業承擔的部分）貸:待處理財產損溢二、固定資產的期末計量（一）計量方法賬面價值與可收回金額孰低法當資產的可收回金額低于其賬面價值時需要計提資產減值準備。（二）固定資產減值的跡象P129（三）可收回金額的確定（三）可收回金額的確定可收回金額未來現金流量的現值可變現凈值孰高者公允價值－處置費用按照預計資產持續使用過程中以及最終處置時所產生的未來現金流量，選擇恰當的折現率對其折現后的金額。固定資產可收回金額＜賬面價值時會計分錄借：資產減值損失貸：固定資產減值準備固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。（四）計提固定資產減值準備第一節無形資產的核算第二節投資性房地產的核算第七章無形資產及投資性房地產的核算第一節無形資產的核算一、無形資產的概述（一）概念企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。（二）特征（三）分類（P136）專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專有技術等二、無形資產的確認與計量（一）無形資產的確認條件P137（二）無形資產的計量1、初始計量——初始成本外購方式自行開發取得（研究階段、開發階段）接受投資轉入2、后續計量攤銷期末計價（反映減值損失）

三、無形資產的核算（一）帳戶設置1、“無形資產”2、“累計攤銷”（反映使用壽命有限的無形資產損耗價值）3、“研發支出”（費用化支出、資本化支出）4、“管理費用”、“制造費用”等（核算無形資產攤銷額）5、“無形資產減值準備”（二）核算內容及方法核算內容：取得無形資產、攤銷、期末減值測試、處置

1、取得無形資產的會計處理①購入：以實際支付價款入帳借：無形資產貸：銀行存款（或現金）②接受投資或捐贈借：無形資產貸：實收資本營業外收入等科目③自行研發取得的無形資產的核算研究階段的支出——全部費用化，計入當期損益開發階段的支出——符合條件的資本化

——不符合條件的計入當期損益如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的全部費用化，計入當期損益。企業應設置“研發支出”科目，以核算企業在研究與開發過程中發生的各項支出。“研發支出”科目可按研究開發項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。舉例：P140【例1】興海公司自行開發一項新產品專利技術。發生材料費20000元，研發人員工資8000元，另用銀行存款支付其他費用12000元。其中費用化支出為5000元，資本支出為35000元。借：研發支出—費用化支出5000—資本化支出35000貸：原材料20000應付職工薪酬8000銀行存款12000【例2】上述自行研發的新產品專利技術達到預定用途，將上述研發支出轉為企業的費用和無形資產。編制的分錄為：借：管理費用5000無形資產35000貸：研發支出—費用化支出5000—資本化支出35000

使用壽命可以確定的無形資產——攤銷使用壽命無法確定的無形資產——不需攤銷，